АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА 

420066, 

<

...>, тел. 

<

***> 

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-8128/2024

Дело № А72-5856/2024

г. Казань

16 октября 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2025 года. 

Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2025 года. Арбитражный суд Поволжского округа в составе:  

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р., судей Мосунова С.В., Хабибуллина Л.Ф., 

при осуществлении видеозаписи и ведении протокола секретарем судебного заседания Бутаковой А.Н.,  

при участии посредством системы веб-конференции представителей:  

общества с ограниченной ответственностью «Подводно-технические работы» – ФИО1, доверенность от 01.08.2024,  

Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области ФИО2, доверенность от 09.01.2025,  

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле и их представителей, извещенных надлежащим образом,  

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Подводно-технические работы»  

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 06.02.2025 и постановление  

Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2025  

по делу № А72-5856/2024 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Подводно-технические работы» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), г.Ульяновск к Управлению ФНС России по Ульяновской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Ульяновск, третьи лица: - Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), - общество с ограниченной ответственностью «Компания «ТЕНЗОР» (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), о признании, об обязании,  

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Подводно-технические работы" (далее – ООО "Подводно-технические работы", ООО «ПТР», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС по Ульяновской области, Управление, налоговый орган) с заявлением о признании действий Управления по списанию с расчетного счета ООО "Подводно-технические работы" № 

<

***>, открытого в Ульяновском Отделении N 8588 ПАО Сбербанк, г. Ульяновск денежных средств в размере 16 173 531 руб. 28 коп. по платежному ордеру № 44033 от 02.05.2023 и по наложению ограничений на расчетные счета ООО "Подводно-технические работы" незаконными, обязав устранить допущенные нарушения путем возврата излишне взысканных денежных средств и снятия ограничений с расчетных счетов ООО "Подводно-технические работы".  

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, были привлечены: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее - Межрегиональная Инспекция ФНС России по Приволжскому федеральному округу) и общество с ограниченной ответственностью «Компания «ТЕНЗОР» (далее - ООО "Компания "ТЕНЗОР").  

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 06.02.2025 заявленные требования общества оставлены без удовлетворения.  

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2025 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 06.02.2025 оставлено без изменения.  

Не согласившись с выводами судов, ООО "Подводно-технические работы" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, ссылаясь на несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств по делу, неправильное применение норм права.  

Обществом также представлены Дополнительные пояснения к кассационной жалобе на решение суда первой интенции и постановление суда апелляционной инстанции.  

Управление в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отзыве на кассационную жалобу, а также в возражениях на дополнительные пояснения к кассационной жалобе, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считает их законными и обоснованными.  

В соответствии с частью 1 статьи 153.2 АПК РФ судебное заседание проведено путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания).  

Представитель общества в судебном заседании подержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.  

Представитель Управления в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.  

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 16.09.2025 судебное разбирательство по делу А72-5856/2024 отложено на 14.10.2025 в 15 часов 00 минут.  

Определением заместителя председателя Арбитражного суда Поволжского округа от 13.10.2025, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 18 АПК РФ, в связи с нахождением судьи Сибгатуллина Э.Т. в служебной командировке, произведена его замена на судью Мосунова С.В., рассмотрение дела начато сначала.  

В соответствии со статьей 153.2 судебное заседание 14.10.2025 проведено путем использования системы веб-конференции.  

До рассмотрения кассационной жалобы по существу, ООО "Подводно-технические работы" обратилось с ходатайством об отложении судебного заседания, мотивированное невозможностью участия в судебном заседания представителя общества в назначенную дату и время.  

Рассмотрев ходатайство в порядке, установленном статьей 159 АПК РФ, проанализировав приведенные заявителем кассационной жалобы доводы, учитывая срок рассмотрения кассационной жалобы, предусмотренный статьей 285 АПК РФ, с учетом того, что представитель общества участвовал в судебном заседании с использованием системы веб-конференции, суд кассационной инстанции не находит оснований предусмотренных статьей 158 АПК РФ для удовлетворения ходатайства об отложении рассмотрения жалобы.  

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы в связи со следующим.  

Обращаясь с заявлением в суд, заявитель указывал, что 01.04.2024 УФНС России по Ульяновской области в адрес ООО "ПТР" выставило Требование об уплате задолженности № 17531 от 01.04.2024 на сумму 7 868 615,36 руб.  

В связи с неисполнением ООО "ПТР" в полном объеме Требования об уплате задолженности № 17531 от 01.04.2024, Управление 02.05.2024 в отношении общества вынесено Решение № 62039 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на сумму 51161453,57 рублей.  

По решению УФНС по Ульяновской области от 02.05.2024 № 62039 о взыскании задолженности, платежным ордером № 44033 от 02.05.2024 с расчетного счета ООО "Подводно-технические работы", открытом в Ульяновском Отделении № 8588 ПАО Сбербанк, в счет уплаты задолженности, налоговым органом были принудительно списаны денежные средства в сумме 16 173 531,28 руб.  

Налогоплательщик, не согласившись с действиями налогового органа, обратился в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу с апелляционной жалобой, которая решением от 30.07.2024 № 07-08/3172@ оставлена без удовлетворения.  

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по принудительному списанию с расчетного счета ООО "Подводно-технические работы", денежные средства в сумме 16 173 531,28 руб.  

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанции руководствовались следующим.  

Из материалов дела следует, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "ПТР", по результатам которой вынесено решение от 10.02.2022 № 3665 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и произведены доначисления на сумму 213 355 957,17 руб., в том числе: налог в размере 158 855 565,00 руб., пени в размере 46 557 613,17 руб., а также штрафы в сумме 7 942 779.00 руб.  

Решением Межрегиональной ИФНС России по Приволжскому федеральному округу от 16.05.2022 № 07-07/0803@ апелляционная жалоба на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3665 от 10.02.2022 оставлена без удовлетворения. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 3665 от 10.02.2022 вступило в законную силу 16.05.2022.  

Решением ФНС России от 10.10.2022 по жалобе ООО "ПТР" решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3665 от 10.02.2022 оставлено без изменения, размер штрафа по решению дополнительно снижен в два раза (уменьшен на 5 957 084 руб.).  

ООО "ПТР" ИНН 

<

***> обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области 17.06.2022 с исковым заявлением о признании недействительным Решения № 3665 от 10.02.2022. Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 21.06.2022 по делу N А72-8795/2022 заявление принято к производству.  

Одновременно ООО "ПТР" заявлено ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения № 2665 от 10.02.2022.  

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 21.06.2022 ходатайство ООО "ПТР" удовлетворено, приостановлено действие решения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки до рассмотрения по существу дела № А72-8795/2022.  

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.12.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2024 по делу N А72-8795/2022, заявление ООО "ПТР" частично удовлетворено, решение о привлечении к ответственности от 10.02.2022 N 3665 признано незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 75 590 359 руб., а также в части соответствующих сумм пени и налоговых санкций.  

Принятые судом обеспечительные меры в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2022 № 3665 отменены определением Арбитражного суда Ульяновской области от 29.03.2024 по делу № А72-8795/2022.  

27.03.2024 от общества поступило заявление в электронном виде № 69090 о досрочном погашении приостановленной задолженности по решению налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 3665 от 10.02.2022 в сумме 74 314 096,40 руб.  

Заявление налогоплательщика № 69090 на сумму 74 314 096,40 руб. исполнено Управлением в полном объеме.  

После отражения в ЕНС налогоплательщика операций по зачету в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 11.3 НК РФ, начисления, в счет исполнения которых произведены зачеты, учтены в совокупной обязанности налогоплательщика.  

Также в совокупной обязанности учтены суммы пеней, рассчитанные в соответствии со статьей 75 Кодекса, со дня учета на ЕНС данной недоимки. По состоянию на 27.03.2024 в сальдо ЕНС ООО «ПТР» отражены начисления по пеням в размере 12 342 864,36 руб., с учетом погашения из ЕНП (зачет пени на сумму 3 333 722,14 руб.) сальдо ЕНС по состоянию на 27.03.2024 отрицательное в сумме 9 009 142,22 рубля.  

C учетом совокупной налоговой обязанности и общей суммы перечисленных денежных средств, в отношении ООО "ПТР" по состоянию на 01.04.2024 сформировано требование об уплате № 17531 на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС в размере 7 868 615,36 руб. со сроком исполнения 24.04.2024..  

В адрес ООО "ПТР" 01.04.2024 по ТКС направлено требование № 17531 от 01.04.2024 об уплате названной задолженности, со сроком уплаты до 24.04.2024 (получено налогоплательщиком 10.04.2024).  

Налогоплательщик произвел уплату указанной в требовании N 17531 от 01.04.2024 задолженности в сумме 7 868 615,36 руб. платежными поручениями N 21 от 01.04.2024 на сумму 5 617 390 руб. и N 1 от 18.04.2024 на сумму 2 251 225,36 руб.  

В соответствии с абзацем. 2 пункта 2 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.  

Поскольку на дату исполнения требования № 17531 от 01.04.2024 на ЕНС налогоплательщика отрицательное сальдо составило 45 786 871,50 руб., обязанность налогоплательщика по исполнению данного требования не могла быть признана исполненной, в связи с чем, налоговым органом принято решение № 62039 от 02.05.2024 о взыскании задолженности, которая по состоянию на 02.05.2024 увеличилась до 51 161 453,57 руб. (решение № 60239 от 02.05.2024 направлено налогоплательщику по ТКС 02.05.2024 и получено им 14.05.2024).  

Налоговым органом в целях исполнения решения о взыскании задолженности № 62039 от 02.05.2024 направлено поручение № 44033 от 02.05.2024 о списании 51 161 453,57 руб. с р/с 

<

***>, открытого в ПАО "Сбербанк" (Ульяновское отделение N 8588).  

С расчетного счета налогоплательщика 03.05.2024 по платежному ордеру № 44033 от 02.05.2024 списано 16 173 531,28 руб.  

Указанная сумма распределилась следующим образом: 

- 1 539 624 руб. (НДФЛ (н/а) за 1 кв., полугодие 2024 г.); - 186 030,82 руб. (транспортный налог за 2023 г., 1 кв. 2024 г.);  

- 57 руб. (налог на прибыль за 1 кв. 2024 г.); - 1 956 996,31 руб. (страховые взносы за 1 кв. 2024 г.);  

- 1 658 139 руб. (НДС за 1 кв. 2024 г. по сроку уплаты 02.05.2024); 

- 6 554 317,67 руб. (НДС (налог) по решению о привлечении к ответственности N 3665 от 10.02.2022);  

- 4 278 366,48 руб. (пени по решению о привлечении к ответственности N 3665 от 10.02.2022).  

Суды первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы в их совокупности и взаимосвязи, признали списание с расчетного счета ООО "ПТР" по платежному ордеру N 44033 от 02.05.2024 денежных средств в размере 16 173 531, 28 руб. правомерным, исходя из следующего.  

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога может считаться исполненной только при условии учета соответствующей обязанности в совокупной обязанности на едином налоговом счете (далее - ЕНС).  

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.  

В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.  

Поскольку пени учитываются в совокупной обязанности одновременно с недоимкой, в отношении которой она рассчитана, учет недоимки в совокупной обязанности в связи с представлением налогоплательщиком заявления о зачете положительного сальдо в счет исполнения не вступившего в силу решения налогового органа влечет учет в совокупной обязанности и соответствующих пеней.  

Как только соответствующая сумма учитывается в совокупной обязанности, денежные средства, перечисленные и (или) признаваемые в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), автоматически распределяются в счет соответствующей обязанности в порядке очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса (подпункт 3 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса).  

Судами отмечено, что принятые судом обеспечительные меры в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2022 № 3665 отменены определением Арбитражного суда Ульяновской области от 29.03.2024 по делу № А72-8795/2022.  

Операции по уменьшению сумм во исполнение решения суда проводятся последовательно, только после отражения операций в отдельных карточках налоговых обязанностей налогоплательщика по отражению сумм, доначисленых по решениям налоговых органов.  

01.04.2024 в ЕНС налогоплательщика отражены доначисления по решению Управления о привлечении к ответственности от 10.02.2022 N 3665 в полном объеме.  

Операции по уменьшению сальдо ЕНС, во исполнение решения Арбитражного суда Ульяновской области от 27.11.2023 по делу N А72-8795/2022, отражены налоговым органом 18.04.2024.  

В силу статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.  

Суды, учитывая действие на 27.03.2024 обеспечительных мер суда, факт нахождения задолженности в приостановке, налоговым органом сумма пеней, доначисленных на частично выведенную из приостановки задолженность, с учетом того, что сумма отрицательного сальдо определены верно, пришли к выводу, что требование № 17531 об уплате задолженности в размере 7 868 615,36 руб. (пени) по состоянию на 01.04.2024 сформировано налоговым органом на сумму актуального на момент его формирования отрицательного сальдо ЕНС.  

В связи с этим доводы заявителя о неверном расчете пеней, неправильном определении суммы отрицательного сальдо на 27.03.2024 признаны несостоятельными.  

Таким образом, суды признали правомерными действия налоговых органов по начислению пеней на недоимку, указанную в решении налогового органа, в отношении которого налогоплательщиком было представлено заявление о распоряжении путем зачета, а также последующему списанию ЕНП в счет погашения таких пеней не противоречат действующему законодательству о налогах  

и сборах. Аналогичная правовая позиция изложена в письме ФНС России от 22.08.23 № КЧ-4-8/10713@.  

Кроме того, суммы пеней были пересчитаны налоговым органом с учетом постановления суда по делу N А72-8795/2022, налоговым органом представлен с возражениями на дополнительные пояснения от 08.08.2024 года расчет сумм пени, начисленных в период обеспечительных мер.  

Отклоняя доводы налогоплательщика о выставлении требования об уплате N 17531 от 01.04.2024 на сумму 7 868 615,36 руб. при наличии отрицательного сальдо на 01.04.2024 в размере 165 818 146,78 руб. суды исходил из следующего.  

С учетом совокупной налоговой обязанности и общей суммы перечисленных денежных средств, в отношении ООО "ПТР" по состоянию на 01.04.2024 сформировано требование об уплате N 17531 на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС в размере 7 868 615,36 руб. со сроком исполнения 24.04.2024.  

Наличие отрицательного сальдо ЕНС на основании ст. 69 НК РФ является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате.  

Аргументы налогоплательщика об умышленном направлении требования об уплате налога на сумму отрицательного сальдо в меньшем размере, являются несостоятельными.  

При этом налогоплательщиком оспариваются действия налогового органа по списанию с расчетного счета ООО "ПТР" денежных средств, произведенные налоговым органом на основании решения от 02.05.2024 о взыскании за счет денежных средств, вынесенного налоговым органом после проведенных уменьшений по постановлению суда по делу № А72-8795/2022, поэтому доводы налогоплательщика о незаконности требования об уплате налога по состоянию на 01.04.2024 года не имеют правового значения.  

Взыскание налога реализуется путем принятия решений на основании статей 46, 47 НК РФ.  

Само по себе извещение о наличии задолженности не может нарушать права налогоплательщика.  

27.03.2024 ООО "ПТР" представлено заявление в электронном виде № 69090 о досрочном погашении приостановленной задолженности по решению  

налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3665 от 10.02.2022 в сумме 74 314 096,40 рубля.  

Заявление налогоплательщика № 69090 на сумму 74 314 096,40 руб. исполнено Управлением в полном объеме.  

После отражения в ЕНС налогоплательщика операций по зачету в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 11.3 НК РФ, начисления, в счет исполнения которых произведены зачеты, учтены в совокупной обязанности налогоплательщика.  

Также в совокупной обязанности учтены суммы пеней, рассчитанные в соответствии со статьей 75 Кодекса, со дня учета на ЕНС данной недоимки. По состоянию на 27.03.2024 в сальдо ЕНС ООО «ПТР» отражены начисления по пеням в размере 12 342 864,36 руб., с учетом погашения из ЕНП (зачет пени на сумму 3 333 722,14 руб.) сальдо ЕНС по состоянию на 27.03.2024 отрицательное в сумме 9 009 142,22 рубля.  

28.03.2024 (срок уплаты не наступил) в сумме 3 333 722,14 руб. переданы в качестве ЕНП на единый налоговый счет и зачтены в погашение совокупной обязанности (пени). 28.03.2024 ООО "ПТР" представлены начисления налогов по уведомлениям:  

- по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) за 1 квартал 2024 в сумме 125 848,28 рубля,  

- по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 1 квартал 2024 в сумме 1 839 445,86 рубля,  

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за 1 квартал 2024 в сумме 1 839 445,86 рубля,  

- уменьшение налога по расчету по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, за 2023 в сумме 353 342,00 рубля,  

- уменьшение налога по расчету по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2023 в сумме 62 355,00 рублей.  

28.03.2024 в соответствии с правилами, установленными пунктом 8 статьи 45 НК РФ, налоговым органом зачтена в счет уплаты текущих пеней, начисленных на недоимку по ВНП, сумма положительного сальдо ЕНС в размере 353 342,00 руб.  

28.03.2024 налогоплательщиком уплачен единый налоговый платеж в размере 3 333 800,00 руб., который отражен в информационных ресурсах налогового органа и распределен автоматически, в соответствии с правилами, установленными пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет уплаты, в том числе, текущих пеней в размере 787 184,86 руб.  

Таким образом, суды исходя из анализа исследованных документов, пришли к выводу, что проведенные налоговым органом зачеты в счет уплаты текущих пеней являются законными и обоснованными, осуществленными в соответствии с правилами, установленными пунктом 8 статьи 45 НК РФ и не нарушают прав налогоплательщика, так как по состоянию на 28.03.2024 действовали обеспечительные меры суда (отменены определением АС Ульяновской области 29.03.2024), задолженность по проверке находилась в приостановке, операции по уменьшению сумм во исполнение решения суда проводятся последовательно, только после отражения операций в отдельных карточках налоговых обязанностей налогоплательщика по отражению сумм, доначисленных по решениям налоговых органов.  

В отношении зачета в счет текущих пеней суммы 5 617 390 руб., уплаченной налогоплательщиком платежным поручением № 21 от 01.04.2024, судом установлено следующее.  

04.04.2024 в счет погашения "текущей" задолженности по пени на основании пункта 8 статьи 45 НК РФ налоговым органом зачтен платеж в сумме 5 617 390 руб. (платежное поручение № 21 от 01.04.2024 на сумму 5 617 390 руб.).  

В соответствии с картой расчета пени (Приложение № 1 к пояснениям по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478) пени налоговым органом начислены только по 01.04.2024, то есть утверждение налогоплательщика о том, что зачисление  

платежа от 01.04.2024 N 21 на сумму 5 617 390 руб. в погашение пени повлекло за собой дополнительное начисление пени является неверным.  

Таким образом, судами установлено отсутствие нарушений налоговым органом прав налогоплательщика.  

По мнению налогоплательщика, налоговым органом некорректно рассчитана сумма пени по налогу на прибыль организаций в связи с несвоевременным уменьшением налоговым органом сумм налогов, пеней и штрафов на основании судебного решения по делу № А72-8795/2022.  

Исходя из позиции налогоплательщика, некорректно рассчитанная сумма пени на 27.03.2024 составила 7 156 562, 98 руб. Соответственно, по мнению Заявителя, неверно рассчитана сумма отрицательного сальдо ЕНС на 27.03.2024, требование об уплате налога по состоянию на 01.04.2023 является не соответствующим законодательству.  

Заявленные аргументы являются необоснованными по следующим основаниям.  

27.03.2024 от ООО «ПТР» поступило заявление № 69090 о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента путем зачета в счет исполнения решения налогового органа от 10.02.2022 № 3665, на сумму 74 314 096,40 руб.  

Заявление налогоплательщика № 69090 на сумму 74 314 096,40 руб. исполнено Управлением в полном объеме.  

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.12.2023, которое оставлено без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2024 по делу № А72-8795/2022, заявление ООО «ПТР» частично удовлетворено, решение о привлечении к ответственности от 10.02.2022 № 3665 признано незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 75 590 359 руб., а также в части соответствующих сумм пени и налоговых санкций  

После отмены 29.03.2024 судом обеспечительных мер, ранее принятых определением от 21.06.2022 по делу № А72-8795/2022, суммы штрафных санкций  

выведены из приостановленной задолженности и отражены в качестве отрицательного сальдо ЕНС.  

Операции по уменьшению сальдо ЕНС, во исполнение решения Арбитражного суда Ульяновской области от 27.11.2023 по делу № А72- 8795/2022, отражены налоговым органом 18.04.2024.  

Позиция налогового органа о правомерности начисления пеней на недоимку, указанную в решении налогового органа, в отношении которой налогоплательщиком было представлено заявление о распоряжении путем зачета, а также последующему списанию ЕНП в счет погашения таких пеней подтверждается письмом ФНС России от 22.08.2023 № КЧ-4- 8/10713@ "О начислении пени на суммы доначисленных налогов по результатам налоговой проверки".  

В соответствии с нормами Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) в августе сентябре текущего года проведены доработки технологических процессов в части расчета пени и алгоритма расходования положительного сальдо в условиях применения Единого налогового счета.  

Таким образом, после приведения в соответствие алгоритма расчета пени, согласно карте расчета пени в ЕНС начислены пени в сумме 14 085 693,34 руб., в том числе за период ЕНС с 01.01.2023 по 01.04.2024 в сумме 9 916 103,29 руб., за период до конвертации с 22.06.2022 по 31.12.2022 в сумме 4 169 590,05 рублей (расчет представлен с пояснениями по делу от 10.10.2024 № 36-09/61478 (приложение № 1 к пояснениям от 10.10.2024 № 36-09/61478)).  

На основании вышеизложенного, аргументы о начислении налоговым органом сумм пени на неуменьшенную на основании судебного решения задолженность являются необоснованными  

Суды признали необоснованными доводы налогоплательщика о невозможности погашения недоимки, доначисленной по результатам проверки, ввиду действия обеспечительных мер суда в виде ареста транспортных средств, наличии оснований для применения абзаца 2 пункта 3 статьи 75 НК РФ, что нашло свое отражение в судебных актах.  

Доводы общества о неправильном исчислении налоговым органом сумм пени в период с даты вынесения решения до принятия обеспечительных мер, так как налогоплательщиком не учтен факт уменьшения налоговым органом (с учетом решения Арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72-8795/2022) сумм пени, доначисленных с даты решения по проверке по дату принятия обеспечительных мер суда на сумму 2 011 963,39 руб. (Приложение № 6 к пояснениям от 10.09.2024) также правомерно отклонены судами.  

Согласно расчету сумм пени по состоянию на 21.06.2022 (приложение № 4 к пояснениям налогового органа от 10.09.2024 № 36-09/55257) налогоплательщику за период с даты принятия решения о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 до даты принятия Арбитражным судом Ульяновской области обеспечительных мер (т.е. с 11.02.2022 по 21.06.2022) начислены пени: по НДС - в сумме 2 991 145,91 руб. (26 400 705,19 руб. - 23 409 559,28 руб.); по налогу на прибыль (ФБ) - 454 422 руб. (3 926 629,95 руб. - 3 472 207,95 руб.); по налогу на прибыль (СБ) - 2 575 057,99 руб. (22 250 903,93 руб. - 19 675 845,94 руб.). Итого: 6 020 625,9 руб. (2 991 145,91 руб. + 454 422 руб. + 2 575 057,99 руб.).  

Поскольку решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.12.2023 по делу № А72-8795/2022 решение УФНС о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 75 590 359 руб., налоговым органом принято решение № 14 от 07.06.2024 о проведении мероприятий по уменьшению пени по налогу на прибыль в сумме 2 011 963,39 руб., начисленной в период с 11.02.2022 до 21.06.2022  

Задолженность по «текущим» пеням, начисленным с даты принятия решения о привлечении к ответственности № 3665 от 10.02.2022 до даты принятия Арбитражным судом Ульяновской области обеспечительных мер (т.е. с 11.02.2022 по 21.06.2022) составила 4 008 662,51 руб. (6 020 625,9 руб. - 2 011 963,39 руб.).  

В связи с чем, доводы налогоплательщика об отсутствии задолженности по решению, вынесенному по результатам выездной налоговой проверки, неправомерности списания денежных средств с расчетного счета ООО «ПТР» также правомерно отклонены судом.  

Доводы налогоплательщика о неправомерном увеличении 19.12.2024 налоговым органом пеней на сумму 3 312 042,13 коп. не приняты судами, поскольку указанное не относится к предмету настоящего спора.  

Таким образом, оценив в совокупности представленные сторонами спора доводы и возражения лиц в порядке статьи 71 АПК РФ, суды пришли к правильному выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.  

Суд кассационной инстанции признает выводы судов соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права, в связи с чем, возражения общества не опровергают позицию судов и не свидетельствуют о неправильном применении ими норм права или допущенной ошибке.  

Доводы, изложенные в кассационной жалобе тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судом апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.  

По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.  

Поскольку определением Арбитражного суда Поволжского округа от 07.07.2025 удовлетворено заявление общества о принятии обеспечительных мер по делу № А72-5856/2024 в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 02.05.2024 № 62039 до дня рассмотрения кассационной жалобы по существу, принятые обеспечительные меры подлежат отмене.  

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289, 90-93 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 06.02.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2025 по делу № А72-5856/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.  

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Поволжского округа от 07.07.2025 по делу № А72-5856/2024.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий судья Р.Р. Мухаметшин  

Судьи С.В. Мосунов 

 Л.Ф. Хабибуллин