Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А20-5679/2019

г. Нальчик

10 сентября 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена «26» августа 2020 года.

     Полный текст решения изготовлен  «10» сентября 2020 года. 

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в составе:

судьи  Х.Б. Газаева,                            

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, п. Эльбрус

к Управлению Федеральной налоговой службы России по КБР, г. Нальчик

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ №5 по КБР, г. Тырныауз 

к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике, г. Нальчик 

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 20.02.2018, 

от Управления ФНС России по КБР: ФИО4 по доверенности от 09.01.2020 №03-07/14159, 

от МР ИФНС РФ №5 по КБР: ФИО5 по доверенности от 30.12.2019 №03-09/,

от ОПФ: ФИО6 по доверенности от 19.12.2019 №07-13/10861, ФИО7 по доверенности от 19.12.2019 №07-13/10868,

                                                       У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель, заявитель, ИП ФИО2) обратилась в  Арбитражный суд КБР с заявлением (с учетом уточнения от 03.12.2019) к Управлению Федеральной налоговой службы России по КБР (далее - УФНС России по КБР, налоговая служба), Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике (далее – ГУ – ОПФР по КБР), в котором просит:

- признать незаконными: 

1) решение УФНС России по КБР, выраженное в письме от 15.11.2019 №03/1-03/12250 об отказе: а) в перерасчете уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ИП ФИО2 в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., и начисленных по ним пеней, с учетом произведенных ею документально подтвержденных расходов за налоговые отчетные периоды 2017-2018 годы (исходя из чистой прибыли, а не общего дохода - оборотных средств); б) в принятии решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов и пеней за названный период;  в) в возврате излишне уплаченных ИП ФИО2 сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., за отчетные налоговые периоды 2017-2018 годы; 

2) бездействие УФНС России по КБР и МР ИФНС России №5 по КБР: а) по перерасчету сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, за отчетные налоговые периоды 2017-2018 годы с учетом произведенных ИП ФИО2 документально подтвержденных расходов;           б) по возврату излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетные налоговые периоды 2017-2018 годы ИП ФИО2

Обязать ГУ - ОПФР по КБР и МР ИФНС России №5 по КБР произвести полный перерасчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, и пеней с учетом произведенных ИП ФИО2 документально подтвержденных расходов за отчетные налоговые периоды 2014-2015 и 2017-2018 годы, соответственно. 

Обязать МР ИФНС России №5 по КБР вернуть ИП ФИО2 излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1%  от дохода,  превышающего 300 000  рублей, и пеней за отчетные налоговые периоды 2014-2015 и 2017-2018 годы в сумме 441 106,99 руб. 

Взыскать с ответчиков в пользу ИП ФИО2 уплаченную госпошлину в размере 13 479 руб. 

Определением суда от 23.12.2019 к участию в деле в качестве второго ответчика привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы РФ №5 по КБР (далее- МР ИФНС РФ №5 по КБР). 

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 20.08.2020 объявлен перерыв до 26.08.2020 до 16 часов 00 минут (информация размещена на официальном сайте арбитражного суда КБР в сети "Интернет").

После перерыва судебное заседание продолжено с участием представителя ИП ФИО2 – ФИО3, представителей УФНС России по КБР и ГУ - ОПФР по КБР.

До рассмотрения дела по существу, заявитель уточнил заявленные требования, в котором просит признать незаконными:

1) решение УФНС России по КБР, выраженное в письме от 15.11.2019 №03/1-03/12250 об отказе: а) в перерасчете уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ИП ФИО2 в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., и начисленных по ним пеней, с учетом произведенных ею документально подтвержденных расходов за налоговые отчетные периоды 2017-2018 годы (исходя из чистой прибыли, а не общего дохода - оборотных средств); б) в принятии решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов и пеней за названный период;  в) в возврате излишне уплаченных ИП ФИО2 сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., за отчетные налоговые периоды 2017-2018 годы; 

2) бездействие УФНС России по КБР и МР ИФНС России №5 по КБР: а) по перерасчету сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, за отчетные налоговые периоды 2017-2018 годы с учетом произведенных ИП ФИО2 документально подтвержденных расходов;            б) по возврату излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетные налоговые периоды 2017-2018 годы ИП ФИО2

- Обязать ГУ – ОПФР по КБР и МР ИФНС России №5 по КБР вернуть ИП ФИО2 излишне взысканную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1%  от дохода,  превышающего 300 000  рублей, и пеней за отчетные налоговые периоды до 01.01.2017 в сумме 222 039,19 руб. 

Взыскать с ответчиков в пользу ИП ФИО2 уплаченную госпошлину в размере 13 479 руб. 

Уточненные требования приняты судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала доводы уточненного искового заявления полностью.

Представители УФНС России по КБР и ГУ-ОПФР  по  КБР уточненные  требования не признали и просили отклонить, по основаниям, изложенным в отзывах. 

Изучив и оценив все материалы дела, выслушав стороны, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ФИО2 является с 11.08.2011 индивидуальным предпринимателем, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серии 07 №001702031. С 2011 года предприниматель использует упрощенную систему налогообложения: «2-доходы, уменьшенные на величину расходов», выплаты физическим лицам не осуществляет.  В 2014 – 2018 годы заявитель являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. 

В соответствии с декларацией за 2014 год предприниматель получила общий доход в размере 8 363 090 рублей, сумма произведенных расходов за налоговый период составила 6 686 650 рублей, налоговая база для исчисления налога за налоговый период – 1 676 440 рублей. 

Согласно налоговой декларации за 2015 год сумма полученных доходов за указанный налоговый период составила 9 785 532 рубля, сумма произведенных расходов за налоговый период – 8 382 132 рубля, налоговая база для исчисления налога за налоговый период –   1 403 400 рублей. 

Согласно налоговой декларации за 2016 год сумма полученных доходов за указанный налоговый период составила 9 626 283 рубля, сумма произведенных расходов за налоговый период – 8 209 883 рубля, налоговая база для исчисления налога за налоговый период –  1 416 400 рублей. 

Согласно налоговой декларации за 2017 год сумма полученных доходов за указанный налоговый период составила 14 305 069 рублей, сумма произведенных расходов за налоговый период – 12 860 069 рублей, налоговая база для исчисления налога за налоговый период – 1 445 000 рублей. 

Согласно налоговой декларации за 2018 год сумма полученных доходов за указанный налоговый период составила 14 612 500 рублей, сумма произведенных расходов за налоговый период – 13 140 537 рублей, налоговая база для исчисления налога за налоговый период – 1 471 963 рубля. 

Согласно сведениям из ГУ – ОПФР по КБР о начислениях и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование по состоянию на 01.01.2017 ИП ФИО2 были начислены по оспариваемому виду платежей в  ПФР – 1% от размера суммы доходов, превышающих 300 000 рублей, без учета расходов, а именно:

- за 2014 – 80 630,90 руб., пеня – 19 508,32 руб.;

- за 2015 – 94 855,32 руб., пеня – 6 104,76 руб.;

- за 2016 – 11 164,00 руб.;

Согласно сведениям из налоговой декларации ИП ФИО2 были начислены страховые взносы ПФР – 1% от размера суммы доходов, превышающих 300 000 рублей, без учета расходов:

- за 2017 – 140 050, 69 руб.;

- за 2018 – 143 125, 00 руб.

Данные расчеты по уплате страховых взносов в размере 1% от суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000 рублей, заявитель не оплачивала, считая их неверными.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени по ним за период 2014 – 2018 в размере 483 769,40 рублей были начислены пенсионным и налоговой службой и далее взысканы безакцептно, что подтвердили стороны в судебном заседании.

Кроме того, решениями о возврате суммы излишне уплаченного налога №500 от 30.03.2020 и №501 от 30.03.2020 ИП ФИО2 возвращена сумма излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пеня за период с 01.01.2017 в размере 261 730,21 руб.

Между тем, с учетом получения предпринимателем дохода за 2014 и 2015 годы свыше 300 тысяч рублей остаток задолженности, не возвращенной инспекцией, составил 222 039,19 руб.

 Таким образом, у предпринимателя образовалась переплата по страховым платежам за 2014 и 2015 год в размере 222 039,19 руб.

Факт неосуществления возврата ответчиками предпринимателю спорных сумм  в полном объеме послужил основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с заявлением. 

Согласно содержанию ходатайства предпринимателя об уточнении заявленных требований, поступившего в суд 26.08.2020, им заявлены требования: признать незаконными:

1) решение УФНС России по КБР, выраженное в письме от 15.11.2019 №03/1-03/12250 об отказе: а) в перерасчете уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ИП ФИО2 в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., и начисленных по ним пеней, с учетом произведенных ею документально подтвержденных расходов за налоговые отчетные периоды 2017-2018 годы (исходя из чистой прибыли, а не общего дохода - оборотных средств); б) в принятии решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов и пеней за названный период;  в) в возврате излишне уплаченных ИП ФИО2 сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., за отчетные налоговые периоды 2017-2018 годы; 

2) бездействие УФНС России по КБР и МР ИФНС России №5 по КБР: а) по перерасчету сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, за отчетные налоговые периоды 2017-2018 годы с учетом произведенных ИП ФИО2 документально подтвержденных расходов;           б) по возврату излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетные налоговые периоды 2017-2018 годы ИП ФИО2

- Обязать ГУ – ОПФР по КБР и МР ИФНС России №5 по КБР вернуть ИП ФИО2 излишне взысканную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1%  от дохода,  превышающего 300 000  рублей, и пеней за отчетные налоговые периоды до 01.01.2017 в сумме 222 039,19 руб. 

Согласно ст.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Закон №212- ФЗ), контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ. 

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской 5 Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. 

В соответствии с частью 6 статьи 27 Закона №212-ФЗ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов. 

В данном случае срок подачи предпринимателем заявления по настоящему делу не истек. 

Согласно п.1 ч.2 ст.28 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы. 

Согласно ст. 14 п.1.1 п.п. 2 размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. 

В соответствии со ст. 210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. 

В силу ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». 

В пункте 1 статьи 227 НК РФ указаны физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, к которым в данном случае относится заявитель. 

В соответствии с декларацией за 2014 год ИП ФИО2 получила общий доход в размере 8 363 090 рублей, сумма произведенных расходов за налоговый период составила 6 686 650 рублей, налоговая база для исчисления налога за налоговый период – 1 676 440 рублей. 

Согласно налоговой декларации за 2015 год сумма полученных ИП ФИО2 доходов за указанный налоговый период составила 9 785 532 рубля, сумма произведенных расходов за налоговый период – 8 382 132 рубля, налоговая база для исчисления налога за налоговый период – 1 403 400 рублей. 

Согласно налоговой декларации за 2016 год сумма полученных ИП ФИО2 доходов за указанный налоговый период составила 9 626 283 рубля, сумма произведенных расходов за налоговый период – 8 209 883 рубля, налоговая база для исчисления налога за налоговый период – 1 416 400 рублей. 

Согласно налоговой декларации за 2017 год сумма полученных ИП ФИО2 доходов за указанный налоговый период составила 14 305 069 рублей, сумма произведенных расходов за налоговый период – 12 860 069 рублей, налоговая база для исчисления налога за налоговый период – 1 445 000 рублей. 

Согласно налоговой декларации за 2018 год сумма полученных ИП ФИО2 доходов за указанный налоговый период составила 14 612 500 рублей, сумма произведенных расходов за налоговый период – 13 140 537 рублей, налоговая база для исчисления налога за налоговый период – 1 471 963 рубля. 

Решениями ИФНС о возврате суммы излишне уплаченного налога №500 от 30.03.2020 и №501 от 30.03.2020 ИП ФИО2 возвращена сумма излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пеня за период 2017-2018 годы в размере 261 730,21 руб.

В суде установлено, что пенсионным фондом и налоговой инспекцией начислены и взысканы с ИП ФИО2 безакцептно за период 2014-2018 по страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пеням по ним в размере 483 769,40 руб.

Между тем, с учетом получения ИП ФИО2 дохода свыше 300 тыс.руб. расчет суммы страхового взноса на пенсионное обеспечение по формуле (1* МРОТ* 12* 26% + (годовой доход – 300) * 1%) составляет:

за 2014 год- (1 676 440 – 300 000) * 1% = 13 764,4 руб.;

за 2015 год – (1 403 400 – 300 000) * 1% = 11 034 руб.;

за 2016 год – (1 416 400 – 300 000) * 1% = 11 164 руб.;

за 2017 год – (1 445 000 – 300 000) * 1% = 11 450 руб.;

за 2018 год – (1 471 963 – 300 000) * 1% = 11 719,63 руб.;

Следовательно, в соответствии с указанной формулой ИП ФИО2 должна была внести в 2014 году 13 764,4 руб., а взыскано с нее 80 630,90 руб., пеня – 19 508,32 руб. (переплата – 86 374 руб. 82 коп.). 

В 2015 году ИП ФИО2 должна была внести 11 034 руб., а взыскано с нее 94 855,32 руб., пеня – 6 104,76 руб. (переплата – 89 926, 08 руб.). 

В 2016 году ИП ФИО2 должна была внести 11 164 руб., то есть расчет произведен правильно с учетом произведенных документально подтвержденных расходов. 

В 2017 году ИП ФИО2 должна была внести 11 450 руб., а взыскано с нее 140 050, 69 руб. (переплата – 128 600, 69 руб.).

В 2018 году ИП ФИО2 должна была внести 11 719, 63 руб., а взыскано с нее 143 125 руб. (переплата – 131 405, 37 руб.). 

 Произведенные пенсионным фондом и налоговой службой завышенные расчеты подтверждаются требованиями об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов и решениями о взыскании.

Таким образом, с ИП ФИО2 взысканы страховые взносы не из расчета 1% от чистого дохода – прибыли, а из всего размера дохода налоговых периодов 2014-2015 без вычета произведенных им расходов, связанных непосредственно с осуществлением им экономической предпринимательской деятельности, которые были отображены в соответствующих декларациях, имелись подтверждающие расходы документы. 

В соответствии с частью 9 статьи 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на неё процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. 

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, выраженной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. 

Суд в данном случае считает, что вступление в силу Закона № 250-ФЗ не предоставляет участникам отношений по уплате страховых взносов права на выборочное неприменение отдельных положений Закона № 212-ФЗ для целей урегулирования существующих вопросов по исчислению и уплате страховых взносов за периоды до 01.01.2017, в связи с чем, Закон № 250-ФЗ не снимает с органа контроля установленную Законом № 212-ФЗ ответственность за убытки, которые были причинены плательщику страховых взносов. 

При этом суд также учитывает правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, отражённую им в ряде своих решений, в частности, в определениях № 417-О от 03.03.2015 и № 583-О от 02.04.2015, согласно которой общим для всех отраслей права правилом является принцип, согласно которому в правовом государстве закон, ухудшающий положение граждан (соответственно, и юридических лиц как особых объединений, созданных для реализации конституционных прав и свобод граждан), обратной силы не имеет; прямые запреты, касающиеся придания закону обратной силы, сформулированные в статье 57 Конституции Российской Федерации, служат гарантией защиты прав как налогоплательщиков, так и плательщиков иных обязательных по закону публичных платежей в бюджет; любые публичные платежи в бюджет, представляющие собой, по сути, фискальные сборы, не должны выводиться из сферы действия статьи 57 Конституции Российской Федерации, закрепляющей условия надлежащего установления налогов и сборов, которая приобретает тем самым универсальный характер (постановления № 17-П от 24.10.1996, № 2-П от 30.01.2001, № 2- П от 28.02.2006 и др.). 

Суд учитывает указанные правовые позиции и разъяснения по настоящему спору, поскольку то обстоятельство, что спорные денежные средства являются страховыми взносами, а не налоговыми платежами, не может определять принципиально иной подход к рассматриваемым положениям о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов, пеней и штрафов по ним, по сравнению с возвратом налоговых платежей. 

Учитывая данные обстоятельства, суд пришёл к выводу, что решение Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике, выраженное в письме от 15.11.2019 №03/1-03/12250 вынесено в нарушение действующего законодательства РФ. 

Таким образом, требование заявителя о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике, выраженное в письме от 15.11.2019 №03/1-03/12250, подлежит удовлетворению. 

В отзыве от 27.01.2020 налоговой инспекции и пенсионный фонд в отзыве от 06.02.2020 указывали, что исковое заявление ИП ФИО2 подлежит отклонению, так как Налоговым кодексом и Постановлением Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-П вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ. 

Между тем суд находит эти доводы необоснованными, поскольку постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П и разъяснения Верховного Суда Российской Федерации даны относительно действия Федерального закона №212-ФЗ, который с 01.01.2017 не подлежит применению, действия налогового органа по исчислению страховых взносов в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 430, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ не вступают в противоречие с вышеуказанными правовыми позициями.

Кроме того, Конституционным судом РФ принято определение №10-О от 30.01.2020, в котором указано, что действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов, подлежащее применению в том числе с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в Постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения (пункт 3 статьи 420 и пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации). Данная позиция находит свое отражение в сложившейся судебной практике, в соответствии с которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12 июля 2017 года).

Ответчиками при рассмотрении дела не представлены разногласия относительно произведенного заявителем расчета суммы излишне уплаченных страховых взносов;  также как и не приведены доводы относительно имеющейся у Предпринимателя задолженности, препятствующей осуществлению возврата излишне уплаченных взносов. 

В соответствии со ст. 20 Федерального закона N 250-ФЗ от 03.07.2016 с 01.01.2017 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. 

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (ст. 21 закона N 250-ФЗ). 

Как следует из п. 5.3 Письма ФНС России NБС-4-11/1304@, ПФ РФ NНП-30- 26/947, ФСС РФ N 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017 «О разъяснении организации работы по администрированию страховых взносов в связи с передачей ПФ РФ и ФСС РФ соответствующих полномочий налоговым органам» для возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов ИФНС России оформляет заявку на возврат указанных сумм и направляет ее в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. 

При таких обстоятельствах, с учетом вышеизложенных норм действующего законодательства, в целях устранения допущенного нарушения прав и законных интересов заявителя, пенсионный фонд обязан принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов, а Межрайонная ИФНС №5 по Кабардино - Балкарской Республике обязана возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 222 039 рублей 19 копеек излишне уплаченных страховых взносов за 2014- 2015 годы. 

На основании изложенного, требования заявителя об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по КБР вернуть излишне уплаченные страховые взносы подлежат удовлетворению. 

В части требования об обязании ГУ ОПФР по КБР вернуть ИП ФИО2 излишне взысканную сумму страховых взносов за отчетные налоговые периоды 2014- 2015 годы в размере 222 039 рублей 19 копеек следует отказать, так как полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда Российской Федерации не обладают. 

Исходя из положений Федерального закона N 250-ФЗ, после 01.01.2017 полномочиями по осуществлению фактического возврата излишне уплаченных сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды, истекшие до 01.01.2017, обладают только налоговые органы. 

Принимая во внимание вышеизложенное, арбитражный суд пришел к выводу о том, что в удовлетворении требования к ГУ ОПФР по КБР об обязании вернуть излишне уплаченную сумму страховых взносов за отчетные налоговые периоды 2014- 2015 годы в размере 222 039 рублей 19 копеек следует отказать. 

В остальной части заявленных требований о признании бездействия ответчиков - УФНС России по КБР и MP ИФНС России №5 по КБР поперерасчету суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, за отчетные налоговые периоды 2017 – 2018 годы с учетом произведенных ИП ФИО2 документально подтвержденных расходов; по возврату излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетные налоговые периоды 2017 – 2018 годы ИП ФИО2 суд отказывает в удовлетворении, в виду того, что отказ в перерасчете и возврате излишне взысканных сумм страховых взносов не свидетельствует о бездействии ответчиков. Обращение ИП ФИО2 (его представителя) в налоговый орган с требованиями пересчитать и вернуть излишне уплаченную сумму страховых взносов не осталось без внимания, и, пусть и отрицательный, но ответ на обращение был дан, таким образом говорить о бездействии ответчиков нельзя.

Кроме того, судом установлено, что на основании решении о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №500 от 30.03.2020 и №501 от 30.03.2020 возвращена сумма излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 2017 – 2018 годы в размере  261 730,21 руб.

Заявителем заявлено требование о взыскании расходов по уплате государственной пошлины, понесенных при подаче заявления в размере 13 479 рублей. 

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 №и 7959/08,  в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

В связи с чем, с ответчиков следует взыскать в пользу заявителя 13 479 рублей. расходов по уплате госпошлины.

Принимая во внимание изложенное,  руководствуясь статьями 110,  170-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Принять уточненные требования заявителя от 20.08.2020.

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике, выраженное в письме от 15.11.2019 №03/1-03/12250 как несоответствующее действующему законодательству РФ.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №5 по Кабардино-Балкарской Республике вернуть ФИО2 излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 222039 рублей 19 копеек за период до 01.01.2017.

В удовлетворении требования в остальной части отказать. 

Взыскать с ответчиков в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 13 479 рублей (тринадцать тысяч четыреста семьдесят девять) рублей.  

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд КБР в месячный срок.

Судья                                                                               Х.Б. Газаев