АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КОСТРОМСКОЙ  ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

Дело № А31-6212/2019

г. Кострома

29 августа 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 26 августа 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 29 августа 2019 года.

Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Зиновьева Андрея Викторовича, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Костромской области

к Управлению Федерального казначейства по Костромской области

о признании незаконным представления от 29.03.2019 № 41-12-46/42-2232,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 25.06.2019; ФИО3 (руководитель);

от ответчика – ФИО4, доверенность от 09.01.2019;

установил:

Управление Министерства юстиции Российской Федерации по Костромской области обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным представления Управления Федерального казначейства по Костромской области от 29.03.2019 № 41-12-46/42-2232.

Представитель учреждения поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика изложил свои возражения в отношении заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Управлением Федерального казначейства по Костромской области в соответствии с приказом Управления Федерального казначейства по Костромской области от 16 января 2019 г. № 18 в период с 21 января 2019 г. по 15 февраля 2019 г. в отношении Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Костромской области проведена плановая проверка использования средств федерального бюджета в рамках государственной программы Российской Федерации «Юстиция», в том числе полноты и достоверности отчетности о ее реализации за 2018 год, идентификатор контрольного мероприятия: 2019-ПВ.017.1003-4100.002.

В ходе проведения контрольного мероприятия было установлено, что в проверяемом периоде лимиты бюджетных обязательств (далее - ЛБО) по федеральному бюджету на 2018 год Управлению на выплату заработной платы по коду вида расходов (далее - КВР) 31803044250290012121 (Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов) доводились расходными расписаниями: от 20.01.2017 №318/88015/003 на сумму 6 286 300,00 рублей; от 25.12.2017 №318/88015/004 на сумму 187 800,00 рублей; от 18.04.2018 №318/88015/021 на сумму 2 108 400 рублей; от 25.04.2018 №318/88015/026 на сумму 96 190,00 рублей; от 18.07.2018 №318/88015/040 на сумму 97 940,00 рублей; от 19.07.2018 №318/88015/041 на сумму 144 000,00 рублей; от 26.07.2018 №318/88015/042 на сумму 58 000,00 рублей; от 30.10.2018 №318/88015/052 на сумму 97 940,00 рублей; от 18.12.2018 №318/88015/059 на сумму 152 528,00 рублей; от 18.12.2018 №318/88015/060 на сумму 279 000,00 рублей; от 26.12.2017 №318/88015/063 на сумму 60 000,00 рублей.

Всего доведено ЛБО по КВР 31803044250290012121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов по подстатье 211 «Заработная плата» классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) составил 9 568 098,00 рублей, что соответствует разделу 1.2. графы 6 «Лимиты бюджетных обязательств на 2018 текущий финансовый год» Отчета о состоянии лицевого счета получателя бюджетных средств № 03411880150 на 01 января 2019 г.

При анализе правильности начисления денежного содержания государственных гражданских служащих, заработной платы работников и правильности выплаты обнаружено следующее.

В 2018 году Управлением начислено расходов, относящихся по подстатье 211 КОСГУ- 9 569 573,46 рублей, в том числе начислено премии в декабре 2018 года в общей сумме - 1 721 119,34 рублей, при выделенных лимитах бюджетных обязательств в сумме 9 568 098,00 рублей, превышение составило 1 475,46 рублей.

Установив указанные обстоятельства, надзорный орган пришел к выводу, что Управлением Министерства юстиции Российской Федерации по Костромской в нарушение пункта 3 статьи 219 БК РФ принято бюджетное обязательство в размерах, превышающих утвержденные бюджетные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств, выразившееся в превышении суммы начисленной заработной платы над доведенными лимитами бюджетных обязательств, что привело к неуплате налога на доходы физических лиц в сумме 1 475,46 рублей с заработной платы служащих и работников за 2018 год по КБК 318 0304 4250290019 121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов» (пункт 1 оспариваемого представления).

29.03.2019 в адрес Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Костромской области выдано представление № 41-12-46/42-2232, которым надзорный орган потребовал рассмотреть информацию о выявленных нарушениях, а также принять меры по устранению причин и условий их совершения.

Не согласившись с данным предписанием Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Костромской области обратилось в суд с настоящим заявлением.

Доводы и требования заявителя сводятся к неправомерности квалификации действий, отраженных в пункте 1 оспариваемого представления, как нарушения пункта 3 статьи 219 БК РФ.

Заявитель полагает, что бюджетные обязательства по выплате заработной платы принимаются только согласно приказам, утверждающим штатные расписания.

Кроме того, указывает, что принятие бюджетного обязательства в текущем году по выплатам прошлого года (кредиторская задолженности) не является принятием бюджетного обязательства 2018 года сверх лимитов на эти цели в 2018 год, поскольку в силу части 3 статьи 169 БК РФ проект федерального бюджета составляется и утверждается сроком на три года - очередной финансовый и    плановый    период,    следовательно    ЛБО    доводятся    получателю    средств федерального бюджета на три года - очередной финансовый год и плановый период и отражаются в бюджетной смете.

Оценив доводы сторон и представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее - БК РФ) предусмотрено, что государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения. Государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий. Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью соответственно Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (статья 265 БК РФ).

В силу части 1,2 статьи 269.2 БК РФ полномочиями органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля являются контроль за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения и контроль за полнотой и достоверностью отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ, в том числе отчетности об исполнении государственных (муниципальных) заданий.

При осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля проводятся проверки, объектам контроля направляются акты, представления.

В соответствии с частью 2 статьи 270.2 БК РФ под представлением в целях настоящего Кодекса понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, который должен содержать информацию о выявленных нарушениях бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, нарушениях условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета, государственных (муниципальных) контрактов, а также контрактов (договоров, соглашений), заключенных в целях исполнения указанных договоров (соглашений) и государственных (муниципальных) контрактов, целей, порядка и условий предоставления кредитов и займов, обеспеченных государственными и муниципальными гарантиями, целей, порядка и условий размещения средств бюджета в ценные бумаги объектов контроля, а также требования о принятии мер по устранению причин и условий таких нарушений или требования о возврате предоставленных средств бюджета, обязательные для рассмотрения в установленные в указанном документе сроки или в течение 30 календарных дней со дня его получения, если срок не указан.

Подпунктом а пункта 6 Правил осуществления Федеральным казначейством полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере, утвержденных постановление Правительства Российской Федерации от 28.11.2013 N 1092 (далее -Правила №1092) предусмотрено, что Федеральное казначейство при осуществлении деятельности по контролю в финансово-бюджетной сфере осуществляет полномочия по контролю за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

Согласно пункту 68 Правил № 1092 при осуществлении полномочий, предусмотренных абзацами вторым и третьим подпункта "а" и подпунктом "в" пункта 6 настоящих Правил, Федеральное казначейство (его территориальный орган) направляет представления, содержащие информацию о выявленных нарушениях бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

Таким образом, надзорный орган наделен соответствующими полномочиями для вынесения оспариваемого представления.

При этом, заявителем каких-либо доводов о процессуальных нарушениях при проведении надзорного мероприятия и вынесении оспариваемого представления не заявлено.

Оценивая по существу правомерность требований, содержащихся в пункте 1 оспариваемого представления, суд исходит из следующего. 

Условия установления выплат стимулирующего характера, материальной помощи работникам Управления осуществлялся в соответствии с приказом Минюста Российской Федерации от 20.11.2008 № 255 «Об утверждении условий оплаты труда работников центрального аппарата и территориальных органов Министерства юстиции Российской Федерации, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки».

В проверяемом периоде лимиты бюджетных обязательств (далее - ЛБО) по федеральному бюджету на 2018 год Управлению на выплату заработной платы по коду вида расходов (далее - КВР) 31803044250290012121 (Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов) расходными расписаниями доведены по подстатье 211 «Заработная плата» классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) на сумму 9 568 098,00 рублей, что соответствует разделу 1.2. графы 6 «Лимиты бюджетных обязательств на 2018 текущий финансовый год» Отчета о состоянии лицевого счета получателя бюджетных средств № 03411880150 на 01 января 2019 г.

В соответствии с подпунктом 5.1.2 Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина от 01.07.2013 за № 65н (далее - Указания № 65н) по подстатье КОСГУ 211 «Заработная плата» относятся расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством.

По данной подстатье КОСГУ осуществляются расходы по выплате удержаний, произведенных с заработной платы, к которым, в том числе относятся: перечисления денежных средств профсоюзным организациям (членские профсоюзные взносы); налог на доходы физических лиц; иные удержания в рамках исполнительного производства.                                                                           

При анализе правильности начисления денежного содержания государственных гражданских служащих, заработной платы работников и правильности выплаты надзорным органом установлено, что в 2018 году Управлением начислено расходов, относящихся по подстатье 211 КОСГУ- 9 569 573,46 рублей, в том числе начислено премии в декабре 2018 года в общей сумме - 1 721 119,34 рублей, при выделенных лимитах бюджетных обязательств в сумме 9 568 098,00 рублей, превышение составило 1 475,46 рублей.

В соответствии с пунктом 8 Приказа Минфина России от 30.12.2015 № 221-н «О порядке учета территориальными органами Федерального казначейства бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета» (далее - Приказ № 221н) сведения о бюджетных обязательствах, возникших на основании документов-оснований, формируются в части принятых бюджетных обязательств, возникших на основании документов-оснований, не позднее трех рабочих дней со дня доведения лимитов бюджетных обязательств на принятие и исполнение получателем средств федерального бюджета бюджетных обязательств, возникших на основании приказа о штатном расписании с расчетом годового фонда оплаты труда (иного документа, подтверждающего возникновение бюджетного обязательства, содержащего расчет годового объема оплаты труда (денежного содержания, денежного довольствия), в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств на соответствующие цели.

Согласно статье 6 БК РФ и пункту 308 Приказа Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" бюджетное обязательство - это обязанность публично-правового образования или действующего от его имени казенного учреждения предоставить в соответствующем финансовом году определенную сумму денежных средств из бюджета.

Бюджетные обязательства принимаются в пределах ЛБО и (или) бюджетных ассигнований путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, а также иных договоров с физическими и (или) юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, или в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, соглашениями (статья 162, пункт 3 статьи 219 БК РФ).

Из анализа указанных норм следует, что основаниями для принятия бюджетных обязательств по оплате труда являются законодательство о порядке прохождения государственной гражданской службы и трудовое законодательство. Доказательствами принятия лимитов бюджетных обязательств сверх выделенных лимитов являются расчетные ведомости.

Таким образом, довод заявителя о том, что бюджетные обязательства по выплате заработной платы принимаются только согласно приказам, утверждающим штатные расписания, является несостоятельным.

Статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц (далее-НДФЛ) являются физические лица, получившие доход. НДФЛ удерживается из заработной платы сотрудников налоговым агентом, который начислил и выплатил доход, поэтому на сумму налога бюджетные обязательства налоговым агентом отдельно не принимаются. Они включены в обязательства по оплате труда.

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Таким образом, дата получения дохода в виде заработной платы — это последний день месяца, за который она начислена.

Таким образом, казенному учреждению следует принимать бюджетные обязательства по заработной плате в объеме ЛБО, утвержденных на год.

Согласно пункту 8 Учетной политики Управления принятие к бюджетному учету обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется в пределах выделенных лимитов бюджетных обязательств на основании документов, подтверждающих принятие. При расчетах с работниками обязательства принимаются по заработной плате - на основании расчетной ведомости.

Следовательно, Управлением в 2018 году принято бюджетных обязательств по КБК 31803044250290012121 (Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов) в сумме 9 569 573,46 рублей, что больше доведенных лимитов бюджетных обязательств на сумму 1475,46 рублей.

Кредиторская задолженность отражена в журнале операций расчетов по оплате труда № 6 за декабрь 2018 года в сумме остатка по кредиту на 31.12.2018.

Сумма задолженности также отражена в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности на 01 января 2019 года (форма по ОКУД 0503169) по счету 303.01 в составе кредиторской задолженности в сумме 1 475,46 рублей, что соответствует отражению по счету 303.00 формы «Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» на 01 января 2019 год.

Таким образом, суд соглашается с квалификацией допущенного нарушения.

Принятие Управлением бюджетного обязательства в размерах, превышающих утвержденные бюджетные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств, выразившееся в превышении суммы начисленной заработной платы над доведенными лимитами бюджетных обязательств, что привело к неуплате налога на доходы физических лиц в сумме 1 475,46 рублей с заработной платы служащих и работников за 2018 год по КБК 318 0304 4250290019 121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов», образует нарушение пункта 3 статьи 219 БК РФ.

В соответствии со статьей 6 БК РФ бюджетные обязательства - расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Согласно части 1 статье 5 БК РФ закон (решение) о бюджете вступает в силу с 1 января и действует по 31 декабря финансового года, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) законом (решением) о бюджете.

Следовательно, довод Управления о том, что имея доведенные ЛБО на очередной финансовый год, получатель бюджетных средств имеет возможность с учетом установленных законодательством требований принимать бюджетные обязательства в текущем финансовом году лимитами следующего года, не соответствует требованиям бюджетного законодательства.

По результатам проверки Управление Федерального казначейства в отношении должностного лица заявителя было возбуждено дело об административном правонарушении, предусмотренном статьей 15.15.10 КоАП РФ за принятие бюджетных обязательств в размерах, превышающих утвержденные бюджетные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств.

Постановлением по делу от 13.05.2019 г. административный орган ограничился устным замечанием в отношении должностного лица.

Данное постановление было обжаловано в судебном порядке, решением судьи районного суда от 23.07.2019, вступившим в законную силу, были подтверждены выводы административного органа о имевших место нарушениях бюджетного законодательства.   

Кроме того, суд считает необходимым отметить, что требование представления рассмотреть информацию о выявленных нарушениях, а также принять меры по устранению причин и условий их совершения, адресованное Управлению Министерства юстиции Российской Федерации, исполнено последним – направлено письмо от 18.04.2019 N44/05-1206.

При указанных обстоятельствах требования Управления Федерального казначейства по Костромской области, изложенные в представлении от 29.03.2019 № 41-12-46/42-2232, являются законным и обоснованным, а требования заявителя не подлежат удовлетворению судом.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья                         А.В. Зиновьев