АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, г. Калуга, ул. Ленина, 90; тел: (4842) 505-902, 8-800-100-23-53; факс: (4842) 505-957, 599-457;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

Дело №А23-6270/2022

18 октября 2022 года

г.Калуга

Резолютивная часть решения объявлена 17 октября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 18 октября 2022 года

 

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Масенковой О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сканавтострой» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

<

...>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

<

...>)

о признании незаконным бездействия,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представителя ФИО2 по доверенности от 22.08.2022, паспорт,

от заинтересованного лица - представителя ФИО3 по доверенности от 11.01.2021, удостоверение,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Сканавтострой» (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России №7 по Калужской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган), выразившиеся в непринятии решения о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и обязании устранить нарушенные права и законные интересы налогоплательщика путем вынесения решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по состоянию на 20.08.2021 в размере 3 478 426,06 руб. согласно определению Арбитражного суда Калужской области от 13.01.2022 по делу №А23-7192/2021.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

На основании положений статей 9, 65, 70 (часть 31), 123, 156, 205 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление рассмотрено при указанной явке с учетом надлежащего извещения участвующих в деле лиц, установленного распределения бремени доказывания, доводов заявления, объема и существа возражений.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Сканавтострой» состоит на налоговом учете в инспекции с 10.06.2016 и применяет общую систему налогообложения.

Согласно справке о состоянии расчетов по состоянию на 20.08.2021 общество имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 3 478 426,06 руб., в том числе: налог - 1 547 439,60 руб., пени - 1 459 927,26 руб., штрафы - 471 059,20 руб.

Указанная задолженность образовалась у ООО «Сканавтострой» в связи с доначислениями по результатам выездной налоговой проверки (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2019 №12/11, вступило в силу - 01.11.2019) и по текущим платежам, начисленным налогоплательщиком в результате представления налоговых деклараций. 

Так, налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов:

№28548 по состоянию на 08.04.2019 на общую сумму 113 378,00 руб.;

№29090 по состоянию на 25.04.2019 на общую сумму 138 244,70 руб.;

№35967 по состоянию на 08.06.2019 на общую сумму 2 367 331,18 руб.;

№37120 по состоянию на 13.09.2019 на общую сумму 61 941,40 руб.;

№38486 по состоянию на 17.10.2019 на общую сумму 67 230,98 руб.;

№40356 по состоянию на 08.11.2019 на общую сумму 1 901 934,54 руб.;

№17943 по состоянию на 05.02.2020 на общую сумму 232 938,58 руб.;

№25658 по состоянию на 12.03.2020 на общую сумму 41 767,05 руб.;

№41784 по состоянию на 12.07.2020 на общую сумму 3 473,72 руб.;

№54100 по состоянию на 25.12.2020 на общую сумму 500,00 руб.;

№560 по состоянию на 18.01.2021 на общую сумму 1332,00 руб.

№1454 по состоянию на 22.01.2021 на общую сумму 500,00 руб.

№1471 по состоянию на 22.01.2021 на общую сумму 500,00 руб.

№1473 по состоянию на 22.01.2021 на общую сумму 500,00 руб.

№7560 по состоянию на 13.05.2021 на общую сумму 227 889,55 руб.;

№24731 по состоянию на 02.07.2021 на общую сумму 263 013,65 руб.

В связи с неисполнением требований на основании статьи 46 НК РФ инспекцией вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также за счет его электронных денежных средств:

№4111 от 14.05.2019 на общую сумму 113 378,00 руб.;

№4277 от 21.05.2019 на общую сумму 138 244,70 руб.;

№5685 от 19.09.2019 на общую сумму 1 867 331,18 руб.; 

№6120 от 21.10.2019 на общую сумму 58 022,20 руб.;

№6616 от 22.11.2019 на общую сумму 67 230,98 руб.; 

№7256 от 09.12.2019 на общую сумму 1 901 934,54 руб.;

№2683 от 07.03.2020 на общую сумму 232 938,58 руб.;

№3235 от 17.07.2020 на общую сумму 41 767,05 руб.;

№3527 от 04.09.2020 на общую сумму 3 473,72 руб.; 

№1018 от 16.03.2021 на общую сумму 3 332,00 руб.;

№1868 от 18.06.2021 на общую сумму 227 889,55 руб.;

№2208 от 04.08.2021 на общую сумму 263 013,65 руб.

В соответствии со статьей 47 НК РФ, в связи с отсутствием удовлетворения требований налогового органа, инспекцией вынесены постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка):

№2408 от 23.07.2019 на сумму 230,67 руб.;

№3261 от 09.10.2019 на сумму 433 764,10 руб.;

№1182 от 19.03.2020 на сумму 140 900,00 руб.;

№1969 от 21.09.2020 на сумму 3 473,72 руб.;

№2023 от 05.10.2020 на сумму 1 881 122,67 руб.; 

№718 от 25.03.2021 на сумму 3 332,00 руб.;

№1184 от 15.09.2021 на сумму 490 903,20 руб.

По всем исполнительным документам налогового органа были возбуждены исполнительные производства, которые 12.04.2022 объединены в сводное исполнительное производство. 

Инспекция обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании ООО «Сканавтострой» несостоятельным (банкротом), в котором просило признать требования налогового органа обоснованными по состоянию на 20.08.2021 в общей сумме 3 478 426,06 руб., в том числе недоимка - 1 547 439,60 руб., пени -1459 927,26 руб., штраф - 471 059,20 руб., и включить указанную сумму требований кредитора в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Определением Арбитражного суда Калужской области от 13.01.2022 по делу №А23-7192/2021 производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении ООО «Сканавтострой» прекращено на основании пункта 1 статьи 57 Закона о банкротстве и пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ, в связи с отсутствием у должника средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, а также невозможности финансирования процедуры банкротства из средств федерального бюджета.

В определении арбитражным судом указано, что уполномоченным органом не представлено в материалы дела доказательств, свидетельствующих о наличии у должника имущества и денежных средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве. Движимое и недвижимое имущество за должником не зарегистрировано. В заявлении не приведены какие-либо основания для оспаривания сделок должника с транспортными средствами и недвижимым имуществом в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Законом о банкротстве. Иных доказательств в подтверждение наличия имущества у должника или возможности его обнаружения уполномоченным органом не представлено. Кроме того, уполномоченный орган указал на невозможность финансирования процедуры банкротства из средств федерального бюджета, а также об отсутствии возможности покрытия судебных расходов по делу о банкротстве.

Данное определение не было обжаловано уполномоченным органом в установленном порядке и вступило в законную силу.

В последующем общество обратилось в адрес инспекции с заявлением, в котором просило признать задолженность по налогам, пени, штрафам по состоянию на 20.08.2021 в сумме 3 478 426,06 руб. безнадежной к взысканию, а также списать указанную задолженность на основании подпункта 4.3 пункта 1, пункта 2, пункта 5 статьи 59 НК РФ и Порядка списания, утвержденного приказом ФНС России от 02.04.2019 №ММВ-7-8/164@.

Инспекция письмом от 04.05.2022 отказала обществу в признании задолженности безнадежной к взысканию с последующим списанием. Решение о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам не принималось.

Не согласившись с данным отказом налогового органа, общество обратилось в адрес Управления ФНС России по Калужской области с жалобой о признании бездействия должностных лиц инспекции незаконным.

Решением Управления ФНС России по Калужской области от 30.06.2022 жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на незаконность бездействия инспекции, выразившегося в непринятии решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в размере 3 478 426,06 руб. общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания данных норм следует, что для признания ненормативного акта недействительным, действий (бездействия) незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действия (бездействия) закону и нарушение прав и законных интересов субъекта предпринимательской деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на административный орган.

Основания и порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание определены статьей 59 НК РФ.

Как следует из подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что субъектами налоговых правоотношений, в компетенцию которых входит принятие решений о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы.

Пунктом 5 статьи 59 НК РФ определено, что порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Во исполнение указанной нормы, ФНС России приказом от 02.04.2019 №ММВ-7-8/164@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию (далее - Порядок), и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень).

Согласно Порядку, подлежит списанию, в том числе, недоимка и задолженность по пеням и штрафам. Недоимка и задолженность, указанные в пункте 1 Порядка, признаются безнадежными к взысканию в случаях, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ. Налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, взыскание которых невозможно, в течение пяти рабочих дней со дня получения (формирования) документов, свидетельствующих о наличии соответствующих оснований. Решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам принимается в течение одного рабочего дня со дня оформления справки.

Согласно Перечню, при наличии случая, указанного в подпункте 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ, документом, подтверждающим обстоятельства, признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам и процентам, является копия вступившего в законную силу определения суда о возвращении заявления о признании должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве (заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда или полученная с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» федеральных арбитражных судов Российской Федерации http://arbitr.ru/).

Иных оснований и требований законодательства о налогах и сборах, а также изданными во исполнение указанных законов подзаконных нормативно-правовых актов компетентных органов, не установлено.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Калужской области от 13.01.2022 по делу №А23-7192/2021 производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении ООО «Сканавтострой» прекращено на основании пункта 1 статьи 57 Закона о банкротстве и пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ, в связи с отсутствием у должника средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, а также невозможности финансирования процедуры банкротства из средств федерального бюджета.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019) разъяснено, что согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о возвращении заявления уполномоченного органа о признании организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию. Для списания задолженности по указанному основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.

Судам следует учитывать, что такое списание задолженности, по смыслу разъяснений, данных в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2017 №53 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве», само по себе не препятствует последующей подаче уполномоченным органом в общеисковом порядке заявления о привлечении лица, контролирующего должника, к ответственности по списанным обязательствам и не может служить единственным основанием для исключения списанной задолженности из общего размера ответственности контролирующего лица.

Кроме того, если после возвращения уполномоченному органу заявления о признании организации-должника банкротом (прекращения производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа) в связи с отсутствием средств, необходимых на покрытие расходов по делу о банкротстве, будут выявлены имущество должника, скрываемое им, или иные обстоятельства, указывающие на возможность поступления имущества в собственность должника (например, посредством фактического получения имущества через процедуру оспаривания сделок), которые не были и не могли быть достоверно известны уполномоченному органу, по его заявлению определение о возвращении заявления (о прекращении производства по делу) может быть пересмотрено применительно к положениям пункта 1 части 2 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В случае пересмотра определения суд, устанавливая общий объем обязательств должника перед бюджетом, проверяет, были ли налоговым органом восстановлены в соответствии с законодательством Российской Федерации суммы, списанные ранее на основании отмененного судебного акта.

С учетом установленных обстоятельств и вышеуказанных разъяснений Верховного суда РФ, при наличии вступившего в законную силу определения от 13.01.2022 по делу №А23-7192/2021 для списания задолженности в общей сумме 3 478 426,06 руб. в соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ, для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию, не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.

Таким образом, исходя из статьи 59 НК РФ, в том числе с учетом правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума от 21.12.2017 «53 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве» и в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ №1 (2019), суд приходит к выводу о наличии предусмотренной законом обязанности налогового органа произвести списание спорной задолженности самостоятельно.

Данные действия инспекцией не были произведены.

Отказ налогового органа в списании данной задолженности мотивирован ссылкой на приказ ФНС России от 15.08.2016 №СА-7-8/438@ (в редакции приказа от 12.02.2021 №ЕД-7-8/141@) и указанием на возможность списания только при наличии вынесенного судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа по основанию, предусмотренному пунктами 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ, а также наличием в настоящее время возбужденного территориальным органом ФССП России в отношении общества исполнительного производства, производство по которому не окончено.

Вместе с тем, данный приказ устанавливает дополнительные, отличные от предусмотренных статьей 59 НК РФ, основания для списания признанной безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, и не противоречит положениям статьи 59 НК РФ и приказу ФНС России приказом от 02.04.2019 №ММВ-7-8/164@, а также не запрещает применять вышеуказанные нормы права. Положения данного приказа, на которые сослался налоговый орган соответствуют подпунктам 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 59 НК РФ и являются самостоятельными и отдельными основаниями для признания задолженности безнадежной к взысканию, отличными от основания, предусмотренного подпунктом 4.3 пункта 1 данной статьи.

Более того, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Ссылка заинтересованного лица на наличие неоконченного исполнительного производства в отношении общества, не принимается судом во внимание, поскольку не имеет правового значения при рассмотрении настоящего спора, так как не является в силу положений статьи 59 НК РФ и приказа ФНС России от 02.04.2019 №ММВ-7-8/164@ законным основанием для отказа в признании задолженности безнадежной к взысканию с последующим ее списанием в установленном порядке, по основанию, предусмотренному подпунктом  4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении требования заявителя о признании незаконным бездействия Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области, выразившегося в непринятии решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в размере 3 478 426,06 руб., в том числе: налог - 1 547 439,60 руб., пени - 1 459 927,26 руб., штрафы - 471 059,20 руб.

При таких обстоятельствах, применительно к пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, суд возлагает на инспекцию устранить нарушение прав и законных интересов заявителя, путем вынесения решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по состоянию на 20.08.2021 в размере 3 478 426,06 руб. согласно определению Арбитражного суда Калужской области от 13.01.2022 по делу № А23-7192/2021, в течение одного рабочего дня с момента вступления решения суда в законную силу. 

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина за подачу заявления в размере 3 000 руб. относится на заинтересованное лицо.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить. 

Признать незаконным бездействие Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

<

...>), выразившиеся в непринятии решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в размере 3 478 426,06 руб., в том числе: налог - 1 547 439,60 руб., пени - 1 459 927,26 руб., штрафы - 471 059,20 руб.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

<

...>) устранить нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Сканавтострой», путем вынесения решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по состоянию на 20.08.2021 в размере 3 478 426,06 руб. согласно определению Арбитражного суда Калужской области от 13.01.2022 по делу №А23-7192/2021, в течение одного рабочего дня с момента вступления решения суда в законную силу. 

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

<

...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сканавтострой» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

<

...>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей. 

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятияв Двадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.

 

Судья                                                                                                                О.А. Масенкова