АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону                                                                 Дело № А53-14841/2019

«09»  сентября  2019 года

              Резолютивная часть решения объявлена    «03»  сентября   2019 года

              Полный    текст     решения  изготовлен    «09»   сентября   2019 года

              Арбитражный суд Ростовской области в составе:

судьи    Ширинской И.Б.                  

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Аушевой Н.И.,   

рассмотрев в судебном  заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Новошахтинский завод нефтепродуктов» (ИНН 6151012111 ОГРН  1046151001071)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №24 по Ростовской области  

о признании незаконным решения 

при участии:

от заявителя – представитель ФИО1, по доверенности от 06.03.2018;

от заинтересованного лица: начальник правового отдела ФИО2,  по доверенности от 16.01.2019, главный государственный налоговый инспектор  ФИО3,  по доверенности от 15.01.2019;

установил:

открытое акционерное общество «Новошахтинский завод нефтепродуктов» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №24 по Ростовской области о признании незаконным решения №54352 от 13.11.2018 в редакции Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области.

            В судебном  заседании 27.08.2019 года в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлен перерыв до  03.09.2019   в   15  час. 30  мин.            

            После  перерыва   судебное    заседание    объявлено     продолженным  03.09.2019 в          15 час. 30  мин. 

            В судебном заседании 27.08.2019 представитель заявителя в соответствии со статьей 49 АПК РФ изменил заявленные требования, изложив их в следующей редакции:

            «Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области от 13.11.2018 №54352 в части доначисления налога на имущество организаций за 2017 в размере 3603211 руб., начисления пени в сумме 282641,78 руб., налоговых санкций в сумме 360321руб.».            

            Заявленные изменения судом приняты, о чем вынесено протокольное определение.    

            Представитель заявителя поддержал заявленные требования, обосновывая их доводами, изложенными в заявлении.

            Представитель налоговой инспекции заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

             Заслушав доводы и пояснение представителей сторон, исследовав материалы дела, суд  установил следующее.

              Заявителем в налоговый орган 30.03.2018 представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2017 год.

             Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации.

             По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 16.07.2018 №66616.

             Заявителем в налоговый орган 03.09.2018 были поданы возражения  на акт камеральной  налоговой проверки.       

             Возражения налогоплательщика были рассмотрены 05.09.2018. Результаты рассмотрения возражений отражены в протоколе от 05.09.2018 рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов камеральной налоговой проверки.  

             Налоговым органом принято решение от 17.09.2018 №1092 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. 

             Справка по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля от 17.10.2018  направлена заказным  письмом налогоплательщику  в тот же день.

             Материалы проверки и результаты дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены 12.11.2018 протокол №б/н в присутствии представителя  общества.   

             По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом  на основании акта  налоговой проверки от 16.07.2018, возражений налогоплательщика, принято решение от 13.11.2018 №54352 «О  привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения».  Указанным решением  заявителю предложено уплатить  налог на имущество организаций  в сумме 3603211  руб., пени по налогу на имущество в сумме 282641,78 руб., налоговые санкции в сумме 720641,95 руб.

            Заявителем  была подана апелляционная  жалоба на решение Межрайонной ИФНС России №24  по Ростовской области  от 13.11.2018 №54352.

            Заместитель  руководителя  УФНС России по Ростовской области, рассмотрев жалобу налогоплательщика, принял решение от 25.01.2019 №15-18/262.  Указанным   решением Управления решение инспекции отменено в части начисления налоговых санкций  в сумме 360320,95 руб.  В остальной части решение оставлено без изменения.

           Заявитель   считает  решение  Межрайонной ИФНС России №24  по Ростовской области от 13.11.2018  №54352 незаконным  в части и указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд.

           Как следует из материалов дела, заявитель является плательщиком налога на  имущество организаций.

           При осуществлении камеральной проверки налоговым органом установлено, что обществом в налоговой декларации применена  пониженная 1% (льготная ставка) в отношении 69 объектов его имущества.

           В бухгалтерском учете общества отражены следующие объекты, по которым налогоплательщиком заявлена льгота: внешнее  электроснабжение (2 объекта),  комплексная трансформаторная подстанция (2 объекта), операторная с распределительным  пунктом и трансформаторной подстанцией,  распределительное устройство, ТМГ-СЭЩ, трансформатор ТС, трансформаторная подстанция (5 объектов),  шкаф силовой (39 объектов), шкафы управления (15 объектов), электрооборудование щитовой, электрооборудование котельной.

            Заявитель полагает, что поскольку поименованное имущество относится к линиям электропередач, следовательно, на него распространяется пониженная ставка при исчислении налога на имущество. Кроме того, общество считает, что одновременно является потребителем электрической энергии и ее производителем. Налогоплательщик полагает, что в процессе передачи энергии принимает участие не только имущество сетевых компаний, но и  имущество иных собственников оборудования, в том числе его объекты.  

           Налоговый орган утверждает, что основным видом деятельности заявителя  является переработка  нефти путем разделения ее на нефтепродукты: газ, бензиновую фракцию, дизельную фракцию и мазутную фракцию.  На производственной площадке налогоплательщика размещено оборудование по переработке  нефти, хранению нефтепродуктов  и иное технологическое оборудование.

           По итогам проверки налоговой орган пришел к выводу, что общество не является энергопередающей организацией.

          Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что требования заявленные обществом  не   подлежат  удовлетворению  по следующим основаниям.

 В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

 В силу статьи 56 Налогового кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

При этом установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Согласно пункту 1 статьи 372  Налогового кодекса  налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с  Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с  пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерской отчетности.

          Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

В силу  статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В пункте 3  статьи  380 Налогового кодекса (в редакции 2016) налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2017 году - 1,6 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 2  Областного закона Ростовской области от 10.05.2012 № 843-3С «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2,2 процента, за исключением случаев, предусмотренных частями 2 - 7 данной статьи.

Пунктом  5 статьи 2 Областного закона Ростовской области №843 - ЗС (в соответствующей редакции) установлено, что  налоговые ставки по налогу на имущество организаций в отношении магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, устанавливаются в 2017 году в размере 1,6 процента.

Вместе с тем, перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504, в котором указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, перечень содержит примечание, в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Законодателем определено право на применение пониженной ставки и установлено, что  возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 Налогового кодекса  и имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации. Кроме того,   имущество должно быть учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Анализ части 3 статьи 380 Налогового кодекса определяет, что основанием для применения пониженной ставки в отношении линий электропередачи является наличие иных технологических объектов, связанных с линией энергопередачи.

В соответствии пунктом 1 статьи  11 Налогового кодекса определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Поэтому для рассмотрения вопроса об отнесении спорного имущества к линиям электропередач следует проанализировать содержание нормативных документов, применяемых в области электроэнергетики.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона  от 26.03.2003 №35-ФЗ «Об электроэнергетике» установлено, что  электроэнергетика –это отрасль экономики Российской Федерации, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам.

Пунктом 1 статьи 5 Закона установлено, что технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и единая система оперативно-диспетчерского управления.

Согласно статьи  7 Закона единая национальная (общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств.

Пунктом 2 статьи 5 Закона от 26.03.2003 №35-ФЗ определено, что экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках.

Указанным Законом  установлены субъекты электрооэнергетики, к которым отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей, предоставление услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии, организацию купли-продажи электрической энергии; а также потребители электрической и тепловой энергии, к которым отнесены лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд (ст. 3 Закона).

Статья 43 Федерального закона от 26.03.2003 №35-ФЗ «Об электроэнергетике» обязывает субъекты электроэнергетики вести раздельный учет (в том числе первичный бухгалтерский учет) продукции, доходов и затрат по следующим видам деятельности в сфере электроэнергетики: производству электрической энергии; передаче электрической энергии (в том числе эксплуатации объектов сетевого хозяйства); реализации (сбыту) электрической энергии; оперативно-диспетчерскому управлению.

Функциональным назначением имущества, указанного в Перечне №504, является передача электрической и тепловой энергии, производимой на электростанциях, потребителям.

В силу ГОСТ 21027-75 «Системы энергетические. Термины и определения» энергетической системой называется совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей, соединенных между собой и связанных общностью режима в непрерывном процессе производства, преобразования и распределения электрической энергии и тепла при общем управлении этим режимом.

Линия электропередачи, - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние (пункт 34 ГОСТ 19431-84 «Энергетика и электрификация. Термины и определения»).

За пределы электростанции или подстанции выходит линия электропередачи (ЛЭП), предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно ГОСТ 24291-90 электропередача - совокупность линий электропередачи подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

В соответствии с ГОСТ 24291-90 "Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения" линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Таким образом, нормами отраслевого законодательства устанавливается возможность определения границ имущества, относящегося к линиям электропередачи.

Анализ изложенного показал, что условием отнесения объектов к линиям энергопередачи является отнесение владельца имущества к субъектам электроэнергетики и их использование в деятельности по предоставлению услуг по передаче электроэнергии.

Использование объектов основных средств при получении и потреблении электроэнергии для нужд собственного производства не может учитываться  как участие в процессе передачи электроэнергии.

Факт наличия у общества объектов электроэнергетики не может являться основанием для отнесения этих основных средств к линиям энергопередачи или сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью, если они не связаны с процессом передачи электрической (тепловой) энергии в контексте Перечня № 504.

Заявителем  в материалы дела представлено экспертное заключение №118/2017 года от 04.12.2017 года. 

При этом на разрешение экспертов поставлены вопросы: 

1. Относятся ли спорные объекты основных средств, указанные в перечне объектов к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, поименованным в перечне имущества, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504.

2. Находилось ли указанное в перечне объектов имущество в цепи передачи электрической и тепловой энергии, и каким образом оно фактически участвовало в такой передаче.

При изучении экспертного заключения судом установлено, что в  заключении проанализированы объекты, с указанием фактического их описания и технических характеристик.

Из заключения, следует, что экспертом сделаны следующие выводы: по первому вопросу: «Все спорные объекты основных средств, указанные в перечне объектов электроэнергетики филиала «Ростовский» ОАО «НЗНП» (Приложение №1) относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, поименованными в перечне имущества, утвержденном постановлением Правительства РФ №504 от 30.09.2004 года».

По второму вопросу эксперт указал: «Имущество, указанное в перечне объектов электроэнергетики филиала «Ростовский» ОАО «НЗНП», находилось в цепи передачи электрической и тепловой энергии, для передачи электрической энергии к электроприемникам и к устройствам обогрева трубопроводов нефтепродуктов».

В соответствии со статьей 71 АПК РФ каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы. 

При рассмотрении дела судом  установлено, что все объекты находятся за границей балансовой принадлежности между сетевой организацией и заявителем, находятся на территории заявителя и предназначены исключительно для обеспечения работоспособности предприятия и передачи электрической энергии к электроприемникам и к устройствам обогрева трубопроводов нефтепродуктов.

Заявитель с  учетом заявленных видов деятельности не осуществляет реализацию электроэнергии. 

Следовательно, основания для получения налоговой льготы по налогу на прибыль,  предусмотренных пунктом 11 статьи 381 Кодекса  в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью спорных объектов, у  заявителя отсутствуют.

Кроме того, правовой статус ОАО «НЗНП» ФИЛИАЛ «РОСТОВСКИЙ» не имеет статуса, установленного  статьей 3 Закона об электроэнергетике, в связи, с чем он не имеет права на применение налоговых льгот в отношении данного вида имущества.

Принадлежащие ОАО «НЗНП» ФИЛИАЛ «РОСТОВСКИЙ» электроснабжение, трансформаторные подстанции, распределительные устройства, шкафы управления, силовые шкафы используются им для собственных нужд.

Более того, имущество заявителя  по своему  функциональному назначению,  не относится к высоковольтному кабелю и силовому оборудованию подстанции в том смысле, который изложен в постановлении Правительства Российской Федерации № 504 от 30.09.2004.

Довод заявителя о том, что письма Минфина Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства  о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином Российской Федерации, судом отклоняется как несостоятельный.

 Суд отклоняет довод  налогоплательщика  о неправомерности ссылок налоговой инспекции на положении ГОСТов, а также доводы о том, что они не доказывают отсутствие права на применение пониженной налоговой ставки, как необоснованные.

Утверждение  общества   о   том, что представленное  им   экспертное    заключение 

№118/2017 года от 04.12.2017 года подтверждает его право на налоговую льготу, судом отклоняется с учетом вышеизложенного.

Данная правовая позиция, подтверждена судебной практикой Верховного Суда Российской Федерации  по делам №А53-33173/2017 и №А53-5627/2018.  

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что  требования заявителя не подлежат удовлетворению и налоговым органом обоснованно доначислен налог на имущество организаций  в сумме  3603211  руб., пени по налогу на имущество   в сумме 282641,78 руб., налоговые санкции в сумме 360321 руб.

          Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта   закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

         В силу  статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений, инспекция  представила доказательства необоснованного получения налоговой выгоды заявителем.

         Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

          Таким образом, суд пришел к выводу, что  требования заявителя не подлежат удовлетворению, и решение инспекции в оспариваемой части   является  законным и обоснованным.

          Расходы по госпошлине в сумме 3000 руб. в соответствии со статьей 110 АПК РФ, подлежат отнесению на заявителя с  учетом уплаты платежным поручением от 29.04.2019  №823 от 29.04.2019 года.

 

          Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

                                                                  РЕШИЛ:  

 

          Отказать в удовлетворении заявленных требований.

          Решение суда по настоящему  делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

          Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

          Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд,  вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

             Судья      И. Б. Ширинская