АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

 

город Смоленск                                                                      

24.07.2024                                                                     Дело № А62-6548/2023

                          Резолютивная часть решения оглашена 23.07.2024

                                   Полный текст решения изготовлен 24.07.2024

 

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковалевой В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Транском» (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>)

третье лицо: Государственная инспекция труда в Смоленской области (ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>)

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности, паспорт, диплом;

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности, служебное удостоверение, диплом; ФИО3 – представитель по доверенности, служебное удостоверение, диплом; ФИО4 – представитель по доверенности;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом; 

 

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Транском» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Смоленской области № 09-06/05 от 03.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Смоленской области период с 02.12.2021 по 20.07.2022 проведена выездная налоговая проверка ООО «Транском» по вопросу правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов и взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки составлен акт № 09-06/16 от 20.09.2022 и вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 09-06/05 от 03.03.2023, согласно которому ООО «Транском» в нарушение пп.1 п.1 ст.420, п.1 ст.421, абз.10 пп.2 п.1 ст. 422 НК РФ занизило налогооблагаемую базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование в общей сумме 109 775 920,6 руб.; в том числе:

- за 2018 год – 31 286 064,6 руб.;

- за 2019 год –39 695 763,9 руб.;

- за 2020 год – 38 794 092,1 рубля.

Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату страховых взносов в результате занижения налоговой базы по ОПС в виде штрафа в размере 2 011 326,8 руб., по ОМС в размере 458 422,83 руб., по ОСС в размере 274 648,38 руб. Итого 2 744 398,01 руб.

Также Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 1 188 688 руб. 

В нарушение статей 209, 210, 217, 226 НК РФ Обществом за 2018-2020 годы не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ с доходов работников, в виде выплат за разъездной характер труда (работы), в размере 47 547 520,03руб.

Решением Управления ФНС России по Смоленской области по апелляционной жалобе ООО «Транском» частично отменено решение Межрайонной ИФНС России №2 по Смоленской области от 03.03.2023 № 09-06/05, а именно в части: доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 730 962 руб., страховых взносов в сумме 2 074 442 руб., штрафа в общей сумме 2 592 835 руб.

В связи с прошедшей реорганизацией в форме присоединения, функции Инспекции переданы в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области.

Полагая, что указанное решение Инспекции не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявленными требованиями. 

В процессе рассмотрения дела 22.03.2024 Управлением было принято решение №22/14 о внесении изменений в решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Смоленской области от 03.03.2023 № 09-06/05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указано, что на основании информации, полученной от ООО «ТРАНСКОМ» в судебном заседании, произведен перерасчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.

В нарушение ст.209, 210, 217, 226 НК РФ ООО «ТРАНСКОМ» за 2018-2020 года не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджетную систему РФ налог на доходы физических лиц с доходов работников, в виде выплат за разъездной характер труда (работы), в размере 46 814 750,94 руб., в том числе:

- 2018 год - 13 569 423,01 руб.,

- 2019 год - 16 667 953,61руб.,

-  2020 год - 16 577 374,32 руб., что в соответствии со ст.106 НК РФ является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 123 НК РФ.

В нарушение пп.1 п.1 ст.420, п.1 ст.421, абз. 10 пп.2 п.1 ст.422 НК РФ ООО «ТРАНСКОМ» не уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование в общей сумме 107 316 964,27 руб.; в том числе:

- за 2018 год - 31 277 175,65 руб., из них: по страховым взносам в части обязательного пенсионного страхования (ОПС) составляет 22 961 679,96 руб., по страховым взносам в части обязательного медицинского страхования (ОМС) составляет 5 323 389,03 руб., по страховым взносам в части обязательного социального страхования (ОСС) составляет 2 992 106,66 руб.

- за 2019 год - 38 053 389,66 руб., из них: по страховым взносам в части ОПС составляет 28 201 040,1 руб., по страховым взносам в части ОМС - 6 379 649,13 руб., по страховым взносам в части ОСС - 3 472 700,43 руб.

- за 2020 год - 37 986 398,96 руб., из них: по страховым взносам в части ОПС - 28 048 513,47 руб., по страховым взносам в части ОМС - 6 503 431,07   руб., по страховым взносам в части ОСС - 3 434 454,42 руб.

Учитывая Решение вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе №67 от 24.05.2023 и наличие смягчающих ответственность обстоятельств, размер штрафа, подлежащего взысканию с ООО «ТРАНСКОМ», составит:

по страховым взносам, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ:

- в части обязательного пенсионного страхования (ОПС) размер штрафа составляет -1406238,8 руб. ((28201040,1 руб.+28048513,47 руб.)х 20%/8). В целях не нарушения прав налогоплательщика, так как по Решению вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе №67 от 24.05.2023 сумма штрафа составляла 219683,8 руб., настоящим Решением принято установить штраф в части обязательного пенсионного страхования (ОПС4) 219380,54 руб. (219683,8 руб.- ((5504,51руб.+6626,04 руб.)х20%/8)).

- в части обязательного медицинского страхования (ОМС) размер штрафа составляет - 322 077 руб. ((6 379 649,13 руб.+ 6 503 431,07 руб.)х 20%/8).

- в части обязательного социального страхования (ОСС) размер штрафа составляет -172678,87 руб. ((3 472 700,43 руб.+ 3 434 454,42 руб.)х 20%/8).

По п. 1. ст. 123 НК РФ размер штрафа, подлежащего взысканию, составляет - 311 902,09 руб. (16 577 374,32 руб.- 4101290,8 руб. (срок исковой давности за 3 мес. 2020 года) *20%/8).

19.07.2024 Управлением было принято решение №22/20 о внесении изменений в решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Смоленской области от 03.03.2023 № 09-06/05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указано, что на основании информации, полученной от ООО «ТРАНСКОМ» в судебном заседании, произведен перерасчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.

В нарушение ст.209, 210, 217, 226 НК РФ ООО «ТРАНСКОМ» за 2018-2020 года не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджетную систему РФ налог на доходы физических лиц с доходов работников, в виде выплат за разъездной характер труда (работы), в размере 46 814 750,94 руб., в том числе: 

- 2018 год – 13 569 423,01 руб., 

- 2019 год  – 16 667 953,61 руб., 

- 2020 год  –  16 577 374,32 руб., что в соответствии со ст.106 НК РФ является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.123 НК РФ.

В нарушение  пп.1 п.1 ст.420, п.1 ст.421, абз.10 пп.2 п.1 ст.422 НК РФ ООО «ТРАНСКОМ» не уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование в общей сумме 107 316 963,82 руб.; в том числе:

- за 2018 год – 31 277 175,65 руб., из них: по страховым взносам в части ОПС - 22 961 679,96 руб., по страховым взносам в части ОМС - 5 323 389,03 руб., по страховым взносам в части ОСС - 2 992 106,66 руб.

- за 2019 год – 38 053 389,66 руб., из них: по страховым взносам в части ОПС - 28 201 040,1 руб., по страховым взносам в части ОМС - 6 379 649,13 руб., по страховым взносам в части ОСС - 3 472 700,43 руб.

- за 2020 год – 37 986 398,51 руб., из них: по страховым взносам в части ОПС - 28 048 513,47 руб., по страховым взносам в части ОМС - 6 503 431,07 руб., по страховым взносам в части ОСС - 3 434 453,97 руб.

Учитывая решение вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе №67 от 24.05.2023 и наличие смягчающих ответственность обстоятельств, размер штрафа, подлежащего взысканию с ООО «ТРАНСКОМ», составит:

по п. 1 ст. 122 НК РФ:

- в части обязательного пенсионного страхования (ОПС) размер штрафа составляет –1406238,8 руб. ((28201040,1 руб.+28048513,47 руб.)х 20%/8). В целях не нарушения прав налогоплательщика, так как по Решению вышестоящего налогового органа  по апелляционной жалобе №67 от 24.05.2023 года сумма штрафа  составляла 219683,8 руб., настоящим Решением принято установить штраф в части обязательного пенсионного страхования (ОПС) 219380,54 руб. (219683,8 руб.- ((5504,51руб.+6266,04 руб.)х20%/8)).

- в части обязательного медицинского страхования (ОМС) размер штрафа составляет –  322 077 руб. ((6 379 649,13 руб.+ 6 503 431,07 руб.)х 20%/8).

- в части обязательного социального страхования (ОСС) размер штрафа составляет –  172678,86 руб. ((3 472 700,43 руб.+ 3 434 453,97 руб.)х 20%/8).

по п. 1. ст. 123 НК РФ размер штрафа, подлежащего взысканию по налогу на доходы физических лиц, составляет – 311 902,09 руб. (16 577 374,32 руб.- 4101290,8 руб. (срок исковой давности за 3 мес. 2020 года) *20%/8). 

Таким образом, с учетом всех вышеуказанных решений Обществу доначислены страховые взносы в размере 107 316 963,82 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 714 136,4 руб., штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ в размере 311 902,09 руб.; также Обществом за 2018-2020 года не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджетную систему РФ налог на доходы физических лиц с доходов работников, в виде выплат за разъездной характер труда (работы), в размере 46 814 750,94 руб.

С учетом изложенного в судебном заседании представитель Общества в порядке статьи 49 АПК РФ уточнил заявленные требования и просил признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Смоленской области № 09-06/05 от 03.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении ООО «Транском», в части:

- доначисления недоимки по страховым взносам в размере 107 316 963,82 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 714 136,4 руб., штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ в размере 311 902,09 руб.;

- доначисления налога на доходы физических лиц в размере 46 814 750,94 руб.

Уточнение требований принято судом (протокол судебного заседания от 23.07.2024).

В обоснование заявленных требований Общество указало на несогласие с выводами налогового органа о необходимости обложения налогом на доходы физических лиц и исчисления страховых взносов с выплат, произведенных в пользу работников, поскольку данные спорные выплаты являются компенсационными в связи с разъездным характером работы.

Управление возражало против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве и дополнениях к отзыву.

Определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственная инспекция труда в Смоленской области.

Оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные по делу доказательства, заслушав доводы сторон, суд пришел к следующему выводу.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, за исключением тех доходов, которые прямо перечислены в статье 217 НК РФ.

В соответствии с абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: все виды предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Понятие "компенсационные выплаты" НК РФ не содержит.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ понятия других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятия гарантий и компенсаций содержаться в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ). Так, согласно ст. 164 ТК РФ, компенсации определены как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими своих трудовых обязанностей.

Таким образом, из положений ст. 164 ТК РФ и абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ следует, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены в связи с выполнением трудовых обязанностей. При этом законодательством предусмотрена необходимость представления соответствующих документов, подтверждающих расходы.

При отсутствии документального подтверждения теряется компенсационный характер выплаты, и такая выплата подлежит налогообложению НДФЛ на общем основании.

В пункте 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 05.03.2004 N 76-0 указано, что компенсации, упомянутые в качестве не облагаемых НДФЛ в п. 3 ст. 217 НК РФ, призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей, то есть обусловленными реальными расходами.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками следующие расходы: проезд, наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками, с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, перечень работ, профессий и должностей, связанных со служебными поездками устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Таким образом, если в коллективном договоре, соглашение, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение расходов не облагаются НДФЛ в случае их документального подтверждения.

В случае отсутствия документального подтверждения понесенных расходов, указанные выплаты не могут признаваться компенсационными и подлежат обложению НДФЛ.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.04.2018 N 03-15-06/26525, определении ВС РФ от 24.11.2015 N 302-КГ15-14889, постановлениях ФАС Уральского округа от 25.12.2012 по делу N А71-6499/2012, ФАС Западно-сибирского округа от 23.08.2012 по делу N А03-18762/2011.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ТРАНСКОМ» в проверяемом периоде при удержании сумм НДФЛ с выплат наемным работникам – водителям, осуществляющим международные перевозки грузов, работа которых имеет разъездной характер труда, не исчисляло и не удерживало НДФЛ с сумм выплачиваемой компенсации «суточных при разъездном характере работы».

ООО «Транском» по требованию налогового органа от 22.06.2022 № 1401 представлены документы, подтверждающие расходы по выплате компенсации за разъездной характер работы. 

Согласно представленным документам (трудовым договорам с каждым работником – водителем, Положение о разъездном характере работы, утвержденный приказом № 15/09/2 – ПР/Л от 15.09.2017 с изменениями внесенными приказами: № 29/09/1 –ПР/Л от 29.09.2017, № 09/10/1 –ПР/л от 09.10.2017, № 31/12/1-ПР/Л от 31.12.2018, № 31/12/1 –ПР/Л от 31.12.2019, лицевые счета работников за 2018-2020гг.) налоговым органом установлено, что Общество осуществляло расчет компенсации за разъездной характер работы на основании путевых листов с расчетом за километр пробега грузового автомобиля. Других документов, подтверждающих выплату сумм  компенсации «суточных при разъездном характере работы» представлено не было.

Согласно пояснениям генерального директора ФИО5, (протокол допроса свидетеля № 183 от 15.07.2022) работники, состоящие на должности водителя в ООО «ТРАНСКОМ» получали в организации основную заработную плату, с которой исчислялся, удерживался и перечислялся в бюджет НДФЛ. Кроме того, отдельным нормативным актом ООО «ТРАНСКОМ» водителям, осуществляющим грузоперевозки, в связи с разъездным характером их деятельности, предусмотрена денежная компенсация (суточные), которая в соответствии с действующим законодательством не облагается НДФЛ, документы, подтверждающие расходы при этом не требуются.

Согласно пояснениям главного бухгалтера ФИО6 (протокол допроса свидетеля №184 от 18.07.2022) выплата заработной платы водителям ООО «ТРАНСКОМ» производится 2 раза в месяц: за первую половину месяца – 25 числа, окончательный расчет за месяц - 10 числа. Кроме заработной платы водителям выплачивается компенсация за разъездной характер работы (суточные) согласно «Положению о разъездном характере работы». Эти выплаты не подлежат обложению НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ. При перечислении заработной платы и компенсации за разъездной характер работы на карты водителей указываются разные коды в платежных поручениях, что позволяет идентифицировать и разделить вышеуказанные выплаты. 

Согласно пояснениям руководителя отдела расчетов с персоналом ООО «ТРАНСКОМ» ФИО7 (протокол допроса свидетеля №178 от 13.07.2022) работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, связанная со служебными поездками возмещаются расходы на проезд, наём жилья, дополнительные расходы, связанные с проживанием (суточные), иные расходы, согласованные работодателем. Выплаты заработной платы производилась согласно начислениям, установленным трудовым договором с учетом отработанного времени (оклад, надбавка, за вредные условия, совмещение экспедитора, оплата часов, отработанных сверх нормы по установленному водителям суммированному учету). Начисление и выплата компенсации за разъездной характер работ (суточные) производилась в соответствии с «Положением о разъездном характере работы», в котором прописаны ставки для начисления. Предрейсовые и после рейсовые суммы суточных выплачивались путем перечисления на счета сотрудников и выдачи через кассу предприятия. Предрейсовые суммы выплачивались в виде аванса. После рейсовые суммы выплачивались в течение 6 дней после сдачи путевого листа с документами, с учетом выплаченной ранее предрейсовой суммы.

Согласно лицевых счетов (УФ №Т-54, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1) по каждому работнику ООО «Транском» предусмотрена графа «компенсация за разъездной характер работы». В данной графе указывается сумма компенсаций за разъездной характер работы раздельно от заработной платы.

В ходе допросов водителей, проведенных правоохранительными органами, 14 бывших работников ООО «Транском» утверждают, что вся перечисленная им на карту сумма денежных средств являлась их заработной платой. 54 работника ООО «Транском» допрошенных в ходе проведения выездной налоговой проверки утверждают, что ознакомились с положением о разъездном характере работы и подтверждают получение компенсации (суточных) за разъездной характер труда.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Обществом представлены документы, подтверждающие фактические расходы водителей-экспедиторов, понесенные ими непосредственно в рейсах, а именно: по приобретению ГСМ, автозапчастей, услуг стоянок транспортных средств, проживания  (авансовые  отчеты,   расходные  кассовые   ордера,   квитанции,   чеки) за период 2018-2020 года.

Согласного представленным пояснениям от 07.12.2022 в ответ на требование от 17.11.2022 № 2239, ООО «Транском» сообщило, что заправка транспортных средств осуществляется за счет компании по топливным картам организации, за редким исключением, за счет личных средств водителя, с последующим возмещением ему расходов (утрата водителем топливной карты, топливные карты пришли в негодность и др. причинам).

Также проведен допрос главного бухгалтера ООО «Транском» ФИО6, (протокол допроса № 286 от 22.11.2022).

Из показаний главного бухгалтера, в отношении исчисления оплаты работникам и понес?нных ими расходов в ходе разъездного характера работы, установлены такие обстоятельства как:

- в ООО «Транском» в проверяемом налоговом периоде, согласно Положению о разъездном характере работы, размер компенсации (суточные) определялся по формуле: общий километраж служебной поездки, умноженный на ставку компенсации. Ставка компенсации выражалась в определенной твердой сумме за единицу (километр);

- в ООО «Транском» путевые листы заполнялись следующим образом: в путевой лист водителей вносятся показания одометра при выезде в служебную поездку и по возвращении из нее. Выплата дополнительных расходов (суточных) производится на основании путевых листов, без предоставления подтверждающих фактические расходы документов. Размер суточных определялся по формуле: общий километраж служебной поездки – это расстояние, пройденное автопоездом и подтвержденное посредством интернет-приложения Google Maps (Гугл карты) с учетом погрешности в 2% на рельеф местности.

- в ООО «Транском» в случае необходимости осуществления расходов, связанных с деятельностью организации, денежные средства выдавались водителям под отчёт. Подотчетное лицо было обязано по возвращении из служебной поездки предоставить авансовый отчет об израсходованной сумме с приложением подтверждающих документов.

- в ООО «Транском» при наличии факта несения расходов на ГСМ, проживание водителям, возмещение работнику (водителю) расходов, связанных со служебными поездками производились в течение 6 рабочих дней со дня сдачи авансового отчета в бухгалтерию на основании оформленных надлежащим образом путевых листов и при наличии документов, подтверждающих фактические расходы, связанные со служебной поездкой.

-  ООО «Транском» несло расходы по заправке транспортного средства, техническому обслуживанию. Согласно действовавшему в обществе в проверяемый налоговый период Положению о разъездном характере работы, расходы водителей за ремонт автомобиля, найма жилого помещения подлежат возмещению на основании подтверждающих указанные расходы документов: счетов, квитанций, счетов-фактур, кассовых чеков и иных подтверждающих документов. Штрафы, наложенные на организацию, оплачивались из средств ООО «Транском». Страховка при пересечении границы оплачивалась из средств предприятия.

Таким образом, исходя из показаний главного бухгалтера ООО «Транском» и представленных в ходе мероприятий налогового контроля документов в отношении расходов, которые несли (могли) нести работники (водители) Инспекцией установлено следующее:

1. Расходы, понесенные работниками в ходе поездки, при выполнении трудовой функции возмещались работодателем на основании авансовых отч?тов с приложением документов, подтверждающих размер понесенных расходов (проживание, питание ГСМ).

2. ООО «Транском» несло расходы по техническом обслуживанию ТС, оформлению страховки, ГСМ, оплата штрафов.

Из вышеизложенного следует, что выплаченная «компенсация» работникам (водителям) за разъездной характер работы, из расчета пройденного километража, не подпадает ни под одно понятие компенсации, предусмотренное ст.164, 165, 168.1 ТК РФ, и не компенсирует (восстанавливает) никакие затраты работников, кроме как трудовые обязанности.

Кроме того, само определение компенсации включает в себя такое определение как возмещение в равноценном эквиваленте понесенных затрат.

Заработная плата (оплата труда работника) согласно ст. 129 ТК РФ - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, компенсация трудовых ресурсов (навыков) ООО «Транском» работникам-водителям за пройденный километраж есть ни что иное, как заработная плата.

Данный факт, по мнению Инспекции, подтверждается также анализом путевых листов, проведенным выборочным методом, а именно:

-  №2149 (срок действия путевого листа с 01.08.2019 по 30.09.2019) водитель ФИО8, автомобиль VOLVOFH-TRUCK регистрационный номер 

<

***>. Так согласно путевому листу водитель ФИО8 прошел предрейсовый осмотр в 11-25, выезд разрешен 03.08.2019г. в 11-40, после рейсовый осмотр был произведен 15.08.2019г. в 09-30. Показание одометра при выезде с гаража (03.08.2019г.) – 675470 км., показание одометра при возвращении в гараж (15.08.2019г.) – 680360 км. (итоговый пробег 4890 км.). Следует отметить, что в путевом листе не заполнены разделы «Место пересечения границы со странами ЕС. Поездка туда», «Итого пробег в странах Европы км.».

Согласно маршрутному листу к путевому листу грузового автомобиля №2149 от 01.08.2019г. установлено,   в том числе следующие километры пробега:

- Вязьма (гараж) – 675471 км.;

- Граница РБ и Литвы (Каменный Лог, Котловка, Бенякони, Привалка, Козловичи – 676320 км., (849 до границы);

- Граница Польши и Белоруссии (Козловичи/Берестовица)   – 678925 км.;

- Вязьма (гараж) - 680360 км, (1436 км после границы); Итого пробег за рейс пустой - 490 км.;

Итого пробег за рейс с грузом – 4399 километров.

Таким образом, итоговый пробег, указанный в путевом листе соответствует пробегу указанному в маршрутном листе и составляет 4890 км и 4889 км соответственно.

Согласно маршрутному листу к путевому листу грузового автомобиля №2284 (срок действия путевого листа с 15.08.2019г. по 14.10.2019г.) Водитель ФИО8, автомобиль VOLVOFH-TRUCK регистрационный номер 

<

***>. Так согласно путевому листу водитель ФИО8 прошел предрейсовый осмотр в 05-40 17.08.2019г., выезд разрешен 17.08.2019г. в 05-50, после рейсовый осмотр был произведен 28.08.2019г. в 18-20. Показание одометра при выезде с гаража (17.08.2019г.) – 680360 км., показание одометра при возвращении в гараж (28.08.2019г.) – 685758 км. (итоговый пробег 5398 км.). Следует отметить, что в путевом листе не заполнены разделы «Место пересечения границы со странами ЕС. Поездка туда», «Итого пробег в странах Европы км.».

Согласно маршрутному листу к путевому листу грузового автомобиля №2284 от 15.08.2019г. установлено, в том числе следующие километры пробега:

- Вязьма (гараж) – 680360 км.;

-  Граница РБ и Литвы (Каменный Лог, Котловка, Бенякони, Привалка), Брест – 681210 км., (850 до границы);

- Граница Польши и Белоруссии (Козловичи/Берестовица)   – 683716 км.;

- Вязьма (гараж) - 685758 км, (2042 км после границы) Итого пробег за рейс пустой - 422 км;

Итого пробег за рейс с грузом – 4976 километров.

Дата въезда в Шенген 18.08.2019г., Дата выезда из Шенгена 28.08.2019г.

Итоговый пробег, указанный в путевом листе соответствует пробегу указанному в маршрутном листе и составляет 5398 км. и 5398 км. соответственно.

Таким образом, ФИО8 согласно проверенным документам за август 2019 проехал 10288 километров.

Начисленные и далее выплаченные денежные средства ФИО9 в размере 80246 руб. (исходя из ставки 7.8 руб. за 1 км. (10288км * 7.8 руб.)) соответствует сумме выплаты, указанной ООО «Транском», как компенсация за разъездной характер работы.

Таким образом, Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки сделан вывод о неуплате ООО «Транском» сумм НДФЛ и страховых взносов за проверяемый период в результате занижения налоговой базы по НДФЛ и базы по страховым взносам путем невключения в указанные базы сумм доплат, произведенных работникам за разъездной характер работы.

Между тем, налоговым органом не учтено следующее.

В статье 164 Трудового кодекса РФ (далее по тексту - ТК РФ) определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В главе 24 ТК РФ установлены гарантии и компенсации при направлении работников в служебные командировки, другие служебные поездки и переезде на работу в другую местность. 

Так, согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Основной деятельностью Общества в проверяемый период (2018-2020 г.г.) и в настоящее время являлось и является осуществление коммерческих перевозок грузов автомобильным транспортом в международном сообщении. Постоянная работа водителей общества осуществляется в пути, условия их работы признаются имеющими разъездной характер.

В соответствии с перечнем профессий; должностей и категорий работников автомобильного транспорта, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР № 579 от 12.12.1978 (Постановление Совета Министров РСФСР от 12 декабря 1978г. N579 "Об утверждении перечней профессий, должностей и категорий работников речного, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в связи с постоянной работой в пути, разъездным характером работ, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков") работа водителей международных и региональных перевозок признается имеющей разъездной характер.

В соответствии с требованиями указанных нормативных актов Обществом утверждено Положение о разъездном характере работы, которым определен перечень должностей и профессий работников Общества, постоянная работа которых носит разъездной характер, в который включены водители, и установлен размер компенсаций дополнительных расходов (суточных), связанных с проживанием вне места постоянного жительства, а также порядок их возмещения (т. 1 л.д. 63-68). Соответствующие правоотношения также были закреплены в трудовых договорах с указанными работниками Общества (т. 7 л.д. 116-129).

При таких обстоятельствах, произведенные заявителем выплаты по своему характеру и экономическому содержанию призваны возместить направленным в служебные поездки работникам, понесенные ими расходы, вызванные проживанием вне места постоянного жительства (питание вне дома, услуги прачечной, личная гигиена (душ в пути и т.п.), лекарства, связь, стоянки, мелкий ремонт техники и т.д.).

Размер суточных в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ закреплен заявителем в локальных нормативных актах в твердой сумме (Приложение № к Положению (т. 1 л.д. 68).

Обществом при проверке в адрес налогового органа представлено Положение о разъездном характере работы, утвержденное приказами № 15/09/2, № 15/09/2 -ПР/Л от 15.09.2017 с изменениями внесенными приказами № 29/09/1 -ПР/Л от 29.09.2017, № 09/10/1 -ОТ/л от 09.10.2017, № 31/12/1-ПР/Л от 31.12.2018, № 31/12/1 -ПР/Л от  31.12.2019., действовавших в проверяемый период; трудовые договора с каждым работником -водителем, включенных в перечень должностей и профессий работников Общества, постоянная работа которых носит разъездной характер; путевые листы, подтверждающих выполнение водителями трудовых обязанностей вне места постоянного жительства, длительность и время нахождения в служебной поездке, авансовые отчеты по израсходованным суммам в служебной поездке и выданными подотчет, журналы регистрации путевых листов и др.

Данная позиция Общества нашла свое подтверждение и при проведении налоговой проверки. Согласно акту налоговой проверки, документами, подтверждающими расходы по выплате компенсации за разъездной характер работы, являются документы, перечисленные в требовании о предоставлении документов от 22.06.2022 № 1401: путевые листы по работникам, работа которых связана с разъездным характером работ за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, с 01.01.2019 по 31.12.2019, с 01.01.2020 по 31.12.2020; авансовые отчеты по работникам, работа которых связана с разъездным характером работ за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, с 01.01.2019 по 31.12.2019, с 01.01.2020 по 31.12.2020; журналы регистрации путевых листов за период с 01.01.2018  по 31.12.2018, с 01.01.2019 по 31.12.2019, с 01.01.2020 по 31.12.2020 и которые были представлены Обществом согласно Приложения № 1 к акту проверки.

В этой связи, доводы налогового органа о том, что заявителем не представлены документы по возмещению работникам конкретных затрат противоречит понятию суточных и ст. 168.1 ТК РФ.

Произведенные заявителем выплаты не зависят от квалификации сотрудников, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда, достижения определенного трудового результата, или иных трудовых достижений, которые могли бы учитываться при расчете вознаграждения именно за труд или премий и соответствовали бы понятию "заработная плата" (ст. 129 ТК РФ).

Выплата суточных обусловлена исключительно фактом нахождения сотрудника в служебных поездках вне места постоянного жительства и неизбежным несением им в связи с этим расходов.

Спорные выплаты никак не зависят от фактически отработанного времени. Суточные выплачиваются за пройденный километр пути.

Выплата суточных производилась только за дни, проведенные работником в служебной поездке, а не за факт выполнения им определенной работы.

Указание вышестоящим налоговым органом о превышении размера компенсации уровня заработной платы водителей не изменяют характер выплат как компенсации расходов, понесенных водителями в служебной поездке.

Напротив, эти данные подчеркивают то обстоятельство, что возмещение дополнительных расходов (суточные) производилась только за дни, проведенные работником в служебной поездке, а не за факт выполнения им определенной работы.

Инспекцией не представлено доказательств того, что полученные работником суточные полностью или частично стали его доходом от исполнения трудовых обязанностей.

Выполняя трудовые обязанности по месту постоянного жительства работник не несет затрат, связанных с проживанием вне дома. В то же время, именно направление работника в служебную поездку вызывает для него необходимость несения затрат и обязанность работодателя их компенсировать в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ. Таким образом, доход работника от направления его в служебную поездку и выплаты ему в связи с этим компенсации (суточных) не увеличивается. Его заработная плата не изменяется.

Начисляя НДФЛ на полученную работником компенсацию, ответчик тем самым начисляет налог на понесенные им расходы, что налоговым законодательством не предусмотрено и не соответствует экономическому содержанию налогообложения дохода.

Подобное доначисление приводит к тому, что работники заявителя 13% от понесенных в интересах работодателя затрат должны нести за свой счет, что противоречит также трудовому законодательству.

Следует отметить, что п. 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, закреплена правовая позиция, в соответствии с которой доплата за разъездной характер работы, независимо от того как она названа в локальных нормативных актах и выплаченная в размере, указанном в этих локальных нормативных актах, имеет характер компенсационной в смысле ст. 168.1 ТК РФ и не подлежит обложению НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.

При таких обстоятельствах, доводы налогового органа о необходимости обложения НДФЛ суточных и начисления страховых взносов по мотиву отсутствия документов, подтверждающих несение работниками конкретных затрат, является необоснованными.

Заявитель произвел выплаты в размере, закрепленном в его локальных нормативных актах. Данные выплаты направлены на компенсацию затрат работников, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, и не подлежат обложению НДФЛ, также в отношении спорных выплат не производится начисление страховых взносов.

Таким образом, установленные Обществом суммы возмещений работникам соответствуют природе компенсаций и, следовательно, должны освобождаться от НДФЛ и страховых взносов. Следовательно, Общество правомерно не облагало соответствующие выплаты страховыми взносами и не удерживало с них НДФЛ.

При таких обстоятельствах у Инспекции отсутствовали основания как для доначисления Обществу недоимки по страховым взносам и установления обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, так и для привлечения Общества к налоговой ответственности по статьям 122, 123 НК РФ.

С учетом изложенного решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Смоленской области № 09-06/05 от 03.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в оставшейся (неотмененной/неизмененной) части, касающейся доначисления недоимки по страховым взносам в размере 107 316 963,82 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 714 136,4 руб., штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ в размере 311 902,09 руб.; доначисления налога на доходы физических лиц в размере 46 814 750,94 руб. является незаконным и нарушающим права заявителя, в связи с чем подлежит признанию недействительным.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. 

Заявителем при обращении в суд была оплачена государственная пошлина в размере 6000 руб. (за заявление о признании решения недействительным и за принятие обеспечительных мер), которая подлежит взысканию с Управления в пользу Общества в составе судебных расходов.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

 

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Смоленской области № 09-06/05 от 03.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Транском» (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>), в части:

- доначисления недоимки по страховым взносам в размере 107 316 963,82 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 714 136,4 руб., штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ в размере 311 902,09 руб.;

- доначисления налога на доходы физических лиц в размере 46 814 750,94 руб. 

 Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Транском» (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>).

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Транском» (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>) 6000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

 

Судья                                                                                  В.В. Красильникова