ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А06-623/2022

г. Саратов

01 июля 2022 года

Резолютивная часть постановления объявлена – 27.06.2022 года.

Полный текст постановления изготовлен – 01.07.2022 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе 

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А.,  Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федерального государственного казенного учреждения «Редакция, издательство и типография газеты «Каспиец»

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 20 апреля 2022 года по делу № А06-623/2022 (судья Смирнова Н.В.),

по заявлению Федерального государственного казенного учреждения «Редакция, издательство и типография газеты «Каспиец» (414051, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) 

к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области (414014, г. Астрахань, пр-т. Губернатора ФИО2, д. 10, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) 

заинтересованное лицо: Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Астраханской области (414040, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), 

об обязании произвести возврат суммы излишне уплаченных налогов и страховых взносов 

при участии в судебном заседании:

участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное казенное учреждение «Редакция, издательство и типография газеты «Каспиец» (далее ФГУП «Редакция, издательство и типография газеты «Каспиец», Учреждение, истец) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области (далее МРИ ФНС России № 6 по Астраханской области, ответчик) об обязании произвести возврат суммы излишне уплаченных налогов и страховых взносов в размере 9 605,01 руб., из которых налог на прибыль в размере 7 481,25 руб., НДС в размере 2 093,74 руб., пеней по НДС в размер 0,74 руб., страховых взносов в размере 21,94 руб., пеней по страховым взносам в размере 7,34 руб.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Астраханской области.

Определением от 14.04.2022 произведена замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области на правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 20 апреля  2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано. 

ФГУП «Редакция, издательство и типография газеты «Каспиец» не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Астраханской области, Управлением Федеральной налоговой службы по Астраханской области в порядке ст. 262 АПК РФ представлены отзывы на апелляционную жалобу, в которых они просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Участники процесса, не явившиеся в судебное заседание, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 25.05.2022, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции  проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФГКУ «Редакция, издательство и типография газеты «Каспиец» МО РФ состоит на регистрационном учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика с 20.05.2011. 

ФГКУ «Редакция, издательство и типография газеты «Каспиец» МО РФ зарегистрирована в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации в качестве юридического лица с 30.11.1995 в Ленинском районе (peг. № 040-016-014776); с 20.05.2011 перерегистрировано в Советском районе (peг. № 040-017-069989). 

Налогоплательщиком из МРИ ФНС России № 6 по Астраханской области получена справка № 61145 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 01.09.2019, на основании которой налоговый орган проинформировал Учреждение о наличии у него переплаты по страховым взносам и налогам (л.д. 13-15). 

Также, заявителем была получена дополнительная справка № 65945 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций индивидуальных предпринимателей по состоянию на 25.10.2021 (л.д. 16-18). 

Заявителем в налоговый орган и пенсионный фонд были направлены заявления о возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов, в том числе налога на прибыль в размере 7 481,25 руб., НДС в размере 2 093,74 руб., пеней по НДС в размер 0,74 руб., страховых взносов в размере 21,94 руб., пеней по страховым взносам в размере 7,34 руб. 

По результатам рассмотрения заявлений о возврате сумм излишне уплаченных налогов, страховых взносов Инспекцией приняты решения об отказе в возврате соответствующих сумм налогов и пени от 09.12.2021 № 9943, № 9944, № 9945 (л.д. 19-21). 

Причинами отказов послужило представление заявлений налогоплательщика в Инспекцию за пределами трехлетнего срока, закрепленного положениями ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). 

Отделением Пенсионного фонда было принято решение от 28.12.2021 № 040F07210000071 об отказе в возврате денежных средств. В адрес ФГУП «Редакция, издательство и типография газеты «Каспиец» направлено уведомление о принятом решении от 28.12.2021 № 23 (л.д. 23).

Поскольку денежные средства в размере 9 605,01 руб. не возвращены Учреждению, истец обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии основания для удовлетворения заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции. 

Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. 

Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам составляются на основании лицевых счетов по учету налогов, являющихся формой внутреннего контроля, который ведется налоговым органом, в связи с чем, сами по себе не могут являться доказательством наличия у налогоплательщика переплаты.

Согласно п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ), настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с частью 1 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные названным Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Частью 2 данной статьи предусмотрено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено названным Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно части 1 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В соответствии с частью 12 статьи 26 Закона N 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

В соответствии с частью 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Аналогичный срок, подлежащий применению и к страховым взносам с 01.01.2017, установлен пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Вместе с тем указанные положения, с учетом пункта 3 статьи 79 Кодекса, не препятствуют налогоплательщику, плательщику взносов обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченных налога, страховых взносов в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Из части 13 статьи 26 Федерального закона N 212-ФЗ следует, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Применительно к части 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишней уплаты страховых взносов.

Пунктом 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа (как и страховых взносов, в том числе до 01.01.2017 г.) судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25.02.2009 N 12882/08 и от 13.04.2010 N 17372/09, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

В силу ст. 65 АПК РФ бремя доказывания указанных обстоятельств возлагается на плательщика страховых взносов. 

При этом вопрос определения времени, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, возврат переплаты по налогу из бюджета допускается при наличии двух обстоятельств: наличие переплаты в бюджете и соблюдение трехлетнего срока на возврат переплаты, исчисляемого со дня уплаты указанной суммы, либо со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогам.

С 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование передано из органов Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования в органы Федеральной налоговой службы.

В то же время ряд функций в части администрирования остается за ПФ РФ, например, принятие решений о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года (Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФ РФ и ФСС РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу ч. 3 ст. 21 Закона N 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Согласно ч. 4 ст. 21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением ФГУП «Редакция, издательство и типография газеты «Каспиец» не представлены в материалы дела платежные документы, подтверждающие уплату налогов и страховых взносов за спорные периоды и данные об исчислении соответствующих платежей (расчеты и декларации).

Как следует из заявления, наличие переплаты выявлено после получения справки о состоянии расчетов № 61145 по состоянию на 01.09.2019. При этом в своей позиции по делу заявитель конкретных обстоятельств, в связи с которыми возникли суммы переплат, не привел.

Из сообщений об отказе в возврате излишне уплаченных налогов, страховых взносов следует, что с заявлением в налоговый орган, Учреждение обратилось 06.12.2021,  в пенсионный фонд – 21.12.2021. Доказательств иного в материалы дела не представлено.

Из отзыва ОПФР по Астраханской области следует, что страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование были уплачены заявителем в размере 20,82 руб. – 26.12.2016, на обязательное медицинское страхование в размере 1,12 руб. – 07.09.2017, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 7,34 руб. – 29.07.2016.

Из отзыва налогового органа следует, что по инициативе налогоплательщика налоговым органом сформирован акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам от 25.06.2012 № 5474 за период с 01.01.2012 по 01.06.2012. По мнению налогового органа, именно с этого момента налогоплательщику стало известно о наличии переплаты по налогам.

Акт совместной сверки от 25.06.2012 № 5474 представлен налоговым органом с отзывом на заявление и размещен в картотеке арбитражных дел 22.02.2022.

С учетом вышеизложенных подходов к исчислению срока на возврат излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей, в том числе страховых взносов, руководствуясь статьями 26, 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, правовыми позициями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, суд апелляционной инстанции установил, что на момент обращения Учреждения в орган Пенсионного фонда (21.12.2021), а также в налоговый орган (06.12.2021) с заявлением о возврате переплаты, срок на ее возврат истек.

Довод апелляционной жалобы о том, что Учреждение узнало о наличии переплаты из справок о состоянии расчетов по состоянию на 01.09.2019 № 61145 и по состоянию на 25.10.2021 № 65945 и в пределах трехлетнего срока, заявитель обратился с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов (сборов) является несостоятельным.

Как установлено судом в ходе рассмотрения дела, заявитель узнал об имеющейся переплате по налогам и страховым взносам из акта совместной сверки расчетов № 5474 от 25.06.2012 за период с 01.01.2012 по 01.06.2012, обратился с соответствующим заявлением о возврате суммы излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов в орган Пенсионного фонда – 21.12.2021, в налоговый орган – 06.12.2021, а в арбитражный суд с рассматриваемым по делу заявлением - 31.01.2022, т.е. после истечения трехлетнего срока. 

Доказательств образования переплаты в иные даты, налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Кроме того, согласно правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации изложенной в определении от 11.10.2017 №305-КГ17-6968 по делу №А40-52687/2016, составление акта сверки является обязанностью контролирующего органа, от исполнения которой он не вправе отказаться, и не может признаваться действием по признанию долга перед плательщиком в смысле статьи 203 Гражданского кодекса Российской Федерации; подписание инспекцией акта (справки) сверки расчетов не прерывало срок исковой давности, необходимость учета которого при решении вопросов возврата излишне уплаченных налогов (страховых взносов) следует из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 №173-О.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что выдача налоговым органом акта сверки по налогам и сборам осуществляется для выявления и устранения расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом, и не является действием по признанию долга перед налогоплательщиком, поскольку с требованием о проведении акта сверки расчетов налогоплательщик может обратиться по истечении любого периода времени и налоговый орган будет обязан составить и подписать соответствующий акт.

Акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, взносам в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 32 и пунктом 3 статьи 78 Кодекса составляется на основании данных о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом, отраженных в базе данных "Расчеты с бюджетом" (лицевых счетах).

При этом акт сверки с налоговым органом расчетов с бюджетом, в котором фиксируется сумма переплаты, сам по себе, в отрыве от иных документов и доказательств, не свидетельствует о безусловной обязанности налогового органа вернуть переплату, а дата его составления не является отправной точкой для определения срока давности обращения в суд.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов и сбора в судебном порядке заявитель обратился за пределами установленного налоговым законодательством трехлетнего срока, когда налогоплательщик должен был узнать о нарушении своего права.

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены. 

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены (изменения) решения суда первой инстанции не имеется.

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба ФГУП «Редакция, издательство и типография газеты «Каспиец» удовлетворению не подлежит.

В соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление суда, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после его принятия.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 20 апреля 2022 года по делу № А06-623/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.                

 

Председательствующий    В.В. Землянникова

 

Судьи     Ю.А. Комнатная

 

С.М. Степура