Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело  №

А04-2779/2019

г. Благовещенск

29 июля 2019 года

изготовление решения в полном объеме

«

22

»

июля

2019 г.

резолютивная часть

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи Валентины Дмитриевны Пожарской при ведении протоколирования с использованием средств аудиозаписи  помощником судьи Т.И. Кузьминым,

рассмотрев в судебном заседании в режиме видеоконференцсвязи заявление федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Амурской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) об оспаривании ненормативного правового акта,

при участии в заседании: от заявителя – ФИО1, представителя по доверенности № 50 от 22.02.2019, представлен паспорт; от инспекции - ФИО2, представителя по доверенности от 22.07.2019 № 295, предъявлено удостоверение; ФИО3, представителя по доверенности от 24.05.2019 № 289, предъявлено удостоверение; от управления - ФИО3,  представителя по доверенности от 23.04.2019 № 07-19/558, предъявлено удостоверение;

установил:

в Арбитражный суд Амурской области обратилось федеральное государственное казенное учреждение «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (далее - заявитель, учреждение, налогоплательщик) с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Амурской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.09.2018 № 16208 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в редакции решения управления Федеральной налоговой службы по Амурской области от 12.04.2019 № 15-07/2/97.

Определением от 25.04.2019 заявление принято к производству, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика, привлечено управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - управление). Определением от 27.05.2019 управление привлечено к участию в деле в качестве соответчика, дело назначено к судебному разбирательству. Определением от 17.06.2019 судебное разбирательство по делу отложено, , удовлетворено ходатайство учреждения об участии в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи, организация которой поручена Арбитражному суду Хабаровского края.

Представитель заявителя в судебном заседании на требованиях настаивал, полагал, что учреждение не может являться плательщиком земельного налога, поскольку все имеющиеся у него земельные участки изъяты из оборота. Земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000080:18, 28:02:000127:141, 28:02:000127:142, 28:23:020703:91, 28:02:000480:25, 28:02:000672:1, 28:09:000000:12, 28:20:000000:19, 28:20:011702:5, 28:20:011106:148, 28:02:000127:131, 28:02:000089:55, 28:02:000089:56, 28:20:011702:12 относятся к категории земель обороны, безопасности, предназначены для нужд Министерства обороны Российской Федерации, на них расположены объекты недвижимости, предназначенные для осуществления постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации. Подробно доводы учреждения в отношении каждого земельного участка изложены в заявлении и дополнительных пояснениях, озвучены в ходе судебного разбирательства.

Представители инспекции и управления с заявленными требованиями не согласились, указали, что основанием отнесения земельных участков к категории ограниченных в обороте либо изъятых из оборота является не характеристика самого земельного участка, а статус объекта, расположенного на нем. В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения подпункта 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) утратили силу с 01.01.2013, в результате чего земельные участки, ограниченные в обороте и предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, были исключены из перечня земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения. Указанным выше законом земельные участки, ограниченные в обороте и предоставленные для нужд обороны, безопасности и таможенных нужд, включены в перечень земельных участков, для которых предусмотрено установление более низкой (льготной) налоговой ставки, которая не может превышать 0,3% (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса). Таким образом, с 01.01.2013 законодательно установленное право на полное освобождение от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, ограниченных в обороте и предоставленных для нужд обороны, утрачено. Полагали несостоятельными доводы заявителя о том, что все земли Министерства обороны России изъяты из оборота, ссылаясь на то, что земельные участки, по которым инспекцией начислен земельный налог, не используются для постоянной деятельности Вооруженных Сил России. Настаивали, что все спорные участки подлежат обложению земельным налогом. Подробно доводы ответчиков в отношении каждого земельного участка изложены в письменном отзыве, озвучены в ходе судебного разбирательства.

Представителем учреждения заявлены ходатайства о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, федерального государственного казенного учреждения «411 Военный госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации, федерального государственного казенного учреждения «Восточное региональное управление жилищного обеспечения», федерального казенного учреждения «Объединенное стратегическое командование Восточного военного округа» и объявлении перерыва в судебном заседании. Представители инспекции и управления против удовлетворения ходатайств возражали.

Суд с учетом положений статей 51, 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) отказал в удовлетворении заявленных ходатайств, поскольку спор возник между налогоплательщиком и налоговыми органами по поводу обложения земельным налогом земельных участков, принадлежащих учреждению, судебный акт по рассматриваемому спору не затрагивает прав и не создает обязанностей для иных лиц, приведенных заявителем в своем ходатайстве; основания для перерыва в судебном заседании отсутствуют.

Как видно из материалов дела, в период с 07.02.2018 по 07.05.2018 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации учреждения (от 07.02.2018 № 15842312) по земельному налогу за 2017 год.

В ходе проверки инспекцией установлено:

- не отражение в декларации земельных участков с кадастровыми номерами 28:02:000127:131, 28:02:000189:2, 28:02:000089:55, 28:02:000089:56, 28:20:011702:12, в связи с чем к уплате дополнительно начислено 3 319 678 руб.;

- занижение коэффициента владения по земельным участкам с кадастровыми номерами 28:02:000080:18, 28:09:000000:12, в связи с чем к уплате дополнительно начислено 2 651 628 руб.;

- завышение земельного налога по земельному участку 28:02:000298:8 в сумме 4701 руб.

Результаты проверки отражены в акте проверки от 22.05.2018 № 16447, который направлен в адрес учреждения 29.05.2018 по почте. Извещением № 100148, направленным в адрес налогоплательщика 20.08.2018, заявитель извещен о времени и месте рассмотрения акта проверки, назначенного на 14.09.2018, налогоплательщик представил ходатайство о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие своего представителя.

Решением от 14.09.2018 № 16208 учреждению дополнительно начислен земельный налог за 2017 год в сумме 5 966 605 руб., начислены пени в сумме 597 631.31 руб., налогоплательщик с учетом смягчающих ответственность обстоятельств привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде штрафа в размере 596 660.50 руб. Всего по результатам проверки дополнительно начислено 7 160 896.81 руб.

Учреждение в порядке главы 19 Налогового кодекса подало апелляционную жалобу в управление, решением которого от 12.04.2019 № 15-07/2/97 апелляционная жалоба удовлетворена в части, пересчитаны налоговые обязательства налогоплательщика в отношении земельного участка с кадастровым номером 28:02:000080:18, размер начислений составил по налогу составил 5 954 869 руб., пене - 593 618.83 руб., штрафным санкциям – 595 486.90 руб., всего – 7 143 974.73 руб., в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с оспариваемыми решениями, учреждение обратилось в арбитражный суд.

Рассмотрев требования по существу, изучив доводы лиц, участвующих в деле, оценив представленные в дело доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, в их совокупности и взаимосвязи суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению в части по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы. 

В соответствии со статьями 45, 46 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. 

Пунктом 2 статьи 389 Налогового кодекса определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 Налогового кодекса устанавливается налоговая ставка 0,3%.

Таким образом, законодатель разграничил порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, исключив первые из объектов налогообложения и предусмотрев для вторых применение пониженной налоговой ставки.

В силу подпункта 2 пункта 4, подпункта 5 части 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. Ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи.

При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка. Следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. 

Пункт 2 названной нормы права устанавливает, что земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

На основании анализа представленных в материалы дела доказательств, суд пришел к следующим выводам.

1. Земельный участок с кадастровым номером 28:23:020703:91, общей площадью 929 000 кв.м, расположенный по адресу: Амурская обл., р-н Серышевский, пгт. Серышево, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 01.07.2013, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением налога к уплате  2 137 044 руб.

Вступившими в силу решениями Арбитражного суда Амурской области от 24.05.2017 по делу А04-787/2017 и от 26.07.2018 № А04-3856/2018, принятыми по спору между теми же лицами, земельный участок с кадастровым номером 28:23:020703:91 признан объектом обложения земельным налогом за 2015 и 2016 годы.

Оспаривая правомерность начисления налога в 2017 году, заявитель привел доводы о нахождении на спорном земельном участке военных объектов – здания комендатуры, КПП, гаража, клуба, общественного здания, военной гостиницы, помещения военной связи, сославшись на письмо временно исполняющего обязанности командира войсковой части 75715 от 06.09.2016 № 3395.

Вместе с тем, из материалов налоговой проверки усматривается, что  военной прокуратурой Белогорского гарнизона и комитетом имущественных отношений Серышевского района проведено совместное обследование спорного земельного участка, по результатам которого составлен акт обследования № 17 от 05.05.2017. В ходе проведения обследования установлено, что границы земельного участка не закреплены на местности, не огорожены, имеется свободный доступ, на участке расположены объекты недвижимого имущества - жилые и нежилые здания, гаражи.

Аналогичные обстоятельства приводит учреждение в своем заявлении, указывая, что на земельном участке располагается инфраструктура военного городка, в том числе торговые объекты, коммунально-инженерной инфраструктуры, многоквартирные дома, гостиница, комендатура, здание контрольно-пропускного пункта, здание гаража, здание клуба, помещение воинской гостиницы, помещение связи. 

Межевание рассматриваемого участка не произведено, фактически используется как для нужд Министерства обороны Российской Федерации, так и для нужд иных (частных) лиц, в том числе, проживающих в многоквартирных жилых домах, что свидетельствует об отсутствии оснований для освобождения от налогообложения, предусмотренных пунктом 2 части 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации.

Заявителем в материалы дела не представлено относимых и допустимых доказательств, подтверждающих исключительное использование спорного земельного участка для нужд обороны и безопасности государства и его полного занятия воинскими формированиями и соединениями в 2017 году, а также опровергающих доводы налоговых органов в указанной части.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекция с исчислением налога, произведенным самим налогоплательщиком, согласилась. Начисление земельного налога проверено судом, признано верным.

2. Земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000672:1 и 28:02:000480:25.

Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000672:1, общей площадью 187721 кв. м., расположенный по адресу: Амурская обл., г. Белогорск, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 10.02.2016, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 396 647 руб.

Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000480:25, общей площадью 37954 кв. м., расположенный по адресу: Амурская обл., г. Белогорск, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 10.02.2016, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 80 195 руб.

Инспекцией в ходе осмотра спорных участков установлено, что на  территории земельного участка с кадастровым номером 28:02:000672:1 ранее располагался военный городок № 7, земельный участок с кадастровым номером 28:02:000480:25 расположен по ул. Авиационная 

<

...>. Границы обоих земельных участков на местности не обозначены и не закреплены, доступ свободный, объекты недвижимого имущества отсутствуют, участки заняты деревьями, кустарниками, прочей растительностью, захламлены мусором, производственными и бытовыми отходами, на момент осмотра земельные участки никем не используются, войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в актах от 03.05.2017 № 15 и № 16 с приложением фотоматериалов.

Вступившими в силу решениями Арбитражного суда Амурской области от 24.05.2017 по делу А04-787/2017 и от 26.07.2018 № А04-3856/2018, принятыми по спору между теми же лицами, земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000672:1 и 28:02:000480:25 признаны объектами обложения земельным налогом за 2015 и 2016 годы.

Оспаривая правомерность начисления налога в 2017 году, заявитель привел доводы о проведении на спорных земельных участках занятий по боевой подготовке подразделениями и воинскими частями, расположенными в г. Белогорске, сославшись на письмо временно исполняющего обязанности командира войсковой части 02492 от 27.02.2017 № 117.

Судом перечисленные выше доводы оценены и отклонены ввиду следующего. В материалы дела упомянутое письмо не представлено и не может подтверждать расположение на спорных земельных участках воинских формирований и соединений в 2017 году. В то же время, налоговыми органами в материалы дела представлены акты обследования земельных участков от 20.05.2019, составленные муниципальным казенным учреждением «Комитет имущественных отношений администрации г. Белогорск», согласно которому границы земельных участков с кадастровыми номерами 28:02:000672:1 и 28:02:000480:25 на местности не обозначены, участки ничем не огорожены, имеется свободный доступ на земельные участки для неограниченного круга лиц, информационные или предупреждающие таблички на земельных участках отсутствуют, объекты недвижимого имущества отсутствуют, а также тренировочных сооружений не имеется, признаки размещения Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, военнослужащих и военной техники отсутствуют, участки заняты деревьями, кустарниками, прочей растительностью, захламлены мусором, строительными и бытовыми отходами, специальные сооружения, необходимые для проведения учений воинских формирований (тактические поля, стрельбища, огневые городки, тиры, специально оборудованные участки местности, макеты вооружения и техники) на земельных участках не обнаружены, иные объекты не обнаружены, следы пребывания военной техники (колея для движения, следы) на земельных участках не обнаружены. К акту приобщены фотоматериалы, подтверждающие обстоятельства, отраженные в нем. 

Следовательно, по обоснованным доводам налоговых органов, спорные земельные участки являются брошенными, фактически не заняты зданиями, строениями, сооружениями, используемыми на постоянной основе Вооруженными Силами Российской Федерации, другими войсками, воинскими формированиями и органами, вследствие чего подлежат обложению налогом. Иными относимыми и допустимыми доказательствами доводы налогового органа заявителем не опровергнуты.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекция с исчислением налога, произведенным самим налогоплательщиком, согласилась. Начисление земельного налога проверено судом, признано верным.

3. Земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000127:141 и 28:02:000127:142.

В соответствии с выпиской из ЕГРПН земельный участок с кадастровым номером 28:02:000127:141, общей площадью 900 кв. м., расположенный по адресу: 

<

...>, категория земель - земли населенных пунктов, назначение – госпиталь, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 29.03.2017, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 3861 руб.

Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000127:142, общей площадью 1008 кв. м., расположенный по адресу: 

<

...>, категория земель - земли населенных пунктов, назначение – госпиталь, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 29.03.2017, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 4324 руб.

Как установлено налоговыми органами, доступ на земельный участок с кадастровым номером 28:02:000127:141 ограничен, осуществляется посредством другого земельного участка с кадастровым номером 28:02:000127:140, на земельном участке с кадастровым номером 28:02:000127:141 фактически расположена артезианская скважина АМ 29-210, находящаяся в муниципальной собственности. В подтверждение ответчиками представлен акт обследования земельного участка от 15.04.2019, составленный муниципальным казенным учреждением «Комитет имущественных отношений администрации г. Белогорск» с фотоматериалами. Доступ на земельный участок с кадастровым номером 28:02:000127:142 ограничен, осуществляется посредством другого земельного участка с кадастровым номером 28:02:000127:140, на земельном участке с кадастровым номером 28:02:000127:142 фактически расположено здание водоэлектростанции № 125. В подтверждение налоговым органом представлены акты обследования земельного участка от 15.04.2019, составленный муниципальным казенным учреждением «Комитет имущественных отношений администрации г. Белогорск» с фотоматериалами.

Не оспаривая перечисленные выше обстоятельства, связанные с фактическим использованием спорных земельных участков, учреждение представило пояснения о том, что на земельном участке с кадастровым номером 28:02:000127:140, через который осуществляется доступ на спорные участки, фактически расположены лечебные и хирургические корпуса, здания контрольно-пропускного пункта, здания хранилища, используемые федеральным государственным казенным учреждением «411 Военный госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации.

Незаконность оспариваемого решения заявитель усмотрел в том, что спорные земельные участки служат для фактического обеспечения деятельности федерального государственного казенного учреждения «411 Военный госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации, которое обеспечивает здравоохранение военнослужащих и гражданского персонала, входит в структуру Министерства обороны Российской Федерации, вследствие чего спорные земельные участки не подлежат обложению налогом.  В обоснование своих доводов заявителем представлены письмо начальника госпиталя от 25.06.2019 № 2718, акт осмотра земельного участка с кадастровым номером 28:02:000127:142 от 16.04.2019. 

Приведенные доводы учреждения подлежат отклонению по следующим основаниям.

Вступившими в силу решениями Арбитражного суда Амурской области от 24.05.2017 по делу А04-787/2017 и от 26.07.2018 № А04-3856/2018, принятыми по спору между теми же лицами, земельный участок с кадастровым номером 28:02:000127:140, на котором расположен госпиталь, признан объектом обложения земельным налогом за 2015 и 2016 годы. Исследовав представленные в материалы дела доказательства, в том числе правоустанавливающие документы и документы кадастрового учета, устав федерального государственного казенного учреждения «411 Военный госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации, суды установили, что госпиталь не отнесен к воинским формированиям, объекты недвижимости используются не только для лечения и реабилитации военнослужащих, но и в иных экономических целях (платные услуги), земельный участок отнесен к землям населенных пунктов, вследствие чего пришли к выводу об отсутствии оснований для отнесения земельного участка с кадастровым номером 28:02:000127:140 к изъятым из оборота и не подлежащему налогообложению.

Доказательств, опровергающих такое положение дел применительно к 2017 году, заявителем в материалы дела не представлено.

Земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000127:141 и 28:02:000127:142, также используемые для нужд госпиталя и занятые специальными объектами, необходимыми для нормальной эксплуатации федерального государственного казенного учреждения «411 Военный госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации, не отвечают критериям изъятых из оборота и используемых для нужд обороны страны и безопасности государства, вследствие чего подлежат обложению земельным налогом.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекция с исчислением налога, произведенным самим налогоплательщиком, согласилась. Начисление земельного налога проверено судом, признано верным. 

4. Земельный участок с кадастровым номером 28:20:000000:19, общей площадью 67270000 кв. м, расположенный по адресу: Амурская обл., р-н Ромненский, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 28.06.2016, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 53 972 066 руб.

Инспекцией в ходе осмотра спорного участка установлено, что он расположен на территории с. Амаранка, границы земельного участка на местности не обозначены и не закреплены, доступ свободный, объекты недвижимого имущества отсутствуют, участок занят деревьями, кустарниками, прочей растительностью, на момент осмотра земельный участок не используется, войска и воинские формирования не размещены. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 18.02.2016 № 91 с приложением фотоматериалов.

Также инспекцией от администрации Амаранского сельсовета получена информация (письмо от 28.12.2016 № 08-07-700) о том, что объекты недвижимого имущества на земельном участке с кадастровым номером 28:20:000000:19 отсутствуют, за период с 2013 по 28.12.2016 спорный земельный участок фактически никем не использовался.

Инспекцией произведен опрос жителей с. Амаранка, которые показали, что до начала 2010 года в с. Амаранка был военный полигон, в 2009 году проведены работы по ликвидации воинских частей, произведены работы по очистке полигона, после 2010 года военные учения и испытания не производились, доступ на полигон свободен и не охраняется, войсковая часть 26826 расформирована, имущество военного городка разрушено (протоколы опроса от 28.12.2016).

Вступившими в силу решениями Арбитражного суда Амурской области от 24.05.2017 по делу А04-787/2017 и от 26.07.2018 № А04-3856/2018, принятыми по спору между теми же лицами, земельный участок с кадастровым номером 28:20:000000:19 признан объектом обложения земельным налогом за 2015 и 2016 годы.

Подлежат отклонению ссылки заявителя на письмо начальника оперативного штаба Восточного военного округа от 17.07.2014 № 28/1/1877, поскольку названное письмо не имеет отношения к спорному периоду (2017 год), в письме утверждается о том, что военный городок № 4 спланирован к перспективному использованию в интересах боевой подготовки военного округа. На момент проверки, признаков использования налогоплательщиком земельного участка по назначению не предсталено.

Иных доказательств, подтверждающих фактическое использование спорного земельного участка в 2017 году, заявитель в материалы дела не представил, доводы налогового органа документально не опроверг, в связи с чем доводы учреждения в указанной части подлежат отклонению.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекция с исчислением налога, произведенным самим налогоплательщиком, согласилась. Начисление земельного налога проверено судом, признано верным.

5. Земельный участок с кадастровым номером 28:09:000000:12, общей площадью 5597965 кв. м, расположенный по адресу: Амурская обл., р-н Белогорский, с. Возжаевка, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 27.06.2016 (запись в ЕГРН от 27.06.2016 № 28-28/002-28/999/001/2016-211/2), включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 1 885 895 руб. (фактическое владение 5 месяцев).

Инспекцией в ходе осмотра спорного участка установлено, что границы земельного участка на местности не обозначены и не закреплены, участок не огорожен, доступ свободный, на участке расположены жилые разрушенные и полуразрушенные здания, участок занят деревьями и кустарниками, также установлен факт использования земельного участка для размещения жилых и не жилых зданий, войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 30.03.2016 № 114 с приложением фотоматериалов.

Вступившим в силу решениями Арбитражного суда Амурской области от 24.05.2017 по делу А04-787/2017 и от 26.07.2018 № А04-3856/2018, принятыми по спору между теми же лицами, земельный участок с кадастровым номером 28:09:000000:12 признан объектами обложения земельным налогом за 2015 и 2016 годы. Судами установлено, что войсковая часть ликвидирована в 2009 году, после ее расформирования военные учения не производились, доступ на территорию свободный, на земельном участке расположены полуразрушенные здания, кустарники и прочая растительность, земельный участок с кадастровым номером 28:09:000000:12 полигоном не является, не оборудован в соответствии с требованиями, предусмотренными ведомственными актами, фактически не используется.

Оспаривая правомерность начисления налога в 2017 году, заявитель привел доводы о нахождении на спорном земельном участке военного имущества и дислокации войсковой части 10253, сославшись на схему генерального плана военного городка № 1, письма начальника оперативного управления штаба Восточного военного округа от 16.07.2014 № 28/1/1860, временно исполняющего обязанности командира войсковой части 10253 по МТО от 11.02.2016 № 27/3/35, а также акт осмотра земельного участка от 23.04.2019.

Судом перечисленные выше доводы и доказательства оценены и отклонены ввиду следующего. 

Из схемы генерального плана военного городка № 1 (с. Возжаевка) усматривается, что на территории военного городка расположено 154 единицы недвижимого имущества, включая жилые дома, школу, детский сад, больницу, трансформаторные подстанции, водонапорную башню и т.д.

В письме начальника оперативного управления штаба Восточного военного округа от 16.07.2014 № 28/1/1860 сообщалось, что военный городок № 1 используется в интересах войсковой части 10253 и спланирован к развитию, передаче в муниципальную собственность не подлежит. Однако в письме временно исполняющего обязанности командира войсковой части 10253 по МТО от 11.02.2016 № 27/3/35 сообщено о том, что командование войсковой части 10253 считает возможным передачу в собственность муниципального образования имущественного комплекса военного городка № 1, за исключением зданий и сооружений, необходимых для обеспечения жизнедеятельности войсковой части 77983-2, а именно комплексного здания (общежитие на 90 коек) инв. № 490, здание банно-прачечного комбината инв. № 85, хранилища инв. № 459, штаба инв. № 417, контрольно-пропускного пункта инв. № 446, штаба инв. № 309, железнодорожного пути не общего пользования протяженностью 271.1 м, склада горючего (прирельсовый).

Представленным заявителем актом осмотра от 23.04.2019 с фотоматериалами подтверждено, что в границах земельного участка с кадастровым номером 28:09:000000:12 дислоцируется войсковая часть 18331, расположено комплексное здание войсковой части 77983-2, казарма 560 БТРЗ; фактически эксплуатируются упомянутые выше комплексное здание (общежитие), гараж, здание банно-прачечного комбината, хранилище, штабы (узлы связи), контрольно-пропускной пункт, железнодорожный путь, склад горючего (прирельсовый).

Остальное имущество военного городка № 1 (с. Возжаевка), расположенное на земельном участке с кадастровым номером 28:09:000000:12, включая объекты жилой застройки (многоквартирные дома), гаражи, объекты водо- и теплохозяйства, отдельно стоящие здания – школы и магазины, на основании приказа заместителя министра обороны Российской Федерации от 16.11.2016 № 957 передана в муниципальную собственность Возжаевского сельсовета, что подтверждено ответом администрации Возжаевского сельсовета (письмо от 13.08.2018 № 553).

Спорный земельный участок не межевался, фактически используется как для нужд Министерства обороны Российской Федерации, так и для нужд иных (частных) лиц, что свидетельствует об отсутствии оснований для освобождения от налогообложения, предусмотренных пунктом 2 части 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации.

Заявителем в материалы дела не представлено относимых и допустимых доказательств, подтверждающих исключительное использование спорного земельного участка для нужд обороны и безопасности государства и его полного занятия воинскими формированиями и соединениями в 2017 году, а также опровергающих доводы налоговых органов в указанной части.

Также приведенные заявителем доводы явились предметом оценки по делам А04-787/2017 и А04-3856/2018, были признаны несостоятельными и отклонены.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекция с исчислением налога, произведенным самим налогоплательщиком, не согласилась, с учетом момента возникновения права постоянного (бессрочного) пользования за учреждением (27.06.2016) произвело начисление налога за полный календарный год, размер налога составил 4 525 787 руб. Мотивированных возражений, основанных на доказательственной базе, в этой части заявитель не привел, арифметическую составляющую расчета инспекции не оспорил. Начисление земельного налога инспекцией проверено судом, признано верным.

6. Земельный участок с кадастровым номером 28:20:011702:5, общей площадью 612917 кв. м, расположенный по адресу: Амурская обл., р-н Ромненский, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 28.06.2016, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 491 756 руб.

Инспекцией в ходе осмотра спорного участка установлено, что границы земельного участка закреплены на местности, участок огорожен, но доступ свободный, на участке расположены жилые и не жилые здания, войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 18.02.2016 № 93 с приложением фотоматериалов.

Вступившими в силу решениями Арбитражного суда Амурской области от 24.05.2017 по делу А04-787/2017 и от 26.07.2018 № А04-3856/2018, принятыми по спору между теми же лицами, земельный участок с кадастровым номером 28:20:011702:5 признан объектами обложения земельным налогом за 2015 и 2016 годы. 

Оспаривая правомерность начисления налога в 2017 году, заявитель привел доводы о нахождении на спорном земельном участке военного имущества и дислокации войсковой части 7046, ссылался на письмо командующего войсками Восточного военного округа от 04.04.2015 (исправлено на 04.05.2015) № 28/1/874.

Судом перечисленные выше доводы и доказательства оценены и отклонены ввиду следующего. Упомянутое письмо относятся к периоду 2015 года, не имеет отношения к спорному периоду (2017 год), не подтверждает фактическое использование и расположение на спорном земельном участке воинских формирований и соединений в 2017 году. Иными относимыми и допустимыми доказательствами доводы налогового органа заявителем не опровергнуты.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекция с исчислением налога, произведенным самим налогоплательщиком, согласилась. Начисление земельного налога проверено судом, признано верным.

7. Земельный участок с кадастровым номером 28:20:011106:148, общей площадью 41178 кв. м, расположенный по адресу: Амурская обл., Ромненский р-н, с. Амаранка, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 28.06.2016, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 33 038 руб.

Инспекцией в ходе осмотра спорного участка установлено, что границы земельного участка на местности не обозначены и не закреплены, участок не огорожен, доступ свободный, на участке расположены разрушенные здания, участок занят деревьями и кустарниками, также войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 18.02.2016 № 92 с приложением фотоматериалов.

Инспекцией произведен опрос жителей с. Амаранка, которые показали, что до начала 2010 года в с. Амаранка был военный полигон, в 2009 году проведены работы по ликвидации воинских частей, произведены работы по очистке полигона, после 2010 года военные учения и испытания не производились, доступ на полигон свободен и не охраняется, войсковая часть 26826 расформирована, имущество военного городка разрушено (протоколы опроса от 28.12.2016).

Вступившими в силу решениями Арбитражного суда Амурской области от 24.05.2017 по делу А04-787/2017 и от 26.07.2018 № А04-3856/2018, принятыми по спору между теми же лицами, земельный участок с кадастровым номером 28:20:011106:148 признан объектами обложения земельным налогом за 2015 и 2016 годы. 

Оспаривая правомерность начисления налога в 2017 году, заявитель привел доводы о нахождении на спорном земельном участке военного имущества и о наличии планов перспективного использования земельного участка, ссылался на письмо начальника оперативного управления штаба Восточного военного округа от 16.07.2014 № 28/1/1860.

Судом перечисленные выше доводы и доказательства оценены и отклонены ввиду следующего. Упомянутое письмо относятся к периоду 2014 года, не имеют отношения к спорному периоду (2017 год), не подтверждает фактическое использование и расположение на спорном земельном участке воинских формирований и соединений в 2017 году. В то же время, налоговыми органами в материалы дела представлен ответ администрации Возжаевского сельсовета (письмо от 13.08.2018 № 553), в котором сообщалось об использовании муниципалитетом земельного участка с кадастровым номером 28:20:011106:148 в качестве парковой зоны отдыха. Иными относимыми и допустимыми доказательствами доводы налогового органа заявителем не опровергнуты.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекция с исчислением налога, произведенным самим налогоплательщиком, согласилась. Начисление земельного налога проверено судом, признано верным.

8. Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000080:18, общей площадью 9522 кв. м, расположенный по адресу: 

<

...>, принадлежал учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 10.02.2016 по 23.05.2017, с 24.05.2017 право собственности на земельный участок зарегистрировано в ЕГРН за муниципальным образованием г. Белогорск Амурской области.

Спорный земельный участок включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 8384 руб. пропорционально фактическому владению (5 месяцев).

Инспекцией в ходе осмотра спорного участка установлено, что границы земельного участка на местности не закреплены, участок огорожен ветхим забором, доступ свободный, на участке расположены разрушенные здания, баня-прачечная, участок занят деревьями и кустарниками, также войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 03.05.2017 № 8 с приложением фотоматериалов. Каких-либо доказательств, опровергающих правомерность обложения налогом спорого земельного участка, заявителем не представлено.

Инспекция пришла к выводу о необходимости начисления налога за календарный год в целом, доначислила 11 736 руб. налога, соответствующих пеней и штрафа. По жалобе налогоплательщика управление изменило решение инспекции в указанной части, исключив дополнительное начисление в отношении спорного земельного участка. тем самым устранив нарушения прав налогоплательщика. Требования заявителя в указанной части подлежат отклонению.

9. Учреждением в налоговую декларацию включен ряд земельных участков с кадастровыми номерами 28:02:000151:17, 28:02:000076:34, 28:23:000000:5, 28:23:020405:3, 28:09:010968:7, 28:23:010805:58, 28:09:010305:14, в отношении которых произведено самостоятельное начисление налога.

Соответствующим актами осмотров установлено отсутствие использования упомянутых земельных участков под зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. Также вступившими в силу решениями Арбитражного суда Амурской области от 24.05.2017 по делу А04-787/2017 и от 26.07.2018 № А04-3856/2018, принятыми по спору между теми же лицами, перечисленные земельные участки признаны объектами обложения земельным налогом за 2015 и 2016 годы.

Оспаривая решение инспекции в полном объеме, заявитель не привел каких-либо доводов и не представил доказательств в отношении неправомерности начисления налога в отношении спорных земельных участков. 

Дополнительно, судом принято во внимание, что в силу пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При самостоятельном заявлении налогоплательщиком сумм к уплате оснований для признания решения инспекции недействительным не имеется.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 28:02:000298:8 судом установлено, что в декларацию этот земельный участок включен ошибочно, инспекцией установлено его фактическое использование войсковой частью № 93504, в связи с чем ошибочные начисления учреждения исключены из расчета налоговой базы по земельному налогу за 2017 год.

10. Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000189:2, общей площадью 4884,19 кв. м, расположенный по адресу: Амурская обл., г. Белогорск, в южной части кадастрового квартала, граница которого проходит по берегу р. Томь, ул. Набережной (квартал 189), принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 09.02.2016.

Инспекцией в ходе осмотра спорного участка установлено, что границы земельного участка на местности закреплены, участок огорожен деревянным забором с колючей проволокой, доступ ограничен, на участке расположены объекты госпиталя – лечебный корпус № 333 и здание склада № 431, на момент осмотра войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 03.05.2017 № 11 с приложением фотоматериалов. 

Оспаривая решение инспекции в полном объеме, заявитель не привел каких-либо доводов и не представил доказательств в отношении неправомерности начисления налога в отношении спорного земельного участка, позицию налоговых органов в указанной части документально не опроверг.

Спорный земельный участок заявителем в налоговую декларацию не включен, что повлекло дополнительное начисление налога в сумме 27 961 руб. Начисление земельного налога проверено судом, признано верным.

11. Земельный участок с кадастровым номером 28:20:011702:12 (предыдущий кадастровый номер 28:20:011701:12), общей площадью 3953769 кв. м., расположенный по адресу: Амурская область, р-н Ромненский, в юго-западной части кадастрового квартала, граница которого проходит по железной дороге - западной, южной границе с. Поздеевка, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 27.06.2016. Земельный участок отнесен к землям обороны с назначением – аэродром.

Инспекцией в ходе осмотра спорного участка установлено, что границы земельного участка на местности не обозначены и не закреплены, участок не огорожен, доступ свободный, на участке расположено разрушенное здание, участок занят деревьями и кустарниками, также войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 18.02.2016 № 91 с приложением фотоматериалов.

Инспекцией произведен опрос жителей с. Поздеевка, которые показали, что до 2011 года аэродром функционировал, позднее войсковая часть переведена в г. Белогорск, после 2011 года аэродром не функционирует, военный городок не охраняется, доступ свободный (протоколы опроса от 28.12.2016)

Оспаривая правомерность начисления налога в 2017 году, заявитель привел доводы о нахождении на спорном земельном участке военного имущества и дислокации войсковых частей 7046 и 98673, ссылался на письмо командующего войсками Восточного военного округа от 04.04.2015 (исправлено на 04.05.2015) № 28/1/874, акт осмотра земельного участка от 23.04.2019 с фотоматериалами, акты приемки-передачи зданий, сооружений военного городка.

Судом перечисленные выше доводы и доказательства оценены и отклонены ввиду следующего. Упомянутое письмо относятся к периоду 2015 года, не имеют отношения к спорному периоду (2017 год), не подтверждает фактическое использование и расположение на спорном земельном участке воинских формирований и соединений в 2017 году. Из актов приемки-передачи зданий, сооружений военного городка усматривается, что из 36 объектов разрушен 21 объект (хранилища, склады, заправки, казармы, ледник, здание хлораторной станции и т.д.).

Налоговыми органами в материалы дела представлен акт планового (рейдового) осмотра, обследования земельного участка от 10.05.2019, составленный администрацией Поздеевского сельсовета, согласно которому граница земельного участка на местности не обозначена, шлагбаумы, ограждения, информационные и предупреждающие таблички, позволяющие определить границы и назначение земельного участка, отсутствуют, земельный участок фактически не используется, на его территории есть несанкционированные свалки, большая часть участка заросла сорной растительностью, специальные сооружения, необходимые для проведения учений воинских формирований (тактические поля, стрельбища, тиры, макеты техники и т.п.) на земельном участке отсутствуют, имеются останки разрушенных зданий и сооружений, объектов, связанных с нуждами Министерства обороны Российской Федерации, не обнаружено, следы пребывания военной техники (колея для движения, следы) на земельных участках не обнаружены.

Представленный акт осмотра земельного участка от 23.04.2019 с фотоматериалами судом отклонен, поскольку составлен в одностороннем порядке после возбуждения судебного разбирательства без извещения налогового органа, фотоматериалы не имеют привязки к местности и не позволяют с достоверностью установить факт использования земельного участка с кадастровым номером 28:20:011702:12. Иными относимыми и допустимыми доказательствами доводы налогового органа заявителем не опровергнуты.

Спорный земельный участок заявителем в налоговую декларацию не включен, что повлекло дополнительное начисление налога в сумме 3 172 188 руб. Начисление земельного налога проверено судом, признано верным.

12. Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000127:131, общей площадью 12 745 кв. м., расположенный по адресу: 

<

...> принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 29.03.2017.

На спорном земельном участке расположены производственное здание, здание мастерской и хранилище, находящиеся в пользовании федерального государственного казенного учреждения «1029 центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора» Министерства обороны Российской Федерации на основании договора безвозмездного пользования от 28.01.2013 № БП-11, что сторонами по делу не оспаривалось.

Налоговые органы настаивали, что фактическое использование земельного участка не связано с размещением на нем зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, поэтому подлежит обложению земельным налогом.

Суд находит суждения налоговых органов в упомянутой части ошибочными, основанными на неверном толковании и применении норм материального права.

В соответствии с положениями статьи 11 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» (далее - Закон об обороне) Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 17 Закона об обороне создание (упразднение), деятельность и комплектование других войск, воинских формирований и органов, а также управление ими осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 17 Закона об обороне предусмотрено, что другие войска, воинские формирования и органы среди прочего выполняют иные задачи в области обороны в соответствии с федеральными конституционными законами, федеральными законами и нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации.

Таким образом, Вооруженные Силы Российской Федерации составляют единую централизованную систему органов, управляемую Министерством обороны Российской Федерации, и его учреждения являются государственными учреждениями, созданными в целях реализации задач, поставленных перед Вооруженными Силами Российской Федерации.

С учетом требований статьи 46 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», постановления Правительства Российской Федерации от 24.07.2000 № 554 «Об утверждении Положения о государственной санитарно-эпидемиологической службе Российской Федерации и Положения о государственном санитарно-эпидемиологическом нормировании», приказа министра обороны Российской Федерации от 21.08.2001 № 369 «О порядке осуществления государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Вооруженных Силах Российской Федерации» предусмотрено осуществление государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Вооруженных Силах Российской Федерации посредством создания (реорганизации) подведомственных Министерству обороны Российской Федерации учреждений.

Согласно положениям устава федерального государственного казенного учреждения «1029 центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора» Министерства обороны Российской Федерации (утвержден 20.08.2012) ФГКУ «1029 ЦГСЭН» МО РФ осуществляет свою деятельность для реализации полномочий Министерства обороны Российской Федерации в целях государственного санитарно-эпидемиологического надзора, в том числе осуществляет государственный санитарно-эпидемиологический надзор за исполнением органами военного управления, соединениями, воинскими частями и организациями Вооруженных Сил Российской Федерации, юридическими и физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, обязательных требований законодательства Российской Федерации в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия войск и населения (пункты 19 и 20 устава).

Из комплексного анализа перечисленных выше норм права следует, что ФГКУ «1029 ЦГСЭН» МО РФ является подведомственным Минобороны России учреждением, создано для достижения целей и задач обороны и безопасности государства посредством  осуществления функций государственного санитарно-эпидемиологического надзора в войсках и воинских соединениях, то есть, по существу, является надзорным органом власти и органом военного управления.

В ходе проведенного инспекцией осмотра, установлено, и в ходе судебного разбирательства сторонами не оспаривалось, что границы земельного участка 28:02:000127:131 закреплены на местности, участок огорожен кирпичным забором, доступ на восточную часть земельного участка для неограниченного круга лиц закрыт (имеется калитка с домофоном, территория находится под охраной), доступ на западную часть земельного участка остается свободным, на участке расположены производственное здание № 519, кадастровый номер 28:02:000318:14, площадью 1191.6 кв.м, здание мастерской № 529, с кадастровым номером 28:02:000318:16, площадью 121 кв.м, здание хранилища № 539, с кадастровым номером 28:02:000127:549, площадью 312.4 кв.м, фактически земельный участок разделен металлическим забором из сетки «рабица» на две части, восточная часть участка используется для размещения объектов структурного подразделения федерального государственного казенного учреждения «1029 центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора» Министерства обороны Российской Федерации, на здании имеется соответствующая табличка, участок не захламлен, западная часть земельного участка не используется, объекты капитального строительства отсутствуют, участок зарос деревьями и кустарником, захламлен, объекты, не связанные с нуждами Министерства обороны, либо фактически принадлежащие иным лицам, не обнаружены.

Соответствующие обстоятельства подтверждены актом осмотра от 09.04.2019 № 14, составленным инспекцией, а также актом обследования земельного участка от 15.04.2019 с фотоматериалами, составленными муниципальным казенным учреждением «Комитет имущественных отношений администрации города Белогорск».

Следовательно, в отношении спорного земельного участка выполняется условие, предусмотренное подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации: земельный участок занят находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. 

Тот факт, что частично земельный участок не используется, правового значения в рассматриваемой ситуации не имеет, поскольку в результате осмотров налоговыми органами объектов, не связанных с нуждами Министерства обороны, либо фактически принадлежащих иным лицам, не обнаружено, целевое назначение земельного участка в целом не изменено. Спорный участок не подлежит учету при определении налоговой базы по земельному налогу.

13. Земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000089:55, 28:02:000089:56.

Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000089:55, общей площадью 1 598 кв. м., расположенный по адресу: 

<

...> принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 29.03.2017. Земельный участок отнесен к землям населенных пунктов с разрешенным видом использования – под общежитие.

Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000089:56, общей площадью 2 487 кв. м., расположенный по адресу: 

<

...>, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 29.03.2017. Земельный участок отнесен к землям населенных пунктов с разрешенным видом использования – под общежитие.

Учреждение настаивало, что спорные земельные участки используются для размещения зданий общежитий, в которых проживают исключительно военнослужащие и члены их семей (ведомственное жилье), поэтому использование таких участков связано с квартированием воинских частей и влечет за собой освобождение земельного участка от налогообложения.

Поддерживая доводы налогоплательщика в указанной части и отклоняя позицию налоговых органов о правомерности начисления налога, суд пришел к следующим выводам.

На основании положений статьи 2, части 2 статьи 13 Закона об обороне организация обороны включает строительство, подготовку и поддержание в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, а также другие мероприятия в области обороны. Управление Вооруженными Силами Российской Федерации осуществляет министр обороны Российской Федерации через Министерство обороны Российской Федерации.

В целях реализации возложенных на него задач Министерство обороны Российской Федерации реализует меры правовой и социальной защиты военнослужащих, лиц гражданского персонала Вооруженных Сил, граждан, уволенных с военной службы, и членов их семей, организует оперативное, техническое, тыловое и финансовое обеспечение Вооруженных Сил, осуществляет расквартирование и обустройство войск (сил), управление и распоряжение жилищным фондом, закрепленным за Минобороны России, в соответствии с его назначением, а также организует строительство и эксплуатацию объектов военной и социальной инфраструктур в Вооруженных Силах (подпункты 43, 45, 68 пункта 7 Положения о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 № 1082).

Частью 1 статьи 15 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» гарантировано право военнослужащих, в том числе на обеспечение служебным жильем.

Согласно положениям статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственных границ Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами. В целях обеспечения обороны земельные участки могут предоставляться для: строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); разработки, производства и ремонт вооружений, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие).

Таким образом, расквартирование и обустройство войск напрямую относится к обеспечению функции обороны и безопасности государства, связано с использованием земельных участков для строительства и эксплуатации зданий, строений и сооружений, в которых размещается личный состав Вооруженных Сил Российской Федерации и члены семей военнослужащих.

Судом установлено, что земельные участки находятся в собственности Российской Федерации, на праве постоянного (бессрочного) пользования учреждения. На спорных земельных участках располагаются здания общежитий, принадлежащих Министерству обороны Российской Федерации (имеются таблички «МО РФ. Общежитие»), фактически использующиеся для проживания военнослужащих и членов их семей (служебный фонд). Иные лица, не имеющие отношения к службе в Вооруженных Силах Российской Федерации, в общежитиях не проживают, общежития к муниципальному жилому фонду не относятся.

Названные обстоятельства налоговыми органами не оспаривались, подтверждены актами обследования инспекции от 09.04.2019 № 15 и № 16, актами обследования от 15.04.2019 и фотоматериалами, составленными муниципальным казенным учреждением «Комитет имущественных отношений администрации города Белогорск», актами приема-передачи многоквартирных домов в управление от 31.10.2017 и списками проживающих в общежитии учреждения.

Размещение военнослужащих воинских частей и соединений с семьями в ведомственных общежитиях свидетельствует о занятии спорных земельных участков на постоянной основе Вооруженными Силами Российской Федерации, что влечет невозможность обложения земельным налогом таких земельных участков. 

Позиция налоговых органов об освобождении от налогообложения только земельных участков, которые заняты исключительно воинскими частями и соединениями, прямо противоречит пункту 2 части 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации и разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, выраженных в письме от 14.10.2013 № 03-05-04-02/42680, вследствие чего подлежит отклонению.

С учетом приведенных выше обстоятельств оспариваемые решения инспекции и управления подлежат признанию недействительным в части начисления земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 28:02:000127:131 в сумме 79 597 руб., 28:02:000089:55 в сумме 15 621 руб.,   28:02:000089:56 в сумме 24 311 руб., всего на 119 529 руб., начисления соответствующих пеней и штрафов.

Штрафные санкции учреждением не оспаривались, несоразмерности и несправедливости назначенного наказания судом не установлено.

Как видно из материалов дела, спор возник в связи с несвоевременным оформлением правоустанавливающих документов на земельные участки, фактически используемые в целях обеспечения функции обороны и безопасности государства, а также несвоевременной передачей объектов и земельных участков упраздненных воинских частей и военных формирований, соцкультбыта и объектов инфраструктуры в муниципальную собственность. Письма руководящего состава войсковых частей не относятся к правоустанавливающим документам на объект недвижимости, в том числе и в отношении земельных участков.

 В порядке пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ инспекции надлежит устранить допущенные нарушения прав заявителя.

В соответствии с положениями подпункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса заявитель и ответчик как органы государственной власти от уплаты государственной пошлины освобождены.

Руководствуясь статьями 110, 176-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

признать недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, Земельному кодексу Российской Федерации, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Амурской области от 14.09.2018 № 16208 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения управления Федеральной налоговой службы по Амурской области от 12.04.2019 № 15-07/2/97 в части дополнительного начисления земельного налога за 2017 на земельные участки с кадастровыми номерами: 28:02:000127:131 в сумме 79 597 руб., 28:02:000089:55 в сумме 15 621 руб.,   28:02:000089:56 в сумме 24 311 руб., всего на 119 529 руб., начисления соответствующих пеней и штрафов;

в остальной части требований отказать.

В целях восстановления прав и интересов заявителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Амурской области произвести перерасчет налоговых обязательств заявителя на стадии исполнения решения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд (г.Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области и в срок не превышающий двух месяцев со дня вступления в силу в арбитражный суд Дальневосточного округа (г.Хабаровск) при условии что оно было предметом рассмотрения судом апелляционной инстанции или если суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Амурской области.

Судья                                                                  В.Д. Пожарская