РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-177500/23-75-514

г. Москва

22 ноября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 14 ноября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 22 ноября 2023 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи М.В. Надеева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,  

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью ТОРГОВЫЙ ДОМ «ИТО-ТУЛАМАШ» (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по г. Москве (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

о признании незаконным решения от 15.03.2023 № 399 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ФИО2.

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 14 ноября 2023 года. 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью ТОРГОВЫЙ ДОМ «ИТО-ТУЛАМАШ» (далее – Истец, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция) о признании незаконным решения от 15.03.2023 № 399 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена ФИО2 (далее – Третье лицо).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители ответчика и третьего лица возражали против заявленных требований.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявленные требования мотивированы тем, что в представленной налоговой декларации по 3-НДФЛ за 2021 год ФИО2 заявила доход в размере 5 000 000 руб., полученный от ООО ТД «ИТО-Туламаш»; сумму налога, начисленную и удержанную налоговым агентом, в размере 650 000 руб.; имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных документально подтвержденных расходов, принимаемых при продаже доли в уставном капитале Общества, а также при выходе из состава участников Общества в размере 5 000 000 руб.; сумму налога, подлежащую возврату из бюджета в размере 650 000 руб.

Инспекцией проведена камеральная проверка. Предмет проверки: налог на доходы физического лица с доходов, источником которых является Общество, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс). Проверяемый период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

В ходе проверки выявлены расхождения в части определения размера налоговой базы и суммы налога, подлежащей возврату из бюджета.

Проверкой установлено, что ФИО2 владела долей в уставном капитале ООО ТД «ИТО-Туламаш» после умершего 12.10.2017 супруга ФИО3, который по договору купли-продажи от 24.09.2012 приобрел акции ЗАО ТД «ИТО-Туламаш».

ФИО2 унаследовала половину от 30% доли супруга в Обществе (нотариальное свидетельство о праве наследования по закону от 21.04.2018).

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ предшественниками ООО ТД «ИТО-Туламаш» являлись:

1. ЗАО ТД «ИТО-Туламаш», которое 30.01.2017 прекратило деятельность путем реорганизации в форме преобразования в ООО ТД «ИТО-Туламаш»;

2. 20.01.2016 создано новое ООО ТД «ИТО-Туламаш» (ИНН 

<

***>), которое прекратило свою деятельность 11.03.2019 путем реорганизации в форме присоединения к ООО ТД «ИТО-Туламаш» (ИНН 

<

***>).

Участнику ООО ТД «ИТО-Туламаш» ФИО2 по ее заявлению была выплачена действительная стоимость доли при выходе из Общества, с суммы которой ООО ТД «ИТО-Туламаш» исчислило, удержало и уплатило НДФЛ как налоговый агент.

Заявитель указал, что Инспекция приняла решение № 399 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.03.2023 (далее – Решение), в котором признала, что срок нахождения акций в собственности ФИО2 (совместно с ФИО3 в соответствии с СК РФ) составляет более 5 лет. Таким образом, доход, полученный ФИО2 от выплаты ей действительной стоимости доли при выходе из Общества, не подлежит налогообложению, и ФИО2 за возвратом излишне удержанного налога должна обратиться к налоговому агенту ООО ТД «ИТО-Туламаш»

Решение Инспекции влияет на права и обязанности ООО ТД «ИТО-Туламаш», так как налоговый орган возложил на Общество обязанность по возврату уплаченного налога, который был перечислен в бюджет государства законно и в соответствии с налоговым законодательством.

Подобная ситуация затрагивает права Общества, поскольку ненормативный акт налогового органа не освобождает Общество, являющегося налоговым агентом, от удержания НДФЛ ФИО2 В случае уменьшения Обществом налоговых платежей по правилам абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ, налоговая инспекция неизбежно доначислит Обществу налог, а также вправе оштрафовать Общество на основании п. 1 ст. 123 НК РФ, привлечь к административной ответственности.

Кроме того, ФИО2 на основании Решения может взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами, что приведет к необоснованным убыткам Общества.

Общество в соответствии со ст. 137 НК РФ как заинтересованное лицо, чье право нарушено вынесенным Решением, направило жалобу на Решение в УФНС России по г. Москве. Решением от 28.06.2023 № 21-10/071440@ УФНС России по г. Москве на основании подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ оставило жалобу без рассмотрения.

УФНС России по г. Москве в решении от 28.06.2023 № 21-10/071440@указало, что жалоба, поданная ООО ТД «ИТО-Туламаш», подписана ненадлежащим лицом, так как ФИО2 не представила доверенность с правом представления ООО ТД «ИТО-Туламаш» ее интересов в отношении с налоговыми органами.

Обществом повторно была направлена жалоба в УФНС России по г. Москве с сопроводительным письмом, в котором Общество указало, что оспаривает Решение не от имени ФИО2, а от своего имени в соответствии со ст. 137 НК РФ как заинтересованное лицо, чье право нарушено данным Решением.

УФНС России по г. Москве решением от 01.08.2023 № 21-10/086748@ оставило жалобу ООО ТД «ИТО-Туламаш» без рассмотрения, указав, что оспариваемое решение вынесено в отношении ФИО2, а не ООО ТД «ИТО-Туламаш», для подтверждения наличия волеизъявления ФИО2 на реализацию права на обжалование, предусмотренного ст. 137 НК РФ, необходимо, чтобы жалоба была подписана ФИО2, или ее уполномоченным представителем.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 24.04.2023 по делу № А40-85138/2023 принято исковое заявление ФИО2 о взыскании незаконно удержанных сумм НДФЛ с ООО ТД «ИТО-Туламаш» и возбуждено производство. С этого момента Решение начало затрагивать права и обязанности Общества, поскольку ФИО2 противопоставила его позиции Общества.

Поскольку Общество 23.06.2023 и 01.08.2023 обращалось в установленном законом порядке с жалобами в вышестоящий налоговый орган, Общество полагает, что предприняло все меры по досудебному урегулированию спора, а также исчерпало административные средства защиты.

Вывод УФНС России по г. Москве, согласно которому обжаловать Решение может только ФИО2, не соответствует ст. 137 НК РФ. Так, по смыслу упомянутой статьи каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Соответственно, налоговый агент ФИО2 также имеет право на подачу жалобы в УФНС России по г. Москве, поскольку Решение нарушает его права, возлагает незаконные обязанности и убытки.

Согласно Решению Инспекция не привлекла ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с тем, что та унаследовала половину от 30 % доли супруга в ООО ТД «ИТО-Туламаш», и согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ доход, полученный ФИО2 при выплате действительной стоимости доли, не подлежит налогообложению.

Общество не согласно с Инспекцией и считает, что налоговым органом не исследованы все обстоятельства получения ФИО2 доли в ООО ТД «ИТО-Туламаш».

1. ФИО2 стала участником Общества в 2018 году на основании двух документов:

-свидетельства от 21.04.2018 о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выдаваемом пережившему супругу, согласно которому получена половина от 30% доли ООО ТД «ИТО-Туламаш», номинальной стоимостью 301 500 руб. (супружеская доля);

-свидетельства от 21.04.2018 о праве на наследство по закону, согласно которому получена оставшаяся половина от 30% доли в ООО ТД «ИТО-Туламаш», номинальной стоимостью 301 500 руб..

Наследниками ФИО3 являлись две дочери, мать и супруга (ФИО2). На основании отказа дочерей и матери, умершего в пользу ФИО2, последняя полностью унаследовала долю в ООО ТД «ИТО-Туламаш», оставшуюся после выделения супружеской доли.

Таким образом, ФИО2 как пережившая супруга унаследовала супружескую долю (совместно нажитое имущество) в размере 1/2, т.е. 15% номинальной стоимостью 301 500 руб.; оставшиеся 15% доли номинальной стоимостью 301 500 получила как наследница по закону.

Унаследованная доля по закону принадлежит ФИО2 с момента открытия наследства и, соответственно, владела она ею менее 5 лет на момент выхода из Общества.

2. В 2019 году ООО ТД «ИТО-Туламаш» (ИНН:

<

***>) (далее – присоединяемое общество) и ООО ТД «ИТО-Туламаш» (ИНН:

<

***>) (далее – основное общество) приняли решение о реорганизации в форме присоединения.

В присоединяемом обществе ФИО2 в 2018 году приобрела долю в размере 30 % номинальной стоимостью 300 000 руб., что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ, а также договором купли-продажи.

В результате присоединения одного общества к другому доля ФИО2 в присоединяемом обществе перешла в основное общество, что подтверждается договором о присоединении от 23.08.2018 и протоколом № 1 от 05.12.2018 совместного общего собрания участников ООО ТД «ИТО-Туламаш (ОГРН: 

<

***>) и ООО ТД «ИТО-Туламаш» (ОГРН: 

<

***>).

Таким образом, процентное соотношение долей ФИО2 осталось тем же, но номинальная стоимость доли увеличилась на 300 000 руб. и составила 903 000 руб.

Для понимания формирования процентного соотношения доли ФИО2 после реорганизации Общества в форме присоединения приведем следующий пример.

До реорганизации Общества у ФИО2 была доля в размере 30% номинальной стоимостью 603 000 руб.

После реорганизации уставный капитал Общества увеличился за счет уставного капитала присоединяемого общества с 2 010 000 руб. до 3 010 000 руб.

Если бы в присоединяемом Обществе у ФИО2 не было доли, то после реорганизации ее доля составила бы 20% номинальной стоимостью 603 000 руб.

В 2021 году ФИО2 вышла из состава участников ООО ТД «ИТО-Туламаш».

Между Обществом и ФИО2 достигнуто соглашения о том, что действительная стоимость доли выдается денежными средствами в размере 8 000 000 руб. и имуществом: товарно-материальными ценностями (далее -товар, имущество) на общую стоимость 109 960 000 руб. с НДС.

На момент выхода ФИО2 из Общества (2021 год) ее доля составляла 30% номинальной стоимостью 903 000 руб., из которых право собственности на 10% получены как супружеская доля, 10% получены по наследству (2017 год) и срок владения ею составляет менее 5 лет, 10% получены в 2018 году в присоединяемом обществе ООО ТД «ИТО-Туламаш» (ИНН:

<

***>) и срок владения ею составляет также менее 5 лет.

Во исполнение обязательства Общество в период с ноября 2021 года по февраль 2022 года выплатило ФИО2 денежные средства в размере 8 000 000 руб., из которых Общество, как налоговый агент, удержало и перечислило в ИФНС № 19 по г. Москве 1 060 960 руб.

Согласно УПД № 3091 от 05.03.2022, № 3115 от 05.03.2022, № 3129 от 05.03.2022 Общество передало ФИО2 в счет действительной стоимости доли товар на общую стоимость 49 302 015 руб. с учетом НДС.

В связи с вышеизложенным 22.02.2022 Общество направило в ИФНС № 19 по г. Москве справку о доходах и суммах налога физического лица ФИО2 за 2021 год в которой указало, что за 2021 год ФИО2 были выплачены денежные средства в размере 5 173 276 руб., из которых Общество удержало и перечислено 650 000 руб. по ставке 13% и 25 991 руб. по ставке 15%.

13.02.2023 Общество направило в ИФНС № 19 по г. Москве справку о доходах и суммах налога физического лица ФИО2 за 2022 год, в которой указало, что за 2022 год ФИО2 получен доход в размере 52 128 739 руб., из которых Общество удержало и перечислено 253 760 руб. по ставке 13% и 131 209 руб. по ставке 15%.

Общество указывает, что правомерно удержало и перечислило в бюджет государства НДФЛ с полученного ФИО2 дохода в размере 8 000 000 руб., и не удержано за 2022 год НДФЛ с полученного ФИО2 товара на общую стоимость 49 302 015 руб., выданного в счет действительной стоимости доли, 396 240 руб. по ставке 13%, 6 938 102 руб. по ставке 15%.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением о признании незаконным решения от 15.03.2023 № 399 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Возражая против заявленных требований ответчик в отзыве на заявление указал, что исходя из представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021г. следует, что ФИО2 заявила доход в размере 5 000 000 руб., полученный от организации ООО ТД «ИТО-Туламаш»; сумму налога, начисленную и удержанную налоговым агентом, в размере 650 000 руб.; имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных документально подтвержденных расходов, принимаемых при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, а также при выходе из состава участников общества в размере 5 000 000 руб.; сумму налога, подлежащую возврату из бюджета в размере 650 000 руб.

ФИО2 при обращении в налоговый орган за возвратом налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), удержанного налоговым агентом при выплате действительной стоимости доли при выходе из состава участников ООО ТД «ИТО-Туламаш», не учтены положения статьи 231 НК РФ.

У физического лица обязанность по представлению в налоговый орган декларации о доходах, полученных от налогового агента, отсутствует, за исключением случаев, предусмотренных статьями 227, 228 НК РФ.

ФИО2, до выхода из состава участников ООО ТД «ИТО-Туламаш», владела ½ супружеской доли в общем совместном имуществе супругов, которое состояло из доли в уставном капитале ООО ТД «ИТО-Туламаш» (Свидетельство о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу) вместе с ½ унаследованной доли от доли в уставном капитале ООО ТД «ИТО-Туламаш» (свидетельство о праве наследования по закону от 21.04.2018).

Согласно ЕГРЮЛ датой образования ЗАО ТД «ИТО-Туламаш» является 18.07.2007. Деятельность Общества прекращена 30.01.2017 путем реорганизации в форме преобразования в ООО ТД «ИТО-Туламаш» (ИНН 

<

***>).

В результате реорганизации новое юридическое лицо – ООО ТД «ИТО-Туламаш» (ИНН 

<

***>) является правопреемником ЗАО ТД «ИТО-Туламаш» (ИНН 

<

***>).

20.01.2016 создано новое Общество - ООО ТД «ИТО-Туламаш» (ИНН 

<

***>), которое прекратило деятельность 11.03.2019 путем реорганизации в форме присоединения к ООО ТД «ИТО-Туламаш» (ИНН 

<

***>) – ГРН 819746141783 от 11.03.2019.

Участнику ООО ТД «ИТО-Туламаш» (ИНН 

<

***>) ФИО2 по ее заявлению от 14.10.2021, была выплачена действительная стоимость доли при выходе из Общества, с суммы которой организация исчислила, удержала и уплатила НДФЛ, как налоговый агент.

В соответствии с абзацем 6 пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон № 14-ФЗ) участники общества вправе выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу, если такая возможность предусмотрена уставом общества, или потребовать приобретения обществом доли в случаях, предусмотренных Федеральным законом № 14-ФЗ.

В общем порядке налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

Так, пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, в частности, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

На основании абзаца 2 пункта 17.2 статьи 217 Кодекса при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

На основании пункта 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные лица именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговыми агентами.

Пунктом 2 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или пунктом 3.1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При этом доходы, которые в соответствии с Кодексом не подлежат налогообложению, не учитываются налоговым агентом при определении налоговой базы по НДФЛ.

Порядок возврата налогоплательщику излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм НДФЛ установлен статьей 231 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным физлицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание этого налога, в течение трех месяцев со дня получения агентом заявления налогоплательщика (абзац 3 пункт 1 статьи 231 НК РФ). В абзаце 6 пункта 1 статьи 231 Кодекса предусмотрено, что, если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной суммы НДФЛ налогоплательщику в трехмесячный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему заявления налогоплательщиком, направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Налогоплательщик вправе подать заявление непосредственно в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога исключительно при отсутствии налогового агента (абзац десятый пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Из положений статьи 231 НК РФ следует, что при наличии налогового агента налоговый орган не наделен правом производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога.

Таким образом, в случае, если налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты НДФЛ в соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ (срок владения долей общества более 5 лет), за возвратом излишне удержанного налога следует обращаться к налоговому агенту ООО ТД «ИТО-Туламаш».

Инспекция пояснила, что Решением от 15.03.2023 № 399 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО2 правомерно отказано в возврате излишне удержанного налога.

На правоотношения, возникшие между ФИО2, как налогоплательщиком, и ООО ТД «ИТО-Туламаш», как налоговым агентом, распространяются положения статьи 231 НК РФ.

При наличии действующего юридического лица, обращение ФИО2 к заявителю (ООО ТД «ИТО-Туламаш») за возвратом излишне удержанных сумм НДФЛ является правомерным.

Инспекция указала, вопреки доводам Заявителя, оспариваемое решение налогового органа не содержит властных обязательных предписаний в отношении ООО ТД «ИТО-Туламаш», поскольку принято в отношении иного лица, ФИО2, решение от 15.03.2023 № 399 не создает для Заявителя каких-либо ограничений или запретов для осуществления предпринимательской деятельности, не возлагает на него каких-либо обязанностей и, следовательно, не нарушает его прав и законных интересов.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд исходил из следующего.

В статье 11 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) и статье 4 АПК РФ закреплено право заинтересованного лица на судебную защиту нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, в частности, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

На основании абзаца второго пункта 17.2 статьи 217 НК РФ при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Согласно пункту 1 статьи 256 ГК РФ и пункту 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации (далее – СК РФ) имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (если договором между ними не установлен иной режим этого имущества).

На основании пункта 2 статьи 34 СК РФ общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Таким образом, срок владения супругами долей участия в уставном капитале российской организации исчисляется с момента приобретения такой доли одним из супругов в общую совместную собственность супругов.

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 256 ГК РФ в случае смерти одного из супругов пережившему супругу принадлежит доля в праве на общее имущество супругов, равная одной второй, если иной размер доли не был определен брачным договором, совместным завещанием супругов, наследственным договором или решением суда.

В случае если при отчуждении доли участия в уставном капитале российской организации, являющейся совместной собственностью супругов, соблюдаются условия, установленные пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ, полученный доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем, при налогообложении доходов от отчуждения доли участия в уставном капитале российской организации, приобретенной в порядке наследования, учитывается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1176 ГК РФ в состав наследства участника общества с ограниченной ответственностью входит доля (пай) этого участника (члена) в складочном (уставном) капитале (имуществе) соответствующего общества.

На основании пункта 4 статьи 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Исходя из изложенного определение даты приобретения доли участия в уставном капитале российской организации, полученной налогоплательщиком в порядке наследования, и исчисление срока нахождения ее в собственности налогоплательщика производятся со дня открытия наследства.

Учитывая изложенное, при несоблюдении условий, установленных пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ, соответствующий доход, полученный физическим лицом, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

ФИО2 владела долей в уставном капитале общества ООО «Торговый дом «ИТО-ТУЛАМАШ» после умершего 12.10.2017 супруга ФИО3, который по Договору купли-продажи от 24.09.2012 приобрел акции ЗАО «Торговый дом «ИТО-ТУЛАМАШ». ФИО3 17.02.2017 продал часть своей доли в уставном капитале ООО ТД «ИТО-ТУЛАМАШ» (ИНН 

<

***>) в размере 12% ФИО4, в результате чего у ФИО3 осталось 30% доли. ФИО2 унаследовала долю супруга в уставном капитале Общества (ИНН 

<

***>) 21.04.2018. 

Согласно сведениям ЕГРН предшественниками ООО ТД «ИТО-ТУЛАМАШ» (ИНН 

<

***>) являлись: 

1. ЗАО Торговый дом «ИТО-ТУЛАМАШ» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>). Дата образования: 18.07.2007. Прекратило деятельность путем реорганизации в форме преобразования – 30.01.2017, ГРН 2177746815080. 

2. В результате реорганизации в форме преобразования 30.01.2017 образовано новое юридическое лицо – ООО ТД «ИТО-ТУЛАМАШ» (ИНН 

<

***>). ОГРН 

<

***> – полный правопреемник ЗАО Торговый Дом «ИТО ТУЛАМАШ (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

3. 20.01.2016 создано новое Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом «ИТОТУЛАМАШ» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), которое прекратило деятельность 11.03.2019 путем реорганизации в форме присоединения к ООО Торговый Дом «ИТО-ТУЛАМАШ» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) – ГРН 819746141783 от 11.03.2019.

В Обществе с ИНН 

<

***>, из участников которого ФИО2 вышла 14.10.2021, размер доли в 30% у ФИО2 не менялся.

Таким образом, в данном конкретном случае, поскольку доля участия в уставном капитале Общества (ИНН 

<

***>) у ФИО2 не изменялась и составляла 30%, то изменение размера номинальной стоимости доли не имеет значения для целей применения льготы по п. 17.2 ст. 217 НК РФ.

На этом основании ссылка Общества на письмо Минфина России от 15.02.2022 № 03-04-05/10399 не имеет значения, поскольку в нем идет речь об изменении размера доли участия в уставном капитале.

Учитывая изложенное, при подсчете срока владения долями в Обществе, созданной в результате реорганизации, физлицо вправе учесть срок владения ими в реорганизованной компании (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

На основании п. 1, 2 ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (общее имущество супругов). Общим имуществом супругов признаются среди прочего приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Таким образом, суд приходит к выводу, что доля в уставном капитале Общества принадлежала супругам на праве совместной собственности более 5 лет. К моменту перехода доли к обществу (в октябре 2021 года) доля супруге принадлежала более пяти лет. 

Согласно статьи 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вопреки доводам заявителя заявления, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения от 15.03.2023 № 399 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятое в отношении ФИО2 по результатам проверки налоговой декларации по 3-НДФЛ за 2021 год, поскольку данное решение соответствуют НК РФ, не нарушает права и законные интересы ООО ТД «ИТО-ТУЛАМАШ» (ИНН: 

<

***>) в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно не возлагает на ООО ТД «ИТО-ТУЛАМАШ» (ИНН: 

<

***>) какие-либо обязанности.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При этом, все приведенные заявителем в заявлении, письменных возражениях на отзыв налогового органа и озвученные в ходе судебного заседания доводы проверены и оценены судом, но являются необоснованными, так как не опровергают выводы, положенные налоговым органом в основу оспариваемого решения налогового органа.

С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд пришел к выводу, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Судебные расходы распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ и относятся на заявителя.  

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме. 

Судья

М.В. Надеев