АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-76/2023

Дело № А06-14293/2019

г. Казань

10 февраля 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 07 февраля 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 февраля 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф., 

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи помощником судьи Гарифуллиной  Л.Р. (протоколирование ведется с использованием системы видео-конференц-связи)

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в  Арбитражном суде Астраханской области представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Каспийская Энергия Проекты» ? ФИО1, доверенность от 04.12.20212, диплом,

Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области? ФИО2, доверенность от 09.01.2023, диплом, ФИО3, доверенность от 09.01.2023, диплом,

 

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц?связи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Каспийская Энергия Проекты»,

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 18.07.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2022

по делу №А06-14293/2019 

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Каспийская Энергия Проекты» к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области о признании недействительным в части решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Каспийская Энергия Проекты» (далее – ООО «Каспийская Энергия Проекты», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения от 25.07.2018 № 07-28/05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2013 года в сумме 126 310 349 руб., начисление на указанную сумму НДС пени, отказа в вычетах по НДС в сумме 19 109 890 руб. 

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области.

 Определением суда от 25.04.2022 произведена замена стороны по делу в порядке процессуального правопреемства с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Астраханской области (далее налоговый орган, инспекция)  на Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее – Управление). 

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 18.07.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2022 решение суда первой инстанции от 18.07.2022 оставлено без изменения.

 В кассационной жалобе ООО «Каспийская Энергия Проекты» просит отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права, просит их отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Управление в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.

В соответствии со статьей 153.1 АПК РФ судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Астраханской области.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, письменных пояснений  и отзыва на них, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из обжалуемых судебных актов, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Каспийская Энергия Проекты» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, исполнение обязанности налогового агента по НДС, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога за период с 01.01.2013 по 31.12.2015; налога на доходы физических лиц за период с 04.12.2013 по 31.12.2015, по результата которой составлен акт налоговой проверки от 22.02.2019 № 07-28/02, и вынесено решение от 25.07.2018 № 07-28/05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по пункту 1 статьи 123 Налогового Кодека Российской Федерации, за неполное (несвоевременное) перечисление удержанного НДФЛ в виде штрафа в размере 252 153 руб., а также Обществу предложено уплатить НДС в общей сумме 147 889 996 руб., пени в сумме 62 715 385 руб. 

Решением Управления от 30.08.2019 № 211-Н, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение Инспекции изменено путем уменьшения убытков за 2014 год - на 985 666 руб., за 2015 год - на 3 057 185 руб.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Самарской области с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь нормами налогового законодательства, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о необоснованном предъявлении Обществом к вычету НДС.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в ходе проверки установлено, что  Общество в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 года в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым подтверждена», отразило налоговую базу в размере 1 964 861 047 руб. (по коду операции 1010401 "Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенный зоны (не указанных в пункте 2 статьи 5 Налогового Кодекса РФ) и заявило налоговый вычет в размере 126 310 349 руб. 

По результатам камеральной налоговой проверки 20.01.2014 вынесено решение о возмещении НДС за 1 квартал 2013 года по операциям по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта облагаемых налоговой ставкой 0% - 126 310 349 руб.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом был проведен анализ документов, представленных в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 года, после чего сделан вывод о необоснованном возмещении НДС за 1 квартал 2013, что явилось основанием для доначисления налога в размере 126 310 349 руб. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 39 Налогового Кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

 Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 148 Налогового Кодекса РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации в случае, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы.

 Налоговым органом в ходе проверки установлено, что между ООО «Каспийская Энергия Проекты» (подрядчик) и DRAGON OIL (TURKMENISTAN) LTD (заказчик) заключен Контракт от 29.04.2010 № CFT/RC/45/09/472 на проектирование, закупку, строительство, транспортировку, монтаж и пуско-наладку устьевой буровой платформы ZHD-A с жилым блоком и переходным мостом - для работы в морской зоне Туркменистана.

Во исполнение Контракта от 29.04.2010 № CFT/RC/45/09/472 (далее Контракт) в проверяемом периоде ООО «Каспийская Энергия Проекты» (Подрядчик) осуществляло строительство устьевой буровой платформы ZHD-A с жилым блоком и переходным мостом для DRAGON OIL (TURKMENISTAN) LTD (Заказчик).

 Согласно пункту 1.36 Контракта результатом завершения работ является передача в собственность Заказчика законченного сооружения - буровой платформы ZHD-A с жилым блоком и переходным мостом, включая без ограничений все новые трубопроводы, инфраструктуру, объекты и механическое оборудование, платформы и завершенные сооружения. 

Законченное сооружение - буровая платформа ZHD-A с жилым блоком и переходным мостом, которое будет являться результатом завершения работ по Контракту от 29.04.2010 № CFT/RC/45/09/472, имеет статус морского судна.

Пунктом 3 статьи 148 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что, если организацией выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг). 

Пункт 4 статьи 148 Налогового Кодекса РФ устанавливает перечень документов, которыми подтверждается место реализации работ и оказания услуг в целях налогообложения НДС. Такими документами являются: контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Как установлено судами и следует из материалов дела, предметом контракта от 29.04.2010 № CFT/RC/45/09/472 являются работы, которые осуществляются Подрядчиком с использованием своего собственного оборудования и оборудования иных сторон, необходимых материалов и персонала. 

В соответствии с условиями Контракта, работы считаются законченными и соответственно переданными с момента выдачи Заказчиком акта окончательного приема-передачи.

Контракт предусматривает возможность передачи Законченного сооружения или его составляющих на основании предварительного акта приема- передачи. 

В соответствии с п. 6.11.1 Контракта с начала работ и до составления акта предварительного приема-передачи, Подрядчик берет на себя полную ответственность о законченном сооружении либо его соответствующих составляющих. Если Компания DRAGON OIL (TURKMENISTAN) выдает Акт предварительного приема-передачи в отношении Законченного сооружения либо его соответствующей части (частей), Подрядчик более не несет ответственность за заботу о работах или их части в отношении законченного сооружения с даты, указанной в акте предварительного приема-передачи. 

Судами отмечено, что Контракт предусматривает две процедуры передачи результатов выполненных работ в отношении строящегося Объекта: 

- предварительную (акт предварительного приема-передачи) после окончания пуско-наладочных работ (п. 1.42, п. 6.11.1, п. 7.5 «Предварительная приемка»);

 - окончательную (акт окончательного приема-передачи) на дату завершения всех обязательств и истечения гарантийного срока (п. 2.3 «Завершение работ», п. 7.6 «Окончательная приемка работ»). 

Из содержания Контракта, а так же письма ООО "КНРГ Проекты" № 19-оит- 12-1297 от 25.06.2013 следует, что предварительная и окончательная приемка и передача объекта Заказчику будет произведена в дату завершения работ - в момент подписания сторонами предварительного и последнего акта приема - передачи, что произойдет после выполнения монтажа в море на шельфе Туркменистана и проведения пуско-наладочных работ (пункт 2.3 "Завершение работ", подпункты 2.3.1., 2.3.2 Контракта). 

Передача Законченного сооружения после проведения пуско-наладочных работ для "Устьевой Буровой Платформы ZHD-A с жилым блоком и переходным мостом в Контрактной Зоне Челекен, Туркменистан" предусмотрена и пунктом "В" раздела "Преамбула".

На основании изложенного, реализация (передача) в адрес DRAGON OIL работ по строительству недвижимого имущества - буровой платформы ZHD-A с жилым блоком и переходным мостом (в том числе, в части Работ, выполненных на территории РФ) будет осуществлять за территорией Российской Федерации (на территории Республики Туркменистан). 

В ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес ООО "КНРГ Проекты" были выставлены требования о представлении документов (информации) по Контракту от 29.04.2010 № CFT/RC/45/09/472, в том числе требование от 25.07.2017 № 07-10/5 о предоставлении актов приемки-сдачи работ, услуг в период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

Акт предварительного приема-передачи соответствующих частей буровой платформы ООО "КНРГ Проекты", не был представлен ни в ходе камеральной, ни в ходе выездной налоговой проверки, также не был представлен в ходе судебного разбирательства 

Таким образом, судами правомерно указано, что на основании акта приема-передачи, который будет подписан по окончанию работ (части работ), местом реализации работ будет являться территория Туркменистана (Туркменский сектор Каспийского моря). 

Реализация (передача) результатов работ, выполненных на территории РФ, в адрес Заказчика не производилась.

Заявителем в суде первой инстанции  были представлены копии актов о выполнении ключевых этапов, переведенные с английского на русский язык, в целях подтверждения своих доводов о правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

Однако указанные документы не были представлены в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013, в которой была заявлена ставка НДС 0%. 

При этом в письме от 25.06.2013 № 19-OUT-12-1297 в адрес налогового органа, ООО «КНРГ Проекты» указало, что окончательная приемка и передача объекта заказчику будет произведена в дату завершения работ – в момент подписания сторонами последнего предварительного акта приема- передачи, что произойдет после выполнения монтажа в море на шельфе Туркменистана и проведения пусконаладочных работ (пункт 2.3 «Завершение работ», подпункты 2.3.1., 2.3.2 Контракта). Отгрузка в республику Туркменистан конструкций не означает окончательного принятия заказчиком всех работ по контракту. 

Судами первой и апелляционной инстанции установлено, что представленные в материалы дела акты о выполнении ключевых этапов работы свидетельствуют о завершении каждого ключевого этапа согласно графику (п. 1.32, п. 3.2 «График работ» - п. 3.2.8 Контракта), а не передачу в собственность целой или соответствующей части (частей) законченного сооружения. 

Таким образом, выводы судов первой и апелляционной инстанции о том, что акты о выполнении ключевых этапов не свидетельствуют о переходе права собственности Заказчику и никак не могут являться доказательством обоснованности применения ставки НДС 0 % за 1 квартал 2013 года.

При этом судами отмечено, что представленный обществом в ходе судебного разбирательства, дополнительное соглашение от 15.05.2018 № 10 к Контракту от 29.04.2010 № CFT/RC/45/09/472 согласно которому, DRAGON OIL (TURKMENISTAN) приняло на территории Туркменистана Законченное сооружение в его текущем состоянии на дату указанного Дополнительного соглашения, еще раз подтверждает, что результат работ по Контракту – Законченное сооружение передано Заказчику только в 2018 году, после сборки на территории Туркменистана.

Минфин России в письме от 15.10.2015 № 03-07-08/59083 разъяснил о невозможности применения ставки по налогу на добавленную стоимость в размере ноль процентов к операциям по передаче товаров российской организации своему филиалу, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства.

Судами установлено, что спорная передача частей объекта и материалов осуществлена ООО «КНРГ Проекты» не конечному покупателю, а в свой же филиал на территории Республики Туркменистан, который не обладает правоспособностью юридического лица, при фактическом отсутствии перехода права собственности, не может быть признана реализацией, поскольку по существу указанные операции представляют собой перемещение товаров внутри одной компании. 

При указанных обстоятельствах, суды правомерно пришли к выводу, что передача между структурными подразделениями одной организации, объектом налогообложения НДС не является. Следовательно, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 % к операциям по передаче товаров российской организации своему филиалу, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, также не применяется. 

Исходя из вышеизложенного, суды пришли к выводу, что при отсутствии реализации на территории РФ, следует вывод о том, что рассматриваемые операции по вывозу части сооружения и материалов на территорию республики Туркменистан независимо от таможенного режима, в котором они вывезены, считаются необлагаемыми НДС

Кроме того, судом первой инстанции правомерно отмечено, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса РФ.

Таможенные режимы экспорта и реэкспорта обладают самостоятельным экономическим и правовым содержанием, действуют в отношении товаров с различными таможенными характеристиками и имеют разное целевое назначение, что исключает их произвольное применение и взаимозаменяемость, в том числе в целях главы 21 Налогового Кодекса РФ. 

Поскольку осуществленные Обществом операции в отношении товаров, вывезенных в таможенном режиме реэкспорта, объектом обложения НДС не являются, на них не распространяются правила о порядке исчисления этого налога, поэтому оснований для применения налоговых вычетов и возмещения налога, предусмотренных статьями 172, 176 Налогового Кодекса РФ, не имеется.

Также судом правомерно отмечено и то, что возможность применения ставки 0 % при вывозе в таможенной процедуре реэкспорта появилась только с 01.01.2018, то есть с момента внесения в Налоговый кодекс РФ изменений, в том числе в статье 164 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 350-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Соответственно, ранее редакция Налогового кодекса РФ, в том числе, в проверяемый период (1 квартал 2013 года), реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме реэкспорта, к числу операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, статья 164 Налогового кодекса РФ не относила. 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 170 Налогового Кодекса РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, учитываются в их стоимости. 

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховным Судом Российской Федерации от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015.

Судами установлено и следует из материалов дела, что работы, проведенные ООО «Каспийская Энергия Проекты» (сварка, сборка и разборка металлоконструкций), в т. ч. с привлечением субподрядных организаций, в рамках вышеуказанного Контракта на территории Российской Федерации, а также закупленные материалы (оборудование), которые впоследствии были вывезены ООО «Каспийская Энергия Проекты» с таможенной территории Российской Федерации в адрес своего филиала в Туркменистане для проведения своими силами основных работ в море на шельфе Туркменистана, не могут считаться реализованными на территории РФ, в связи с чем, ООО «КНРГ» не имеет право применять налоговую ставку «0» процентов по данным операциям и заявлять НДС, уплаченный поставщикам при выполнении данных работ, к вычету. 

Соответственно, положения п. 1 ст. 7 НК РФ, указывающие на приоритет международных договоров Российской Федерации, в рассматриваемой ситуации не применимы, так как местом реализации работ не является Российская Федерация. 

При указанных обстоятельствах, суды обоснованно согласились с выводами налогового органа о неправомерном заявлении Обществом в 1 квартале 2013 года к вычету НДС в сумме 126 310 349 руб.

Из оспариваемого решения налогового органа также следует что, ООО «Каспийская Энергия Проекты» в нарушение п. 2, 4 ст. 170, п. 2 ст. 171, п.1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, в проверяемом периоде включены в книгу покупок и в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2013 года и 1 квартал 2014 года 19 962 579 руб., в т.ч.: 1 кв. 2013 года в сумме 2 141 826 руб.; 2 кв. 2013 года в сумме 2 141 281 руб.; 3 кв. 2013 года в сумме 2 890 492 руб.; 4 кв. 2013 года в сумме 6 008 827 руб.; 1 кв. 2014 года в сумме 6 780 153 руб. вычеты по НДС по общепроизводственным и по общехозяйственным расходам, относящихся к необлагаемым НДС операциям по реализации товаров (работ, услуг). 

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ если организация осуществляет облагаемые налогом на добавленную стоимость операции, а также операции, освобожденные от налогообложения, то она обязана вести раздельный учет в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ. 

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, используемых им для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. 

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению данным налогом (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (абзац пятый пункта 4 статьи 170 НК РФ). 

При определении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) необходимо учитывать стоимость товаров (работ, услуг), которые реализованы как на территории РФ, так и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08).

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии раздельного учета суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы по налогу на прибыль не включаются (абзацы седьмой и восьмой пункта 4 статьи 170 НК РФ).

По данным налогоплательщика на основании расчета совокупных расходов в 1 и 2 квартале 2013 года и 1 квартале 2014 года не происходит превышение 5% барьера. 

Вместе с тем, согласно расчету, произведенному налоговым органом, в соответствии с нормами Налогового Кодекса РФ, на основании регистров налогового (бухгалтерского) учета, представленных Обществом в ходе проверки, установлено, что доля расходов ООО "КНРГ Проекты" на производство товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, значительно (от 24 % до 58 %) превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство в период 1- 4 кварталы 2013 года, в 1 квартале 2014 года.

 На основании представленных ООО «КНРГ Проекты» документов, в том числе, регистров налогового (бухгалтерского) учета, главной книги за 2013 и 2014 год, налоговым органом установлены суммы НДС, относящиеся к общепроизводственным расходам и общехозяйственным расходам

Суды согласились с доводами налогового органа о том, что в рамках настоящего дела налогоплательщик, ссылаясь на расчет доли расходов на осуществление необлагаемых НДС операций в проверяемом периоде и указывая на то, что эта доля не превышает 5% общей величины совокупных расходов Общества, свою позицию документально не подтвердил; в налоговой проверки соответствующий расчет с подтверждающими документами не представлялся; в материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства, подтверждающие правильность представленного расчета. 

В соответствии с нормами налогового законодательства, на основании установленных выездной налоговой проверкой данных, учетной политики Общества на 2013 и 2014 год в ходе проверки произведено распределение суммы "входного" НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, использованных для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, пропорционально удельному весу облагаемой и необлагаемой НДС выручки к общей сумме выручки в налоговом периоде

Из материалов дела следует, что согласно учетной политике ООО «КНРГ Проекты» на 2013, 2014 и 2015 год (приказ от 28.12.2012 № УП-2013/1, от 30.12.2013 № 19- ORD -449, от 14.08.2014 № 19-ORD-111, от 30.12.2014 № 19-ORD-199) в разделе 1. «НДС» установлены правила ведения раздельного учета (п. 1.1; п. 1.3; п. 1.4), в том числе пунктом 1.4.2. предусмотрено, что общехозяйственные расходы являются косвенными расходами, которые относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым НДС операциям реализации. НДС по ним учитываются на счете 19.26, а затем распределяется и списывается в части, относящейся к необлагаемым операциям, на общехозяйственные расходы. В остальной части НДС принимается к вычету. 

На счетах 19.25 и 19.26 формируется весь НДС, относящийся к материалам, работам, услугам, учтенным по дебету счетов 25 и 26. НДС по работам и услугам учитывается на указанных счетах в момент отражения расходов на счетах 25 и 26. В конце каждого налогового периода определяется доля расходов по деятельности, не облагаемой НДС в общей сумме расходов. 

Общая сумма расходов определяется суммированием прямых расходов по заказам основного производства, общепроизводственных расходов, расходов по необлагаемому виду деятельности. В расчет общей суммы расходов не включаются общехозяйственные расходы, коммерческие расходы, расходы обслуживающих хозяйств. 

Распределение производится пропорционально удельному весу облагаемой и необлагаемой НДС выручки к общей сумме признанной выручки в налоговом периоде

На основании вывода, содержащегося в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.07.2011 №1407/11, предусмотренное пунктом 4 статьи 170 НК РФ правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, в том числе операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с данной главой НК РФ. 

Главой 21 НК РФ не предусматривается деление расходов на виды, а также не устанавливается порядок учета предъявленных контрагентами сумм налога, дифференцируемый в зависимости от того, в составе общехозяйственных или других расходов уплачен этот налог. 

При совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, так и операций, освобожденных от налогообложения, указанный налог в бюджет не поступает, поэтому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям главы 21 НК РФ. 

Общество не вправе предъявлять к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. 

При указанных обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанции обоснованно отказали ООО «КНРГ Проекты» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. 

Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. По существу они свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами и сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что не допускается в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемых судебных актов.

Поскольку ООО «Каспийская Энергия Проекты» при подаче кассационной жалобы была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины до рассмотрения кассационной жалобы по существу, то в соответствии со статьей 110 АПК РФ и подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 1 500 руб. подлежит взысканию с общества в доход федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289, 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 18.07.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2022 по делу №А06-14293/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Каспийская Энергия Проекты» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Выдачу исполнительного листа поручить Арбитражному суду Астраханской  области,  в соответствии со статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья                                               Р.Р. Мухаметшин

 

Судьи                                                                                     Э.Т. Сибгатуллин 

 

           Л.Ф. Хабибуллин