ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-22584/2024

город Ростов-на-Дону

17 декабря 2024 года

15АП-17451/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 декабря 2024 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ефимовой О.Ю.,

судей Глазуновой И.Н., Пименова С.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шурпенко А.С.,

при участии:

от ООО «КЕЙ ЭНД ПИ ОРГАНИЗЕЙШН» в г. Тамбов посредством веб-конференции: ФИО1 по доверенности от 15.12.2021;

от Новороссийской таможни: ФИО2 по доверенности от 11.08.2021, ФИО3 по доверенности от 11.01.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Новороссийской таможни

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 30.09.2024 по делу № А32-22584/2024 

по заявлению отделения компании с ограниченной ответственностью «РИНАЛ ХЕЛС ОРГАНИЗЕЙШН Ю КЕЙ ЛИМИТЕД» в городе Тамбов 

к Новороссийской таможне 

об оспаривании ненормативных актов

УСТАНОВИЛ:

отделение компании с ограниченной ответственностью «РИНАЛ ХЕЛС ОРГАНИЗЕЙШН Ю КЕЙ ЛИМИТЕД» в городе Тамбов (далее - заявление, компания, ООО «КЕЙ ЭНД ПИ ОРГАНИЗЕЙШН») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Новороссийской таможни (далее – заинтересованное лицо, таможня) о признании незаконным отказа от 23.01.2024 во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее - ДТ) № 10317120/130923/3152159; об обязании таможни устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем предоставления компании освобождения от уплаты НДС по ДТ № 10317120/130923/3152159 и возврата суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 30.09.2024 отказ таможни от 23.01.2024 во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10317120/130923/3152159, после выпуска товаров признан незаконным. Суд обязал таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем освобождения от уплаты НДС по ДТ № 10317120/130923/3152159 в отношении товаров: устройства для фильтрования диализата, код ОКП 944480, код ОКПД2 32.50.21.130, принадлежность (часть) ранее ввезенного аппарата гемодиализного «Сурдиал Х»; фильтр для системы стерилизации диализата - Diasafeplus, код ОКП 944480, код ОКПД2 32.50.21.130, является сменной принадлежностью (частью) ранее ввезенного аппарата «искусственная почка» типа 5008, путем внесения изменений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10317120/130923/3152159, и возврата компании суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость. 

Не согласившись с принятым судебным актом, таможня обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), и просила решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

Апеллянт указывает, что при отсутствии регистрационного удостоверения на принадлежности, ввозимые в Российскую Федерацию отдельно от медицинских изделий, и отсутствии таких принадлежностей в Перечне, в отношении данных товаров (принадлежностей) применяется ставка НДС в размере 20 процентов. Ссылаясь на совместное письмо Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и ФГБУ «ВНИИИМТ» Росздравнадзора от 14.02.2024 № 04-10282/04 «О предоставлении информации», таможня полагает, что независимое (самостоятельное) обращение принадлежностей, не являющихся медицинскими изделиями, к зарегистрированному медицинскому изделию не требует регистрационного удостоверения.

От ООО «КЕЙ ЭНД ПИ ОРГАНИЗЕЙШН» поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Новороссийской таможни доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме, просили решение суда первой инстанции отменить. 

Представитель ООО «КЕЙ ЭНД ПИ ОРГАНИЗЕЙШН» возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, 20.12.2023 компания направила в таможню обращение о внесении изменений (дополнений) в декларацию на товары № 10317120/130923/3152159 (далее – спорная ДТ) после выпуска товаров для предоставления льготы по НДС в отношении следующих товаров: 

- устройства для фильтрования диализата, код ОКП 944480, код ОКПД2 32.50.21.130, принадлежность (часть) ранее ввезенного аппарата гемодиализного «Сурдиал Х» (далее - товар 1); 

- фильтр для системы стерилизации диализата - Diasafeplus, код ОКП 944480, код ОКПД2 32.50.21.130, является сменной принадлежностью (частью) ранее ввезенного аппарата «искусственная почка» типа 5008 (далее - товар 2). 

Из регистрационных удостоверений на товары, приложенных к обращению, следует, что в качестве изделий медицинского назначения зарегистрированны изделия с принадлежностями, перечисленными в регистрационном удостоверении. Согласно разделу 1 «Медицинские изделия» перечня медицинских товаров, освобожденных от НДС, товары с кодом ОКПД2 32.50.21.130 (Системы гемодиализа), равно как и с (входящим в группу кодов ТН ВЭД 9018) кодом ТН ВЭД 9018 90 300 0 (оборудование гемодиализное (искусственные почки, аппараты искусственной почки и диализаторы), к которым относится декларируемый товар, входят в перечень медицинских товаров, освобожденных от уплаты НДС. Для подтверждения права на получение преференций заявителем приложены сертификаты соответствия (№ РОСС DE.HB61.H27930 от 30.08.2021 и РОСС JP.HB61.H27548 от 18.08.2021). 

Письмом таможни от 23.01.2024 № 13-29/01432 со ссылкой на акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств № 10317000/212/180124/А0008 заявителю отказано во внесении соответствующих изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары по причине неправомерного заявления льготы по товарам 1 и 2. 

Не согласившись с указанным решением, компания обратилась в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). Обязанность доказывания нарушенного права лежит на заявителе. 

Таким образом, для признания решений и действий органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствия решения, действия органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушения решением, действиями органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 358 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) любое лицо вправе обжаловать решения, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства-члена, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются. 

Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) устанавливает, что товары подлежат декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ЕАЭС. Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной форме с использованием таможенной декларации (статья 104 ТК ЕАЭС).

На основании положений Договора о евразийском экономическом союзе (далее - Договор) с 01.01.2018 в Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с ТК ЕАЭС и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право Союза, а также в соответствии с положениями Договора. 

Согласно п. 1 ст. 14 ТК ЕАЭС товары, ввозимые на таможенную территорию Союза, находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы Союза. 

Основные сведения о товарах, подлежащие указанию в декларации на товары, перечислены в пункте 1 статьи 106 ТК ЕАЭС. 

Согласно статье 49 ТК ЕАЭС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются: льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы); льготы по уплате вывозных таможенных пошлин; льготы по уплате налогов; льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов). 

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств - членов (Союза). 

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21, пунктам 1 и 2 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) законодательство о налогах и сборах допускает установление льгот по налогам и сборам - предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантирует налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований. 

В силу положений абзаца 2 пункта 2 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ - медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе медицинских изделий. 

Приведенные положения применяются при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации, о чем указано в абзаце 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень № 1042). 

Согласно разделу I «Медицинские изделия» перечня медицинских товаров, освобожденных от НДС, товары с кодом ОКПД2 32.50.21.130 (Системы гемодиализа), равно как и с (входящим в группу кодов ТН ВЭД 9018) кодом ТН ВЭД 9018 90 300 0 (оборудование гемодиализное (искусственные почки, аппараты искусственной почки и диализаторы), входят в перечень медицинских товаров, освобожденных от уплаты НДС.

В силу Примечания 1 к Перечню № 1042 для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Таким образом, при ввозе товаров в Российскую Федерацию для возможности их освобождения от уплаты НДС существенным является одновременное совпадение кода ТН ВЭД ЕАЭС и кода ОКПД2 в рамках одного пункта перечня.

Из материалов дела видно и судом первой инстанции установлено, что отказ в предоставлении преференции в отношении спорных товаров мотивирован отсутствием отдельного регистрационного удостоверения, выданного непосредственно на данные принадлежности (части) медицинских изделий.

В соответствии с пунктом 3.2 раздела 3 ГОСТ 31508-2012 «Изделия медицинские. Классификация в зависимости от потенциального риска применения. Общие требования» к принадлежностям относятся предметы, самостоятельно не являющиеся медицинскими изделиями и по целевому назначению применяемые совместно с медицинскими изделиями либо в их составе для того, чтобы медицинское изделие могло быть использовано в соответствии с целевым назначением. 

На основании части 1 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Закон № 323-ФЗ) медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека. 

В силу части 4 статьи 38 Закона № 323-ФЗ на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, прошедших государственную регистрацию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза. 

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее - Правила), в соответствии с пунктом 2 которых регистрации подлежат любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению. 

Таким образом, регистрации подлежат: а) любые самостоятельные изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, и б) изделия с принадлежностями. 

Согласно подпунктам «а», «и» пункта 56 Правил, в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указываются, в том числе: наименование медицинского изделия (с указанием принадлежностей, необходимых для применения медицинского изделия по назначению); код Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности. 

В письме Росздравнадзора от 28.12.2016 № 01-63680/16 разъясняется, что действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на составляющие его принадлежности, при этом принадлежности к зарегистрированному в установленном порядке медицинскому изделию могут обращаться как вместе с ним, так и отдельно. 

В письме Росздравнадзора от 02.02.2023 № 10-5329/23, направленном в ответ на запрос таможенного органа и представленном в материалы дела, также отмечается, что комплектующие и принадлежности подлежат регистрации одновременно с медицинским изделием и указываются в приложении к регистрационному удостоверению. 

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что принадлежности к медицинскому изделию не требуют отдельной регистрации, так как не являются самостоятельными медицинскими изделиями.

Из материалов дела видно и судом первой инстанции установлено, что в качестве подтверждающих права на льготу документов компанией представлены регистрационные удостоверения № РЗН 2014/1588 от 29.04.2014, № РЗН 2014/1645 от 25.06.2014, выданные на медицинские изделия «Аппарат «Искусственная почка» с принадлежностями», из которых следует, что в качестве изделий медицинского назначения зарегистрированы изделия с принадлежностями, перечисленными в регистрационных удостоверениях. В пункте 1 Приложения к РУ № РЗН 2014/1588 от 29.04.2014 указано «Фильтры эндотоксиновые серии CF», пункте 3 Приложения к РУ № РЗН 2014/1645 от 25.06.2014 указано «Фильтр для системы стерилизации диализа – Diasafeplus». 

Представленные компанией регистрационные удостоверения на медицинские изделия являются достаточным документом, подтверждающим целевое назначение ввозимого товара, поскольку товар зарегистрирован в качестве медицинских изделий в соответствии с частью 4 статьи 38 Закона № 323-ФЗ и в установленном Правительством Российской Федерации порядке. Дополнительного подтверждения целевого назначения указанные медицинские изделия в уполномоченном органе не требуют, как и не требуют отдельного регистрационного удостоверения составляющие принадлежности к медицинским изделиям независимо от времени их ввоза (вместе с основным медицинским изделием или в отдельности от него). Законодательный запрет на ввоз большего количества принадлежностей к изделию медицинского назначения отсутствует. Кроме того, таможней не обоснована возможность использования спорных принадлежностей (фильтр для системы диализата) отдельно от медицинских изделий «Аппарат «искусственная почка» с принадлежностями».

При указанных обстоятельствах судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что спорные товары являются принадлежностями (частями) медицинских изделий, в отношении которых регистрационные удостоверения были представлены.

Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда РФ от 22.01.2020 № 304-ЭС19-25433, от 31.05.2021 № 305-ЭС21-6774.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемый отказ таможни во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорной ДТ, является незаконным.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный 

Согласно п. 33 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, принятого по результатам таможенного контроля и влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в декларацию на товар и (или) в возврате таможенных платежей, в целях полного восстановления прав плательщика на таможенный орган в судебном акте возлагается обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных и взысканных платежей (пункт 3 части 4 и пункт 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, пункт 1 части 3 статьи 227 КАС РФ). 

В этой связи, определяя способ восстановления нарушенного права компании, суд обоснованно возложил на Новороссийскую таможню обязанность возвратить компании сумму излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей по декларации на товары, а также освободить от уплаты НДС по спорной ДТ после выпуска товаров, для предоставления льготы по НДС в отношении рассматриваемых товаров. 

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда первой инстанции трактовке тех же обстоятельств дела и норм права, не опровергают правомерность и обоснованность выводов суда первой инстанции, не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта. 

Нарушения и неправильного применения норм процессуального права, влекущих отмену судебного акта в силу статьи 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено. 

Таким образом, суд первой инстанции вынес законное и обоснованное решение, доводов, которые не были предметом исследования в суде первой инстанции, не приведено. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.09.2024 по делу № А32-22584/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня принятия настоящего постановления, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                           О.Ю. Ефимова

Судьи                                                                                             И.Н. Глазунова

                                                                                                        С.В. Пименов