АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, г. Владимир, Октябрьский проспект, 19

http://vladimir.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А11-807/2022

г. Владимир

29 сентября 2022 года

Резолютивная часть решения изготовлена 22.09.2022.

Решение в полном объеме изготовлено 29.09.2022.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Андрианова П.Ю., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,                 рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению (в редакции уточнения от 05.04.2022) общества с ограниченной ответственностью "АИДИ и К" (600007, 

<

...>, ИНН 

<

***>,                         ОГРН 

<

***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Владимирской области (600005, 

<

...>, ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании недействительными:                1. решения № 110224/1 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 13.02.2020;

2. требования № 4969 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 29.04.2021;

3. требования № 5518 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.05.2021;

третье лицо: конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью "АИДИ и К" ФИО2 (440018,                           г. Пенза).

В судебном заседании приняли участие представители:

от ООО "АИДИ и К" - представитель не явился, извещены надлежащим образом;

от Межрайонной ИФНС России № 14 по Владимирской области - ФИО3 (доверенность от 10.01.2022 сроком действия по 31.12.2022),

информация о движении дела была размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет по веб-адресу: http://vladimir.arbitr.ru. 

Суд установил.

общество с ограниченной ответственностью "АИДИ и К", г. Владимир (далее также - заявитель, Общество, ООО "АИДИ и К") обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой                 службы по Октябрьскому району г. Владимира, г. Владимир (далее                                   также - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными: 

1. Решения № 110224/1 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 13.02.2020.

2. Требования № 4969 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 29.04.2021

3. Требования № 5518 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.05.2021

4. Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.03.2020 № 104 и принятые в его исполнение:

4.1. Требование № 22266 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 27.07.2020

4.2. Решение № 3597 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств                     от 18.09.2020

4.3. Решение № 2202 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 29.09.2020

5. Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения от 09.12.2019 № 2226 и принятого в его исполнение:

5.1. Требование № 5650 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 27.01.2020;

6. Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.12.2019 № 2393;

7. Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.11.2019 № 2086;

8. Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.03.2020 № 1222 и принятых в его исполнение:

8.1. Требование № 22240 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 27.07.2020

8.2. Решение № 3597 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 18.09.2020

8.3. Решение № 2202 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 29.09.2020.

В процессе рассмотрения дела заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленное требование и в редакции уточнения от 05.04.2022 просил суд признать недействительными:

1. решение № 110224/1 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 13.02.2020 (далее также - Решение);

2. требование № 4969 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 29.04.2021 (далее также - Требование № 4969);

3. требование № 5518 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.05.2021 (далее также - Требование № 5518).

Данное уточнение в силу части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принято арбитражным судом к рассмотрению по существу как не противоречащее закону и не нарушающее права других лиц.

Спор рассматривается по существу с учетом уточнения.

В обоснование заявленных требоваинй ООО "Аиди и К" сообщило, что Решение не соответствует действительной налоговой обязанности Общества, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Владимирской области от 16.04.2019 по делу № А11-12406/2018, поскольку налоговым органом неправомерно предъявлена к взысканию сумма штрафа с учетом частичной оплаты и признания недействительным решения Инспекции              от 15.05.2018 № 54 в размере 104 974 руб. 25 коп. 

В отношении Требований № 4969 и № 5518 Общество указало, что они не содержат сведений об основаниях взимания пеней, начисленных на момент их направления, а также указания на период начисления пеней.

Как указало Общество, налоговым органом не представлены доказательства правомерности начисления пеней, а именно: не представлено оснований возникновения задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество организаций, по соответствующим страховым взносам (налоговые декларации, расчеты, решения о доначислении, принятые по результатам проверок);                              не представлено доказательств того, что суммы транспортного налога, налога на имущество организаций, соответствующие страховые взносы были уплачены в более поздние по сравнению с установленными законодательством, сроки.

Заявитель также отметил, что отсутствие доказательств правомерности выставления требований об уплате задолженности в оспариваемой сумме влечет нарушение прав налогоплательщика, гарантированных налоговым законодательством, в частности статьями 21 и 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ, Кодекс), в связи с чем последующие действия Инспекции, выразившиеся в бесспорном взыскании налоговых платежей, подлежат признанию незаконными.

Более подробно доводы Общества изложены в заявлении от 27.01.2022, дополнениях от 06.04.2022, возражениях от 07.04.2022 на отзыв.

Инспекция в отзыве от 01.03.2022, дополнениях от 01.04.2022, пояснениях             от 11.05.2022 возразила относительно доводов Общества, считает оспариваемое Решение и Требования законными и обоснованными. 

При этом налоговый орган указал, что Решение было вынесено с соблюдением сроков, установленных налоговым законодательством, и направлено в адрес налогоплательщика. Кроме того, Инспекция отметила, что доводы Общества о несоблюдении налоговым органом предельных сроков совершения определенных действий в рамках выездной налоговой проверки были предметом рассмотрения в рамках дела об оспаривании решения Инспекции от 15.05.2018               № 54. По мнению Инспекции, поскольку действие решения от 15.05.2018 № 54 в части штрафных санкций в сумме 1 449 870, 35 руб. было приостановлено в период с 28.09.2018 по 22.01.2020, дальнейшее взыскание в принудительном порядке, а именно принятие решения о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика должно происходить после приостановления (возобновления) действия решения, то есть в срок не позднее 23.03.2020, следовательно, оспариваемое Решение принято Инспекцией в срок, установленный налоговым законодательством.

В отношении оспариваемых Требований Инспекция сообщила, что они содержат вид налога (сбора), сумму налога (сбора) на которую начислены пени, а также срок исполнения требования. 

Вместе с тем налоговый орган пояснил, что указание в требованиях расчета пени и периода начисления пени не предусмотрено формой требования, утвержденной Приказом ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требований об уплате (возврате) налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам" утверждена форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (Форма по КНД 1160001) и не является безусловным основанием для признания оспариваемых Требований незаконными.

Кроме того, Инспекция сообщила, что основанием возникновения задолженности, на которую были начислены пени, отраженные в оспариваемых Требованиях, явилось представление ООО "АИДИ и К" соответствующих налоговых деклараций и расчетов, а также вынесение налоговым органом решения по камеральной налоговой проверке от 11.03.2020 № 104, которым Обществу была начислена сумма страховых взносов на ВНиМ за март 2019 года по сроку уплаты 15.04.2019 в размере 15 258, 11 руб. Указанное Решение налогового органа было получено налогоплательщиком 25.03.2020 в связи с чем Общество не могло не знать о существующей у него задолженности по спорным налогам.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "АИДИ и К" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2014 по 30.09.2016, налога на доходы физических лиц (НА) за период с 01.01.2014 по 30.11.2016.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки № 196 от 07.11.2017 года, рассмотрев который, с учетом материалов проверки, в том числе полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений ООО "АИДИ и К", заместителем начальника ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира принято решение № 54 от 15.05.2018 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее также - Решение № 54).

Согласно Решению № 54 Обществу начислено и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере                                             10 378 367 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере                               2 887 978, 09 руб., недоимку но налогу на прибыль организаций в размере                    594 453 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере                              179 124, 68 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере                           934, 92 руб.

Не согласившись с Решением № 54, ООО "АИДИ и К" обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Владимирской области (далее                также - Управление) с требованием о его отмене.

Решением УФНС России по Владимирской области от 04.09.2018                                 № 13-15-01/10270@ апелляционная жалоба ООО "АИДИ и К" оставлена без удовлетворения.

В связи с вступлением в силу Решения № 54, ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира 07.09.2018 направила в адрес Общества требование № 18336 об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.09.2018 (далее                      также - Требование № 18336), которым Обществу предложено в срок до 26.09.2018 уплатить недоимку по доначисленным налогам.

Установив, что срок исполнения требования № 18336 истек, Инспекция 13.02.2020 вынесла оспариваемое Решение, которым взыскала с ООО "АИДИ и К" штраф на общую сумму 1 449 870, 35 руб. 

Не согласившись с указанным Решением, ООО "АИДИ и К" обратилось с апелляционной жалобой в Управление.

Решением Управления от 03.12.2021 № 13-15-05/14314@ Решение Инспекции оставлено без изменения.

При этом Управление исходило из того, что в связи с вступлением в силу Решения № 54 Инспекция 07.09.2018 направила в адрес Общества Требование            № 18336, которым ООО "АИДИ и К" предложено уплатить в срок до 26.09.2018 недоимку по доначисленным налогам, в том числе: по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость, в общем размере 10 972 820 руб., пени в общем размере 3 068 037 руб. 69 коп., штрафы в общем размере                               1 629 868 руб. 40 коп.

Требование № 18336 направлено в адрес ООО "АИДИ и К" по телекоммуникационным каналам связи и получено Обществом 07.09.2018, что подтверждается квитанцией о приеме. Кроме того, Требование № 18336 направлено в адрес Общества 06.09.2018 заказной корреспонденцией и получено налогоплательщиком 11.09.2018, что подтверждается справкой об отправке/доставке почтового отправления Федеральной почтовой службы                         № 87055-1.

Решение по апелляционной жалобе принято Управлением 04.09.2018, следовательно, решение Инспекции вступило в силу 04.09.2018.

Учитывая вышеуказанное, Требование № 18336 выставлено Инспекцией в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ.

Вместе с тем Управление рассмотрело и отклонило довод Общества о несоблюдении налоговым органом при вынесении Решения № 110224/1 сроков, установленных статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 НК РФ.

Управление указало, что в связи с наличием у ООО "АИДИ и К" задолженности в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды в                      общей сумме 13 328 095,24 руб. (основной долг - 10 552 850,72 руб.,                            пени - 2 747 819,09 коп., штраф - 27 425,43 коп.) Инспекция обратилась в Арбитражный суд Владимирской области с заявление о признании Общества несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Владимирской области заявление уполномоченного органа принято и возбуждено производство по делу                      №А11-10053/2019.

Арбитражный суд Владимирской области, признав требования уполномоченного лица по делу № А11-10053/2019 обоснованными, ввел в отношении Общества процедуру наблюдения, о чем вынес определение                         от 29.03.2021 (далее - определение).

Основанием для введения в отношении Общества процедуры наблюдения послужил вывод суда о том, что требования уполномоченного органа в сумме                  13 328 095,24 руб. (основной долг - 10 552 850,72 руб., пени - 2 747 819,09 коп., штраф - 27 425,43 коп.) являются обоснованными и подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов.

Согласно определению Арбитражного суда Владимирской области, задолженность по основному долгу в размере 10 552 850,72 руб. включает задолженность по налогу на добавленную стоимость, указанную в Требовании              № 18336.

Проверив соблюдение Инспекцией сроков для направления требования применительно к статьям 88, 89,100.1,101,101.2, 140, 70 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что Требование № 18336 выставлено в срок, установленный для процедуры принудительного взыскания задолженности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога (пени) производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Как следует из Требования № 18336, по состоянию на 06.09.2018 Обществу надлежало уплатить недоимку по доначисленным налогам, в том числе: по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость, в общем размере 10 972 820 руб., пени в общем размере 3 068 037,69 руб., штрафы в общем размере                                        1 629 868,40 руб., в срок до 26.09.2018.

19.09.2018 ООО "АИДИ и К" обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании незаконным Решения № 54, одновременно Обществом представлено ходатайство о принятии обеспечительных мер.

Определением Арбитражного суда Владимирской области от 19.09.2018 указанное заявление Общества принято к производству, возбуждено производство по делу №А11-12406/2018. Также Арбитражным судом Владимирской области 28.09.2018 по указанному делу вынесено определение о принятии обеспечительной меры в виде приостановления действия Решения № 54 до вступления решения в законную силу.

01.10.2018 Инспекция обратилась в Арбитражный суд Владимирской области с ходатайством о предоставлении встречного обеспечения.

02.10.2018 суд вынес определение по делу № А11-12406/2018, которым удовлетворил ходатайство налогового органа о предоставлении встречного обеспечения и обязал ООО "АИДИ и К" в течение пятнадцати дней с момента вынесения определения предоставить встречное обеспечение по делу                                № А11-12406/2018 путем внесения денежных средств в размере 15 654 646,50 руб. на депозитный счет Арбитражного суда Владимирской области.

В связи с неисполнением ООО "АИДИ и К" определения Арбитражного суда Владимирской области о предоставлении встречного обеспечения, Инспекция обратилась в Арбитражный суд Владимирской области с ходатайством об отмене обеспечительных мер.

Определением Арбитражного суда Владимирской области от 30.10.2018 ходатайство Инспекции удовлетворено в части: обеспечительная мера, принятая определением Арбитражного суда Владимирской области от 28.09.2017 по делу             № А11-12406/2018, отменена в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 10 378 367 руб., налога на прибыль организаций в размере              594 453 руб., начисления пеней по данным налогам в размере 3 067 102, 77 руб.;           в удовлетворении заявления об отмене обеспечительных мер в виде приостановления действия Решения № 54 в части привлечения ООО "АИДИ и К" к ответственности в виде штрафов в общей сумме 1 614 723,60 руб. отказано.

20.11.2018 Общество повторно обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с ходатайством о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия Решения № 54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Владимирской области от 21.11.2018 по делу № А11-12406/2018 принята обеспечительная мера в виде приостановления действия Решения № 54 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 10 378 367 руб., налога на прибыль организаций в сумме 594 453 руб., начисления пеней по данным налогам в сумме 3 067 102,77 руб. до вступления решения в законную силу.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 16.04.2019 по делу № А11-12406/2018 требования ООО "АИДИ и К" удовлетворены частично: Решение № 54 признано недействительным в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 594 453 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафа; в части доначисления налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью МК "Ставрово" в сумме 524 870 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафа; в остальной части в удовлетворении заявленного требования отказано.

24.05.2019 Инспекция обратилась в Арбитражный суд Владимирской области с ходатайством о предоставлении встречного обеспечения.

Определением от 30.05.2019 Арбитражным судом Владимирской области по делу № А11-12406/2018 ходатайство налогового органа о предоставлении встречного обеспечения удовлетворено, суд обязал ООО "АИДИ и К" в течение пятнадцати дней с момента вынесения определения предоставить встречное обеспечение по делу № А11-12406/2018 путем внесения денежных средств в размере 14 045 114,80 руб. на депозитный счет Арбитражного суда Владимирской области либо предоставить банковскую гарантию на ту же сумму до фактического исполнения судебного акта, которым закончится рассмотрение дела по существу.

В связи с неисполнением ООО "АИДИ и К" определения Арбитражного суда Владимирской области о предоставлении встречного обеспечения, Инспекция обратилась с ходатайством об отмене обеспечительных мер.

Определением Арбитражного суда Владимирской области от 04.07.2019 по делу № А11-12406/2018 обеспечительная мера в виде приостановления действия Решения № 54 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме             10 378 367 руб., налога на прибыль организаций в сумме 594 453 руб., начисления пеней по данным налогам в сумме 3 067 102,77 руб., принятая определением Арбитражного суда Владимирской области от 21.11.2018, отменена

При этом обеспечительные меры в виде приостановления действия                    Решения № 54 в части штрафных санкций по налогу па добавленную стоимость не отменены.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2019 решение Арбитражного суда Владимирской области от 16.04.2019 по делу              № А11-12406/2018 в обжалуемой части оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

То есть, Решение Арбитражного суда Владимирской области от 16.04.2019 по делу № А11-12406/2018 вступило в законную силу 12.12.2019.

Инспекция обратилась в Арбитражный суд Владимирской области с ходатайством от 13.01.2020 № 03-11-01/01, в котором просила отменить принятые обеспечительные меры в виде приостановления действия Решения № 54.

Определением Арбитражного суда Владимирской области от 22.01.2020 по делу № А11-12406/2018 обеспечительная мера, принятая определением арбитражного суда от 21.11.2018 в виде приостановления действия Решения № 54 в части штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость в сумме                              1 390 859 руб., отменена (с учетом определения Арбитражного суда Владимирской области от 30.01.2020 об исправлении опечатки).

Таким образом, действие Решения Инспекции от 15.05.2018 № 54 в части штрафных санкций в сумме 1 449 870,35 руб. было приостановлено в период с 28.09.2018 по 22.01.2020.

Поскольку Требование № 18336 подлежало исполнению в срок до 26.09.2018, а действие решения от 15.05.2018 № 54 в части штрафных санкций в сумме                 1 449 870,35 руб. было приостановлено в период с 28.09.2018 по 22.01.2020, решение о взыскании за счет денежных средств должно было быть принято не позднее 23.03.2020.

В связи с изложенным Управление пришло к выводу, что Решение                         № 110224/1 вынесено Инспекцией с соблюдением сроков, установленных статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140, пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Впоследствии ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира в адрес Общества направлены Требование № 4969 об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 29.04.2021 и Требование от 13.05.2021 № 5518 об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.05.2021.

Не согласившись с указанными Требованиями, ООО "АИДИ и К" также обратилось с апелляционной жалобой в Управление.

Решением Управления от 01.12.2021 № 13-15-09/14239@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

При этом Управление указало, что 04.05.2021 Инспекцией в адрес                       ООО "АИДИ и К" заказной корреспонденцией направлено Требование № 4969, которое согласно отчету ФГУП Почта России об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80081060897508 получено Обществом 05.05.2021.

Согласно Требованию № 4969 за Обществом числится следующая задолженность по пеням:

-в сумме 1 146,70 руб., начисленным на недоимку по транспортному налогу в сумме 11 500 руб.;

-в сумме 17 343,96 руб., начисленным на недоимку по налогу на имущество в сумме 123 686 руб.;

-в сумме 121 874,62 руб., начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в сумме 640 295,48 руб.;

-в сумме 7 476,57 руб., начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 56 413,10 руб.;

-в сумме 28 615,62 руб., начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 148 061,17 руб.

18.05.2021 Инспекцией в адрес Общества заказной направлено Требование             № 5518, которое согласно отчету ФГУП Почта России об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80087860773318 получено Обществом 19.06.2021.

Согласно Требованию № 5518 за Обществом числится следующая задолженность по пеням:

-в сумме 2 905,05 руб., начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в сумме 372 918,80 руб.;

-в сумме 622,95 руб., начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 68 764,64 руб.;

-в сумме 765,57 руб., начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 86 634,83 руб.

Таким образом, Требования № 4969 и № 5518 содержат вид налога (сбора), а также сумму налога (сбора) на которую начислены пени.

Учитывая вышеуказанное, а также то, что отсутствие в требованиях расчета пени и периода начисления пени не является безусловным основанием для признания оспариваемых Требований незаконными, Управление не усмотрело оснований для удовлетворения довода налогоплательщика в части указания на несоответствие требования статье 69 НК РФ.

Рассмотрев довод налогоплательщика о начислении пеней на недоимку, возможность принудительного взыскания которой утрачена, Управление также не усмотрело оснований для его удовлетворения, поскольку в оспариваемых налогоплательщиком Требованиях указаны пени, начисленные в связи с несвоевременной уплатой Обществом транспортного налога за 2018 год, налога на имущество за 2018, 2019 годы, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2018, 2019 годы.

Учитывая, что оспариваемые налогоплательщиком Требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 4969 по состоянию на 29.04.2021 и № 5518 по состоянию на 13.05.2021 соответствуют действительной обязанности                    ООО "АИДИ и К" по уплате пеней, начисленных на задолженность, возможность принудительного взыскания которой налоговым органом не утрачена, а также то, что требования сформированы в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ по утвержденной форме и содержат все необходимые реквизиты, включая наименование налогов и страховых взносов, суммы налогов и страховых взносов на которые начислены пени, Управление не усмотрело оснований для признания оспариваемых Обществом Требований незаконными.

Полагая, что Решение и Требования № 4969, № 5518 являются незаконными по изложенным выше основаниям и нарушающим права заявителя, последний обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доводы лиц, участвующих в деле, и представленными ими доказательства, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований исходя из следующего.

В силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Указанные правила о взыскании налога (пени, штрафа) в установленном Кодексом бесспорном порядке предполагают соблюдение последовательности и сроков соответствующих процедур.

Процедура принудительного бесспорного взыскания инициируется выставлением требования об уплате налога, последующим этапом является вынесение в порядке статьи 46 НК РФ решения о взыскании налога (пени, штрафа) за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке.

Из системного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 НК РФ следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом по результатам проведения налоговой проверки, которые в соответствии со статьями 101.2, 138 НК РФ могут быть пересмотрены вышестоящим налоговым органом по апелляционной жалобе налогоплательщика (налогового агента) и приобретают юридическую силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

При этом пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ предусмотрено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

На основании пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Согласно статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.07.2002 № 202-О, пени по своей правовой природе являются компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок.

Таким образом, введение государством взимания пеней направлено на понуждение налогоплательщика - в целях избежания им дополнительных финансовых потерь - своевременно, без задержки уплачивать установленные законодательством о налогах и сборах обязательные платежи в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требований об уплате (возврате) налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам" утверждена форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (Форма по КНД 1160001).

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 руб.

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса,

Пунктом 52 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении споров о признании требования недействительным по мотиву неуказания в нем каких-либо из перечисленных в пункте 4 статьи 69 НК РФ сведений, судам необходимо учитывать, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 НК РФ, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

При таких обстоятельствах суд признает обоснованным вывод налоговых органов о том, что нарушение положений пункта 4 статьи 69 НК РФ само по себе не может служить основанием для признания недействительным требования налогового органа об уплате недоимок и пеней в случае его соответствия фактической обязанности налогоплательщика по их уплате.

Аналогичная правовая позиция содержится в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.09.2014 по делу № 305-ЭС14-1234, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.04.2015 № 304-КГ15-3595.

Отдельно рассмотрев довод ответчика о том, что штрафные санкции подлежат уменьшению на сумму 104 974 руб. суд признает его несостоятельным исходя из следующего.

Согласно решению Арбитражного суда Владимирской области от 16.04.2019 по делу № А11-12406/2018 требования ООО "АИДИ и К" удовлетворены частично: решение Инспекции от 15.05.2018 № 54 признано недействительным в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 594 453 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафа, в части доначисления налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью МК "Ставрово" в сумме 524 870 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафа; в остальной части в удовлетворении заявленного требования отказано.

Сумма доначислений по НДС по указанному решению Инспекции по эпизоду с объединением бизнеса с ООО МК "Ставрово" составила 4 457 379, 52 руб.

ООО "АИДИ и К" не подлежало привлечению к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения             за 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года в связи с истечением срока давности, в связи с чем санкция по указанному эпизоду в части НДС составила 547 921,4 руб.

Таким образом, сумма налога по указанному эпизоду составила                                3 932 508, 52 руб., а сумма санкций - 501 958,6 руб. 

В связи указанными обстоятельствами сумма штрафных санкций обоснованно уменьшена Инспекцией на 45 962,8 руб. (547 921,4 руб. - 501 958,6 руб.).

Иные доводы заявителя, оценка которых не нашла своего отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу, поскольку не опровергают установленные налоговыми органами обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований. 

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что оснований для признания незаконными Решения и Требований № 4969, № 5518 не имеется.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с изложенным суд отказывает в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 4, 17, 65, 71, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "АИДИ и К", г. Владимир, отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

 

Судья                                                                                               П.Ю. Андрианов