АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«

Дело № А38-6029/2022

г. Йошкар-Ола

26» октября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 19 октября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 26 октября 2023 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл 

в лице судьи Вопиловского Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Управление механизации строительства» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к ответчику Управлению ФНС России по Республике Марий Эл

о признании недействительным решения налогового органа

с участием представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.01.2023, 

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 27.07.2022 

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, акционерное общество «Управление механизации строительства», обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, измененным в порядке статьи 49 АПК РФ, в котором просит признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 03.10.2022 № 3263 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действующее в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 27.09.2023.

В заявлении, дополнении к нему и в судебных заседаниях общество общество пояснило, что ответчиком при вынесении оспариваемого решения не учтен статус заявителя как субъекта малого и среднего предпринимательства, что послужило основанием для неправомерного доначисления страховых взносов. Заявитель полагает, что в проверяемый период он отвечал всем признакам субъекта малого и среднего предпринимательства, что позволяло применять пониженные тарифы при исчислении страховых взносов; непредставление в налоговый орган реестродержателем в установленный срок сведений о заявителе не является основанием для исключения последнего из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – реестр СМП), а само по себе исключение его из указанного реестра не лишает его права на применение пониженных тарифов страховых взносов (т. 1, л.д. 5-6).

В ходе судебного разбирательства ответчиком принято решение от 27.09.2023 о внесении изменений в оспариваемое решение от 03.10.2022 № 3263 в части исключения пеней в размере 25 810 руб. 61 коп., неправомерно начисленных за период действия введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 моратория на возбуждение дел о банкротстве (т. 2, л.д. 90-93). Указанное обстоятельство послужило основанием для изменения заявителем предмета требований.

Ответчик в отзыве на заявление и в судебном заседании требование заявителя не признал, указал, что пониженные тарифы страховых взносов в случае, предусмотренном подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ, применяются лишь при условии внесения в реестр СМП о таком плательщике страховых взносов. В связи с этим ответчик полагает, что заявленное требование удовлетворению не подлежит (т. 2, л.д. 33-34).

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что АО «УМС» включено в Единый государ-ственный реестр юридических лиц 21.10.2002, основной государственный реги-страционный № 

<

***>, состоит на налоговом учете в УФНС России по Республике Марий Эл. Держателем реестра акционеров общества, согласно вы-писке из ЕГРЮЛ, является с 28.06.2005 АО «Реестр» (основной государственный регистрационный № 1027700047275, лицензия № 10-000-1-00254) (т. 1, л.д. 14-28). 

Управлением ФНС России по Республике Марий Эл проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 3 месяца 2022 года, представленного заявителем 27.04.2022.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 10.08.2022 № 7517, в котором зафиксирован факт занижения исчисленной суммы страховых взносов за январь, февраль 2022 года в результате неправомерного применения заявителем пониженного тарифа страховых взносов, предусмотренного подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ (т. 2, л.д. 36-45).

03.10.2022 заместителем руководителя Управления ФНС России по Республике Марий Эл принято решение № 3263 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 367 502 руб. 26 коп., пени в сумме 32 821 руб. 12 коп. (т. 2, л.д. 49-58).

Заявитель обжаловал указанное решение в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением от 05.12.2022 № 07-07/2952@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения (т. 2, л.д. 61-62).

Не согласившись с решением ответчика, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта проверены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Между участниками спора имеются существенные правовые разногласия по вопросу о возможности применения заявителем в рассматриваемом периоде заявителем пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 209-ФЗ) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Для плательщиков, указанных в подпункте 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ, начиная с 2021 года применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,0 процента (пункт 2.1 статьи 427 НК РФ в редакции, действовавшей в рассматриваемом периоде).

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона № 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства – это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом № 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Условия отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства определены в статье 4 Федерального закона № 209-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 указанной статьи, хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

Частью 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ определено, что хозяйственные общества могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий, до ста человек для малых предприятий; доход хозяйственных обществ, соответствующих одному из требований, указанных в пункте 1 настоящей части, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не должен превышать для малого предприятия 800 млн. руб., для среднего предприятия – 2 млрд. руб. (предельные значения утверждены Постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 № 265). Кроме того, частью 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ в целях отнесения хозяйственных обществ (акционерных обществ) к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены ограничения по субъектному составу акционеров. В частности, согласно подпункту «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ условием отнесения акционерного общества к субъекту малого и среднего предпринимательства является ограничение по владению голосующими акциями, а именно: участники хозяйственного общества – юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, должны владеть суммарно не более чем 25% голосующих акций акционерного общества.

Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, вносятся в единый реестр СМП в соответствии со статьей 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ.

Как указано в части 4 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ (в редакции, действовавшей в рассматриваемом периоде), внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в реестр СМП и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 5 - 6.4 и 7.1 указанной статьи.

Согласно части 6.1 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ сведения о составе акционеров представляются в налоговый орган держателями реестров акционеров акционерных обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и в составе сведений о которых в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ. При этом каждое акционерное общество в силу императивного предписания статьи 44 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества.

Реестродержатели ежегодно до 5 июля представляют в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ (за исключением условий, установленных абзацем третьим указанного подпункта). Указанный перечень формируется держателями реестров акционеров акционерных обществ на основании имеющихся у них данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров соответствующего акционерного общества, проведенном в текущем календарном году. При этом, в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 8.7-1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», список лиц, осуществляющих права по ценным бумагам (список лиц, имеющих право на участие в общем собрании владельцев ценных бумаг, список лиц, имеющих преимущественное право приобретения ценных бумаг, и другое), составляется держателем реестра по требованию эмитента (лица, обязанного по ценным бумагам), а также лиц, которые в соответствии с федеральным законом имеют право требовать составления такого списка.

Внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр СМП и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом в порядке части 5 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ. В силу пункта 5 части 5 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ содержащиеся в едином реестре СМП сведения о юридических лицах исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, либо такие юридические лица не соответствуют условиям, установленным статьей 4 Федерального закона № 209-ФЗ.

Таким образом, как следует из системного толкования вышеуказанных норм, право на применение пониженных тарифов страховых взносов, предусмотреных подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ, предоставлено лишь лицам, имеющим статус субъекта малого и среднего предпринимательства, сведения о которых внесены в единый реестр СМП.

Поскольку до 05.07.2021 в уполномоченный орган не были представлены сведения о соответствии заявителя условиям, установленным  пунктом 1 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ, на основании пункта 5 части 5 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ общество было исключено из реестра СМП по состоянию на 10.07.2021. Необходимые сведения были представлены реестродержателем по запросу общества лишь в марте 2022 года. На основании данных сведений заявитель было вновь включен в реестр только 10.03.2022 (т. 3, л.д. 21).

При этом для решения вопроса о наличии права на применение пониженных тарифов страховых взносов не имеет правового значения по чьей вине (заявителя или реестродержателя) указанные сведения не были представлены в уполномоченный орган в установленный законом срок.

Следовательно, в январе, феврале 2022 года общество в целях налогообложения не обладало статусом субъекта малого и среднего предпринимательства и не имело право на применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2.1. статьи 427 НК РФ. При таких обстоятельствах выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, являются правомерными.

Довод заявителя о его фактическом соответствии в рассматриваемом периоде всем критериям субъекта малого и среднего предпринимательства арбитражным судом отклоняется, поскольку в силу установленного пунктом 1 статьи 3 Федерального закона № 209-ФЗ определения понятия «субъекты малого и среднего предпринимательства» – это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом № 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, т.е. статус субъекта малого и среднего предпринимательства подтверждается для целей налогообложения только фактом включения такого субъекта в реестр СМП.

Указанный вывод также подтвержден постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.09.2023 по делу А38-5090/2022, в котором рассматривалось заявление АО «УМС» об оспаривании решения налогового органа о доначислении ему страховых взносов за 3, 4 кварталы 2021 года в связи с неправомерным применением пониженных тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2.1. статьи 427 НК РФ.

При этом представленное заявителем письмо налогового органа, в котором сообщено о завершении камеральных налоговых проверок расчетов по страховым взносам за 3, 6, 9 месяцев 2021 года без выявления нарушений не свидетельствует об ошибочности вышеуказанных вывоводов.

С учетом вышеизложенного, проанализировав доводы сторон, оценив все имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 03.10.2022 № 3263 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (действующего в редакции решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 27.09.2023) закону или иному нормативному правовому акту, нарушения им прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Заявителем при обращении в арбитражный суд уплачена государственная пошлина в размере 6000 руб. (т. 1, л.д. 8).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными госу-дарственная пошлина, уплачиваемая организациями, составляет 3000 руб.

Следовательно, излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

При этом то обстоятельство, что налоговым органом решением от 27.09.2023 в оспариваемое решение от 03.10.2022 № 3263 внесены изменения в части исключения пеней, неправомерно начисленных за период действия введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 моратория на возбуждение дел о банкротстве, означает, что ответчиком после возбуждения судебного дела добровольно удовлетворена часть неимущественных требований заявителя.

В связи с добровольным изменением ответчиком своего решения в указанной части, заявитель изменило предмет требований, просил признать недействительным решение УФНС России по РМЭ от 03.10.2022 № 3263 (решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 27.09.2023).

В абзаце втором пункта 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» разъяснено, что в случае добровольного удовлетворения исковых требований ответчиком после обращения истца в суд и принятия судебного решения по такому делу судебные издержки также подлежат взысканию с ответчика.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 39 «Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 2 (2019)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019, определении Верховного Суда РФ от 27.03.2019 № 304-КГ18-20452, добровольное удовлетворение налоговым органом заявленного требования свидетельствует о наличии права заявителя на его удовлетворение и судом. В случае добровольного удовлетворения требований ответчиком после обращения заявителя в суд судебные издержки подлежат взысканию с ответчика.

Таким образом, в связи с частичным удовлетворением ответчиком после возбуждения судебного дела неимущественных требований заявителя судебные расходы, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, в сумме 3000 руб. подлежат взысканию в его пользу с ответчика.

При рассмотрении заявления АО «УМС» определением арбитражного суда от 09.01.2023 действие решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.10.2022 № 3263 было приостановлено. Отказ в удовлетворении требований заявителя является основанием для отмены приня-тых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта (часть 5 статьи 96 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд первой инстанции

РЕШИЛ:

1. Отказать в удовлетворении заявления акционерного общества «Управление механизации строительства» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 03.10.2022 № 3263 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (действующего в редакции решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 27.09.2023).

2. Взыскать с Управления ФНС России по Республике Марий Эл в пользу акционерного общества «Управление механизации строительства» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

3. Возвратить акционерному обществу «Управление механизации строительства» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 3000 руб. На возврат государственной пошлины выдать справку.

4. Определение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 09.01.2023 о принятии мер по обеспечению заявления в виде приостановления действия решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 03.10.2022 № 3263 отменить после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья                                                                                             Ю.А. Вопиловский