﻿

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-14653/2020

24 июня 2021 года

г. Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть постановления объявлена     17 июня 2021 года

Постановление изготовлено в полном объеме  24 июня 2021 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания Новоселовой В.В.

при участии:  

от истца (заявителя): к/у Маланин Р.С. - паспорт

от ответчика (должника): Петроченков А.Н. – доверенность от 01.03.2021

от 3-го лица: не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-9266/2021)  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.01.2021 по делу № А56-14653/2020 (судья Анисимова О.В.), принятое

по заявлению ЗАО "Светлана-Оптоэлектроника"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу

3-е лицо: ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в Выборгском районе Санкт-Петербурга

о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам, о признании налогового органа утратившим право на взыскание задолженности, об обязании исключить соответствующие записи из лицевого счета,

установил:

Закрытое акционерное общество «Светлана-Оптоэлектроника» в лице конкурсного управляющего Маланина Р.С. (далее – Общество,  налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании безнадежной ко взысканию задолженности в общей сумме 63 923 955, 65 руб.,  в том числе:

НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, КБК 18210301000010000110 ОКТМО 40315000 в размере 37 838 800,18 руб. за периоды до 01.01.2018, соответствующие ему пени в размере 10 228 859,97 руб. и штрафы в размере 50 125,80 руб.; 

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), КБК 18210202010060000160 ОКТМО 40315000 в размере 1 142 953,42 руб., соответствующие им пени в размере 432 636,06 руб.; 

НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, КБК 18210102010010000110 ОКТМО 40315000 в размере 3 445 056 руб., соответствующие ему пени в размере 980 047,60 руб. и штрафы в размере 198 157,60 руб.;

налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения, КБК 18210602010020000110 ОКТМО 40315000 в размере 1 023 171 руб., соответствующие ему пени в размере 266 646,92 руб.; 

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), КБК 18210202010060010160 ОКТМО 40315000 в размере 5 158 395,43 руб., соответствующие им пени в размере 1 376 470,55 руб.;

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, КБК 18210202101080011160 ОКТМО 40315000 в размере 93 336,61 руб.; 

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, КБК 18210202101080013160 ОКТМО 40315000 в размере 1 327 399,56 руб., соответствующие им пени в размере 361 898,95 руб.;

признании Инспекции утратившей право на взыскание указанной задолженности и об обязании исключить соответствующие записи из лицевого счета Общества. 

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено  Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда  РФ в  Выборгском районе Санкт-Петербурга.

Решением суда первой инстанции от  22.01.2021 заявленные Обществом требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и отказать  налогоплательщику в удовлетворении требований. По мнению налогового органа  недоимка по налогам, сборам, соответствующие пени и  налоговые санкции, возникшие в период  производства по делу о банкротстве и относящиеся к текущим платежам не могут быть признаны безнадежной ко взысканию.

В судебном заседании представитель инспекции доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Общества с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Третье лицо, уведомленное о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направило, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность проверены в апелляционном порядке и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.08.2017 (резолютивная часть от 10.08.2017) по делу №А56-83431/2016 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим назначен Маланин Р.С. 

В соответствии с  представленной инспекцией  справкой о расчетах с бюджетом № 411953 по состоянию на 25.12.2019,  у налогоплательщика имеется недоимка по уплате:

НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в размере 37 886 403,18 руб., соответствующие ему пени в размере 10 228 859,97 руб. и штрафы в размере 50 125,80 руб.; 

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 1 142 953,42 руб., соответствующие им пени в размере 476 567,49 руб.;

НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 3 445 056 руб., соответствующие ему пени в размере 980 047,60 руб. и штрафы в размере 198 157,60 руб.; 

налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения, в размере 1 023 171 руб., соответствующие ему пени в размере 266 646,92 руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 5 158 395,43 руб., соответствующие им пени в размере 1 376 470,55 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 273 923 руб., соответствующие им пени в размере 93 336,61 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 1 339 546,36 руб., соответствующие им пени в размере 361 898,95 руб. 

Задолженность по налогам и взносам (недоимка по основному долгу) возникла в 2016-2017 годах по результатам направления соответствующих деклараций и расчетов налогоплательщика по взносам. Задолженность является текущими обязательствами ЗАО «СветланаОптоэлектроника», возникла после возбуждения дела о несостоятельности и не включена в реестр требований кредиторов. 

В реестр требований кредиторов Общества определением от 14.01.2018 по делу №А56-83431/2016/тр.7 включена задолженность: взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) – 2 351 166,04 руб. – во вторую очередь; пени по взносам на обязательное пенсионное страхование – 43 931,43 руб. – в третью очередь; взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) – 286 069,80 руб. – в третью очередь. 

Требования второй очереди погашены полностью 02.12.2019 платежным поручением № 81 от 29.11.2019 в размере 2 351 166,04 руб. 

Общество, полагая, что Инспекция утратила возможность для взыскания в принудительном порядке существующей недоимки обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой инстанции признал налоговый орган утратившим возможность принудительного взыскания задолженности в размере 63 923 955, 65 рублей и обязать исключить соответствующие записи из лицевого счета закрытого акционерного общества «Светлана-Оптоэлектроника». 

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции подлежащим изменению.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Приказом Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@ "Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам" утвержден порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее - Порядок).

	Высший Арбитражный Суд в пункте 9 постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 разъяснил, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

	Страховые взносы за периоды до 01.01.2017.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 1 января 2017 года были урегулированы Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Финансовые санкции, числящиеся за отдельными страхователями, взыскание которых оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном статьей 23 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ и ст. 59 НК РФ (с 01.01.2017), согласно которой недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Постановлением Правительством Российской Федерации от 17 октября 2009 года N 820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам".

Указанные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Согласно статье 2 Постановления от 17 октября 2009 года N 820 решение о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности принимается Пенсионным фондом Российской Федерации - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования; Фондом социального страхования Российской Федерации - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Исчерпывающий перечень оснований для признания безнадежными к взысканию и списанию недоимок по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящихся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов и задолженности по начисленным пеням и штрафам перечислен в статье 1 Постановления от 17 октября 2009 года N 820.

Таким образом, институт признания задолженности безнадежной к взысканию, с учетом статьи 23 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ и ст. 59 НК РФ, подразумевает под собой придание определенного статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой ее взыскание невозможно осуществить (она числится на лицевых счетах за плательщиком), но субъект административных полномочий (пенсионный орган, налоговый орган) не имеет правовых оснований для начала и осуществления процедуры ее взыскания (как в судебном, так и внесудебном порядках).

Признание недоимки по страховым взносам, соответствующих сумм пени и штрафа, безнадежными к взысканию по вышеуказанному основанию предполагает установление в судебном порядке обстоятельств утраты фондом возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания последней; при этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе, в том числе, плательщик страховых взносов.

01.01.2017 вступили в силу Федеральные законы от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

В соответствии с частью 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации должны быть переданы налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных указанными органами по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 указанного Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (за исключениями, указанными в рассматриваемой части).

В соответствии с полученными налоговыми органами сведениями на основании части 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" налоговые органы производят взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, которые образовались на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов до 01.01.2017 осуществлялась территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Процедура принудительного взыскания с организаций недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов урегулирована статьями 19, 20, 22 Закона о страховых взносах.

В силу части 1, 2 статьи 22 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи (по результатам проверки - в течение 10 дней со дня вступления в силу решения). Частью 8 ст. 22 указанного Федерального закона в случаях изменения обязанности плательщика страховых взносов по уплате страховых взносов, пеней и штрафов после направления требования об уплате недоимки по страховых взносам, пеней и штрафов, предусмотрена обязанность органов по контролю за уплатой страховых взносов по направлению плательщику страховых взносов уточненного требования.

Неисполнение требования об уплате недоимки в установленный срок влечет возбуждение процедуры принудительного взыскания, порядок осуществления которой определен статьями 18, 19 и 20 Федерального закона N 212-ФЗ.

Статьей 19 Закона N 212-ФЗ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов, пени, штрафов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов в банках. При недостаточности, отсутствии денежных средств или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов орган контроля вправе взыскать задолженность за счет иного имущества плательщика в соответствии со статьей 20 Закона N 212-ФЗ.

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей (часть 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

В силу части 5.3 статьи 19 Закона N 212-ФЗ решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 данной статьи, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В случае пропуска сроков, установленных частями 5 и 5.2 указанной статьи для принятия решения о взыскании страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов (часть 5.4 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено указанной статьей (часть 5.5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 14 ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в редакции, действовавшей на момент принятия оспоренного ненормативного акта (далее - Закон N 212-ФЗ), установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 20 указанного Федерального закона.

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (ч. 3 ст. 20 Закона N 212-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 20 Закона N 212-ФЗ решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Из вышеуказанного следует, что взыскание с плательщика-организации неуплаченных страховых взносов, пеней, штрафов во внесудебном порядке производится в несколько последовательных этапов.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов. Указанное согласуется с позицией, изложенной в пункте 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Закона N 212-ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15 Закона N 212-ФЗ).

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 15 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Из анализа положений статьи 15 Закона N 212-ФЗ можно сделать вывод о том, что под днем выявления недоимки по страховым взносам следует понимать следующий день после наступления срока предоставления ежеквартального расчета.

Единый пресекательный срок давности взыскания недоимки по страховым взносам и пеням законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

На плательщике страховых взносов лежит обязанность по их уплате, а на уполномоченном органе - обязанность по соблюдению процедуры принудительного взыскания данной задолженности.

Материалами дела установлено, что определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.12.2017 по делу N А56-83431/2016 в реестр требований кредиторов Общества включено требование ФНС России в сумме 2 351 166,04 рублей, в том числе страховые взносы на ОПС в сумме 1 793 940,95 рублей и 557 225,09 рублей.

Как следует из представленных  доказательств, оспариваемая недоимка по страховым взносам в сумме 1 142 953,42 рубля  и пени  в сумме 432 636,06 рублей и санкциям относится к следующим периодам: 

1 109 653,37 рублей начислено по расчету страхователя  за 4 квартал 2016 год (дата предоставления расчета  15.02.2017);

33 300,05 рублей дата выявления недоимки 29.12.2017 (за периоды истекшие до 01.01.2017).

Срок уплаты страховых взносов за 4 квартал 2016 года - 15.02.2017.

Принимая во внимание, что с 01.01.2017 к рассматриваемым правоотношениям подлежат применению нормы Налогового кодекса, сроки подлежат исчислению с применением ст. 69 - 71, 46, 47 НК РФ.

Статьей 70 НК РФ определено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, совокупный срок, для признания соблюденной процедуры принудительного взыскания недоимки, составляет 3 месяца + срок для направления требования + срок исполнения требования + 2 месяца.

В адрес Общества выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов N 150462 по состоянию 09.01.2008.

Поскольку требование Обществом в добровольном порядке исполнено не было Инспекцией принято решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках N 65175 от 14.02.2018.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

 Поскольку срок  направления  требования составляет  три  месяца с момента  выявления недоимки, а решение о взыскании за счет денежных средств  не позднее  двух месяцев  с даты  исполнения требования, учитывая, что  сроком  выявления недоимки в рассматриваемом  случае  следует считать установленный срок уплаты страховых взносов (15.02.2017), решение о взыскании страховых взносов за счет денежных средств могло быть принято уполномоченным органом не позднее 25.08.2017.

Принимая во внимание, что  решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках N 65175 принято 14.02.2018, за пределами установленных сроков, в силу ст. 46 НК РФ оно является недействительным.

Возможность принудительного взыскания недоимки сохраняется при условии своевременного принятия налоговым (уполномоченным) органом решения об обращении взыскания на денежные средства организаций в порядке статьи 46 Кодекса. В противном случае недоимка подлежит взысканию в судебном порядке при предъявлении соответствующего требования в течение 6 месяцев.

Выставление инспекцией требования N 150462  от 09.01.2018 и принятие решения N 65175 от 14.02.2018 за пределами сроков установленных ст. 70, 46 НК РФ, свидетельствует, что соответствующее решение является недействительным.

Принимая во внимание, что налоговый орган в срок, установленный ст. 46 НК РФ в суд с требованием о взыскании недоимки в судебном порядке не обратился, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об утрате права на взыскание задолженности по уплате страховых взносов и пени за 4 квартал 2016 года.

В отношении  недоимки  в сумме 33 300,05 рублей налоговый орган пояснил, что датой выявления недоимки  является 29.12.2017. При этом отсутствуют доказательства, подтверждающие представление Обществом уточненных расчетов или проведения в отношении плательщика  сборов  мероприятий контроля в результате  которых могли быть доначислены данные суммы.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд принимает во внимание, что последним сроком уплаты страховых взносов за 2016 год является 15.02.2017. 

  Налоговым органом в адрес Общества выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 31.05.2018 N 181103 на сумму страховых взносов на ОПС в сумме 33 300,05 рублей, соответствующих пеней.

Решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках  не выносилось.

Статьей 70 НК РФ определено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Принимая во внимание, что налоговый орган в срок, установленный ст. 46 НК РФ решение о взыскании недоимки за счет денежных средств не выносил, в суд с требованием о взыскании недоимки в судебном порядке не обратился, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об утрате права на взыскание задолженности по уплате страховых взносов и пени за 3 квартал 2017 года.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате страховых взносов. Поэтому после истечения срока взыскания задолженности по страховым взносам пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов и с этого момента не подлежат начислению, а, следовательно, и взысканию.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П и Определении от 04.07.2002 N 202-О, пени являются дополнительным платежом, компенсирующим потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает, что уполномоченным органом нарушена процедура и сроки принудительного взыскания недоимки по страховым взносам и пени, что в силу ст. 59 НК РФ является основанием для признания указанной задолженности безнадежной к взысканию.

Пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 93 336,61 руб.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов. Указанное согласуется с позицией, изложенной в пункте 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Закона N 212-ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15 Закона N 212-ФЗ).

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 15 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Из анализа положений статьи 15 Закона N 212-ФЗ можно сделать вывод о том, что под днем выявления недоимки по страховым взносам следует понимать следующий день после наступления срока предоставления ежеквартального расчета.

Материалами дела установлено, что  по расчету страховых взносов за 4 квартал 2016 года по сроку уплаты 15.02.2017  начислены к уплате страховые взносы на ОМС в сумме 141 278,09  рублей.

Недоимка за предыдущие периоды в сумме 286600  включена в реестр  кредиторской задолженности   Общества.

Статьей 70 НК РФ определено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, совокупный срок, для признания соблюденной процедуры принудительного взыскания недоимки, составляет 3 месяца + срок исполнения требования + 2 месяца.

Исходя из того, что срок уплаты страховых взносов за 4 квартал 2016 года - 15.02.2017, срок выставления требования 15.05.2017, срок исполнения требования 15.06.2017, срок принятия решения о взыскании недоимки за счет денежных средств 15.08.2017 (дополнительно 12 дней для направления  требования).

Материалами дела установлено,  сто  требование  на  уплаты страховых взносов на ОМС за 4 квартал 2016 года на сумму 141 278,09  рублей выставлено в адрес плательщика 09.01.2018 № 150462, решение о взыскании за счет денежных средств  плательщика страховых взносов вынесено 14.02.2018 № 65175,  то есть за пределами сроков, установленных НК РФ.

Принимая во внимание, что налоговый орган в срок, установленный ст. 46 НК РФ решение о взыскании недоимки за счет денежных средств не вынес,  решение № 65175  принято по истечении предельных сроков, в связи с чем  является недействительным, в суд с требованием о взыскании недоимки в судебном порядке уполномоченный орган не обратился, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об утрате права на взыскание задолженности по уплате страховых взносов на ОМС за 4 квартал 2016 года.

 Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате страховых взносов. Поэтому после истечения срока взыскания задолженности по страховым взносам пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов и с этого момента не подлежат начислению, а, следовательно, и взысканию.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П и Определении от 04.07.2002 N 202-О, пени являются дополнительным платежом, компенсирующим потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает, что уполномоченным органом нарушена процедура и сроки принудительного взыскания пени  по страховым взносам на ОМС за периоды, истекшие до 01.01.2017, что в силу ст. 59 НК РФ является основанием для признания указанной задолженности безнадежной к взысканию.

Следует также отметить, что налоговым органом не представлен  расчет пени на оспариваемую сумму  93 336,61 рубль.

В соответствии с абзацем 7 пункта 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности, а также текущие обязательства, указанные в пункте 1 статьи 134 Закона о банкротстве, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей.

При таких обстоятельствах, не подлежат начислению и взысканию пени, начисленные на страховые  взносы на  ОМС за периоды до 4 квартала 2016 года.

Поскольку  сумма  спорных пеней в размере  93 336,61 рубль отнесена налоговым органом к недоимке, возникшей до 01.01.2017, а задолженность по  страховым взносам на ОМС в сумме  286 600 включена в реестр требований кредиторов,  порядок принудительного взыскания  недоимки за 4 квартал 2016 года налоговым органом нарушен,  в соответствии с приведенными нормами материального права, правовые основания для отказа Обществу в удовлетворении требований в указанной части  отсутствуют. 

Апелляционный суд также признает правильным вывод суда первой инстанции об утрате права на взыскание штрафа по НДФЛ в сумме в сумме 10 871,59 рублей.

Налоговый орган в материала дела представил требование N 20820 от 09.06.2018 на уплату штрафа в сумме 89 779,50 рублей, решение N 103257 от 23.07.2018  о взыскание санкций за счет денежных средств плательщика сбора, инкассовое поручение от 24.07.2018 выставленное  в банк;  требование  № 17027 от 24.03.2018  на уплату штрафа  в сумме 108 378,10 рублей, решение № 81380 от 19.04.2018 о взыскание санкций за счет денежных средств плательщика сбора, инкассовое поручение от 25.04.2018 выставленное  в банк.

Вместе с тем, ни при рассмотрении дела в суде первой инстанции, ни в апелляционный суд инспекцией не представлены решения о привлечении Общества к ответственности в виде штрафа в указанных суммах. Согласно пояснениям налогового органа, задолженность по уплате штрафа возникла  на оснований решений  по налоговым проверкам  № 3067 от 21.12.2017 и № 4291 от 04.04.2018.

Поскольку, инспекцией не представлено доказательств привлечения Общества к ответственности и основания доначисления штрафа, а также даты принятия решения уполномоченным органом о применении штрафных санкций, суд лишен возможности проверить соблюдение процедуры и сроков взыскания санкций.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта соблюдение процедуры и сроков взыскания санкций возлагается на налоговый орган.

Пунктом 2 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Принимая во внимание, что инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих, что Общество было привлечено к ответственности в виде штрафа, апелляционный суд признает обоснованным вывод суда первой инстанции о пропуске инспекцией сроков на принудительное взыскание штрафа.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об утрате налоговым органом  права на взыскание страховых взносов на ОПС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 годав размере 1 142 953,42 руб., пени в размере 432 636,06 руб.; штрафа по НДФЛ в размере 198 157,60 руб.; пени по страховым взносам на ОМС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 93 336,61 руб.

При этом  у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требований Общества  в части   признания безнадежной к взысканию  недоимки  по НДС в размере 37 838 800,18 руб., пени в размере 10 228 859,97 руб.,  штраф в размере 50 125,80 руб.; НДФЛ в размере 3 445 056 руб., пени в размере 980 047,60 руб., налог на имущество организаций в размере 1 023 171 руб., пени в размере 266 646,92 руб.; страховые взносы на ОПС в размере 5 158 395,43 руб., пени в размере 1 376 470,55 руб.; страховые взносы на ОМС в размере 1 327 399,56 руб., пени в размере 361 898,95 руб., по следующим обстоятельствам.

В обоснование  своих требований конкурсный управляющий ссылается на пропуск налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков на принятие решений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, а также сроков обращения за ее взысканием в суд.

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 9 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При отсутствии судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В пункте 19 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 в редакции от 26.12.2018) приведена правовая позиция, согласно которой при возникновении задолженности по текущим обязательным платежам уполномоченный орган вправе принять решения об обращении взыскания на денежные средства должника в банке и выставить инкассовые поручения. Решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается.

При решении вопроса о порядке принудительного исполнения текущих требований по обязательным платежам в процедурах банкротства надлежит учитывать следующее.

Кредиторы по текущим платежам не являются лицами, участвующими в деле о банкротстве, а требования уполномоченного органа о взыскании таких обязательных платежей предъявляются вне рамок дела о банкротстве.

Следовательно, в случае выявления налоговой недоимки по текущим платежам уполномоченный орган обязан направить должнику требование об уплате недоимки в порядке и сроки, установленные статьями 69 - 70 НК РФ, а также принять решение о взыскании текущих обязательных платежей в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах должника (статья 46 НК РФ) и направить в банк инкассовое поручение.

Кроме того, учитывая, что в процедурах наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления исполнительное производство по текущим платежам не приостанавливается (пункт 1 статьи 96 Закона об исполнительном производстве), при наличии соответствующих оснований уполномоченный орган обязан принять решение о взыскании недоимки за счет иного имущества должника в порядке и сроки, предусмотренные статьей 47 НК РФ, и направить судебным приставам-исполнителям соответствующее постановление.

При этом необходимо принимать во внимание, что в силу абзаца 10 пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве с момента введения в отношении должника процедуры конкурсного производства исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим. Одновременно снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения по распоряжению его имуществом. Основанием для снятия арестов на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается (абзац девятый пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве).

Таким образом, решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (статья 47 НК РФ) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается. В связи с этим в случае последующего прекращения производства по делу о банкротстве по любым основаниям период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Поскольку  оспариваемая  налогоплательщиком недоимка  возникла в период конкурсного производства и  относится к текущим платежам,  подлежит установлению только факт  соблюдения налоговым органом срока принятия решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и  направления в кредитное учреждение  инкассовых поручений. В дальнейшем в соответствии с правовой позицией, изложенной  в пункте 19 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 в редакции от 26.12.2018) период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

В случае выявления налоговой недоимки по текущим платежам уполномоченный орган обязан направить должнику требование об уплате недоимки в порядке и сроки, установленные статьями 69 - 70 НК РФ, а также принять решение о взыскании текущих обязательных платежей в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах должника (статья 46 НК РФ) и направить в банк инкассовое поручение.

Как следует из материалов дела  недоимка по НДС  возникла в связи с неполной уплатой   налогоплательщиком  налога за периоды 4 квартал 2016 года в сумме 1 833 660 рублей, 1 квартал 2017 года в сумме 2 609 500 рублей, 2 квартал 2017 года – 19 642 520 рублей, 3 квартал 2017 – 12 535 484 рубля, 1 квартал 2018 – 9 152 рубля, 2 квартал 2018 – 9 152 рубля, 3 квартал 2018 – 8 958 рублей, 4 квартал 2018 – 9 152 рубля, 1 квартал 2019 – 10 000 рублей, 2 квартал 2019 – 10 170 рублей, начисления соответствующих пеней.

 В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Таким образом, сроком уплаты НДС за 4 квартал 2016 года являются 25.01.2017, 25.02.2017, 25.03.2017; за 1 квартал 2017 года являются 25.04.2017, 25.05.2017, 25.06.2017 и  соответственно за  остальные налоговые периоды.

Материалами дела установлено, что  требование об уплате  НДС за 4 квартал 2016 года на сумму  1 833 660 рублей выставлено в адрес налогоплательщика 03.04.2017 № 93211.

Решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика  вынесено инспекцией  15.05.2017 № 29052. Инкассовое поручение вручено банку  22.05.2017.

Поскольку сроки принятия решения о взыскании текущих обязательных платежей за счет  денежных средств налогоплательщика  принято инспекции в соответствии со ст. 46 НК РФ, а период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ, процедура принудительного взыскания недоимки  по НДС за 4 квартал 2016 года не нарушена.

Требования об уплате  НДС за 1 квартал 2017 года на сумму 869 833 рублей выставлено в адрес налогоплательщика 12.05.2017 № 95723.

Решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика  вынесено инспекцией  20.06.2017 № 35665. Инкассовое поручение вручено банку  21.06.2017.

Требования об уплате  НДС за 1 квартал 2017 года на сумму 869 833 рублей выставлено в адрес налогоплательщика 02.06.2017 № 101377.

Решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика  вынесено инспекцией  11.07.2017 № 39056. Инкассовое поручение вручено банку  18.07.2017. 

Требования об уплате  НДС за 1 квартал 2017 года на сумму 869 834 рублей выставлено в адрес налогоплательщика 04.07.2017 № 113451.

Решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика  вынесено инспекцией  22.08.2017 № 44661. Инкассовое поручение вручено банку  24.08.2017.

Поскольку сроки принятия решения о взыскании текущих обязательных платежей за счет  денежных средств налогоплательщика  принято инспекции в соответствии со ст. 46 НК РФ, а период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ, процедура принудительного взыскания недоимки  по НДС за 1 квартал 2017 года не нарушена.

Проверив представленные в материалы дела  доказательства, апелляционный суд установил, что по спорным периодам  налоговым органом в установленные ст. 70 НК РФ выставлены требования, и  в соответствии со ст. 46 НК РФ  приняты решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика. Выставленные в адрес налогоплательщика требования и решения подробно  приведены в таблице (л.д. 113 – 221 т. 1)

С учетом правовой позиции изложенной  в пункте 19 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 в редакции от 26.12.2018) правовые основания для признания налогового органа утратившим право взыскания текущих платежей	  в виде недоимки по НДС в сумме 37 838 800,18 рублей и пени в сумме 10 228 859,97 рублей отсутствуют.

Требования налогоплательщика  о признании утратившим право  на взыскание штрафа по НДС в сумме 50 125,80 рублей удовлетворению не подлежат, поскольку  данные санкции взысканы на основании инкассового поручения  № 497 от 02.12.2016 и поступили в федеральный бюджет, при этом в справке по расчетам с бюджетом  № 411953 по состоянию на 25.12.2019  сумма 50  125,80 рублей отражена в качестве переплаты в связи с двойным взысканием санкций.

Согласно пункту 1 статьи 379 Кодекса налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Пунктом 1 статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога исчисляется по итогам налогового периода. В соответствии с пунктом 2 статьи 383 Кодекса в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Согласно представленной Обществом налоговой декларации по налогу на имущество за 2016  сумма  налога подлежащая уплате в бюджет составила 252 812 рублей.

Налоговый орган  в адрес налогоплательщика выставил требование № 93474 от 26.04.2017. Решение о взыскании налога за счет денежных средств принято  02.06.2017 № 21795. Выставлено инкассовое поручение  № 109644 от 06.06.2017.

Согласно расчета  по налогу на имущество за 1 квартал 2017 года Обществом исчислены авансовые платежа  по налогу в сумме 264 731 рубль. В адрес налогоплательщика  02.06.2017 выставлено требование № 101377,  принято решение о взыскании  недоимки  за счет денежных средств  № 39056 от 11.07.2017,  направлено инкассовое поручение в банк № 131994 от 17.07.2017.

Согласно расчета  по налогу на имущество за 6 месяцев 2017 года Обществом исчислены авансовые платежи  по налогу в сумме 256 845 рубль. В адрес налогоплательщика  22.08.2017 выставлено требование № 125295,  принято решение о взыскании  недоимки  за счет денежных средств  № 47336 от 26.09.2017,  направлено инкассовое поручение в банк № 158043 от 27.09.2017.

Согласно расчета  по налогу на имущество за 9 месяцев 2017 года Обществом исчислены авансовые платежи  по налогу в сумме 248 783 рубль. В адрес налогоплательщика  14.11.2017 выставлено требование № 143872,  принято решение о взыскании  недоимки  за счет денежных средств  № 61684 от 14.12.2017,  направлено инкассовое поручение в банк № 196118от 14.12.2017.

Проверив представленные в материалы дела  доказательства, апелляционный суд установил, что по спорным периодам  налоговым органом в установленные ст. 70 НК РФ выставлены требования, и  в соответствии со ст. 46 НК РФ  приняты решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика. 

С учетом правовой позиции изложенной  в пункте 19 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 в редакции от 26.12.2018) правовые основания для признания налогового органа утратившим право взыскания текущих платежей	  в виде недоимки по налогу на имущество в сумме 1 023 171 рублей и пени в сумме 266 646,92 рублей отсутствуют.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 и пунктом 1 статьи 226 НК РФ в обязанности налоговых агентов включены действия по исчислению, 11 удержанию и перечислению удержанного у налогоплательщиков налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление суммы налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам.

Как указано в абзаце 1 пункта 6 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 В силу абзаца первого пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 марта  года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи.

Материалами дела установлено, что  налоговым агентом в налоговый орган представлены сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период 2016 год, а также расчет за 1 квартал 2017 года. 

По результатам проверки  сведений инспекцией установлено неправомерное неперечисление в бюджет удержанного НДФЛ в сумме 688 788 рублей. В адрес налогоплательщика выставлено требование № 95723 от 12.05.2017, принято решение о взыскании недоимки и пени за счет денежных средств налогового агента №  35665 от 20.06.2017, направлены в банк инкассовые поручения  № 44470, № 44469 от 23.06.2017.

Обществом представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 6 месяцев 2017 года, на общую сумму 1083781 рубль. Инспекцией в адрес налогового агента выставлено требование  № 125295 от 22.08.2017, принято решение о взыскании недоимки за счет денежных средств  налогового агента  № 47336 от 26.09.2017,  направлено инкассовое поручение № 158047 от 27.09.2017.

Обществом представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 9 месяцев 2017 года , на общую сумму 897 795 рубль. Инспекцией в адрес налогового агента выставлено требование  № 143872 от 14.11.2017, принято решение о взыскании недоимки за счет денежных средств  налогового агента  № 61684 от 14.12.2017,  направлено инкассовое поручение № 196120 от 14.12.2017.

В нарушение  требований  абзаца первого пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу за 2017 год представил 21.09.2018  на сумму 778 013 рублей.

Инспекцией  выставлено требование № 200844 от 27.09.2018, принято решение о взыскании недоимки за счет денежных средств  налогового агента № 117862 от 12.10.2018,  в кредитное учреждение направлено инкассовое поручение № 326785 от 12.10.2018.

Поскольку в установленные НК РФ сроки удержанный НДФЛ  в бюджет перечислен не был, инспекцией начислены пени, выставлены соответствующие  требования, приняты решения о взыскании пени за счет денежных средств (подробный расчет представлен в таблице л.д. 113 – 221 т. 1)

С учетом правовой позиции изложенной  в пункте 19 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 в редакции от 26.12.2018) правовые основания для признания налогового органа утратившим право взыскания текущих платежей	  в виде недоимки по НДФЛ в сумме 3 445 056 рублей и пени в сумме 980 047,60  рублей отсутствуют.

Пунктом 1 статьи 431 НК РФ определено, что плательщики в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Пунктом 7 ст. 431 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, представлять в установленном порядке расчет по страховым взносам (далее - расчет) не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Материалами дела установлено, что  17.04.2017 Обществом представлен в налоговый орган расчет по страховым взносам на ОПС и ОМС  за 1 квартал 2017 года. Поскольку по сроку уплаты страховые взносы уплачены не были  инспекцией в адрес плательщика выставлено требование № 95723 от 12.05.2017. В связи с частичной уплатой  недоимки  инспекцией принято решение о взыскании страховых взносов за счет денежных средств  в сумме 135 618,25 рублей № 35665 от 20.06.2017, выставлено инкассовое поручение № 115011 от 20.06.2017.

Обществом  представлен расчет по страховым взносам на ОПС и ОМС  за 6 месяцев 2017 года (ОПС – 1 668 192,94 рубля, ОМС – 386 717,46 рублей). Инспекцией выставлено требование № 125295 от 22.08.2017, принято решение о взыскании недоимки  за счет денежных средств № 47336 от 26.09.2017,  выставлены инкассовые поручения № 158050 и № 158052 от 27.09.2017.

Согласно расчета  за 9 месяцев 2017 года  начислены страховые взносы на ОПС в сумме 1 161 997,58 рублей, на ОМС в сумме 374849,41 рубль. Инспекцией выставлено требование № 143872 от 14.11.2017, принято решение о взыскании недоимки за счет денежных средств  № 61684 от 14.12.2017, направлены  инкассовые поручения № 196122 и № 196124 от 14.12.2017.

Согласно  расчета страховых взносов за 2017 год исчислены взносы на ОПС в сумме 749525,30 рублей, на ОМС в сумме 173 753,59 рублей. Инспекцией выставлено требование 154760 от 08.02.2018, принято решение о взыскании недоимки и пени  за счет денежных средств плательщика сборов № 68908 от 12.03.2018, в кредитные учреждения направлены инкассовые поручения  № 218455 от 02.04.2018 и № 214934 от 13.03.2018.

Поскольку в установленные НК РФ сроки страховые взносы  в соответствующие бюджеты  перечислены не были, инспекцией начислены пени, выставлены соответствующие  требования, приняты решения о взыскании пени за счет денежных средств (подробный расчет представлен в таблице л.д. 113 – 221 т. 1).

С учетом правовой позиции изложенной  в пункте 19 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 в редакции от 26.12.2018) правовые основания для признания налогового органа утратившим право взыскания текущих платежей	  в виде недоимки  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 5 158 395,43 руб., пени в размере 1 376 470,55 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 1 327 399,56 руб., пени в размере 361 898,95 руб.отсутствуют.

На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит изменении, а требования Общества – частичному удовлетворению.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 22.01.2021  по делу N А56-14653/2020 изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), КБК 18210202010060000160 ОКТМО 40315000 в размере 1 142 953,42 руб., пени в размере 432 636,06 руб.; 

штрафу по НДФЛ КБК 18210102010010000110 ОКТМО 40315000 в размере 198 157,60 руб.; 

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, КБК 18210202101080011160 ОКТМО 40315000 в размере 93 336,61 руб.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №17 по Санкт-Петербургу утратившей право на взыскание недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), КБК 18210202010060000160 ОКТМО 40315000 в размере 1 142 953,42 руб., пени в размере 432 636,06 руб.; штрафу по НДФЛ КБК 18210102010010000110 ОКТМО 40315000 в размере 198 157,60 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, КБК 18210202101080011160 ОКТМО 40315000 в размере 93 336,61 руб.  и обязать исключить соответствующие записи из лицевого счета закрытого акционерного общества «Светлана-Оптоэлектроника». 

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Санкт-Петербургу в пользу закрытого акционерного общества «Светлана Оптоэлектроника» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 рублей.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд  Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

 

Судьи

М.В. Будылева

 Л.П. Загараева