Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-111149/2018

08 ноября 2018 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 06 ноября 2018 года. Полный текст решения изготовлен 08 ноября 2018 года.

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - Индивидуальный предприниматель ФИО2

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №21 по Санкт-Петербургу 

о признании недействительным требования

при участии

от заявителя: ФИО2, паспорт;  

от заинтересованного лица: ФИО3, по доверенности от 30.05.2018; 

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, налогоплательщик, предприниматель, ИП) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) № 36161 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 16.07.2018.

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ, суд, считая подготовленным дело к судебному разбирательству, с согласия сторон, завершил предварительное заседание и открыл судебное разбирательство в данном судебном заседании.

В судебном заседании предприниматель поддержал заявленные требования.

Представитель Инспекции возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

16 июля 2018 г. Инспекцией в адрес заявителя, через личный кабинет налогоплательщика на сайте «nalog.ru», направлено требование № 36161 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 16.07.2018 (далее – требование).

Указанным требованием заявителю предъявлены к уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 (далее - страховые взносы на ОПС в фиксированном размере) со сроком уплаты 02.07.2018 в сумме 10013,75 руб.

Заявитель не согласился с требованием, 21.07.2018 направил жалобу в УФНС России по Санкт-Петербургу, в которой просил требование отменить, указав, что в соответствии с п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) страховые взносы на ОПС в фиксированном размере со сроком уплаты 02.07.2018, т.е. страховые взносы, исчисленные с суммы дохода заявителя, превышающей 300 000 руб. за 2017 год, оплатил: в размере 83 779,60 руб. п/п № 107 от 07.06.2018, в размере 69 986,65 руб. п/п № 80058112 от 08.06.2018, всего 153 786,25 руб. 

УФНС России по Санкт-Петербургу письмом от 23.08.2018 № 1709/55103 отказало заявителю в удовлетворении жалобы, сославшись на то, что заявитель состоит на учете в Инспекции по двум основаниям:

- как адвокат, учредивший адвокатский кабинет;

- как индивидуальный предприниматель,

в связи с чем, налоговым органом начислены страховые взносы на ОПС в фиксированном размере по каждому основанию с дохода, не превышающего 300 000 рублей:

- как адвокату, за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, страховые взносы на ОПС в фиксированном размере в сумме 23 400 руб.;

- как индивидуальному предпринимателю, за период с 22.09.2017 по 31.12.2017, страховые взносы на ОПС в фиксированном размере в сумме 6 435 руб.

А также налоговым органом начислены страховые взносы на ОПС в фиксированном размере с дохода, превышающего 300 000 руб., с учетом предельной величины страхового взноса на ОПС в фиксированном размере за 2017 г., в сумме 157 365 руб. При этом налоговым органом при расчете страховых взносов на ОПС в фиксированном размере учтены доходы в рамках УСН в размере 8 679 960 руб. и общего режима налогообложения (с учетом произведенных расходов) в размере 7 380 797,24 руб.

Заявитель, считая требование незаконным и необоснованным, обратился в суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела (расчета налогового органа, изложенного в письме от 07.08.2018 № 09-08/08025зг@, ответа на жалобу от 23.08.2018 № 1709/55103, налоговым органом начислена недоимка с учетом поступивших в бюджет сумм страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, (23400 руб., 83799,60 руб., 69986,65 руб.,) по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в сумме 10013,75 руб., в т.ч.:

- с дохода, не превышающего 300 000 руб. за расчетный период в размере 6435,00 руб.;

- с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период в размере 3578,75 руб.

Судом установлено, что сумма недоимки с дохода, не превышающего 300 000 руб. за расчетный период, в размере 6435,00 руб. ранее была включена налоговым органом в требование об уплате налога № 8110 от 02.02.2018.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Из положений статей 69, 70, 46 - 47, 76 НК РФ следует, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения, такими, как обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика и налогового агента, приостановление операций по счетам в банке.

Статьей 71 НК РФ установлено, что, в случае если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Вместе с тем, НК РФ не допускает возможности направления налоговыми органами повторных требований. Повторное направление требований об уплате в бюджет обязательных платежей направлено на искусственное увеличение сроков их принудительного взыскания, установленных Кодексом.

Положения статьи 71 НК РФ предусматривают возможность направления только уточненного требования в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налогов (пеней) изменилась после направления ему требования об их уплате. При этом обязанность по уплате налога или сбора согласно статье 44 НК РФ возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, налоговый орган вправе и обязан направить уточненное требование только в случае изменения обязанности лица по уплате налогов и сборов.

При этом законодательство о налогах и сборах не содержит положений, устанавливающих в качестве основания изменения налоговых обязанностей, неоплата налогоплательщиком ранее направленного ему требования.

В данном случае оспариваемое требование налогового органа в части оплаты страхового взноса на ОПС в фиксированном размере в сумме 6 435 руб. по существу является повторным. 

Также судом установлено, что требование об уплате налога № 8110 от 02.02.2018 признано недействительным постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2018 по делу №А56-30099/2018.

Из материалов дела следует, что заявитель в 2017 г. получал доход, облагаемый налогом на доходы физического лица, и доходы, к которым применялась упрощённая система налогообложения с объектом налогообложения «доход, уменьшенный на величину расходов». 

Судом установлено, что налоговый орган начислил заявителю страховые взносы на ОПС в фиксированном размере в сумме 3578,75 руб. (3578,35=10013,75-6435), исходя из дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, при этом, налоговый орган исчислил доход, облагаемый НДФЛ, в размере 7 380 797,24 руб., т.е. уменьшил общие доходы в сумме 7 848 700 руб. только на сумму профессиональных налоговых вычетов в сумме 467902,76 руб. (7 380 797,24=7 848 700 - 467902,76), и доход в рамках УСН в сумме 8 679 960 руб., без учета произведенных расходов.

Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов указанных в п.п.2 п.1. статьи 419 НК РФ за расчетный период превышает 300 000 руб., он уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Согласно п.п. 6 п.9 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно п.п. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).

Согласно п. 3. ст. 210 НК РФ  для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Как следует из налоговой декларации заявителя по налогу на доходы физического лица за 2017 г., доход заявителя, облагаемый НДФЛ, за 2017 г., исчисленный в порядке п. 3. ст. 210 НК РФ составил 7 298 665,24 руб. Доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, исчислен, исходя из общего дохода в размере 7 848 700 руб. за минусом суммы налоговых вычетов в сумме 550 034,76 руб. (7 298 665,24=7 848 700 - 550 034,76). Налоговые вычеты в сумме 550 034,76 руб. состоят из суммы социального налогового вычета в соответствии со статьей 219 НК РФ в сумме 82 132 руб. и профессионального налогового вычета в соответствии со статьей 221 НК РФ в сумме 467 902,76 руб. (550034,76=82 132+467 902,76).

Судом установлено, что налоговый орган исчислил доход заявителя, облагаемый НДФЛ, в размере 7 380 797,24 руб. без учета суммы социального налогового вычета в соответствии со ст. 219 НК РФ в размере 82 132 руб., чем нарушил положения п.п. 1 п.9 ст. 430, п.3 ст. 210, п.1. ст. 224 НК РФ.

Как следует из материалов дела, налоговым органом определен доход заявителя за 2017 г. для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доход, уменьшенный на величину расхода», в сумме 8 679 960 руб. без учета произведенных расходов.

Согласно пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих УСН, доход определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Положения абз. 3 пп. 1 п. 1 и пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ  представляют собой аналог п. 2 ч. 1.1 и п. 3 ч. 8 ст. 14 ранее действовавшего Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в силу которых доход индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, также определялся по правилам ст. 346.15 НК РФ.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, с учетом комплексного анализа положений ст.ст. 346.14 - 346.16 НК РФ, принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а изложенная Конституционным Судом РФ в постановлении № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. (Определения Верховного Суда РФ от 13.06.2017 № 306-КГ17-423 по делу №А12-23593/2016, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851 по делу №А03-24006/2015, от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу №А27-5253/2016).

Таким образом, сумма дохода в целях исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит уменьшению на сумму соответствующих расходов, связанных с получением указанного дохода.

Налоговым органом не учтены вышеуказанные нормы права и для исчисления дохода заявителя, как плательщика страховых взносов, применяющих упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доход, уменьшенный на величину расходов»  в  целях  исчисления страховых взносов, уплачиваемых в размере 1 % от дохода, превышающего доход в 300 000 руб. в год.

Согласно налоговой декларации заявителя по налогу, уплачиваемому в связи с применение упрощенной системы налогообложения за 2017 г., доход заявителя за 2017 г. составил 4 282 110 руб., исчисленный исходя из общей суммы дохода в размере 8 679 960 руб., и  уменьшенный на сумму произведенных расходов в размере 4 397 850 руб. (8 679 960-4 397 850=4 282 110).

Следовательно, весь доход заявителя за расчетный период (2017 г.), учитываемый для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2017 г. составил 11 580 775,24 руб., в т.ч. с дохода, облагаемого НДФЛ: 7 298 665,24 руб., с дохода на УСН: 4 282 110 руб. (7 298 665,24+4 282 110=11 580 775,24). 

Доход, превышающий 300 000 руб. составляет 11 280 775,24 руб. (11 580 775,24-300 000), соответственно, размер страховых взносов на ОПС в фиксированном размере с доходов, превышающих 300 000 руб., со сроком уплаты 02.07.2018, составляет 112 807,75 руб. (11 280 775,24 * 1 %).

Налоговым органом не оспаривается, что страховые взносы на ОПС в фиксированном размере с доходов, превышающих 300 000 руб. за 2017 г. уплачены заявителем в сумме 83 779,60 руб., в сумме 69 986,65 руб., что также подтверждается материалами дела (п/п № 107 от 07.06.2018, п/п № 80058112 от 08.06.2018. Всего оплачено заявителем 153 786,25 руб. (83 779,60 + 69 986,65).

Тем самым заявителем осуществлена переплата по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ, которая составляет 40 978,50 руб. (153 786,25-112 807,75), в связи с чем, недоимка отсутствует.

На основании вышеизложенного, у налогового органа отсутствовали основания для начисления недоимки по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, и выставления ИП оспариваемого требования.

При таких обстоятельствах, заявленные предпринимателем требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и разъяснениями, содержащимися в пункте 5 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117, уплаченная ИП государственная пошлина в размере 300 руб. подлежит взысканию в его пользу с налогового органа как со стороны по делу о признании решения государственного органа недействительным. 

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу № 36161 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 16.07.2018. 

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2  300 руб. расходов по уплате госпошлины. 

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Лебедева И.В.