АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-15340/22

06 апреля 2023 г.

г. Ростов-на-Дону

 

Резолютивная часть решения объявлена   30 марта 2023 г.

Полный текст решения изготовлен            06 апреля 2023 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «ТРЭИ»  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к Южному таможенному управлению (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

о признании решений незаконными, 

при участии:

от заявителя: представитель ФИО2, доверенность от 14.02.2022 № 03/2022,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «ТРЭИ» (далее – ООО «ТД «ТРЭИ») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Южному таможенному управлению о признании незаконными решений от 02.02.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10311010/100820/0030397, № 10311010/270820/0031609, об обязании устранить допущенные нарушения (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ). 

Южное таможенное управление представило отзыв на заявление, в котором возражало против его удовлетворения, ссылаясь на законность оспариваемых решений.

В заседании суда представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Южное таможенное управление явку представителя в заседание суда не обеспечило, о дате и месте судебного заседания уведомлено надлежащим образом, что подтверждается представленным отзывом на заявление.

Дело рассматривается в порядке главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «ТД «ТРЭИ» в августе 2020 года в регионе деятельности Астраханской таможни (центр электронного декларирования) в соответствии с процедурой экспорта осуществлено декларирование товара «семена рапса масличного (brassica napus) 1 класса, урожай 2020 года, не для посева, без содержания ГМО, предназначены для использования в переработке для получения пищевого масла; мелкие, правильной округлой формы, серочерного, черного цвета...Производитель неизвестен, торговая марка отсутствует» по ДТ № 10311010/100820/0030397, № 10311010/270820/0031609 (л.д. 146-147, 149-150, том 2).

Вывоз товара ООО «ТД «ТРЭИ» осуществлен в рамках исполнения внешнеэкономического контракта от 03.08.2020 № RPS308 (далее - контракт), заключенного с компанией «TERFLOR TRADING LIMITED)), Кипр (покупатель).

Предметом контракта является сельскохозяйственная продукция российского происхождения в здоровом состоянии, хорошего торгового качества, свободная от живых вредителей, урожая 2019-2020 года - российский рапс, насыпью, урожая 2019-2020 года.

Внешнеторговым контрактом установлено, что качество должно соответствовать ISO согласно следующей спецификации:

- масличность: мин. 48%; 

- влажность: 9% макс; 

- сорная примесь: 3% макс; 

- масличная примесь: макс 6%.

Согласно условиям Контракта цена товара составила 27 000 руб. за 1 метрическую тонну.

В соответствии с дополнительным соглашением к внешнеэкономическому контракту от 10.08.2020 № 2 установлена новая цена товара в размере 15 000 рублей за метрическую тонну. Причина изменения пункта «цена» указана в соглашении –«вследствие нарушения качественных показателей (масличность), предусмотренных контрактом от 03.08.2020 № RPS308».

При декларировании товара декларантом представлены коносаменты, инвойсы, сертификаты качества.

В соответствии с инвойсами от 08.08.2020 № 064, от 16.08.2020 № 064/1, от 25.08.2020 № 69, от 28.08.2020 № 069/1 цена товара составила 15 000 рублей за тонну.

10.08.2020 на Астраханский таможенный пост ООО «ТД «ТРЭИ» была подана декларация на товары № 10311010/100820/0030397, согласно которой под таможенную процедуру экспорта был помещен вышеуказанный товар с влажностью 7,4%. масличностью 41,54%, общим весом брутто 500 000 кг.

27.08.2020 на Астраханский таможенный пост ООО «ТД «ТРЭИ» была подана декларация на товары № 10311010/270820/0031609, согласно которой под таможенную процедуру экспорта был помещен вышеуказанный товар с влажностью 7,4%, масличностью 41,54%, общим весом брутто 1 200 000 кг.

Всего по указанным декларациям на товары задекларированы семена рапса масличного общим весом общим весом 1 700 000 кг, общей таможенной стоимостью 93 000 0000 рублей.

В соответствии со ст. 115 ТК ЕАЭС ООО «ТД «ТРЭИ» в апреле 2021 года в Южную электронную таможню предоставлены коносаменты от 16.08.2020 № 125/08, от 29.08.2020 № 132/08, в связи с чем декларантом были внесены изменения о весе рассматриваемого товара в указанные ДТ № 10311010/100820/0030397 – 4 999 128 кг, ДТ № 10311010/270820/0031609 – 1 159 845 кг.

При таможенном декларировании таможенная стоимость определена декларантом и принята таможенным органом по первому методу определения таможенной стоимости.

Индекс таможенной стоимости рассматриваемого товара составил 0,20 долларов США за кг.

Вместе с тем, при анализе базы данных оформленных ДТ по ФТС России установлено, что в сопоставимый период времени на сопоставимых условиях поставки (FCA) задекларирован аналогичный товар (урожая 2019-2020 г.г.) для вывоза за пределы РФ (однако, иные страны, не Исламская Республика Иран) с ИТС 0,33 - 0,48 долл. США за кг (средний индекс составил 0,39 долл. США за кг).

Таким образом, уровень таможенной стоимости семян рапса, заявленный ООО «ТД «ТРЭИ», ниже уровня таможенной стоимости аналогичного товаров, заявленного иными участниками ВЭД, более чем в 1,6 раза.

На основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) ЮТУ была проведена камеральная таможенная проверка ООО «ТД «ТРЭИ» по вопросу достоверности сведений, заявленных в ДТ и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ № 10311010/100820/0030397, ДТ № 10311010/270820/0031609, по итогам которой был составлен акт проверки № 10300000/210/091221/А000015 от 09.12.2021 года.

В ходе проверки установлено нарушение пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС в части документального подтверждения сведений, относящихся к определению таможенной стоимости товара, задекларированного по вышеуказанным ДТ, повлекшее уменьшение суммы подлежащих уплате таможенных платежей. 

ООО «ТД «ТРЭИ», в целях доказывания обоснованности заявленного метода определения таможенной стоимости, а также ее величины, в Южное таможенное управление были направлены ответы с прилагаемыми документами и сведениями по требованиям таможенного управления. 

13.12.2021 по результатам проведенной камеральной проверки Южным таможенным управлением в адрес ООО «ТД «ТРЭИ»  был направлен акт камеральной проверки № 10300000/091221/А000015 от 09.12.2021. 

Южное таможенное управление пришло к выводу о нарушении ООО «ТД «ТРЭИ» п. 10 ст. 38 ТК ЕАЭС, в части документального подтверждения сведений, относящихся к определению таможенной стоимости товаров, продекларированных по вышеуказанным декларациям на товары, повлекшее уменьшение суммы подлежащих уплате таможенных платежей. 

Предварительно рассчитанная новая таможенная стоимость товара, ввезенного по ДТ № 10311010/100820/0030397, составила 149 013 787,28 руб., ввезенного по ДТ № 10311010/270820/0031609 - 34 572 601,77 руб. Ориентировочная сумма подлежащих доначислению таможенных пошлин, налогов составит 5 785 406,43 руб. 

02.02.2022 Южным таможенным управлением в адрес ООО «ТД «ТРЭИ» письмом (№ 12.1-08/01920) были направлены решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары ДТ №№ 10311010/100820/0030397, 10311010/270820/0031609.

На основании вышеуказанных решений, Южным таможенным управлением по КДТ были внесены изменения в сведения, заявленные в декларации на товары №№ 10311010/100820/0030397, 10311010/270820/0031609. 

Несогласие с принятыми решениями таможенного органа от 02.02.2022 послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд. 

Рассмотрев заявленные требования, суд не находит оснований для их удовлетворения в связи со следующим.

Статьей 358 ТК ЕАЭС предусмотрено, что любое лицо вправе обжаловать решения, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства-члена, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются. 

В силу пунктов 1, 2 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС на основе общих принципов и правил, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года. 

Согласно пунктам 9, 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров. 

Процедуры определения таможенной стоимости товаров должны быть общеприменимыми, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров, в том числе от происхождения товаров, вида товаров, участников сделки и других факторов (пункт 11 статьи 38 ТК ЕАЭС). 

В силу пункта 13 статьи 38 ТК ЕАЭС положения настоящей главы не могут рассматриваться как ограничивающие или ставящие под сомнение права таможенных органов убеждаться в достоверности или точности любого заявления, документа или декларации, представленных для подтверждения таможенной стоимости товаров. 

Согласно пункту 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется декларантом, а в случае, если в соответствии с пунктом 2 статьи 52 и с учетом пункта 3 статьи 71 настоящего Кодекса таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются таможенным органом, таможенная стоимость товаров определяется таможенным органом. 

В силу пункта 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС, при выполнении следующих условий: - отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров; - продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено; - никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу; - покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи. 

Согласно пункту 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов. 

Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, перечислены в статье 40 ТК ЕАЭС. 

В силу пункта 3 статьи 40 ТК ЕАЭС указанные в пункте 1 настоящей статьи дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации метод не применяется. 

Пункт 4 статьи 40 ТК ЕАЭС предусматривает, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза, а если Комиссией в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров, и особенностей такой перевозки (транспортировки) определены иные места, - до места, определенного Комиссией. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру. 

В декларации на товары подлежат указанию сведения о заявляемой таможенной процедуре, о таможенной стоимости товаров (величина, метод определения таможенной стоимости товаров) и о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 106 ТК ЕАЭС). 

К документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров (подпункт 10 пункта 1 статьи 108 ТК ЕАЭС). 

В силу статьи 311 ТК ЕАЭС объектами таможенного контроля являются: товары, находящиеся под таможенным контролем в соответствии со статьей 14 настоящего Кодекса; товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, таможенные и иные документы, представление которых таможенным органам предусмотрено в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, международными договорами государств-членов с третьей стороной и (или) законодательством государств-членов, а также сведения, содержащиеся в таких документах. 

Статья 313 ТК ЕАЭС отражает особенности проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, в пункте 1 которой закреплено, что при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров). 

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 10 статьи 38 ТК ЕАЭС, пункт 11 постановления Правительства Российской Федерации от 16.12.2019 № 1694 (далее - Правила № 1694). 

Согласно пункту 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49, исходя из пункта 13 статьи 38 ТК ЕАЭС, таможенные органы вправе убеждаться в достоверности декларирования таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии с их действительной стоимостью. В то же время с учетом положений пункта 1 статьи 38 ТК ЕАЭС предъявляемые к декларанту требования по подтверждению таможенной стоимости должны быть совместимы с коммерческой практикой. 

Таким образом, лицо, декларирующее таможенную стоимость ввозимых (вывозимых) товаров, обязано подтвердить соответствие заявленных им сведений действительности (достоверности), представив в таможенный орган количественно определяемую и документально подтвержденную информацию. 

Общество указывает, что таможенная стоимость определялась на основании подписанного сторонами контракта, выставленными в соответствии с ними инвойсами и произведенной по ним оплатой.

В ходе проверки ООО «ТД «ТРЭИ» представлены дополнительные соглашения от 05.08.2020 № 1, от 10.08.2020 № 2 к контракту от 03.08.2020 № RPS308.

В соответствии с дополнительным соглашением к внешнеэкономическому контракту от 10.08.2020 № 2, установлена новая цена товара в размере 15 000 рублей за метрическую тонну. Причина изменения пункта «цена» указана в соглашении – вследствие нарушения качественных показателей (масличность), предусмотренных контрактом от 03.08.2020 № RPS308.

Вместе с тем, требования к товару, влияющие на изменение его цены в случае нарушения качественных характеристик товара, указанные в контракте по пункту «товар», продублированы в дополнительном соглашении к контракту от 05.08.2020 № 1 и дополнительным соглашением к контракту от 10.08.2020 № 2 не отменены.

Согласно контракту от 03.08.2020 № RPS308 и дополнительному соглашению от 05.08.2020 № 1 к контракту товар должен быть определенного качества:

«- масличность: мин. 48% (при невыполнении данного условия товар принимается, однако от первоначальной цены товара производится съем в размере 11,1% за отклонение масличности в меньшую сторону за каждые 2%)

- влажность: 9% макс.

- сорная примесь: 3% макс.

- масличная примесь: макс. 6%».

Для подтверждения качественных характеристик отправляемого на экспорт рапса при таможенном декларировании ООО «ТД «ТРЭИ» представлены сертификаты качества, выданные ООО «НИК «Агропром Инспекция» от 10.08.2020 № 007/039/2020- RSМ-1, от 26.08.2020 № 007/042/2020-RSМ. 

В соответствии с данными сертификатами по ДТ № 10311010/100820/0030397 масличность рапса составила 41,54% (сертификат качества от 10.08.2020№ 007/039/2020- RSМ-1), по ДТ № 10311010/270820/0031609 масличность рапса составила 41,65% (сертификат качества от 26.08.2020 № 007/042/2020-RSМ).

С учетом вышеизложенного, отклонение от заявленной в контракте масличности в 48% составило 6,46% и 6,35% соответственно, что повлекло бы снижение цены товара с учетом условий контракта по пункту «товар» на 35,85% и 32,24%. Цена товара могла бы составить 17 320,5/ 17 485,2 рубля за тонну соответственно.

Кроме того, при анализе внешнеэкономических документов и документов по закупке товара на внутреннем рынке установлены расхождения в качественных характеристиках семян рапса масличного, закупаемого на территории РФ для его дальнейшей реализации за пределы ЕАЭС. 

Так, во внешнеэкономическом контракте масличность, как основополагающий параметр, влияющий на цену товара, должна составлять минимум 48%. В то время как при закупке товара на территории РФ масличность семян рапса составляла минимум 40% и максимум 46%. 

Так, по договору:

- с предпринимателем ФИО3 № 24-07/02/20 от 24.07.2020 масличность составляла минимум 46%, 

- по договору с ООО «Агро-Инвест» № 12-08/2020 от 12.08.2020 масличность составляла минимум 46%, 

- по договору с ООО «Золотая Нива» № 30-07/202 от 30.07.2020 масличность составляла минимум 46%, 

- по договору с ООО «М Логистик» № 07/08 от 07.08.2020 масличность составляла минимум 46%.

При этом существуют договоры, заключенные ООО «ТД «ТРЭИ» с продавцами, где сведения о масличности рапса вообще отсутствуют. 

Данный факт свидетельствует о том, что требования по масличности, указанные во внешнеэкономическом контракте изначально не могут быть выполнены в связи с тем, что закупаемый для экспортных поставок товар не отвечает требованиям иностранного контрагента по масличности товара. Договоры по закупке рапса масличностью в 48% на внутреннем рынке ООО «ТД «ТРЭИ» не заключались. Согласно информации, со стороны ООО «ТД «ТРЭИ» претензионная работа по качеству продукции с продавцами на внутреннем рынке не велась. 

Таким образом, данные факты свидетельствуют о том, что сведения, указанные в рассматриваемых ДТ о цене товара, не соответствуют условиям контракта. 

Таможенная стоимость товара «семена рапса масличного (brassicanapus) 1 класса, урожай 2020 года, не для посева, без содержания ГМО, предназначены для использования в переработке для получения пищевого масла; мелкие, правильной округлой формы, серо-черного, черного цвета...» (далее-товар) по ДТ №№ 10311010/100820/0030397,  10311010/270820/0031609 определена ООО «ТД «ТРЭИ» в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС по стоимости сделки с вывозимыми товарами. 

В процессе совершения таможенных операций таможенным органом принята заявленная таможенная стоимость вывозимого товара. 

Проверка правильности документального подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости в соответствии с пунктом 11 Порядка действий должностных лиц таможенных органов при таможенном контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации, утвержденной приказом ФТС России от 21.05.2021 № 436, при проведении проверки правильности определения и заявления таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС или вывозимых товаров в соответствии с пунктом 12 Правил № 1694 заключается в оценке достаточности и достоверности представленных декларантом документов и содержащихся в них сведений для целей определения таможенной стоимости. 

В соответствии с пунктом 7 Правил № 1694 основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых товаров являются принципы, которые установлены в главе 5 ТК ЕАЭС, с учетом особенностей, установленных данными правилами. 

В соответствии с пунктом 12 Правил № 1694 таможенной стоимостью вывозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за вывозимые товары при их продаже в страну назначения и дополненная в соответствии с пунктом 20 Правил № 1694. 

Для подтверждения сведений о заявленной таможенной стоимости товара при его продаже на экспорт таможенным органом рассматриваются расходы, включаемые организацией в цену реализации товара. Организацией в зависимости от отраслевой специфики, вида продукции, политики предприятия в себестоимости могут учитываться разного рода затраты. В бухгалтерском учете себестоимость товаров включает расходы, связанные с их приобретением (стоимость приобретенных товаров, затрат, связанных с приобретением (погрузка, транспортировка, комиссионное вознаграждение), таможенные пошлины и невозвратные налоги, вознаграждение посредников, затраты по доведению товаров до состояния пригодного к использованию, иные расходы, расходы по страхованию, прочие расходы). 

Исследовав в ходе проверки документы, полученные от поставщиков проверяемого товара на внутреннем рынке, Южным таможенным управлением установлено, что таможенная стоимость по рассматриваемым ДТ определена на основе цены товара более чем на 42% дешевле цены его приобретения ООО «ТД «ТРЭИ» на внутреннем рынке Российской Федерации. 

Так, в соответствии со счетами-фактурами, товарными накладными, выставленными продавцами рапса, минимальная цена закупки товара на внутреннем рынке составила 22 790,91 рубль за тонну без учета НДС (закупка товара у ООО «Золотая Нива») и максимальная цена – 27 310 рублей за тонну, без учета НДС (закупка у ИП ФИО4).

Средняя цена закупки 1 тонны рапса составила 26 008,52 рубля за тонну, без учета НДС.

Закупочная цена товара и, соответственно, заявленная при декларировании цена товара не включают коммерческие и управленческие расходы общества, имеющие место в связи с продажей товаров на экспорт, что указывает на убыточность внешнеторговой сделки и не соответствует экономическим принципам деятельности коммерческой организации. 

В ходе проверки у ООО «ТД «ТРЭИ» для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости рассматриваемого товара, затребованы калькуляция и расчет цены реализации рапса при его экспорте в Исламскую Республику Иран с предоставлением подтверждающих документов по статьям затрат и документов по закупке товара на внутреннем рынке. 

В ходе проверки ООО «ТД «ТРЭИ» предоставлены документы, подтверждающие затраты, включаемые в цену реализации рапса на экспорт: на транспортно-экспедиционное обслуживание по перевалке и экспедированию масличных культур (АО «Морской Торговый Порт Оля»); документы по транспортировке груза от продавцов товара на внутреннем рынке до порта отгрузки (ИП ФИО5, ООО «ТрансМорфлот», ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО7), инспекционным услугам по контролю и качеству, дополнительные анализы, лабораторные исследования сырья (ООО «Торговый дом «Олинский»). 

В соответствии с регистрами бухгалтерского учета указанные затраты отражены по счету 44 «Расходы на продажу» в разрезе: «Материальные затраты», в том числе инспекционные затраты по контролю и качеству, лабораторные исследования зерна, комплексная переработка зерна, и «Транспортные». 

При этом, согласно пояснению ООО «ТД «ТРЭИ», бухгалтерский учет по счету 44 в разрезе отдельных сельскохозяйственных культур (ячмень, кукуруза, рапс), не ведется.

В соответствии с представленными документами бухгалтерского учета по товару, задекларированному по ДТ №№ 10311010/100820/0030397, ЭЗ11010/270820/0031609, установлены следующие затраты, понесенные организацией:

- комплексная грузопереработка в порту (в том числе хранение, погрузка на судно).

В соответствии с договором транспортно-экспедиционного обслуживания на оказание услуг по перевалке и экспедированию зерновых, зернобобовых и масличных культур от 22.04.2019 № 22-04/2019 услуги по грузопереработке осуществлены АО «Морской Торговый Порт Оля», цена услуги составляет 1000 рублей за тонну;

- инспекционные услуги по контролю количества и качества, отбор проб, драфт-сюрвей, дополнительные анализы, прочие услуги. В рамках агентского договора от 29.03.2019 № 29-03/2019, заключенного ООО «ТД «ТРЭИ» с ООО «Торговый дом «Олинский», последний заключает договоры с компетентными организациями на получение услуг. В соответствии со счетами на оплату, актами выполненных работ (от 14.09.2020 №50 и от 07.10.2020 № 59) ООО «НИК «Агропром Инспекция» оказаны инспекционные услуги на общую сумму 460 174,25 рубля;

- транспортные расходы, понесенные ООО «ТД «ТРЭИ» при транспортировке груза от места закупки рапса до порта Оля.

В соответствии с предоставленными ООО «ТД «ТРЭИ» документами по транспортировке груза от продавцов товара на внутреннем рынке установлено, что перевозка осуществлялась следующими хозяйствующими субъектами:

- ООО «Трансморфлот» по договору на оказание услуг по транспортно-экспедиторскому обслуживанию грузов от 30.04.2020 № 30/04-2020, вес перевезенного товара – 1756,19 тонн, цена услуг – 10,20 рублей за км + 1530 рублей экспедиционные расходы на машину с прицепом – 171,72 рубля за тонну. Общая стоимость услуг по транспортировке  301 572,95 рублей;

- ИП ФИО4. по договору перевозки от 24.07.2020 № 24/2020, вес перевезенного товара – 646,64 тонны, цена услуг – 1250 рублей за тонну. Общая стоимость услуг по транспортировке – 808 300 рублей,

- ИП ФИО6 по договору перевозки от 10.06.2019 № 10-06-03/2019, вес перевезенного товара – 2847,13 тонн, цена услуг – 1200 рублей за тонну. Общая стоимость услуг по транспортировке – 3 416 550 рублей,

- ИП ФИО7 по договору перевозки от 16.04.2019 № 16-04/19, вес перевезенного товара – 102,45 тонн, цена услуг – 1250 рублей за тонну. Общая стоимость услуг по транспортировке – 128 062,50 рублей,

- ИП ФИО7 по договору перевозки от 25.07.2020 № 25-07/2020, вес перевезенного товара – 737,7 тонн, цена услуг – 1250 рублей за тонну. Общая стоимость услуг по транспортировке – 922 125 рублей,

- ООО «М Логистик», вес перевезенного товара – 68,864 тонны.

Согласно письму ООО «М ЛОГИСТИК» от 10.07.2021 № 46 в соответствии с приложением от 28.08.2020 № 3/3 к договору от 07.08.2020 № 07/08, актом приема-передачи от 28.08.2020 рапс в количестве 68,864 тонны передается ООО «ТД «ТРЭИ» на зерновом терминале АО «Морской Торговый Порт Оля» в порту Оля.

В соответствии с представленной ООО «ТД «ТРЭИ» информацией по транспортировке груза, что подтверждено документами, полученными от перевозчиков (ИП ФИО5, ООО «Трансморфлот»), средняя стоимость транспортировки составила 905,44 рубля за тонну.

Учитывая, что поставка товара осуществляется на условиях FOB - порт Оля, поставка считается выполненной продавцом, когда товар перешел на борт судна в указанном порту отгрузки (Инкотермс 2010). Цена FOB означает, что контрактная (инвойсовая или таможенная) цена за товар включает в себя сумму стоимости самого товара, экспортного таможенного оформления этого товара с оплатой экспортных пошлин и иных сборов, а также стоимости доставки в порт отгрузки и загрузки на борт судна без стоимости перевозки (фрахта) в порт назначения.

С учетом вышеизложенного, цена сделки заявленного на экспорт товара (1 метрической тонны рапса масличного) должна составить как минимум величину, включающую следующие затраты:

- покупная стоимость товара без НДС - 26 008,52 рубля за тонну;

- комплексная грузопереработка в порту - 1000 рублей за тонну;

- инспекционные и лабораторные услуги -74,72 рубля за тонну;

- транспортные расходы - 905,45 рубля за тонну;

- экспортная пошлина, равная 6,5% от стоимости товара, -1819,26 рубля за тонну;

- прибыль.

Таможенный орган пояснил, что не располагает информацией о размере прибыли, поскольку ООО «ТД «ТРЭИ» данная информация в ходе таможенной проверки не представлена.

Таким образом, цена 1 тонны семян рапса масличного на условиях поставки FOB - порт Оля для отправки по процедуре экспорта с учетом вышеперечисленных расходов должна составлять не менее 29 807,95 рубля за тонну, что почти в 2 раза превышает заявленную цену товара при его декларировании по ДТ №№ 10311010/100820/0030397,10311010/270820/0031609.

Отклоняя заявленный довод общества о том, что таможенным органом неправомерно включена экспортная пошлина в расчет таможенной стоимости, суд учитывает, что в соответствии с условиями внешнеэкономического контракта поставки товара в адрес иностранного контрагента осуществляются на условиях FOB - порт Оля. 

В соответствии с Инкотермс-2010 цена товара на условиях FOB означает, что контрактная (инвойсовая или таможенная) цена за товар включает в себя сумму стоимости самого товара, экспортного таможенного оформления этого товара с оплатой экспортных пошлин и иных сборов, а также стоимости доставки в порт отгрузки и загрузки на борт судна без стоимости перевозки (фрахта) в порт назначения. 

Таким образом, при расчете цены реализации товара на экспорт на условиях поставки FOB необходимо учитывать стоимость экспортного таможенного оформления этого товара с оплатой экспортных пошлин и иных сборов. 

В соответствии со статьей 34 Налогового кодекса Российской Федерации таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС. В соответствии с пунктами 2, 3, 10 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отклонения более чем на 20% стоимости товара при совершении внешнеторговых сделок от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), таможенный орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. В таком случае, в том числе, может быть использован затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты. 

В соответствии с пунктом 34 Правил № 1694 в случае невозможности определения таможенной стоимости вывозимых товаров методами 1, 2, 3, 5 таможенная стоимость вывозимых товаров определяется исходя из принципов и положений главы 5 ТК ЕАЭС в соответствии с положениями Правил № 1694 на основе документов и сведений, имеющихся в Российской Федерации. 

На основании пункта 1 статьи 45 ТК ЕАЭС в случае если таможенная стоимость ввозимых товаров не может быть определена в соответствии со статьями 39 и 41-44 ТК ЕАЭС, таможенная стоимость таких товаров определяется исходя из принципов и положений данной главы на основе сведений, имеющихся па таможенной территории ЕАЭС. 

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 06.08.2019 № 138 утверждены Правила применения резервного метода (метод 6) при определении таможенной стоимости товаров (далее - Правила № 138). 

Согласно пунктам 11, 17 Правил № 138 при определении таможенной стоимости товаров по резервному методу (метод 6) должны соблюдаться требования главы 5 ТК ЕАЭС о документальном подтверждении таможенной стоимости товаров и сведений, относящихся к ее определению. Главой 5 ТК ЕАЭС не устанавливаются какие-либо специальные требования к источникам информации, используемым при определении таможенной стоимости товаров, но при этом пунктом 1 статьи 45 ТК ЕАЭС устанавливается условие, что таможенная стоимость товаров определяется на основе сведений, имеющихся на таможенной территории ЕАЭС. 

Основанием для корректировки заявленной таможенной стоимости проверяемых товаров послужила документальная неподтвержденность и количественная неопределенность, выразившаяся в совокупности факторов, изложенных в акте камеральной таможенной проверки от 09.12.2021 № 10300000/210/091221 /А000015. 

13.01.2022 ООО «ТД «ТРЭИ» представлены в Южное таможенное управление возражения на акт камеральной таможенной проверки № 10300000/210/091221 /А000015 от 09.12.2021. 

В соответствии с частью 21 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289- ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон), изучив доводы, изложенные в возражениях проверяемого лица, должностным лицом СТКПВТ управления, проводившим проверку, сделан вывод об обоснованности выявленных фактов занижения таможенной стоимости проверяемого товара. 

В связи с вышеизложенным, в соответствии с порядком, установленным статьей 237 Федерального закона, на основании акта камеральной таможенной проверки и с учетом выводов заключения по возражениям проверяемого лица по акту таможенной проверки, должностным лицом СТКПВТ управления приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10311010/100820/0030397, 10311010/270820/0031609.

Выявленные в ходе камеральной таможенной проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что цена вывозимых ООО «ТД «ТРЭИ» товаров зависит от условий или обязательств, влияние которых на цену вывозимых товаров не может быть количественно определено, что нарушает требование пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС, и, следовательно, таможенные пошлины и налоги, рассчитанные и уплаченные ООО «ТД «ТРЭИ» на основе такой таможенной стоимости, исчислены неверно. 

При выявлении несоответствия цены экспортируемого товара его сложившейся себестоимости, таможенные органы корректируют таможенную стоимость - базу для начисления таможенных платежей, осуществляя таможенную оценку вывозимого товара на основании имеющейся ценовой информации по товарам того же класса или вида с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом таможенные органы «оставляют неизменной» стоимость товара, заявляемую участниками ВЭД в графе 42 (графе 22) ДТ, являющейся стоимостью сделки по контракту и выставляемую продавцом-экспортером к оплате в инвойсе. 

Таким образом, корректировка заявленной таможенной стоимости не повлекла для декларанта изменение цены, согласованной контрактом и, соответственно, увеличение оплаты денежных средств за вывезенный по контракту товар, а повлияла только на сумму таможенных платежей, уплачиваемых декларантом при таможенном декларировании. 

Суд соглашается с позицией таможенного органа, что при определении таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, отсутствуют основания применять цену «убыточной» сделки. Само по себе совершение такой сделки не запрещено гражданским законодательством, однако позиция декларанта не применима при определении таможенных платежей. 

Кроме того, пунктами 9, 10 Правил определения таможенной стоимости вывозимых товаров определено, что в случае невозможности определения таможенной стоимости вывозимых товаров с использованием метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами (далее - метод 1) таможенная стоимость таких товаров определяется с использованием либо метода по стоимости сделки с идентичными товарами (далее - метод 2) в соответствии с пунктами 24 - 26 Правил либо метода по стоимости сделки с однородными товарами (далее - метод 3) в соответствии с пунктами 27 - 29 Правил, которые применяются последовательно. 

Доводы общества о том, что таможней необоснованно применены пункты 24, 27 Правил, указав при этом, что в распоряжении таможенного органа отсутствовала информация об идентичных и однородных товарах, не могут быть приняты во внимание коллегией с учетом следующего. 

При невозможности определения таможенной стоимости вывозимых товаров по методу 2 и методу 3 в качестве основы определения таможенной стоимости вывозимых товаров используется расчетная стоимость вывозимых товаров по методу сложения (далее - метод 5) в соответствии с пунктами 30 - 33 Правил. 

В случае, если для определения таможенной стоимости вывозимых товаров невозможно применить вышеуказанные методы, таможенная стоимость определяется с использованием резервного метода (далее - метод 6) в соответствии с пунктами 34 - 36 Правил. 

Пунктом 24 Правил определено, что в случае если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена по методу 1, таможенной стоимостью вывозимых товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую поставляются вывозимые товары, и вывезенными из Российской Федерации в тот же или в соответствующий ему период времени, что и вывозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до вывоза из Российской Федерации вывозимых товаров.

В распоряжении таможенного органа отсутствовала информация об идентичных товарах, товарам, отвечающим всем требованиям пункта 24 Правил (таким образом, 2 метод не мог быть применим). 

Согласно пункту 27 Правил в случае, если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена по методу 1 и методу 2, таможенной стоимостью вывозимых товаров является стоимость сделки с однородными товарами (метод 3), проданными для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую поставляются вывозимые товары, и вывезенными из Российской Федерации в тот же или в соответствующий ему период времени, что и вывозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до вывоза из Российской Федерации вывозимых товаров. 

В распоряжении таможенного органа также отсутствовала информация об однородных товарах отвечающих требованиям пункта 27 Правил (таким образом, 3 метод не мог быть применим). 

При невозможности определения таможенной стоимости вывозимых товаров по методу 2 и методу 3 в качестве основы определения таможенной стоимости вывозимых товаров используется расчетная стоимость вывозимых товаров по методу сложения (далее - метод 5) в соответствии с пунктами 30 - 33 Правил. 

В соответствии с пунктом 30 Правил в случае невозможности определения таможенной стоимости вывозимых товаров по методу 1, методу 2 и методу 3 таможенной стоимостью вывозимых товаров является расчетная стоимость, которая определяется путем сложения (метод 5): 

а) суммы расходов на изготовление или приобретение сырья и материалов, расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством вывозимых товаров; 

б) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и вывозимые товары, которые производятся в Российской Федерации для вывоза в ту же страну, в которую поставляются вывозимые товары. 

В ходе исследования, проведенного на предмет возможности использования метода 5 (сложения), установлено, что данный метод не может быть применим в связи тем, что не все компоненты таможенной стоимости подтверждены документально, часть компонентов не заявлена. Таможенный орган не располагал, а декларантом не представлена информация о суммах прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и вывозимые товары, которые производятся в Российской Федерации для вывоза в ту же страну, в которую поставляются вывозимые товары. 

В случае, если для определения таможенной стоимости вывозимых товаров невозможно применить все вышеуказанные методы (метод 1, метод 2, метод 3, метод 5), таможенная стоимость определяется с использованием резервного метода (далее - метод 6) в соответствии с пунктами 34 - 36 Правил. 

Учитывая, что в распоряжении таможенного органа отсутствовала информация о стоимости сделки с идентичными/однородными товарами, отвечающая требованиям пунктов 24 - 29 Правил определения таможенной стоимости вывозимых товаров, а также отсутствовали документы ООО «ТД «ТРЭИ», подтверждающие все затраты и суммы прибыли общества для расчета таможенной стоимости по методу 5 (путем сложения), суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что таможенная стоимость семян рапса масличного, задекларированного по оспариваемым ДТ подлежала определению резервным методом (6 метод) в соответствии с положениями Правил определения таможенной стоимости вывозимых товаров на базе 5 метода. 

В указанном случае таможенная стоимость вывозимых товаров определяется исходя из принципов и положений главы 5 ТК ЕАЭС в соответствии с положениями Правил на основе сведений, имеющихся в распоряжении таможенного органа.

Расчет цены товара произведен на основании информации, полученной в ходе таможенной проверки от ООО «ТД «ТРЭИ» с учетом контрактных условий. Цена реализации 1 тонны семян рапса масличного на условиях FOB-порт Оля составила величину, равную сумме покупной стоимости товара - цены закупки, затрат, связанных с исследованиями зерна, услуг по контролю качества, драфт-сюрвей, комплексной грузопереработкой в порту, транспортных расходов, экспортной пошлины. 

В результате анализа закупочных цен на рапс на внутреннем рынке Российской Федерации с использованием сети «Интернет» (сайт Зернотрейдер.ру) установлено, что средние цены на семена рапса в России в июле - августе 2020 года (когда осуществлена закупка ООО «ТД «ТРЭИ») составили 22 702 руб. за тонну и 24 755 руб. за тонну соответственно. 

В результате анализа информации, полученной от Экспертно-криминалистической службы - филиала Центрального экспертно-криминалистического управления г. Ростова-на-Дону, установлено, что мониторинг цен на семена рапса масличного осуществляет Федеральное государственное бюджетное учреждение «Центр Агроаналитики» (далее - ФГБУ «Центр аналитики») - подведомственное учреждение Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, результаты публикуются на официальном сайте https://specagro.ru. 

Средние цены продажи семян рапса (без НДС), руб./тн в разрезе федеральных округов за июнь - август 2020 года: 

Территория

11.06.2020

09.07.2020

05.08.2020

РФ

22 925,00

22 976,00

24 268,00

ФИО8

 

25 290,00

Северо-Кавказский ФО

19 900,00

19 900,00

21 989,00

 

Таким образом, цена рапса масличного, заявленная ООО «ТД «ТРЭИ» при декларировании в размере 15 000 руб. за тонну, ниже средней цены реализации аналогичного товара на внутреннем рынке РФ более чем на 24%. 

Судом не принимается довод общества о том, что таможенным органом определялась усредненная цена 1 тонны товаров, оформленных по вышеуказанным ДТ. 

Поставки товара по процедуре «экспорт» по рассматриваемым ДТ №№ 10311010/100820/0030397, 10311010/270820/0031609 осуществлены в рамках внешнеэкономического контракта в период времени с 10.08.2020. по 28.08.2020.

Семена рапса, задекларированные по процедуре «экспорт», закупались на территории Российской Федерации у разных хозяйствующих субъектов в одно и тоже время с разницей в несколько дней. 

В связи с этим, по бухгалтерскому учету общества невозможно отследить какая именно партия товара, закупленная на внутреннем рынке, отправляется на экспорт (с привязкой к конкретной ДТ). На основании вышеизложенного, цена закупки товара рассчитана как средняя величина всех закупок товара за указанный выше период времени. Расчет прочих затрат, включаемых в цену реализации товара (транспортировка товара от продавцов товаров до порта отгрузки, комплексная грузопереработка, инспекционные и лабораторные услуги), осуществляется также по средней величине (с учетом имеющейся информации о стоимости услуг и количества (веса) товара). 

Следовательно, расчет таможенной стоимости товара произведен с учетом новой рассчитанной цены за 1 тонну товара. 

Доводы заявителя о невозможности расчета «по-среднему», без учета ставок по каждой декларации отклоняются судом с учетом исследованных судом обстоятельств дела, поскольку спорные декларации представлены в отношении идентичного товара, при этом самим декларантом не произведена разбивка расходов по каждой декларации.

Учитывая вышеизложенное, в удовлетворении требований ООО «ТД «ТРЭИ» о признании незаконными решений Южного таможенного управления от 02.02.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10311010/100820/0030397, № 10311010/270820/0031609 следует отказать.

При подаче заявления заявитель по платежному поручению № 166 от 21.02.2022 года оплатил государственную пошлину в сумме 6 000 рублей.

По правилам ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

 

СудьяМ.Е. Штыренко