АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА  

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075 http://fasuo.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

  № Ф09-5507/17 

Екатеринбург 28 сентября 2017 г. Дело № А07-26817/2016 

Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2017 г.  Постановление изготовлено в полном объеме 28 сентября 2017 г.  

Арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Ященок Т. П., судей Гавриленко О. Л., Кравцовой Е. А. 

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного  автономного учреждения здравоохранения Республики Башкортостан кожно- венерологического диспансера г. Салават (далее - диспансер, плательщик  страховых взносов, заявитель) на решение Арбитражного суда Республики  Башкортостан от 23.03.2017 по делу № А07-26817/2016 и постановление  Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2017 по тому же  делу.  

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения  кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления  

в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы 

к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной  информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.  

В судебном заседании принял участие представитель диспансера -  Юнусова Т.Н. (доверенность от 09.01.2017 № 009).  

Представители Государственного учреждения - Управлению пенсионного  Фонда Российской Федерации в г. Салават Республики Башкортостан (далее -  управление, пенсионный фонд), участвующие в деле, о времени и месте  рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем  направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы  

к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной  информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа,  

в судебное заседание не явились. В судебном заседании 21.09.2017 объявлен перерыв до 25.09.2017 

до 09 час 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено в том же  составе суда. Представители указанных выше лиц явку в судебное заседание  

не обеспечили. 

Диспансер обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан  с заявлением к пенсионному фонду о признании недействительным решения  от 20.09.2016 № 7064/18 о привлечении плательщика страховых взносов  

к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации  о страховых взносах, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона  

от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской  Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,  Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее -  Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) в виде штрафа в сумме  

490 067 руб. 05 коп. и начисления пени в размере 996 руб. 77 коп. 

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.03.2017  (судья Сакаева Л.А.) требования диспансера удовлетворены частично, решение  от 20.09.2016 № 7064/18 признано недействительным в части привлечения  

к ответственности в виде штрафа в размере 485 067 руб. 05 коп. -  

в части, превышающей 5 000 руб. В удовлетворении остальной части  заявленных требований отказано.  

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда 

от 30.05.2017 (судьи Арямов А.А., Плаксина Н.Г., Костин В.Ю.) решение суда  первой инстанции оставлены без изменения.  

В кассационной жалобе заявитель просит названные судебные акты  отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное  применение судами норм материального и процессуального права,  

на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела,  доказательствам, представленным в материалы дела.  

Диспансер считает, что, поскольку им применялся пониженный тариф  

на основании разъяснений, данных Министерством труда и социальной  защиты Российской Федерации в письмах от 26.05.2014 № 17-4/В-225,  

от 15.07.2015 № 17-4/В-354, от 18.11.2015 № 17-3/В-561, от 25.11.2015 № 17- 3/В-571 и от 29.2.2015 № 17-3/В-643 о правомерности применения  пониженных тарифов страховых взносов и об отсутствии связи порядка  определения критерия для применения таких тарифов с порядком определения  объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы  налогообложения (далее - УСН), которые в данный период являются  действующими, имеются обстоятельства исключающие вину лица  

в совершении правонарушения (п. 3 ч. 1 ст. 43 Федерального закона  

от 24.07.2009 № 212-ФЗ), а также начисление пени (ч. 9 ст. 25 Федерального  закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).  

Заявитель жалобы отмечает, что постановлением Правительства  Российской Федерации от 14.09.2009 № 731 «Об издании разъяснений  

по единообразному применению Федерального закона «О страховых взносах  

в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского  страхования» (далее - постановление Правительства Российской Федерации от  14.09.2009 № 731), Министерству труда и социальной защиты Российской  

Федерации предоставлено право издавать разъяснения по вопросам уплаты  страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.  

 Плательщик страховых взносов в кассационной жалобе указывает  на то, что страховые взносы пересчитаны в соответствии с общими тарифами  

и уплачены диспансером самостоятельно. 

При исследовании обстоятельств по делу судами установлены следующие  обстоятельства.  

На основании решения пенсионного фонда от 22.04.2016 № 3312/18  управлением в отношении диспансера проведена выездная проверка  правильности исчислении, полноты и своевременности уплаты страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд  Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинской  страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  

за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 гг., о чем составлен акт от 16.08.2016   № 6216/18.  

В ходе проведения проверки пенсионным фондом выявлены факты  неправомерного применения диспансером пониженного тарифа страховых  взносов, предусмотренного п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009  

 № 212-ФЗ, в 2014 и 2015 годах, поскольку при расчете доли дохода 

от основного вида деятельности - медицинская деятельность, в состав таких  доходов включены доходы, полученные по договорам за оказанные  медицинские услуги от страховых организаций - участников программы  

по обязательному медицинскому страхованию. 

Из представленных плательщиком страховых взносов документов  следует, что доходы от реализации платных услуг в 2014 году составили  2 230 315 руб., в 2015 г. - 3 241 374 руб. Доходы, не подпадающие под  обложение при применении УСН - средства полученные по договорам  

за оказанные медицинские услуги от страховых организаций составили  22 707 633 руб. 51 коп. и 46 947 547 руб. 11 коп. Соответственно, доля  доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг, определяемая  

в соответствии со ст. 364.15 Налогового кодекса Российской Федерации  - менее 70 процентов в общем объеме полученных доходов.  

Указанные обстоятельства послужили основанием для применения  пенсионным фондом общего тарифа в соответствии со ст. 12 и 58.2  Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и доначисления диспансеру  страховых взносов на общую сумму 2 450 335 руб. 24 коп., в том числе  

за 2014 год - 947 129 руб. 21 коп.; за 2015 год - 1 503 206 руб. 03 коп. 

В ходе проверки диспансером представлен уточненный расчет  по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР,  

в соответствии с которым страховые взносы за 2014-2015 гг. определены  им по общеустановленным тарифам.  

По результатам проверки, с учетом представленных возражений,  управлением принято решение от 20.09.2016 № 7064/18, которым диспансер  привлечен к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона  от 24.07.2009 № 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов  

в результате неправомерного применения пониженного тарифа, в виде штрафа  в сумме 490 067 руб. 05 коп., плательщику страховых взносов предложено  уплатить недоимку на страховые взносы на обязательное пенсионное  страхование и на обязательное медицинское страхование в сумме  

73 191 руб. 42 коп., начисленные пени на страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование  

по состоянию на 31.12.2015 год в общей сумме 996 руб. 77 коп. 

Обжалованное плательщиком страховых взносов решение от 20.09.2016   № 7064/18 оставлено без удовлетворения решением Государственного  учреждения - отделения Пенсионного фонда Российской Федерации  

по Республике Башкортостан от 08.11.2016 № 25. 

Полагая, что решение пенсионного фонда не соответствует  действующему законодательству в части привлечения к ответственности,  предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ  

в виде штрафа в сумме 490 067 руб. 05 коп., предложения перечислить пени  в сумме 996 руб. 77 коп., диспансер обратился в арбитражный суд  

с соответствующим заявлением. 

Суд первой инстанции, установив смягчающие ответственность  обстоятельства, посчитал возможным снизить размер штрафа до 5 000 руб.  признавал оспариваемое решение недействительным в части штрафа,  превышающего 5 000 руб. отказав в удовлетворении в остальной части  заявленных требований.  

Апелляционный суд с данными выводами согласился, оставил решение  суда первой инстанции без изменения.  

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной  инстанции приходит к следующим выводам.  

В силу ч. 1 ст. 198, ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации для признания недействительными ненормативных  правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,  осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо  установление одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта,  решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому  акту и нарушение оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием)  прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской  или иной экономической деятельности.  

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 

 № 212-ФЗ организации, производящие выплаты физическим лицам, являются  плательщиками страховых взносов.  

Общие тарифы страховых взносов в 2012-2018 гг. определены в ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. 

Положениями ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ  установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий  плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 гг.  

Подпунктом «т» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 

 № 212-ФЗ предусмотрено, что право на применение пониженных тарифов  

имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие  упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической  деятельности (классифицируемой в соответствии с Общероссийским  классификатором видов экономической деятельности) которых является  деятельность в сфере здравоохранения и предоставления социальных услуг.  

В силу ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ  соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный  

п. 8 ч. 1 названной статьи, признается основным видом экономической  деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или)  оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее  

70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется  в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.  

Согласно ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ,  плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме  уплачивать страховые взносы.  

Своевременность уплаты страховых взносов обеспечивается пенями,  

под которыми в силу ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ  понимается установленная этой статьей денежная сумма, которую плательщик  страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм  страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными названным  Федеральным законом сроки. Пени за каждый день просрочки определяются  

в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 5 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). 

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате  занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного  исчисления страховых взносов или других неправомерных действий  (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа  

в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). 

Между тем, давая оценку доводу плательщика страховых взносов  о правомерности применения им пониженных тарифов со ссылкой  

на разъяснения Министерства труда и социальной защиты Российской  Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводам о том,  

что данные разъяснения не могут быть положены в качестве оснований для  применения положений ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Федерального закона  

от 24.07.2009 № 212-ФЗ, поскольку они даны после начала применения  заявителем спорной льготы (льгота применена плательщиком страховых  взносов, начиная с 01.01.2014), основаны на неверном толковании закона  

и касаются вопроса о возможности применения норм налогового  законодательства; Министерство труда и социальной защиты Российской  Федерации не наделено полномочиями по даче разъяснений о порядке  применения таких норм.  

Данные выводы суда апелляционной инстанции являются ошибочными,  поскольку в силу прямого указания закона ч. 9 ст. 25 и п. 3 ч. 1 ст. 43  Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не начисляются пени, а также  

обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения,  признаются выполнение плательщиком страховых взносов письменных  разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным  вопросам применения законодательства Российской Федерации о страховых  взносах и об обязательном социальном страховании, данных ему либо  неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов  или другим уполномоченным органом государственной власти  (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах  

его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии  соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию  относящегося к периодам, в которых совершено правонарушение, независимо  от даты издания такого документа).  

Частью 5 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ  предусмотрено, что в целях единообразного применения данного Федерального  закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения  

в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.  

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации  от 14.09.2009 № 731 Министерству труда и социальной защиты Российской  Федерации в целях единообразного применения Федерального закона  

от 24.07.2009 № 212-ФЗ предоставлено право издавать соответствующие  разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд  Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской  Федерации, а также по согласованию с Министерством здравоохранения  Российской Федерации - по вопросам уплаты страховых взносов  

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. 

Письмами Министерства труда и социальной защиты Российской  Федерации от 26.05.2014 № 17-4/В-225, от 15.07.2015 № 17-4/В-354,  

от 18.11.2015 № 17-3/В-561, от 25.11.2015 № 17-3/В-571 и от 29.2.2015 

 № 17-3/В-643 даны разъяснения на обращения по вопросу применения  пониженных тарифов страховых взносов. В частности, в письме от 15.07.2015   № 17-4/В-354 Министерством труда и социальной защиты Российской  Федерации разъяснено, что в доходы от реализации при осуществлении  основного вида экономической деятельности медицинской организации  включаются как доходы от реализации платных медицинских услуг,  оказываемых в соответствии с Правилами предоставления медицинскими  организациями платных медицинских услуг, утвержденными постановлением  Правительства Российской Федерации от 04.10.2012 № 1006, так и от оказания  медицинских услуг застрахованным лицам по договорам обязательного  медицинского страхования. Законодательством Российской Федерации  

о страховых взносах не установлено зависимости определения плательщиком  страховых взносов критерия в части доходов от реализации при осуществлении  основного вида деятельности для применения пониженных тарифов страховых  взносов от определения этой организацией объекта налогообложения для целей  уплаты налога в связи с применением УСН на основании НК РФ.  

Таким образом, с учетом изложенного суд кассационной инстанции  пришел к выводу о том, что при выполнении диспансером письменных  разъяснений Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации,  по смыслу и содержанию относящихся к спорному периоду, в которых  совершенно правонарушение, санкции и пени применению не подлежат.  

Кроме того, суд кассационной инстанции считает необходимым отметить,  что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и неясности трактуются  в пользу плательщика.  

Таким образом, выводы судов обеих инстанций о наличии у пенсионного  фонда оснований для взыскания санкций и начисления плательщику страховых  взносов пени сделаны судами с неправильным применением норм  материального права.  

Учитывая изложенное суд кассационной инстанции полагает, что решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.03.2017 

по делу № А07-26817/2016 и постановление Восемнадцатого арбитражного  апелляционного суда от 30.05.2017 по тому же делу подлежат отмене,  кассационная жалоба - удовлетворению.  

Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд  

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.03.2017 по делу   № А07-26817/2016 и постановление Восемнадцатого арбитражного  апелляционного суда от 30.05.2017 по тому же делу отменить.  

Заявленные требования Государственного автономного учреждения  здравоохранения Республики Башкортостан кожно-венерологического  диспансера удовлетворить.  

Признать недействительным и отменить решение Государственного  учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации  

в г. Салават Республики Башкортостан от 20.09.2016 № 7064/18 

о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности  за совершение нарушения законодательства Российской Федерации  

о страховых взносах в части привлечения к ответственности 

по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального  страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования» в части взыскания штрафа  

в сумме 490 067 руб. 05 коп., а также начисления пени в сумме  996 руб. 77 коп.  

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного  Фонда Российской Федерации в г. Салават Республики Башкортостан  

в пользу Государственного автономного учреждения здравоохранения  Республики Башкортостан кожно-венерологического диспансера  

1 500 рублей в возмещение судебных расходов по уплате государственной  

пошлины, уплаченной по платежному поручению от 10.07.2017 № 598015  

за рассмотрение кассационной жалобы. 

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию  Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух  месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий Т.П. Ященок 

Судьи О.Л. Гавриленко 

 Е.А. Кравцова