АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077,  http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е

г. Томск                                                                                        Дело № А67-4078/18     

19.06.2018 оглашена резолютивная часть

22.06.2018 изготовлен полный текст решения

Судья Арбитражного суда Томской области  Павлов Г. Д., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению предпринимателя ФИО2 (ИНН 

<

***>  ОГРН 

<

***>

к  Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области (ИНН 

<

***>  ОГРН 

<

***>)

о признании недействительным решения № 080F07180000723 от 02/04/2018, об обязании вынести решение о возврате  излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 60 646, 12 руб.,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора, Межрайонная Инспекция ФНС №8 по Томской области (

<

...>)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО3 по доверенности от 13.03.2018;

от ответчика –  представитель ФИО4 по доверенности от 14.05.2018,

от третьего лица – не явился,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – заявитель, предприниматель, страхователь) обратился в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области  (далее – ГУ ОПФР по Томской области) о признании  недействительным решения № 080F07180000723 от 02/04/2018  об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за период  2014 и 2015 годы предпринимателем ФИО2 и  об обязании вынести решение о возврате  излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 60 646, 12 руб..

Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – закон №250- ФЗ) предусмотрено, что полномочия по возврату излишне уплаченных страховых взносов с 1.01.2017 осуществляют налоговые органы на основании соответствующих решений органов Пенсионного фонда РФ в отношении периодов до 1.01.2017. С учетом изложенного, учитывая сведения о постановке на учет заявителя, суд при принятии заявления привлек в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования,  Межрайонную Инспекцию ФНС №8 по Томской области.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, полагает, что базу для начисления страховых взносов следует определять как разницу между доходами и расходами предпринимателя, тогда как  ГУ ОПФР по Томской области применены положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – закон № 212-ФЗ) без учета правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении № 27-П от 30.11.2016.  

Представитель  ГУ ОПФР по Томской области заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, пояснил, что как следует из частей 11, 14 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов.

При этом в силу пункта 22 ст. 26 Федерального закона от № 212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные Заявителем за 2014- 2015 годы, разнесены на его индивидуальный лицевой счет, в связи с чем и принято решение об отказе в возврате заявленных сумм.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. 

Как следует из материалов дела и установлено судом, в 2014, 2015 годах заявитель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы,

уменьшенные на величину расходов».

Полагая, что суммы страховых взносов, исчисленные и уплаченные исключительно из доходов предпринимателя без учета расходов, являются излишне уплаченными, заявитель 20.03.2018 обратился в Управление Пенсионного фонда РФ в Томском районе Томской области с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

ГУ ОПФР по Томской области   вынес решение № 080F07180000723 от 02.04.2018  об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за период  2014 и 2015 годы предпринимателю ФИО2.

Указанное решение и является предметом рассмотрения настоящего дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия.

Статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из заявления, с учетом данных о доходах и расходах, по данным налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014, 2015 год излишне уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ составили 60646, 12 руб., в т.ч. 34137,16 руб.  за 2014 год, 26508,96  руб.  за 2015 год.

Арифметическая верность расчета представителем ГУ ОПФР по Томской области не оспаривалась, представлен реестр платежей, подтверждающий фактическую уплату спорных сумм страховых взносов. 

Задолженность по страховым взносам, пени, штрафам на дату обращения с заявлением от 20.03.2018 отсутствовала.

В рассматриваемом  случае, порядок определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов  установлен Налоговым Кодексом РФ.

Так, согласно положениям статьи 346.14 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 названного Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения. 

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Таким образом  суммы страховых взносов, исчисленные и уплаченные исключительно из расчета доходов предпринимателя без учета расходов, являются излишне уплаченными.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ

аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 №303-КГ17-8359).

Представленные заявителем  налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, содержащие сведения о годовом доходе и произведенных расходах, с отражением начисленных и уплаченных страховых взносов под сомнение не поставлены, доказательств иного размера дохода и расходов не представлено, в связи с чем, доходы и расходы подтверждены.

Заявителем была представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, в соответствии с которой сумма полученного дохода за налоговый период составила 3 768 743,00 рублей, сумма расходов за налоговый период составила 3 381 605,00 рублей. За 2015 год налогоплательщиком была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому   в   связи   с   применением   упрощенной   системы   налогообложения   в

соответствии с которой сумма полученного дохода за налоговый период составила 2 801 009,00 рублей, сумма расходов за налоговый период составила 2 518 056,00 рублей.

Исходя из указанных норм права, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию исчисляется и оплачивается в фиксированном размере, если величина дохода плательщика не превышает 300 000,00 руб. и, в случае, если величина дохода плательщика превышает 300 000,00 руб. - в фиксированном размере + 1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000,00 руб. При этом, согласно ст.ст. 346.15, 346.16 НК РФ величина доходов у индивидуальных предпринимателей на УСН, для целей исчисления размера страхового взноса, определяется как разница между доходами и расходами.

В соответствии с вышеизложенным, учитывая то, что доход ИП ФИО2 для целей исчисления страховых взносов (величина доходов, уменьшенная на величину расходов) за 2014 год составляет 387 138,00 руб., что превышает 300 000,00 руб. на сумму 87 138,00 руб., размер страхового взноса исчисляется только исходя из минимального фиксированного размера в сумме 17 328,48 руб. (пункт 1 части 1.1 статьи 14 закона № 212-ФЗ), а также 1% от 87 138,00 руб, что составляет 871,38 руб.

 Несмотря на это, кроме исчисленного и уплаченного ИП ФИО2 в минимальном размере страхового взноса в сумме 17 328,48 руб. и 871,38 руб. Управлением Пенсионного фонда РФ в Томском районе с банковских счетов ИП ФИО2 были необоснованно удержаны суммы страхового взноса в размере 34 137,16 руб.

Доход ИП ФИО2 для целей исчисления страховых взносов (величина доходов, уменьшенная на величину расходов) за 2015 год составляет 282 953,00 руб., что не превышает 300 000,00 рублей, размер страхового взноса исчисляется только исходя из минимального фиксированного размера в сумме 18 610,80 руб. (пункт 1 части 1.1 статьи 14 закона № 212-ФЗ) без каких либо дополнительных выплат.

Кроме исчисленного и уплаченного ИП ФИО2 в минимальном размере страхового взноса в сумме 18 610,80 руб., Управлением Пенсионного фонда РФ в Томском районе с банковских счетов ИП ФИО2 были необоснованно удержаны суммы страхового взноса в размере 24 688,98 руб., пени в размере 1 819,98 руб.

Ссылка  представителя  ГУ ОПФР по Томской области на пункт 22 ст. 26 Федерального закона от № 212-ФЗ как на основание отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов судом не принимается по следующим основаниям. 

В силу пункта 22 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ  возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. 

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется    действие   законодательства   Российской    Федерации    об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон №27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона №27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона №27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 Закона №27-ФЗ страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, и сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 22 статьи 26 Закона №212-ФЗ, а также приведенных положений Закона №27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками.

Учитывая, что в данном случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом - плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам, ограничения по возврату излишне уплаченной суммы страхового взноса, предусмотренные пунктом 22 статьи 26 Закона №212-ФЗ, на него не распространяются.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П содержит лишь толкование норм пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ, сводящееся к тому, что указанные правовые нормы и ранее позволяли индивидуальным предпринимателям определять базу для исчисления страховых взносов, исходя из фактических доходов, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Следовательно, названное постановление не создает никакого нового правового регулирования спорных правоотношений.

Толкование нормативных положений в указанном постановлении подлежит распространению, в том числе, на правоотношения, возникшие до вынесения этого постановления, поскольку этим постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование этих норм во взаимосвязи.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от  03.07.2016 №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу части 1 статьи 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 названного закона).

Из положений указанных норм права следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами определено по состоянию на 01.01.2017, при этом, споры между фондами и налоговыми органами по суммам задолженности недопустимы, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды. 

Таким образом  решение Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области № 080F07180000723 от 02.04.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за период  2014 и 2015 годы предпринимателем ФИО2 вынесено с нарушением действующего законодательства и нарушает права и законные интересы  заявителя.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с ч.5 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы относятся на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. 

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в размере 2726 руб.

На основании изложенного, руководствуясь  ст.ст. 110, 167-170,176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области № 080F07180000723 от 02.04.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за период  2014 и 2015 годы предпринимателем ФИО2.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области   принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных (взысканных)страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 60 646 руб. 12 коп. и направить его на исполнение в Межрайонную  Инспекцию ФНС №8 по Томской области.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области в пользу предпринимателя ФИО2 2726 руб. судебных расходов.

На решение суда может быть подана в течение месяца апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

           Судья                                        Павлов Г. Д.