АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, 

<

...>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-17227/2023

г. Владивосток

23 июля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 09 июля 2025 года. 

Полный текст решения изготовлен 23 июля 2025 года.

            Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи Колтуновой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Король А.Г., 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГЕВИС» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 21.12.2016)

к Владивостокской таможне (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 15.04.2005)

о признании незаконными решения от 30.08.2023 №08-22/128, решения о классификации товара РКТ-10702070-23/001851 от 17.07.2023, решение от 17.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, и обязании возвратить сумму НДС в размере 743416,57 руб.

третье лицо: Дальневосточное таможенное управление,

при участии: 

лица, участвующие в деле не явились, извещены.

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ГЕВИС» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к  Владивостокской таможне (далее – таможня) о признании незаконными решения от 30.08.2023 №08-22/128, решения о классификации товара РКТ-10702070-23/001851 от 17.07.2023, решение от 17.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, и обязании возвратить сумму НДС в размере 743416,57 руб.

          Определением суда от 02.12.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя, привлечено Дальневосточное таможенное управление.

 Заявитель оспорил решения, поскольку полагает, что при оформлении ввозимых  товаров  и проведении камеральной таможенной  проверки декларантом представлен исчерпывающий перечень пакет  документов, в том числе, сертификат соответствия, подтверждающий правомерность  применения  ставки НДС в размере 10%. Настаивает на том, что ввезенный по ДТ №10702070/220523/3205453 товар должен быть классифицирован по коду 9503 00 700 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Игрушки в наборах или комплексах прочие". Данный вывод, по мнению общества, подтверждается независимой экспертизой от 28.06.2023, в рамках которой экспертом было подтверждено, что товар торговой марки QBRIX, производитель NINBO NEW MARK PRODUCTS CO., LTD, исходя из его назначения, является игрушкой, предназначенной для детей в возрасте до 14 лет. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии № 149 от 17.10.2023 наборы для творчества (алмазная мозаика) классифицируются в подсубпозиции 9503 00 700 0 ТН ВЭД "Игрушки в наборах и комплектах прочие". На основании данной субпозиции применяется ставка НДС в размере 10% если соответствует наименованию: "Игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломки всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики". В спорном случае алмазная мозаика является игрушкой, в которой отсутствует стекло, фарфор, фаянс или керамики, поэтому применение НДС 10% заявитель считает обоснованным. 

Владивостокская таможня в отзыве по требованиям общества возразила, сославшись на то, что право  заявителя на  ввоз на территорию РФ товаров  для  детей по перечню,  утвержденному Правительством РФ,  облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, реализуется путем   заявления  в соответствующих графах  ДТ   сведений  о  льготах с приложением    сертификата  соответствия. Таможня  полагает, что ввезенный товар является набором  для  творчества, представленный сертификат  соответствия  выдан на  серийную  продукцию и подтверждает только безопасность продукции для детей, но не назначение,  в  связи с  чем  в отношении спорного товара  подлежит применению ставка НДС в размере 20%. 

Из материалов дела судом установлено, что ООО "Гевис" во исполнение условий контракта №0161200/231222 от 23.12.2022, заключенного с компанией "NINGBO NEW MARK PRODUCTS CO., LTD" (Китай) в счет поставки по инвойсу от 09.01.2023 №0161202 на территорию РФ ввезен товар.

В целях помещения указанного товара под таможенную процедуру "выпуска для внутреннего потребления" в ЦЭД ВТП Владивостокской таможни подана ДТ №10702070/220523/3205453.

В графе 31 спорной ДТ товар описан как "Игрушки в наборах: наборы для детского творчества для детей старше трех лет из полимерных материалов с элементами из полимерных материалов с элементами бумаги, МДФ, меди, силикона, в том числе на магнитной основе, без механизмов: алмазная мозаика QBRIX, различных моделей, различных размеров. Производитель: NINGBO NEW MARK PRODUCTS CO., LTD, товарный знак: QBRIX. Различных артикулов».

В графе 33 спорной ДТ указан код товара 9503 00 700 0 ТН ВЭД ЕАЭС, ставка таможенной пошлины - 10%, НДС - 20%, в графе 36 заявлены сведения ОООО-ЛД - применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в РФ товаров для детей, в графе 44 в качестве документа, подтверждающего правомерность применения указанной ставки НДС, декларантом указан сертификат соответствия ЕАЭС RU C-CN.АГ47.В.01469/23 от 28.03.2023.

Поставка товара осуществлена на условиях FOB NINGBO.

В связи с выявленными таможенным органом рисками недостоверного заявления сведений о ставке НДС, таможней принято решение о назначении таможенной экспертизы от 23.05.2023 № 10702070/230523/ДВ/000219, произведен отбор проб и (или) образцов товаров (акт от 27.05.2023 №10702020/270523/500092).

26.05.2023 Первомайским таможенным постом Владивостокской таможни проведен таможенный досмотр товара № 1, задекларированного в ДТ № 10702070/220523/3205453 (акт таможенного досмотра от 26.05.2023 № 10702020/260523/102797).

26.05.2023 в связи с отсутствием надлежащего документального подтверждения законности применения ставки налога на добавленную стоимость 10 %, а также документов, подтверждающих качественные характеристики товара, использованные при его классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС таможенным органом на основании пункта 4 статьи 325 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза направлен запрос документов и (или) сведений в срок до 31.05.2023. Одновременно, в целях выпуска товаров таможенным органом предложено декларанту предоставить в срок до 01.06.2023 обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Также таможенный пост сообщил декларанту о том, что в случае выпуска товара в соответствии со статьей 121 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза запрошенные документы могут быть направлены после выпуска в срок до 20.07.2023.

29.05.2023 ввезенный товар выпущен в соответствии со статьей 121 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

22.06.2023 в информационную систему таможенного органа поступило заключение таможенного эксперта ЭКС ЦЭКТУ г. Владивосток от 22.06.2023 №12410005/0012802.

14.07.2023 обществом в ВТП ЦЭД предоставлены указанные в запросе документов и (или) сведений от 21.06.2023 документы, сведения и пояснения.

17.07.2023 ВТП ЦЭД по результатам таможенного контроля и на основании заключения таможенного эксперта ЭКС ЦЭКТУ г. Владивосток от 22.06.2023 № 12410005/0012802 принято решение № РКТ-10702070-23/001851 о классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС товара № 1, сведения о котором заявлены в ДТ № 10702070/220523/3205453. Товар классифицирован таможенным органом в подсубпозиции 4911 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС: «Прочая печатная продукция, включая печатные репродукции и фотографии: - прочая: — прочие». Ставка ввозной таможенной пошлины - 10 %, НДС - 20 %.

В тот же день таможенным органом на основании решения от 17.07.2023 №РКТ-10702070-23/001851 в соответствии с пунктом 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного  Решением  Коллегии  Евразийской  экономической  комиссии от 10.12.2013 №289, принято решение (требование) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/220523/3205453, в части сведений граф 31, 33, 47,  в части уплаты НДС из ставки 20% таможенной стоимости, общая сумма доначисленного НДС составила 743 416,57 рублей.

Не согласившись с решениями ВТП ЦЭД от 17.07.2023, общество обратилось во Владивостокскую таможню с жалобой на указанные решения.

Решением по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа от 30.08.2023 № 08-22/128, в удовлетворении жалобы  обществу отказано.

Полагая, что решения таможни от 30.08.2023 № 08-22/128, №РКТ-10702070-23/001851 от 17.07.2023, а также решение от 17.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/220523/3205453 являются незаконными, нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением. 

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проанализировав законность оспариваемых решений, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ решения и действие (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, могут быть обжалованы в арбитражном суде, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений пункта 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 Кодекса. Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2). В зависимости от формы таможенного декларирования используется таможенная декларация в виде электронного документа или таможенная декларация в виде документа на бумажном носителе (пункт 6).

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Согласно пункту 4 статьи 105 ТК ЕАЭС перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов.

В соответствии со статьей 108 ТК ЕАЭС подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, в том числе документов, подтверждающие характеристики товаров, использованные при их классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, предварительное решение о классификации товаров, при его наличии, а в случае таможенного декларирования товаров (компонентов товаров), перемещаемых через таможенную границу Евразийского экономического союза в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита - принятое таможенным органом любого государства - члена Евразийского экономического союза в отношении таких товаров предварительное решение о классификации товаров либо решение о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде.

В силу положений статей 20, 50, 52 ТК ЕАЭС товары при их декларировании таможенным органам подлежат классификации, то есть в отношении товаров определяется классификационный код (классификационные коды) по ТН ВЭД ЕАЭС. В случае установления нарушения правил классификации товаров, при их декларировании таможенный орган вправе самостоятельно осуществить классификацию товаров.

Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов Евразийского экономического союза.

В соответствии с положениями Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 (г. Брюссель) классификация товаров по ТН ВЭД, в основу которой положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров, осуществляется с применением Основных правил интерпретации.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 утверждена ТН ВЭД ЕАЭС и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, который содержит Основные правила интерпретации (далее - ОПИ).

В частности, ОПИ 1 установлено, что для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам; названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД ЕАЭС.

ОПИ 6 устанавливает, что для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми.

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 утверждено Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее - Положение). Разделом 3 Положения определен порядок применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно названной норме ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне (пункт 5 Положения).

Из пункта 6 Положения следует, что ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

В силу пункта 7 Положения при классификации товара определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

В целях обеспечения единообразия интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС в соответствии с рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии 07.11.2017 № 21 применяются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, которые содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткое описание товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения товаров к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно тексту товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС, выбранной обществом, указанная товарная позиция включает трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов.

В соответствии с пояснениями к товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС, в данную товарную позицию включаются:

(A) Игрушки на колесах;

(Б) Коляски для кукол (например, легкие коляски), включая складные;

(B)             Куклы;

(Г) Игрушки прочие:

К данной категории относятся игрушки, предназначенные для развлечения людей (детей и взрослых). Однако игрушки, которые по своему предназначению или дизайну, форме или составу материалов идентифицируются как предназначенные исключительно для животных, например, домашних животных, не включаются в данную товарную позицию, но классифицируются в соответствующей товарной позиции. В данную категорию включаются:

Все игрушки, не входящие в пункты (А) - (В). Многие игрушки являются механическими или электрическими.

Некоторые из таких игрушек (игрушечное оружие, инструменты, наборы садового инвентаря, оловянные солдатики и т.д.) часто поставляются в виде наборов;

(Д) Модели в уменьшенном размере (в «масштабе») и аналогичные модели. 

(Е) Головоломки всех типов.

Наборы изделий (предметов), некоторые из которых в случае их отдельной поставки относятся к другим товарным позициям Номенклатуры, включаются в данную товарную позицию, когда они имеют форму, четко указывающую на их использование в качестве игрушек (например, обучающие игрушки, такие как наборы химика, швеи и т.д., наборы).

В соответствии с примечанием 4 к данной группе при условии соблюдения положений примечания 1 к данной группе в данную товарную позицию также включаются изделия данной товарной позиции, представленные вместе с одним или более предметами, которые, будучи представленными отдельно, включаются в другие товарные позиции при условии, что:

(а)   представленные предметы расфасованы вместе для розничной продажи, но их комбинация не может рассматриваться как набор в соответствии с положениями ОПИ 36; и 

(б)   их комбинация имеет основное свойство игрушек. Такие комбинации состоят, как правило, из изделия данной товарной позиции и одного или более предметов второстепенной значимости (например, небольшие рекламные изделия или небольшое количество кондитерских изделий).

Таким образом, главный принцип классификации в товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС состоит в том; что в указанной товарной позиции классифицируются только те игровые наборы, которые содержат непосредственно игрушку (изделие товарной позиции 9503) - средство игры (например, формы для лепки, детский шприц, детские тарелочки). Основное свойство игрушки как для набора в целом, так и для составляющих его компонентов, обусловлено объективной возможностью их использования только в качестве игрушки, в игровых целях, которое следует из характеристик самого товара.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 106 Кодекса в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

В пункте 1 статьи 53 ТК ЕАЭС установлено, что для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено названным Кодексом.

Как определено пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС, для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьей 61 Кодекса они подлежат уплате.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ в качестве самостоятельной операции, признаваемой объектом обложения НДС.

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 названной статьи.

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов, среди которых отдельно выделены - товары для детей - игрушки.

Таким образом, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, характеризующихся двумя признаками:

1) товар должен быть предназначен исключительно для детей;

2) товар должен представлять собой игрушку.

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечни кодов видов товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов:

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (код ОКВЭД);

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (код ТН ВЭД ЕАЭС).

Исходя из требований общества в части обязания возвратить сумму НДС, по делу подлежит выяснению вопрос о правомерности применения обществом пониженной ставки для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров для детей на территорию Российской Федерации, применению подлежит Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Примечанием 1 к Перечню (в редакции постановления Правительства РФ от 06.12.2018 N 1487) предусмотрено, что при рассмотрении вопроса о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара, так и размерными признаками (при наличии размерных признаков).

Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 N 798 принят Технический регламент Таможенного союза "О безопасности игрушек" ("ТР ТС 008/2011. Технический регламент Таможенного союза. О безопасности игрушек") (далее - ТР ТС 008/2011), который распространяется на выпускаемые в обращение на единой таможенной территории Таможенного союза игрушки, ранее не находившиеся в эксплуатации.

В статье 2 Технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек" (ТР ТС 008/2011) даны следующие определения:

- игрушка - изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет;

- ребенок - человек в возрасте до 14 лет.

Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 22.09.2016 №1198-ст введен в действие в качестве национального стандарта Российской Федерации межгосударственный стандарт ГОСТ EN 71-1-2014 "Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства".

Во введении к указанному стандарту указано, что свойства, конструкция, способ, метод изготовления и характеристики игрушек должны быть ориентированы на конкретный возраст и уровень развития ребенка.

Область применения ГОСТ EN 71-1-2014 - игрушки, изготовленные из различных материалов. Данный стандарт распространяется на игрушки, которые сконструированы или изготовлены для игр детей в возрасте до 14 лет.

Положения ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 Национальный стандарт Российской Федерации. Безопасность игрушек. Часть 1. Механические и физические свойства, устанавливают приемлемые критерии структурных характеристик игрушек: форму, размер, очертание, компоновку, а также приемлемые критерии свойств, являющиеся специфическими для определения категорий игрушек.

ГОСТом Р ИСО 8124-1-2014 определено, что к области применения Стандарта не относятся наборы моделей, для хобби и "умелых рук", в которых законченное изделие не имеет игрового смысла.

Как следует из материалов дела, в целях идентификации ввезенных товаров в ходе проведения таможенного контроля таможенным органом была назначена таможенная экспертиза.

На основании данного в статье 388 ТК ЕАЭС понятия под таможенной экспертизой понимается исследования и испытания, проводимые таможенными экспертами (экспертами) с использованием специальных и (или) научных знаний для решения задач, возложенных на таможенные органы. Таможенный эксперт - должностное лицо таможенного органа, уполномоченное на проведение таможенной экспертизы и обладающее необходимыми специальными и (или) научными знаниями.

Как указано в статье 389 ТК ЕАЭС, таможенная экспертиза назначается таможенным органом в случае, если для разъяснения вопросов, возникающих при совершении таможенными органами таможенных операций и (или) проведении таможенного контроля, требуются специальные и (или) научные знания.

Из системного анализа вышеуказанных положений следует, что таможенная экспертиза назначается в случаях, когда необходимы компетенции лиц, обладающих специальными познаниями.

В соответствии с разъяснениями, приведенными в пункте 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.04.2014 N 23 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе", заключение эксперта по результатам проведения судебной экспертизы, назначенной при рассмотрении иного судебного дела, а равно заключение эксперта, полученное по результатам проведения внесудебной экспертизы, не могут признаваться экспертными заключениями по рассматриваемому делу. Такое заключение может быть признано судом иным документом, допускаемым в качестве доказательства в соответствии со статьей 89 АПК РФ.

Исходя из положений статьи 64 АПК РФ, заключения экспертов относятся к доказательствам, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Из положений части 2 статьи 64, части 3 статьи 86 АПК РФ следует, что заключение экспертизы является одним из видов доказательств и подлежит оценке судом в совокупности с иными представленными в дело доказательствами.

Согласно заключению от 22.06.2023 № 12410005/0012802 таможенный эксперт пришел к следующим выводам:

1. Представленные образцы являются наборами для творчества (предметы, собранные вместе в единой потребительской упаковке для единой цели - создание мозаичного фотоизображения путем выкладки полимерной мозаики на пронумерованные участки в соответствии со сгенерированной схемой на сайте qbrix.me).

2. Представленные образцы являются готовыми творческими наборами для создания мозаичного фотоизображения (картины) полимерными стразами. Готовая картина не имеет игрового смысла, не является игрой, игрушкой.

3.   Представленные образцы предназначены для лиц от восьми лет и старше.

4. Представленные образцы содержат предметы, изготовленные из различных материалов (древесных, полимерных, текстильных материалов, с элементами из металла). По массе преобладают детали из древесных материалов (более 50 масс.%). Основное значение несет функция выкладки фотоизображения стразами из полимерного материала, которые придают готовому изделию основной декоративный эффект.

5. Наименование представленных образцов, указанное в 31 графе ДТ в описании товара №1 (игрушки в наборах), не соответствует фактически установленным характеристикам.

Оценив представленное в материалы дела по результатам проведенной таможенным органом экспертизы заключение от 22.06.2023 № 12410005/0012802, суд установил, что экспертиза была назначена и проведена в соответствии с требованиями законодательства, предъявляемым к таможенным экспертизам, доказательств, свидетельствующих о нарушении таможенным экспертом, предупрежденным об ответственности за дачу заведомо ложного заключения и являющимся должностным лицом, несущим ответственность за подготовленное им заключение, обладающим необходимой компетенцией и стажем, при проведении экспертного исследования требований действующего законодательства, доказательств наличия в заключении противоречивых или неясных выводов из материалов дела не усматривается, вследствие чего указанное экспертное заключение признается судом допустимым и достоверным доказательством по настоящему спору.

Таким образом, принимая решение от 17.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10702070/220523/3205453, в соответствии с которым ставка НДС с 10% изменена на 20% в отношении товара таможенный орган правомерно исходил из того, что заявленное декларантом в графе 31 наименование товара "наборы для детского творчества", фактически является "набором для творчества".

При таких обстоятельствах, доводы общества о соответствии товара описанию, приведенном в Перечне, материалами дела не подтверждены, в связи с чем ставка НДС в размере 20% в отношении товара, задекларированного в спорной ДТ, применена таможенным постом правомерно.

При этом в товарную позицию 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС согласно Пояснениям к ТН ВЭД ЕАЭС включаются игрушки всех типов, предназначенных для развлечения как детей, так и взрослых. В нее также входит оборудование для комнатных игр или игр на открытом воздухе, снаряды и приспособления для спорта, гимнастики или атлетики, некоторые принадлежности для рыбной ловли, охоты или стрельбы, карусели и прочие предметы для ярмарочных развлечений.

Следовательно, ставка НДС в размере 10% применяется не ко всем товарам, классифицируемым в товарной позиции 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС, а только в случаях, когда такие товары являются игрушками.

В настоящем случае, товар, задекларированный в ДТ N 10702070/220523/3205453, не является игрушками в наборе, представляет собой набор для творчества для лиц от восьми лет и старше.

Оценивая заявленный обществом довод о том, что отнесение товара к игрушкам для детей подтверждается сертификатом соответствия от 28.03.2023 №ЕАЭС RU С-CN.АГ47.В.01469/23, суд отмечает, что данный документ выдан на серийную продукцию без учета фактического экспертного исследования конкретных товаров.

Ссылка общества на заключение эксперта АНО Центр "Независимая Экспертиза" № 11682 также не является доказательством принадлежности ввезенного товара к игрушкам, поскольку экспертом сделан вывод об отнесении товара к товарному коду ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 700 0 "игрушки в наборах или комплектах прочие", между тем указанная экспертом классификация товара не свидетельствует о том, что товар является исключительно товарами для детей.

Кроме того, указанное заключение выполнено вне рамок судебного разбирательства, по инициативе общества, заинтересованного в исходе спора, лицом, не привлеченным к участию в деле, специалист не был предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, вследствие чего не может являться допустимым доказательством, опровергающим достоверность проведенной в рамках таможенной проверки экспертизы.

В рассматриваемом случае отсутствует совокупность предусмотренных законодательством условий, необходимых для отнесения ввезенного обществом товара исключительно к игрушкам для детей, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил пониженную налоговую ставку 10% по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, спорный товар не относится к перечню товаров, приведенных в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, и ставка НДС в размере 10% к данным товарам неприменима.

В  соответствии с  пунктом 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Пунктом 21 Порядка № 289 предусмотрено, что внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения по форме согласно приложению № 1.

В случае внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ в виде электронного документа, таможенный орган направляет декларанту КДТ, а в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров - также ДТС в виде электронных документов с использованием информационных систем таможенного органа в порядке, установленном законодательством государств-членов (пункт  25.1 Порядка № 289).

Принимая во внимание, что общество не доказало правомерность исчисления НДС в отношении товара по ставке 10%, в свою очередь таможенный орган обоснованно посчитал, что в отношении спорного товара подлежит применению ставка по НДС в размере 20%, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые решения  таможенного органа приняты при наличии к тому правовых оснований и с правильным применением норм таможенного законодательства.

При таких обстоятельствах на основании части 3 статьи 201 АПК РФ суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя о признании незаконным решения № 08-22/128 от 30.08.2023 по  жалобе  на решение, действие (бездействие) таможенного органа, и об обязании таможенного органа возвратить ООО «ГЕВИС»  сумму  излишне уплаченного  НДС  при  ввозе  товара на территорию  РФ  в размере 743 416,57 руб. 

В связи с отсутствием оснований для удовлетворения требования заявителя судебные расходы по государственной пошлине относятся судом на заявителя. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ГЕВИС» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                        Н.В. Колтунова