ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

08 июня 2022 года                                                                            Дело №А 55-29705/2021

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2022 года 

Постановление в полном объеме изготовлено  08 июня 2022 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Сорокиной О.П., судей Некрасовой Е.Н., Корастелева В.А,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, 

с участием: 

от заявителя - не явился, извещен,

от ответчика -Керенских Н.А. (доверенность от 30.05.22),

от третьих лиц - не явились, извещены,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС РФ №20 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской  области от 28 марта 2022 года по делу № А55-29705/2021 (судья Мешкова О.В.), 

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Транс Гарант"

к МИФНС РФ №20 по Самарской области

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: МИФНС России № 2 по Самарской области, УФНС России по Самарской области, ФИО2

о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Транс Гарант" (далее – заявитель, общество) с учетом уточнений обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просило признать незаконными действия МИФНС России №20 по Самарской области по внесению 07.07.2021 записи в ЕГРЮЛ ГРН 2216303733688 в отношении ООО "Транс Гарант", обязать заинтересованное лицо устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, а именно внести в ЕГРЮЛ запись о недействительности записи в ЕГРЮЛ ГРН 2216303733688 от 07.07.2021г., внесенной в ЕГРЮЛ в отношении заявителя.

Определением от 09.12.2021 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены  МИФНС России № 2 по Самарской области, УФНС России по Самарской области, директор и участник ООО «ТРАНС –ГАРАНТ» ФИО2.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 28.03.2022 заявленные требования удовлетворены. 

Не согласившись с принятым судебным актом, МИФНС РФ №20 по Самарской области обратилась в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Жалоба принята апелляционным судом к производству и назначена к рассмотрению на 06 июня 2022 года. 

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Представитель подателя жалобы поддержал изложенные в ней доводы, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание апелляционного суда не явились, извещены надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся в судебное заседание иных лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии со статьями 198, 201 АПК РФ решение, действия (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: если они не соответствуют закону или иному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял решение или совершил действия (бездействие).

При осуществлении полномочий, связанных с государственной регистрацией юридических лиц, регистрирующие органы руководствуются законодательством Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц, которое, в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ), состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации, указанного Федерального закона и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

В соответствии с п. 4.2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ проверка достоверности сведений, включаемых или включенных в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), проводится регистрирующим органом в случае возникновения обоснованных сомнений в их достоверности.

Основания, условия и способы проведения, указанных в п. 4.2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ мероприятий, порядок использования результатов этих мероприятий, утверждены Приказом ФНС России от 11.02.2016 N ММВ-7-14/72@ (далее - Основания и Порядок).

Мероприятия по проверке достоверности сведений, включаемых или включенных в ЕГРЮЛ, проводятся территориальным органом ФНС России, к территории осуществления полномочий которого относится адрес места нахождения юридического лица.

В силу пункта 4 Оснований и Порядка основанием для проведения мероприятий по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, является получение регистрирующим органом заявления заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ (далее - заявление по форме N Р34002), а также иной информации о несоответствии сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, сведениям, полученным территориальными органами ФНС России после включения в ЕГРЮЛ таких сведений.

Внесению в ЕГРЮЛ записи о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений предшествует процедура, установленная пунктом 6 статьи 11 Закона N 129-ФЗ и предусматривающая направление юридическому лицу, а также его учредителям (участникам) и руководителю уведомления о необходимости представления достоверных сведений (далее - уведомление о недостоверности), в рамках которой юридическое лицо имеет возможность устранить возникшие у регистрирующего органа обоснованные сомнения в достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ (пункт 18 Оснований и Порядка).

В случае непредставления юридическим лицом таких сведений в срок, установленный пунктом 6 статьи 11 Закона N 129-ФЗ, а также в случае, если представленные юридическим лицом документы не свидетельствуют о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице.

В ходе судебного разбирательства, судом установлено, что ООО "Транс Гарант" зарегистрировано в ЕГРЮЛ 11.09.2017г. Основным видом деятельности Общества является деятельность автомобильного грузового транспорта. 

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, ООО "Транс Гарант" состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области. 

Сведения в отношении ФИО2 как о директоре организации включены Инспекцией в ЕГРЮЛ 26.10.2018 записью ГРН 6186313432080 при внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ. 

Сведения в отношении ФИО2 как о единственном участнике общества включены Инспекцией в ЕГРЮЛ 11.12.2018 записью ГРН 6186313607970 при внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ. 

При этом, в материалах дела имеются:

- решение единственного участника от 15.10.2018 ФИО3 о снятии полномочий директора с ФИО3 и возложении обязанности директора ООО "Транс Гарант" на ФИО2; 

- заявление о государственной регистрации изменений в ЕГРЮЛ, подписанное ФИО2, подпись которой на заявлении удостоверена 16.10.2018 г. нотариусом; 

- решение единственного участника ООО "Транс Гарант" ФИО3 от 03.10.20018, в соответствии с которым удовлетворено заявление ФИО2 и последняя включена в состав участников ООО "Транс Гарант" с долей размером 20% уставного капитала. Подпись ФИО3 на данном решении удостоверена нотариусом 03.10.2018; 

- заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ, поданные ФИО2 в отношении ООО "Транс Гарант", подпись, которой также удостоверена нотариально 16.10.2018 г. 

В целях повышения эффективности работы по формированию «чистоты» администрируемой среды налогоплательщиков Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области проведены мероприятия по выявлению юридических лиц, участвующих в схемных операциях в целях создания «схем» уклонения от уплаты налогов в федеральный бюджет. 

В результате контрольных мероприятий, проведенных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области, к подведомственности которой относится адрес регистрации ООО "Транс Гарант", установлена группа лиц, формирующих «площадку» схемного НДС, направленную на уклонение от уплаты налогов. 

В указанную группу входит, в том числе, "Транс Гарант", руководителем и участником которого является ФИО2, в связи с чем возникла необходимость в допросе руководителя организации. 

В соответствии с письмом УФНС России по Самарской области № 13-16/16323@ от 14.05.2021, регистрирующим органом в Журнале работы с недостоверными сведениями программного продукта АИС Налог-3 Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области даны поручения № 415 и 416 от 17.05.2021 о проведении мероприятий по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, в отношении ФИО2 как об учредителе (участнике) и о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени ООО "Транс Гарант". 

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области направлялась повестка № 6048 от 28.04.2021 о вызове на допрос свидетеля – ФИО2 по вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "Транс Гарант", на которую ФИО2 не явилась в назначенное время, причину неявки не объяснила, в соответствии с чем, составлен Акт № 26537 от 11.05.2021 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской федерации налоговых правонарушениях. 

Вышеуказанная информация с документальным подтверждением выгружена Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 в Журнал работы с недостоверными сведениями программного продукта АИС Налог-3 для рассмотрения регистрирующим органом вопроса о внесении в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений об учредителе (участнике) и о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица ООО "Транс Гарант" ФИО2 

В целях соблюдения процедуры, установленной пунктом 6 статьи 11 Закона №129- ФЗ, регистрирующим органом заказными письмами направлены уведомления № 1 от 02.06.2021 в адрес места нахождения ООО "Транс Гарант", а также в адрес места жительства руководителя и учредителя ООО "Транс Гарант" ФИО2 о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений об учредителе (участнике) и о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени ООО "Транс Гарант". 

На официальном сайте ФГУП «Почта России» содержится информация за штриховыми почтовыми идентификаторами (ШПИ) 44312358534859 и (ШПИ) 44312358534866 о неудачных попытках вручения заказных писем по адресу места нахождения ООО "Транс Гарант", а также по адресу места жительства руководителя и учредителя ООО "Транс Гарант" ФИО2 

В связи с отсутствием доказательств того, что сведения о юридическом лице достоверны, МИФНС № 20 по Самарской области внесена в ЕГРЮЛ запись за ГРН 2216303733688 от 07.07.2021 о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, в отношении директора и участника ООО "Транс Гарант" ФИО2 

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения директора Общества с жалобой в УФНС России по Самарской области на решение МИФНС№ 20 по Самарской области о внесении записи в ЕГРЮЛ за ГРН 2216303733688 от 07.07.2021 о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, в отношении директора и участника.

Решением Управления № 20-16/28223@ от 13.08.2021 указанная жалоба оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения заявителя в арбитражный суд.

Принимая обжалуемый судебный акт, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

В соответствии со 4, 5 Закона N 129-ФЗ в Российской Федерации ведутся государственные реестры юридических лиц, содержащие, в том числе, сведения:

- об учредителях или участниках юридического лица в соответствии со статьей 65.1. Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе в отношении общества с ограниченной ответственностью - сведения о размерах и номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, принадлежащей каждому участнику и обществу, о передаче доли или ее части в залог или об ином их обременении, о передаче доли или ее части (в том числе доли, переходящей в порядке наследования) в доверительное управление и о доверительном управляющем долей или ее частью, в отношении акционерного общества -сведения о том, что общество состоит из единственного участника (акционера), и сведения о таком участнике, а также сведения о держателе реестра акционеров общества;

- сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица: в отношении физического лица - фамилия, имя и, если имеется, отчество, должность, паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, место жительства, идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии); в отношении юридического лица - наименование, основной государственный регистрационный номер, идентификационный номер налогоплательщика. В случае, если полномочия без доверенности действовать от имени юридического лица предоставлены нескольким лицам, в отношении каждого такого лица дополнительно указываются сведения о том, действуют такие лица совместно или независимо друг от друга.

Единство и сопоставимость указанных сведений обеспечиваются за счет соблюдения единства принципов, методов и форм ведения государственных реестров. Государственные реестры являются федеральными информационными ресурсами.

Согласно части 9 статьи 14 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (далее - Закон N 149-ФЗ) информация, содержащаяся в государственных информационных ресурсах, является официальной; государственные органы обязаны обеспечить достоверность и актуальность такой информации.

Одним из принципов правового регулирования технологий и информации является принцип достоверности информации (статья 3 Закона N 149-ФЗ).

Необходимым условием проведения государственной регистрации является не только представление полного перечня документов, но и достоверность заявленной информации, подлежащей внесению в ЕГРЮЛ. Документы, не отвечающие признакам достоверности, не могут являться основанием для внесения соответствующей записи в единый государственный реестр. Все третьи лица могут добросовестно полагаться на действительность данных, содержащихся в ЕГРЮЛ.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2011 N 7075/11 сформулирована правовая позиция, согласно которой необходимые для государственной регистрации документы должны соответствовать требованиям закона и как составляющая часть государственных реестров, являющихся федеральным информационным ресурсом, содержать достоверную информацию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Лицо, добросовестно полагающееся на данные единого государственного реестра юридических лиц, вправе исходить из того, что они соответствуют действительным обстоятельствам.

Единство и сопоставимость сведений ЕГРЮЛ, обеспечиваются, в том числе, проверкой достоверности сведений, включаемых или включенных в ЕГРЮЛ.

В силу пункта 4.2. статьи 9 Закона N 129-ФЗ проверка достоверности сведений, включаемых или включенных в единый государственный реестр юридических лиц, проводится регистрирующим органом в случае возникновения обоснованных сомнений в их достоверности, в том числе посредством: а) изучения документов и сведений, имеющихся у регистрирующего органа, в том числе возражений заинтересованных лиц, а также документов и пояснений, представленных заявителем; б) получения необходимых объяснений от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки; в) получения справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверки; г) проведения осмотра объектов недвижимости; д) привлечения специалиста или эксперта для участия в проведении проверки.

Основания, условия и способы проведения указанных в вышеназванной норме Закона N 129-ФЗ мероприятий, порядка использования результатов этих мероприятий, утверждены Приказом ФНС России от 11.02.2016 N ММВ-7-14/72@.

В соответствии с пунктом 11 названных Оснований, мероприятия по проверке достоверности сведений, включаемых или включенных в ЕГРЮЛ, предусмотренные подпунктами "б" - "д" пункта 4.2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ, проводятся регистрирующим органом или по его поручению иными территориальными органами ФНС России.

В силу пункта 6 статьи 11 Закона N 129-ФЗ в случае, если по результатам проведения проверки достоверности сведений, включенных в единый государственный реестр юридических лиц, установлена недостоверность содержащихся в нем сведений о юридическом лице, предусмотренных подпунктами "в", "д" и (или) "л" пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, регистрирующий орган направляет юридическому лицу, недостоверность сведений о котором установлена, а также его учредителям (участникам) и лицу, имеющему право действовать без доверенности от имени указанного юридического лица (в том числе по адресу электронной почты указанного юридического лица при наличии таких сведений в едином государственном реестре юридических лиц), уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений (далее - уведомление о недостоверности).

В течение тридцати дней с момента направления уведомления о недостоверности юридическое лицо обязано сообщить в регистрирующий орган в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, соответствующие сведения или представить документы, свидетельствующие о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности. В случае невыполнения юридическим лицом данной обязанности, а также в случае, если представленные юридическим лицом документы не свидетельствуют о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности, регистрирующий орган вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись о недостоверности содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц сведений о юридическом лице.

Исходя из вышеназванных норм Закона N 129-ФЗ следует, что направлению уведомления о недостоверности сведений в адрес юридического лица и его участников должна предшествовать проверка достоверности сведений, проводимая налоговым органом.

В рассматриваемом случае такая проверка фактически не проводилась. Действия налоговых органов в данном случае сводятся к вызову ФИО2 на допрос в качестве свидетеля. При этом ее неявка сама по себе не свидетельствует о недостоверности сведений о нем как директоре и участнике Общества. 

При таких обстоятельствах, тсследовав и оценив в совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации материалы дела, суд пришел к верному выводу о недоказанности налоговым органом факта недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений об учредителе и директоре ООО "Транс Гарант" ФИО2.

Данные Межрайонной ИФНС России N 20 по Самарской области в отношении ООО "Транс Гарант" о том, что общество входит в группу лиц, формирующих «площадку» схемного НДС, направленную на уклонение от уплаты налогов, правомерно отклонены судом как не подтвержденные документально какими-либо относимыми и допустимыми доказательствами. 

Более того, данные обстоятельства не свидетельствуют однозначно о недостоверности сведений об учредителе и руководителе "Транс Гарант" с учетом совокупной оценкой данных сведений с представленными в дело доказательствами.

Внесение данных в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений об участнике и директоре общества, основанное не на фактах, а на предположениях налоговых органов, является недопустимым.

Неявка директора по вызовам налогового органа не является доказательством недостоверности сведений о директоре и учредителе общества в ЕГРЮЛ. 

В случае же неявки директора по очередному вызову налогового органа существуют инструменты влияния на его действия, в частности, привлечение генерального директора к административной ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 19.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях, привлечение к налоговой ответственности. Так, ст. 128 НК РФ предусмотрена ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.

Судом обоснованно отмечено, что налоговые органы в соответствии с законом имеют право проводить различные мероприятия налогового контроля, налоговые органы обладают широкими полномочиями по установлению нарушений налогового законодательства, одним из способов является проведение камеральной налоговой проверки по представленным декларациям.

Кроме того, суд обоснованно пришел к выводу, что налоговым органом не доказаны факты недостоверности спорных сведений об участнике и директоре ООО "Транс Гарант", а также его недобросовестность.

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание установленные обстоятельства дела и вышеприведенные нормы закона, суд пришел к правильному выводу об удовлетворении заявленных требований.

Само по себе несогласие Инспекции с выводами суда не является достаточным основанием для отмены или изменения судебного акта.

Представленные в материалы дела доказательства исследованы полно и всесторонне, оспариваемый судебный акт принят при правильном применении норм материального права, выводы, содержащиеся в решении, не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам.

Доводы апелляционной жалобы, по существу повторяющие позицию Инспекции в суде первой инстанции, апелляционным судом рассмотрены и признаны в данном деле несостоятельными, поскольку не опровергают законности принятого судебного акта в силу вышеизложенного.

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Самарской области от 28.03.2022 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу ответчика - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных в части 4 статьи 270 АПК РФ и являющихся безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации податель жалобы освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем вопрос о распределении судебных расходов апелляционным судом не рассматривался.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 28 марта 2022 года по делу  № А55-29705/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу МИФНС РФ №20 по Самарской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                          О.П.Сорокина

Судьи                                                                                                                       Е.Н. Некрасова

 

                                                                                                                               В.А. Корастелев