АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

С объявлением перерыва в порядке статьи 163 АПК РФ

Дело № А66-17591/2023

г.Тверь

29 октября 2024 года

 

Резолютивная часть решения объявлена 15.10.2024 года

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Рощиной С.Е., при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания Душаткиной А.В., при участии представителя Управления – ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Позитив», пгт.Озерный,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области, г.Тверь,

об оспаривании решения № 3369 от 25.10.2023 года

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Позитив» (далее –Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – Ответчик, Управление), в котором просит признать недействительным решение № 3369 от 25.10.2023 года вынесенное Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области, обязании Управления устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества (требования с уточнением, изложенным в дополнительных пояснениях от 06.09.2024 года (л.д.148-155), принятым судом в порядке статьи 49 АПК РФ).

До начала судебного заседания в материалы дела от налогового органа поступили письменные пояснения и дополнительные документы.

Заявитель ранее, в пояснениях от 06.09.2024 года поддержал требования.

Управление возражает относительно заявленных требований, представлены пояснения. 

Арифметических разногласий по расчету налоговым органом сумм, отраженных в одностороннем акте сверки расчетов не заявлено. Совместной сверки расчетов сторонами не проведено, налогоплательщик на сверку не явился.

Поскольку, налогоплательщиком приводились различные доводы и возражения по оспариваемым суммам в налоговом органе и суде, то, при рассмотрении настоящего дела судом, за основу принимается расчет, сделанный налоговым органом и отраженный в акте сверки расчетов (л.д.112-115, т.1).

Из материалов дела следует: Обществом 22.01.2023 года представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной уточненной декларации, по результатам которой оформлен Акт проверки № 481 от 03.05.2023 года, дополнение к акту от 15.08.2023 №7.

На выводы налогового органа Обществом представлены возражения от 14.05.2023 и от 22.08.2023 года.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2021 год и рассмотрения возражений, Управлением вынесено решение, согласно которому доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере 94 622 руб. взимаемого с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) и 8957 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ (с учетом уменьшения в соответствии со статьями 112, 114 НК РФ на 50% от 17914 руб.).

Основанием для доначисления Обществу суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, послужили выводы налогового органа, о завышении расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год.

Решение оспорено налогоплательщиком в Межрайонную инспекцию ФНС по Центральному федеральному округу, г.Москва, по результатам рассмотрения которой принято 23.11.2023 года решение №40-7-14/05843@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Считая позицию налогового органа неправомерной, Общество обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав представленные документы и доказательства в их совокупности, заслушав представителей спорящих сторон в судебном заседании, суд исходит из следующего.

  По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

  Общество с 01.01.2013 находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» являлось плательщиком ЕНВД (уведомление от 07.11.2012).

  Обществом заявлены виды деятельности:

  - оказание услуг общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания (02.07.2012 – 20.11.2012);

  - оказание бытовых услуг (04.06.2-14 – 01.01.2021);

  - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (01.01.2015 – 09.02.2015);

  - оказание услуг общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания (01.01.2015 – 01.01.2021).

  ООО «Позитив» с 01.01.2022 также применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» (уведомление от 24.12.2021 года).

22.01.2023 года Обществом представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2021 год, согласно которой сумма полученных доходов составила 2 568 332 руб., сумма произведенных расходов - 2 395 500 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 25 925 руб.

  Рассматриваемые судом возражения разделились на два эпизода 

  - 99039,64 руб. расходов (14856 руб. налога, соответствующие штраф) не подтвержден производственный характер расходов, как и дальнейшая продажа приобретенных на указанную сумму товаров, сельскохозяйственная деятельность не ведётся, кафе не работает с 16.06.2021 года);

  - 531776,19 руб. расходы, не подтвержденные документально, отсутствуют первичные документы, подтверждающие приобретение товаров и услуг на указанную сумму (79766 руб. налога, соответствующий штраф).

  В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

  Пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения по УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

  Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения, если он не является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

  Объект налогообложения налогоплательщик может изменять ежегодно.

  Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения.

  Из системного толкования статей 346.14 и 346.20 НК РФ следует, что механизм правового регулирования УСН также предполагает право налогоплательщиков самостоятельно с учетом специфики осуществляемой ими хозяйственной деятельности выбрать объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), что позволяет применять дифференцированные налоговые ставки - 6 и 15 процентов соответственно.

  При определении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на произведенные им в налоговом периоде и документально подтвержденные расходы в порядке, предусмотренном положениями статей 346.16, 346.17 НК РФ.

  В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 этой части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу указанных норм при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления УСН необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с осуществляемым видом деятельности.

  В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

  При этом пунктом 4 статьи 346.17 НК РФ определено, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Возражения Общества разделились по двум основаниям, согласно Акту сверки расчетов, представленному суду налоговым органом (л.д.112-115, т.1).

1. Налоговым органом в состав затрат не включены расходы в размере 99039,64 руб. (начислен налог 14856 руб. и соответствующий штраф) приобретение инкубационных яиц (10080 руб.), термокоутера (3250 руб.), кормов (71779,24 руб.), крюка для замеса теста (1850 руб.), оплата лабораторных исследований (1230 руб.).

Основанием для не включения налоговым органом указанных затрат в состав расходов явилось то, что указанные расходы не соответствуют производственному характеру деятельности. Общество не получало доходов от сельскохозяйственной деятельности в 2021 и 2022 годах, не осуществлялась реализация продукции животноводства, птицеводства или иной сельскохозяйственной продукции. Услуги общественного питания с 16.06.2021 года не оказываются, крюк для замеса теста (1850 руб.) приобретен 13.07.2021 года после завершения деятельности кафе.

Налоговым органом проанализировано движение денежных средств по счетам налогоплательщика, факт дальнейшей реализации товаров не подтвержден, доказательств ведения деятельности связанной с птицеводством, животноводством в спорный период не представлено, не подтвержден производственный характер расходов, не зафиксировано поступление средств и по ККТ (ключ ККТ действовал до июня 2021 года), деятельность кафе в указанный период не осуществлялась.

Суд, соглашаясь с позицией налогового органа считает, что спорные затраты не носили производственный характер и не были направлены на получение доходов от предпринимательской деятельности, хотя и подтверждены первичными документами – договорами, авансовыми отчетами, чеками, квитанциями, накладными и т.д.

Соответственно не соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252, статье 346.16 НК РФ. Как следствие - они не подтверждают расходы при осуществлении деятельности Обществом, т.е. последующего использования в предпринимательской деятельности, само по себе документальное подтверждение формального факта несения затрат не может служить единственным критерием и главным квалифицирующим признаком, безусловным подтверждением обоснованности расходов.

2. Налоговым органом в состав затрат не включены расходы в размере 531776,10 руб. (налог 79766 руб. и соответствующий штраф).

Из пояснений Управления и материалов проверки следует, что расходы в указанной сумме не подтверждены Обществом документально, не представлены первичные документы, подтверждающие их несение.

Налогоплательщик не согласен с тем, что налоговым органом неправомерно не взяты в расходы затраты, по реализации приобретенного при применении режима налогообложения ЕНВД (остатки товара 2020 год). Общество считает, что товар может быть реализован после перехода Общества на УСН согласно положениям п.п.2.2 статьи 346.25 НК РФ, подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Налоговым органом не оспаривается само право Общества отнести на затраты расходы по приобретению товаров при применении прежней системы налогообложения, но при их документальном подтверждении. Исходя из пояснений Управления, первичные документы не представлены Обществом в ходе проверки.

Надлежащим подтверждением расходов, понесенных организациями, применяющими УСН, являются первичные учетные документы, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ либо с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве. При этом расходы могут быть учтены в целях налогообложения, если:

- из подтверждающих документов четко и определенно видно, какие именно расходы были произведены;

- имеется связь понесенных расходов с деятельностью, направленной на получение дохода.

Документы, подтверждающие расходы, должны максимально подробно раскрывать содержание понесенных затрат (период, когда они были понесены, цель их осуществления, их связь с деятельностью, направленной на получение дохода).

Налоговый орган проанализировал деятельность Общества в спорный период, движение денежных средств по счетам, провел опросы должностных лиц.

Так же суд отмечает, что Обществу неоднократно предлагалось представить первичные документы подтверждающие несение им расходов на приобретение товаров и услуг в указанной выше сумме, однако, документов Обществом не представлено, в том числе и в суд.

Таким образом, суд соглашается с позицией налогового органа в указанной части.

Кроме того, в обоснование своих доводов Обществом приводятся новые, отличающиеся друг от друга пояснения по каждому из эпизодов при рассмотрении результатов проверки в налоговом органе и суде.

  Также, Общество, заявляя о нарушении своих прав, ссылается на то, что к Акту проверки налоговым органом не приложены документы, полученные в ходе проверки не от налогоплательщика, а от иных лиц.

  Действительно, установленный законодательством о налогах и сборах порядок должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и законных интересов налогоплательщиков в правовом государстве, что предполагает обязанность налогового органа провести всестороннюю и объективную проверку обстоятельств, влияющих на вывод о наличии недоимки (суммы налога, не уплаченной срок), не ограничиваясь содержанием налоговой декларации, установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе при разумном содействии налогоплательщика - с учетом сведений и документов, представленных им с возражениями на акт налоговой проверки и в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с п. 6 ст. 100, п. 4 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

  Вместе с тем, Управлением представлены доказательства направления Акта проверки 12.05.2023 года с приложениями почтовой связью в адрес Общества. Материалы проверки отправлялись на диске, вложенном в конверт (идентификатор 80091684071772).

  Доказательств того, что с актом проверки не направлены все её материалы, суду не представлено. Также Обществом не подтверждено, что оно обращалось с ходатайством об ознакомлении с материалами проверки, но в ознакомлении ему отказано.

  Таким образом, суд считает не подтвержденным нарушение прав Общества.

  При таких обстоятельствах, требования Общества не подлежат удовлетворению, расходы по госпошлине остаются на заявителе (оплачено по платежным ордерам №248 от 05.12.2023, №248 от 04.12.2023, л.д.13-15).

         Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, Арбитражный суд Тверской области 

 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

         Расходы по госпошлине оставить на заявителе.

         Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца после его принятия в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд г.Вологда.

 

Судья                                                                                       С.Е.Рощина