ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-64175/2023

Дело № А40-90600/23

г. Москва

31 октября 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 25 октября 2023 года 

Постановление изготовлено в полном объеме 31 октября 2023 года 

 

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Г.М. Никифоровой,

судей: Чеботарёвой И.А., Яковлевой Л.Г., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «МАРКЕТ АГ» на решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.08.2023 по делу № А40-90600/23, 

по исковому заявлению ООО «МАРКЕТ АГ» (ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 26.01.2006, ИНН: 

<

***>) к ИФНС России № 14 по г. Москве о признании недействительным полностью решения ИФНС России № 14 по г. Москве № 8225 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.12.2022, 

 

при участии в судебном заседании представителей: 

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 10.01.2023; 

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 05.09.2023, ФИО4 по доверенности от 16.03.2023, ФИО5 по доверенности от 06.07.2023;

У С Т А Н О В И Л:

ООО «МАРКЕТ АГ» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России № 14 по г. Москве (далее - ответчик, налоговый орган, Инспекция) № 8225 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.12.2022.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 03.08.2023 в удовлетворении требований отказано. 

Не согласившись с указанным судебным актом, общество обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить полностью, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель указал на неправильное применение норм материального и нарушение норм процессуального права; неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте Девятого арбитражного апелляционного суда (www.9aas.arbitr.ru) и Картотеке арбитражных дел по веб-адресу: (www.kad.arbitr.ru) в соответствии положениями части 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Поскольку апелляционная жалоба подана без пропуска срока на обжалование, лица, участвующие в деле, которые были извещены надлежащим образом в суде первой инстанции, признаются надлежаще извещенными в суде апелляционной инстанции.

В судебном заседании представитель заявителя озвучил свою позицию. Просил решение отменить по доводам жалобы.

Представители заинтересованного лица возражали по доводам жалобы, озвучили свою позицию.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционным судом по правилам, предусмотренным главой 34 АПК РФ.

Повторно рассмотрев дело по правилам статей 266, 268 АПК РФ, изучив доводы жалобы, отзыв, исследовав и оценив представленные доказательства, Девятый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы от 03.08.2023.

Как следует из материалов дела и установлено апелляционным судом, ИФНС России № 14 по г. Москве на основании решения № 57 от 29.12.2021 года проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества с ограниченной ответственностью «МАРКЕТ АГ» по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2018 по 30.09.2018. 

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 28.10.2022 № 18391. 

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом вынесено решение № 8225 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.12.2022г., которым установлено занижение заявителем уплаты налога на добавленную стоимость в размере 24 772 204 руб., в связи с чем ему начислены налог на добавленную стоимость (далее – НДС) на указанную выше сумму и пени в размере 15 981 511 руб. 

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость, а также соответствующей суммы пени, послужил вывод Инспекции о том, что ООО «МАРКЕТ АГ» неправомерно включены в состав налоговых вычетов по НДС суммы налога, предъявленные ему контрагентом ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» (ИНН 

<

***>), поскольку спорные услуги, по мнению налогового органа, оказаны не были, а ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» является «технической» компанией, которая не ведет финансово-хозяйственную деятельность. 

Заявитель, не согласившись с указанным решением, в порядке статьи 139.1 Кодекса обратился в УФНС России по г. Москве (далее - Управление) с апелляционной жалобой, в которой выразил несогласие с выводом Инспекции о нарушении Обществом положений, установленных статьей 54.1 Кодекса, по взаимоотношениям со спорными контрагентами. Решением Управления № 21-10/024244@ от 06.03.2023 решение Инспекции оставлено без изменений, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения. 

Не согласившись с решением ИФНС России №14 по г. Москве от 19.12.2022 № 8225, посчитав его незаконным, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд                            г. Москвы с заявлением о признании его недействительным.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Учитывая совокупность установленных по делу обстоятельств, суд апелляционной инстанции согласен с правомерно установленными выводами суда первой инстанции.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что при анализе финансово-хозяйственной деятельности контрагента (ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП») налоговым органом не проведен анализ банковских выписок, из которых явно следует, что указанная организация вела активную финансово-хозяйственную деятельность. Так, Общество утверждает, что в материалах дела вообще отсутствуют какие-либо банковские выписки.

При этом, как указывает Общество, в качестве одного из основных доказательств налоговым органом в решении приводится ссылка на допрос генерального директора ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП», который полностью подтвердил оказание услуг налогоплательщик, а также из его ответов на вопросы проверяющих явно видно, что он в курсе финансово-хозяйственной деятельности компании, осуществлял управление Обществом и является реальным генеральным директором. Также это подтверждается протоколами допросов других сотрудников ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП», имеющихся в материалах дела. 

Между тем, как указывает заявитель, в оспариваемом решении инспекцией не указано, какие именно действия, предусмотренные законодательством, налогоплательщик не выполнил, чтобы проявить должную степень заботливости и осмотрительности при выборе контрагента. 

Также, по мнению заявителя, обналичивание денежных средств контрагентами и последующих звеньев налоговым органом не доказано, более того, указанные обстоятельства им вообще не рассматриваются. 

Кроме того, как указывает заявитель, налоговым органом в ходе проверки не было установлено и не доказано, что денежные средства, уплаченные контрагенту, в том или ином виде возвращались на расчетные счета Общества или его руководящих лиц, а также не представлено доказательств того, что денежные средства, полученные от налогоплательщика за оказанные услуги после прохождения через счета «сомнительных» организаций, каким-либо образом контролировались сотрудниками налогоплательщика или возвращались на его счета или счета его работников. Данные обстоятельства проверяющими не были исследованы налоговым органом. 

Следовательно, по мнению Общества, в ходе проверки не установлено получения Обществом какой-либо выгоды, в связи с чем утверждение налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды неправомерно. 

Также, как указывает заявитель, сам налоговый орган приводит информацию о том, что основным видом деятельности ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» является «деятельность рекламная» и у налогоплательщика имелся штат сотрудников: в 2017 году - 14 человек, в 2018 году - 21 человек. 

Как указывает заявитель, ФИО6, который являлся генеральным директором ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» в проверяемом периоде, согласно протоколу допроса № б/н от 15.06.2022 подтвердил, что он являлся генеральным директором ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» с момента его создания и вплоть до начала процедуры конкурсного производства. Более того, ФИО7. полностью описал структуру организации, назвал ФИО ключевых сотрудников, их должностные обязанности, какие услуги оказывало Общество, как происходит размещение рекламы на рекламных конструкциях и в интернете, подробно описал все этапы работы. Также ФИО7 указал полный адрес офиса, его площадь и арендодателя, перечислил основных заказчиков и поставщиков. 

Также, как указывает заявитель, ФИО7 подтвердил, что ООО «МАРКЕТ АГ» являлось клиентом ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» более 3 (трех) лет, а именно с 2014-2015 года. Указанного контрагента вел самостоятельно, однако вся компания была в курсе о данном заказчике. 

Как указывает заявитель, налоговым органом направлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля сотрудникам ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП». По вышеуказанным повесткам обеспечена явка только ФИО9 Далее налоговый орган делает вывод, что указанные сотрудники уклоняются от явки, тем самым оказывают противодействие проведению мероприятий налогового контроля. Указанные действия носят умышленный характер и направлены на воспрепятствование осуществлению мероприятий налогового контроля и проведения выездной налоговой проверки.

Однако, как указывает заявитель, налоговым органом не задействованы органы МВД, а также ряд других законных мероприятий для установления местонахождения указанных сотрудников, а также выявления действительных причин неявки в налоговый орган. Доказательств получения указанными сотрудниками направленных повесток, также не представлено. Более того, указанные доводы являются недостоверными в связи с тем, что в материалах присутствуют протоколы допросов других сотрудников ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» - ФИО8, Рожковой МИ. 

Таким образом, как указывает заявитель, не понятен источник обоснования налоговым органом вывода об умышленном уклонении сотрудников от явки в налоговый орган и противодействию проведения мероприятий налогового контроля, учитывая тот факт, что на момент проведения проверки ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» находилось в стадии банкротства, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, а сотрудники уже не работали. 

Также, как указывает заявитель, из материалов налоговой проверки невозможно получить информацию о том, по каким адресам и каким способом были направлены повестки указанным сотрудникам; копии повесток, а также подтверждение их направления, в материалах дела отсутствуют. 

Как указывает заявитель, ФИО9 согласно протоколу допроса свидетеля подтвердила, что работала в ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» с весны 2018 года по сентябрь 2018 пода, указала, что работала курьером и занималась доставкой запечатанных конвертов, предположительно с документами, содержание не известно, так как конверты были запечатаны. Также сообщила о местонахождении офиса (соответствует показаниям ФИО7) и о том, что компания занималась рекламной деятельностью. 

Также, как указывает заявитель, ФИО8 и ФИО10. в своих показаниях подтвердили, что работали в ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП», их руководителем являлся ФИО7, у Общества имелся большой офис в центре Москвы, имелся большой штат сотрудников; нназвали ряд покупателей и поставщиков с указанием предмета взаимоотношений; подтвердили, что ФИО7 фактически осуществлял функции генерального директора. При этом, как указывает заявитель, самим налоговым органом, при проведении мероприятий налогового контроля, доказано, что ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» имело большой офис в центре Москвы, большой штат сотрудников (от 11—20 человек, в зависимости от периода), транспортные средства, известных крупных заказчиков (в том числе ПАО «РОСТЕЛЕКОМ», АО «ТНТ-ТЕЛЕСЕТЬ» и др.), подрядчиков (в том числе ООО «РУСС АУТДОР», ООО «ГЭЛЛЭРИ СЕРВИС» и др.). 

При этом, по утверждению заявителя, реальная финансово-хозяйственная деятельность между ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» и ООО «ГЭЛЛЭРИ СЕРВИС» подтверждается банковскими выписками, а также наличием судебных разбирательств между ООО «ГЭЛЛЭРИ СЕРВИС» и ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП», по делам, на которые ссылается заявитель в заявлении. 

В отношении размещения рекламы на рекламных конструкциях г. СанктПетербург заявитель ссылается на то, что в документах (договоры, приложения) не фигурируют какие-либо номера рекламных конструкций; в отчетах действительно имеются некие номера конструкций, но эти номера не соотносятся с номерами тех операторов наружной рекламы, на которых ссылается Инспекция. 

В то же время заявитель отмечает, что ни ООО «МАРКЕТ АГ», ни ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» никогда не заявлялось, что закупка наружной рекламы производилась напрямую у операторов, указанных в материалах налоговой проверки. 

Также заявитель отмечает, что между рекламными агентствами и операторами рекламы торговая марка может быть оговорена формально, как угодно (не обязательно Димарко Трэйд).

Более того, заявитель указывает, что ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» не отрицает, что прямых договоров с указанными в материалах проверки операторами рекламы никогда не было, в связи с тем, что закупка наружной рекламы осуществлялась у крупного сетевого рекламного агентства, которое является на рынке «медиа баинговым альянсом» и продает по более выгодным ценам, чем сам оператор наружной рекламы. 

Относительно размещения рекламно-информационных материалов в сети Интернет заявитель отмечает, что ООО «ТРАФИК» не опровергает размещения рекламных материалов) в интересах ООО «МАРКЕТ АГ». Обратного налоговым органом не установлено. 

При этом, заявитель считает, что налоговым органом не предприняты необходимые действия для исследования указанного обстоятельства. Доказательств опровергающих или подтверждающих размещение рекламных материалов на странице horeca.ru, как указывает заявитель, не представлено. 

Также, по мнению Общества, налоговым органом не проведен достаточный комплекс мероприятий для обстоятельств размещения рекламных материалов на указанной странице. 

Также, по мнению Общества, к показаниям ФИО11 следует относиться критически, в связи с тем, что они не соответствуют действительности. Кроме того, по мнению заявителя, налоговый орган необоснованно не посчитал необходимым направить повестку в соответствии со ст. 90 НК РФ генеральному директору ООО «ИНАУТ.РУ» для выяснения обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности. Тем самым, в очередной раз подтвердив формальный подход к проведению проверки. 

Также, по утверждению Общества, в ходе проведения выездной налоговой проверки ИФНС России № 14 по г. Москве информация об администраторе доменного имени Peterburg.ru не получена, мероприятия налогового контроля не проведены, в связи с чем не опровергнуто размещение рекламных материалов на указанной странице. 

Также заявитель отмечает, что в отношении ФИО12, которая являлась администратором указанного доменного имени, направлено поручение о допросе свидетеля. В ответ получено уведомление о невозможности допроса свидетеля. Однако, как указывает Общество, никаких дополнительных мер налоговыми органами не принималось. 

Также, как указывает Общество, Инспекцией не выяснены другие обстоятельства, которые имеют прямое отношение к налоговой проверке, такие как кто являлся держателем рекламных контрактов, кто занимался размещением рекламных материалов, что входило в обязанности администратора доменного имени, имело ли место размещение рекламных материалов в иной период. 

Таким образом, по мнению заявителя, налоговые мероприятия проведены формально, так как в большинстве случаев допрошены лица, не имеющие прямого Отношения к финансово-хозяйственной деятельности компаний; в других случаях заданы неверные вопросы. 

По мнению Общества, налоговый орган, проводя мероприятия налогового контроля, доказал только то, что ООО «МАРКЕТ АГ» не имело отношений с указанными контрагентами, однако данный факт Обществом не оспаривался, поскольку суть взаимоотношений ООО «МАРКЕТ АГ» и ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» как раз и состояла в том, чтобы ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» занимаюсь размещением и созданием рекламных материалов для ОС О «МАРКЕТ АГ», а взаимоотношения ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» с указанными в материалах проверки контрагентами не исследована. 

Более того, по мнению Общества, ответчиком не принято во внимание, что администрирование доменного имени - это совокупность следующих действий; обеспечение функционирования сервера; поддержание сайта в работоспособном состоянии; обеспечение доступности сайта; осуществление резервного копирования компонентов сайта; осуществление резервного копирования параметров настройки баз данных. 

Как указывает Общество, сотрудниками Инспекции не исследовался вопрос о том, что входило в обязанности администратора доменного имени, кто еще имел доступ, кто занимался непосредственно «контентом» на сайте. 

При этом заявитель указывает, что налоговым органом установлены только администраторы доменных имен. Однако, с технической точки зрения, любой веб-сайт представляет собой набор файлов. В него входят тексты, изображения, базы данных, видео- и аудио- файлы и т.п. Используя языки гипертекстовой разметки и языки программирования. веб-мастер объединяет все эти элементы в одну или несколько вебстраниц, связанных между собой логически. 

Более того, заявитель указывает, что налоговым органом в ходе проведения проверки установлены только владельцы адресов (доменных имен) и совершенно не исследован вопрос о содержимом этих адресов и какое отношение имеет владелец адреса непосредственно к содержимому сайта. 

Таким образом, заявитель указывает, что ООО «МАРКЕТ АГ» и его контрагентом ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» представлен исчерпывающий перечень документов в налоговый орган. 

При этом, по мнению заявителя, выводы налогового органа о том, что ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» является «технической» организацией, не выдерживают никакой критики с учетом того, что наличие транспортных средств, офиса, большого штата сотрудников, крупных заказчиков, подрядчиков и поставщиков не оспаривается Инспекцией, генеральным директором, а также несколькими сотрудниками ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП». На допросах представлена исчерпывающая информация, позволяющая однозначно идентифицировать ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» как самостоятельную компанию, ведущую реальную финансово-хозяйственную деятельность. 

Также, заявитель указывает, что в доказательство проявления должной осмотрительности налогоплательщиком были затребованы и получены все возможные документы, в виду чего, у налогоплательщика не имелось сомнений в реальности деятельности и возможности оказания услуги контрагентом. Проведенный проверяющими анализ по цепочке контрагентов 2-го и последующих звеньев ничего не показал, более того, указанные контрагенты являются самостоятельными юридическими лицами, деятельность которых неподконтрольна налогоплательщику, договорных отношений у ООО «МАРКЕТ АГ» с этими организациями не имеется, проверяющими не доказана согласованность действий налогоплательщика с указанными организациями с целью получения необоснованной налоговой выгоды. 

С учетом этих обстоятельств, по мнению Общества, взаимоотношения контрагентов налогоплательщика с третьими лицами не могут повлиять на право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС. 

Также Общество отмечает, что у него отсутствует обязанность при заключении сделки проверять контрагентов своих поставщиков. Так, проявив меры должной осмотрительности, налогоплательщик удостоверился в добросовестности своего контрагента. Возможность и обязанность проверки контрагентов 2-го и 3-го звена у налогоплательщика отсутствует. 

Также, по мнению Общества, в материалах налоговой проверки отсутствуют доказательства подконтрольности ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП», поскольку налоговым органом не исследован и не доказан факт возврата денежных средств Заявителю. 

Так, по мнению заявителя, в рамках проведённой выездной налоговой проверки налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальной деловой цели деятельности, согласованности действий Общества с контрагентами, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. 

При этом, по мнению Общества, фактически налоговым органом оцениваются и анализируются исключительно обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» и его контрагентов, а соответственно ООО «МАРКЕТ АГ», будучи проверяемым хозяйствующим субъектом, не наделенным широким спектром полномочий, и ограниченный в сборе информации, в отличие от налогового органа, вынуждено также давать оценку деятельности ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» не с точки зрения гражданско-правовых отношений между Заказчиком и Исполнителем услуг, а с точки зрения осуществления им финансово-хозяйственной деятельности, взаимоотношений ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» с его контрагентами, и при этом должно оценивать данные обстоятельства, приведенные в оспариваемом решении и акте проверки, при том, что обстоятельства изложенные выше, подтверждают реальность оказания услуг и финансово-хозяйственной деятельности ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП», возможности осуществления ими принятых на себя обязательств в рамках договорных отношений с ООО «МАРКЕТ АГ». 

Таким образом, по мнению Общества, налоговым органом не предоставлено доказательств наличия фактов взаимозависимости, аффилированности и согласованности действий налогоплательщика с указанным контрагентом, а также применения налогоплательщиком схемы расчетов, свидетельствующей о возврате денежных средств самому налогоплательщику или лицам, имеющим к нему отношение (круговая схема). 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы. 

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. 

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса. 

Налоговые органы в рамках проверок обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой экономии руководствуются положениями статьи 54.1 НК РФ, в которой закреплены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. 

Таким образом, исходя из положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции), соответствующие двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона. При этом невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения. 

По результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении Общества Инспекцией установлено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с организацией ООО «Ди Эм Эй Групп» (далее - спорный контрагент) в связи с нарушением положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, статей 247, 252, 169, 171 и 172 НК РФ. 

Как следует из материалов проверки, основным видом деятельности ООО «Маркет АГ» за период проведения выездной налоговой проверки являлась оптовая торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено наличие в составе поставщиков ООО «Маркет АГ» организации-контрагента ООО «Ди Эм Эй Групп». 

При этом, как указывает налоговый орган, результатами проведенных мероприятий налогового контроле Инспекцией опровергнута реальность сделок (операций) ООО «Маркет АГ» с ООО «Ди Эм Эй Групп», использованной Заявителем в качестве «технической» организации для создания видимости реальных взаимоотношений, что привело к получению ООО «Маркет АГ» необоснованной налоговой экономии, и как следствие привело к занижению налоговой базы по НДС. 

По требованию Инспекции заявителем представлены договоры оказания услуг (выполнения работ) по размещению и распространению наружной рекламы № 7- 006/ДИЭМЭЙ-140200, № 8-006/ДИЭМЭЙ-1402008 от 28.02.2017, № 02-006/ДИЭМЭЙ170631 от 01.06.2017, № 02-006/ДИЭМЭЙ-170632 от 01.06.2017, № 01-006/ДИЭМЭЙ180127 oт 27.01.2018, № 02-006/ДИЭМЭЙ-180127 от 27.01.2018, № 03-006/ДИЭМЭЙ180127 от 27.01.2018, № 04-006/ДИЭМЭЙ-180127 от 27.01.2018 с приложениями, заключенные с ООО «Ди Эм Эй Групп» (далее - Спорный контрагент). Также Заявителем были представлены отчеты о монтаже рекламных материалов на рекламных конструкциях по филиалу ООО «Маркет АГ» - «Маркет АГ Санкт-Петербург», отчеты о монтаже рекламных материалов на рекламных конструкциях по ООО «Маркет АГ», счета-фактуры к вышеуказанным договорам, акты приема-передачи оказанных услуг (выполненных работ), Compaign report на период размещения октябрь, ноябрь, декабрь 2017 года, февраль, март, апрель, май, июнь 2018 года. 

Как указывает налоговый орган, из анализа документов, представленных Обществом в подтверждение заявленных вычетов по НДС, установлено, что ООО «Ди Эм Эй Групп» оказывало услуги по размещению и распространению наружной рекламы ООО «Маркет АГ» в г. Москва и г. Санкт-Петербург, а также предоставление услуг по размещению рекламно- информационных материалов в сети Интернет (http://allcafe.ru; http://qandynet.ru; http://eda.ru; http://frontdesk.ru; http://horeca.ru; http://hotelexecutive.ru; http://hotelier.pro; http://menu.ru; http://peterburg.ru; http://peterburg2.ru; http://prohotel.ru; http://restocenter.ru; http://restoran.ru; http://restoranoff.ru; http://restoranoved.ru; http://restorating.ru. 

Вышеуказанные документы подписаны от лица ООО «Ди Эм Эй Групп» генеральным директором ФИО6, от лица ООО «Маркет АГ» генеральным директором ФИО13 

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Марает АГ» в отношении спорного контрагента - ООО «Ди Эм Эй Групп» Инспекцией установлено следующее. В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ, ООО «Ди Эм Эй Групп» состоит на налоговом учете с 15.05.2013 по настоящее время. 03.09.2020 Общество признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. Основным видом деятельности Спорного контрагента является рекламная деятельность. 

В соответствии с выпиской ЕГРЮЛ, учредителем (с 15.05.2013 по настоящее время) и генеральным директором (с 5.05.2013 по 11.10.2018) ООО «Ди Эм Эй Групп» является ФИО6, который, согласно данным ЕГРЮЛ является учредителем/участником в 4 юридических лицах и генеральным директором в 2 юридических лицах. 

Как указывает налоговый орган, в ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 25627 от 06.08.2021 в отношении финансовохозяйственных взаимоотношений с ООО «Маркет АГ», спорным контрагентом документы не представлены. 

Налоговым органом направлен запрос на розыск организации и ее должностных лиц в ОЭБиПК УВД по ЮВАО ГУ МВД России № 22-17/24021 от 24.05.2019. В полученном ответе о результатах оперативно-розыскных мероприятий (иск. № 03/1- 38450 от 11.09.2020) сообщается, что организация не обнаружена, руководитель не найден. 

Инспекцией также направлен запрос в ИФНС России № 22 по г. Москве о предоставлении информации в отношении ООО «Ди Эм Эй Групп» № 19-06/012067@ от 03.03.2022. Согласно ответа № 22-11/08260@ от 04.03.2022, полученного; из ИФНС России № 22 по г. Москве, IP-адреса Спорного контрагента 141.101.181.1 Налоговые декларации по НДС представлены с минимальными суммами налога, подлежащими уплате. 

Как было установлено Инспекцией, налоговая нагрузка спорного контрагента значительно ниже сложившейся среднеотраслевой налоговой нагрузки по налогоплательщикам, осуществляющим аналогичный вид деятельности. 

При этом, как указывает налоговый орган, справки по форме «2-НДФЛ» ООО «Ди Эм Эй Групп» представлены за 2017 на 14 человек: ФИО14, ФИО15, ФИО16 (период осуществления трудовой деятельности - январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2017 года, при этом в аналогичный период времени ФИО16 осуществляла трудовую деятельность в ООО «Мультимир» ИНН 

<

***> ООО «Стикс-ИТ» ИНН 

<

***> и АО «ТранкМобайл» ИНН 

<

***>), ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО6, ФИО21, ФИО22, ФИО10, ФИО6, ФИО8, ФИО23; за 2018 года - на 21 человека: ФИО14, ФИО15, ФИО16 (период осуществления трудовой деятельности - январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август 2018 года, при этом в аналогичный период времени ФИО16 осуществляла трудовую деятельность в ООО «Мультимир» ИНН 

<

***> ООО «Стикс-ИТ» ИНН 

<

***> и АО «ТранкМобайл» ИНН 

<

***>), ФИО17, ФИО18., ФИО24., ФИО20, ФИО6, ФИО21, ФИО10, ФИО6. (период осуществления трудовой деятельности - январь, февраль, маЬт, апрель, май, июнь, июль, август 2018 года, при этом в аналогичный период времени ФИО6. осуществлял трудовую деятельность в ООО «Торговый Дом «Орхидея» ИНН 

<

***>), ФИО8, ФИО23, ФИО25 (период осуществления трудовой деятельности  - март, апрель, май, июнь, июль, август 2018, при этом в аналогичный период времени ФИО25 осуществлял трудовую деятельность в ООО «БТБ» ИНН 

<

***>), ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29 (период осуществления трудовой деятельности - март, апрель, май, июнь, июль, август 2018 года, при этом в аналогичный период времени ФИО29 осуществлял трудовую деятельность в ООО «Мультимир» ИНН 

<

***>), ФИО9, ФИО30, ФИО31 (период осуществления трудовой деятельности - март, апрель, май, июнь, июль, август 2018 года при этом в аналогичный период времени ФИО31 осуществляла трудовую деятельность в ФГБОУ ВО «МИРЭА - Российский технологический университет» (ИНН 

<

***>). 

Инспекцией в адрес указанных лиц направлены повестки о вызове на допрос свидетелей однако, никем из указанных лиц (за исключением ФИО9, ФИО7 ФИО10, ФИО8) явка не обеспечена, уведомлении о наличии причин, препятствующих явке в налоговой орган в назначенное время и заявлений об этом в налоговый орган не поступало. 

В связи с эти, Инспекцией сделан вывод о том, что указанные сотрудники спорного контрагента уклоняются от явки в налоговый орган для дачи пояснений по вопросам осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, тем самым оказывая противодействие проведению мероприятий налогового контроля. 

В ходе допроса генеральный директор Спорного контрагента ФИО6 номинально подтвердил наличие взаимоотношений между ООО «Ди Эм Эй Групп» и ООО «Маркет АГ» по размещению рекламно-информационных материалов (протокол допроса от № б/н от 15.06.2022), при этом проведенными мероприятиями налогового контроля данный факт опровергнут. 

ФИО8, который являлся директором по закупкам ООО «Ди Эм Эй Групп» (протокол допроса № б/н от 20.05.2019), а также ФИО32, которая являлась менеджером по тендерам и договорной работе ООО «Ди Эм Эй Групп» (протокол допроса № б/н от 23.05.2019), в отношении размещения рекламно-информационных материалов ООО «Маркет АГ» ничего пояснить не смогли. 

ФИО9, которая являлась курьером у Спорного контрагента, (протокол допроса свидетеля № б/н от 25.08.2022), в отношении размещения рекламно-информационных материалов ООО «Маркет АГ» также пояснить ничего не смогла. 

При этом, как указывает налоговый орган, подтверждением невозможности предоставления Спорным контрагентом услуг по размещению и распространению наружной рекламы для ООО «Маркет АГ» в г. Москва и г. Санкт-Петербург, а также предоставления услуг по размещению рекламно-информационных материалов в сети Интернет, являются ответы, полученные из Департамента средств массовой информации и рекламы г. Москвы и Санкт-Петербургского государственного казенного учреждения «Городской центр рекламы и праздничного оформления». Инспекцией установлены собственники рекламных конструкций по адресам, указанным в первичных документах, представленных ООО «Маркет АГ» по взаимоотношениям с ООО «Ди Эм Эй Групп». 

Как указывает налоговый орган, в ходе анализа адресной программы, представленной Департаментом средств массовой информации и рекламы г. Москвы (пояснительная записка № 02-Ц-221/22 от 10.03.2022) и Санкт-Петербургским государственным казенным учреждением «Городской центр рекламы и праздничного оформления» (представление документов по требованию 3 06-3273 исх.№ 01-07-205/22- 0-0 от 01.03.2022) им установлено фактическое отсутствие рекламных конструкций заявленных форматов по большинству адресов в г. Москве и г. Санкт-Петербурге. 

Указанное обстоятельство, как указывает налоговый орган, фактически подтверждает невозможность оказания ООО «Ди Эм Эй Групп» каких-либо услуг по размещению и распространению наружной рекламы ООО «Маркет АГ» в г. Москва и                  г. Санкт-Петербург ни собственными силами, ни с привлечением каких-либо субподрядных организаций (третьих лиц). 

Также, как указывает налоговый орган, в соответствии с ответами Департамента средств массовой информации и рекламы г. Москвы и Санкт-Петербургского государственного казенного учреждения «Городской центр рекламы и праздничного оформления» установлены владельцы иных рекламных конструкций по адресам, расположенным в г. Москва и в г. Санкт-Петербург, а именно: ООО «ТРК», ООО «Гэллэри Сервис», ООО «Русс Аутдор», АО «Лайса», ЗАО «Олимп», ООО «Оутдор Медиа Менеджмент», ООО «Меридиан», ООО «РингРоадМедиа», ООО «Фрегат», ЗАО «Постер», ООО «Реклама-Центр», ООО «Вестдиа медиа» и ООО «Корпорация Руан». 

Как указывает налоговый орган, из ответов вышеуказанных владельцев рекламных конструкций, полученных Инспекцией в рамках статьи 93.1 Кодекса, Инспекцией установлено следующее: ООО «Гэллэри Сервис» для ООО «Ди Эм Эй Групп» в период с 01.11.2017 по 30.06.2018 осуществлялось размещение рекламноинформационных материалов в г. Москве только на остановочных павильонах. Размещения баннеров размером (3x6) по указанным адресам не было и соответствий с брендом «Dimarco Trade» в базах данных не найдено; ООО «Русс Аутдор», ООО «Оутдор Медиа Менеджмент», ООО «Меридиан», ООО «Рингроадмедиа» в период с 01.11.2017 по 30.06.2018 размещение рекламной информации ООО «Ди Эм Эй Групп» по торговой марке «Dimarco Trade» не осуществлялось; ООО «Фрегат» сообщило, что рекламные конструкции, указанные в требовании, расположенные по адресу пр. Культуры, д. 33 (суперсайт 5x15) SPSS00245, пр. Комендансткий, д. 140 (в центр) (суперсайт 5x15) SPSS00236 были введены в эксплуатацию только 01.06.2019 и 16.10.2018 (позже указанного в требовании временного интервала), соответственно размещение информации с 01.11.2017 по 30.06.2018 на них было невозможно; АО «Постер» сообщило, что не осуществляло операции по реализации товаров (работ, услуг), не заключало никаких договоров, не выставляло никаких счетов-фактур, а также не получало на свой расчетный счет оплаты (предварительной оплаты) от контрагента ООО «Ди Эм Эй Групп»; ООО «Реклама-Центр» сообщило, что с ООО «Маркет АГ» в период с 01.11.2017 - 31.06.2018 финансово-хозяйственная деятельность не велась; ООО «Вестдиа Медиа» сообщило, что договоров с ООО «Ди Эм Эй групп» не заключалось и размещений рекламно-информационных материалов в г. Санкт-Петербурге с 01.11.2017 по 30.06.2018 не осуществлялось. Бренд компании «Dimarco Trade» не размещался; ООО «Корпорация Руан» сообщило, что рекламная конструкция по адресу: СПб, ул. Композиторов, д. 4 (суперсайт 5x15) не принадлежит ООО «Корпорации Руан», соответственно размещение рекламных материалов в период с 01.11.2017 по 30.06.2018 организацией не осуществлялось. Тацсим образом, проведенными мероприятиями налогового контроля установлено отсутствие фактического размещения и распространения наружной рекламы ООО «Маркет АГ» в г. Москве и г. СанктПетербурге как Спорным контрагентом - ООО «Ди Эм Эй Групп», так и какими-либо субподрядными организациями (третьими лицами). Инспекцией установлена нереальность исполнения сделки (операции) заявленным контрагентом, а документы, представленные ООО «Маркет АГ» в подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений со Спорным контрагентом, содержащие недостоверные сведения, использовались налогоплательщиком для создания формального документооборота в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС. Между тем, генеральный директор ООО «Ди Эм Эй Групп» ФИО6, номинально подтвердил наличие взаимоотношений между ООО «Ди Эм Эй Групп» и ООО «Маркет АГ» по размещению рекламно-информационных материалов (протокол допроса от № б/н от 15.06.2022), при этом проведенными мероприятиями налогового контроля данный факт опровергнут. 

Также ИФНС России № 14 по г. Москве, в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) № 19-06/5650 от 18.02.2022 в АО «Региональный сетевой информационный центр» ИНН 

<

***> об истребовании документов (информации) по вопросам регистрации доменных имён в сети Интернет. Получен ответ № 2804дсп от 02.03.2022 г., согласно которому АО «Региональный сетевой информационный центр» представлена пояснительная записка № 2022-02/59 от 25.02.2022 г., согласно которой: 

- администратором домена второго уровня allcafe.ru является ООО «Трафик». ИФНС России № 14 по г. Москве в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) № 19-06/7024 от 03.03.2022 в отношении ООО «Трафик». Получен ответ № 3004дсп от 21.03.2022, содержавший пояснительную записку, согласно которой ООО «Трафик» сообщает, что Договор (контракт, соглашение) на размещение рекламных материалов (баннеров) торговой компании «Dimarco Trade» в период с 01.11.2017 по 30.06.2018 напрямую между ООО «ТРАФИК» и ООО «Маркет АГ» не заключался. Установить возможное юридическое лицо, действовавшее от имени и в интересах ООО «Маркет АГ», с которым был заключен договор не представляется возможным, в связи с тем, что в штате компании ООО «ТРАФИК» с 2017 года происходили кадровые изменения. 

- администратором домена второго уровня eda.ru является ООО Еда.Ру. В соответствии с пояснительной запиской в ответ на требование о представлении документов (информации) № 23-05/8965/з от 04.03.2022 ООО «Еда.Ру» сообщает, что не осуществляло размещение рекламных материалов (баннеров) торговой компании «Dimarco Trade» на сайте http://eda.ru в период с 01.11.2017 по 30.06.2018. В указанный вами период с 01.11.2017 по 30.06.2018 у Общества отсутствовали финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентом ООО «Маркет АГ» так как Общество образовано 17.09.2018. 

- администратором домена второго уровня horeca.ru является АО «Инфосага». В соответствии с пояснительной запиской, представленной в ответ на требование № 22- 13/11485 от 04.03.2022 у АО «Инфосага» отсутствуют какие-либо взаимоотношения с ООО «Маркет АГ», никакие рекламные материалы (баннеры) торговой марки «Dimarco Trade» н& странице HORECA.RU не размещались, рекламная деятельность в АО «ИНФОСАГА» в период 01.11.2017 по 30.06.2018 не велась», в период с 2017-2018 администратором домена второго уровня horeca.ru являлось АО «КРЕАТИКА». ИФНС России № 14 по г. Москве в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) № 19-06/19972 от 12.08.2022 в отношении ООО «Креатика». Получено уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах № 13990 от 08.09.2022 г., согласно которому, документы, подтверждающие факт реализации товаров (работ, услуг) не представлены без указания причины. 

- администратором домена второго уровня hotelexecutive.ru является Blake Anderson-Buntz; согласно информации, представленной АО «Региональный сетевой информационный центр», администраторами доменного имени http://hotelexecutive.ru в соответствии с регистрационными данными являлись Blake Anderson-Buntz (АндерсонБунтз Блейк), ФИО33 и ФИО34 Допрошенные ФИО33 (протокол допроса свидетеля от 24.06.2022) и ФИО34 (протокол допроса свидетеля от 15.09.2022) сообщили, что рекламные материалы (баннеров) торговой компании «Dimarco Trade» на страницах restoranoved.ru и hotelexecutive.ru не размещались. 

- администратором домена второго уровня hotelier.pro является ООО «Трэвел Лайн Групп», являлись ООО «Трэвел Лайн Групп» ИНН 

<

***>, ФИО35 и ФИО36. С ООО «Маркет АГ» заключен договор об оказании услуг 1198602/NIC-D, договор об оказании услуг 42641 lj^MIC-D. В пояснительной записке ООО «Трэвел Лайн Групп» сообщает, что никогда не имело договорных отношений с ООО «Маркет АГ» и ООО «Ди Эм Эй Групп», за период с 01.11.2017 по 30.06.2018 не имеет данных о размещении информации в сети Интернет на  странице WWW.HOTELIER.PRO; не касалось оказания рекламных услуг и размещения рекламных материалов (баннеров) на странице WWW.HOTELIER.PRO; домен не принадлежал ООО «Трэвел Лайн Групп». ФИО35 в соответствии со статьей 90 НК РФ направлены повестки о вызове на допрос свидетеля 02.05.2022 г., № 4305 от 25.05.2022. ФИО35 на допрос не отношении ФИО36 получен ответ № 4912дсп от 17.08.2022, содержащий пояснительную записку, согласно которой: ФИО36 сообщает, что в 2019 году им было приобретено имя домена hotelier.pro. В 2020 году было продано. 

- администратором домена второго уровня menu.ru является ИП ФИО11 и ООО «Инаут.ру» ИНН 

<

***>. Инспекцией проведен допрос ФИО11 (протокол допроса свидетеля от 03.06.2022), который сообщил, что торговая компания «Dimarco Trade» ему не знакома. Размещение рекламных материалов не могло осуществляться, в связи с отсутствием в сети Интернет страницы. ООО «Инаут.ру» 13.05.2019 прекратило деятельность юридического лица путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Апрель». ООО «Апрель» 26.01.2022 прекратило деятельность юридического лица путем ликвидации. 

- администратором домена peterburg2.ru с 03.07.2018 по настоящее вре ООО «Промит». В пояснительной записке ООО «Промпт» сообщило, что 01.11.2017 по 30.06.2018 Общество не вело деятельность и сдавало нулевую отчетность. Договор (контракт, соглашение) на размещение рекламных материалов (баннеров) торговой компании «Dimarco Trade» с ООО «Маркет АГ» не заключался. Информацией о размещении рекламных материалов (баннеров) торговой компании «Dimarco Trade» на странице Peterburg2.ru и об IP-адресе, с которого происходило размещение в период. с 01.11.2017 по 30.06.2018 Общество не располагает. 

- в период с 2017 и по настоящее время администратором домена restoran.ru является ФИО37. В пояснительной записке Жирнова Е..И. сообщила, что рекламные материалы (баннеры) торговой компании «Dimarco Trade» на странице RESTOPvAN.RU в период с 01.11.2017 по 30.06.2018 не размещались. 

- в период с 2017 и по настоящее время администратором домена restoranoff.ru является ФИО38. Инспекцией проведен допрос ФИО38 (протокол допроса свидетеля от 21.04.2022), который сообщил, что в период с ноября 2017 года по июнь 2018 рекламные материалы (баннеры) на странице http://restoranoff.ru ООО «Маркет АГ» (торговая компания «Dimarco Trade») не размещались. 

- в период с 2017 и по настоящее время администратором домена restoranoved.ru является ФИО33. ФИО33 (протокол допроса свидетеля от 24.06.2022) сообщил, что рекламные материалы (баннеров) торговой компании «Dimarco Trade» на страницах restoranoved.ru и hotelexecutive.ru не размещались. - в период с 2017 и по настоящее время администратором домена restorating.ru является ООО «Санкт-Петербургский Ресторанный рейтинг». Из пояснительной записки ООО «Санкт-Петербургский Ресторанный рейтинг» следует, что рекламные материале (баннеры) торговой компании «Dimarco Trade» на странице RESTORATING.RU никогда не размещались, с торговой компанией «Dimarco Trade» и ООО «Маркет АГ» никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений не было». 

- администратором домена второго уровня FRONTDESK.RU является физическое лицо ФИО39. Проведен допрос ФИО39. (протокол допроса свидетеля от 31.03.2022), который сообщил, что ООО «Маркет АГ» ему не знакомо, рекламные материалы «Dimarco Trade» на странице http://frontdesk.ru не размещались. - администратором домена второго уровня RESTUS.RU является физическое лицо ФИО40. ФИО40 в соответствии со статьей 90 НК РФ направлены повестки о вызове на допрос свидетеля № 2248 от 17.03.2022 № 3891 от 02.05.2022, № 4304 от 25.05.2022. ФИО40 на допрос не явился. 

- администратором домена restocenter.ru с 27.03.2013 по 03-07-2018 являлась ФИО41. ФИО42 в соответствии со статьей 90 НК РФ направлено поручение о допросе свидетеля № 4502 от 12.08.2022. Свидетель на допрос не явился. 

- администратором домена prohotel.ru является ООО «Прохотел» и ФИО12 Согласно пояснительной записке ООО «Прохотел» не заключало Договор (контракт, соглашение) с торговой компанией «Dimarco Trade», с ООО «Маркет АГ» (либо с лицом, действовавшим от имени и в интересах ООО «Маркет АГ»); услуги по размещению рекламных материалов (банеров) торговой компании «Dimarco Trade» на странице PROHOTEL.RU не оказывало; оплата от ООО «Маркет АГ» на расчетный счет ООО «Прохотел» не поступала. ФИО12 в соответствии со статьей 90 НК РФ направлено поручение о допросе свидетеля № 4505 от 12.08.2022. Свидетель на допрос не явился. 

- администратором доменного имени candynet.ru в соответствии с регистрационными данными является: ФИО43. В ходе допроса ФИО43 (протокол допроса свидетеля от 15.03.2022) сообщил, что рекламные материалы (баннеров) торговой компании «Dimarco Trade» на странице candynet.ru не размещались. 

Таким образом, как указывает налоговый орган, мероприятиями налогового контроля Инспекцией опровергнуто предоставление ООО «Ди Эм Эй Групп» услуг по размещению рекламно-информационных материалов в сети Интернет (http://allcafe.ru; http://candynet.ru; http://eda.ru; http://horeca.ru; http://hotelexecutive.ru; http://hotelier.pro; http://menu.ru; http://peterburg.ru; http://peterburg2.ru; http://prohotel.ru; http://restocenter.ru; http://restoran.ru; http://restoranoff.ru; http://restoranoved.ru; http://restorating.ru; http://restus.ru). 

Кроме того, как указывает налоговый орган, из анализа структуры вычета, заявленного Обществом и последующими контрагентами, в декларациях по НДС Инспекцией установлено, что контрагенты по цепочке не исчислили и не уплатили налог, принятый к вычету Обществом, источник для возмещения (вычета) НДС не сформирован. 

Так, налоговый орган указывает, что из анализа налоговых вычетов за 1-3 квартал 2018 года, Инспекцией установлены факты привлечения ООО «Ди Эм Эй Групп» различных организаций, за счет которых искусственно и целенаправленно формировались суммы налоговых вычетов по НДС (налоговые разрывы) с целью получения необоснованной Залоговой экономии ООО «Маркет АГ». 

Также Инспекцией установлено совпадение телефонных номеров, в частности 8 (908) 784-05-48 у ООО «Ресурс-Юг» и ООО «Радуга», а также IP-адресов, например 94.25.170.42, 176.59.43.161, 91.105.239.37, 91.105.237.49, 188.64.174.90, 94.25.170.109, 188.4o.92.105, 91.105.239.20, 94.25.170.36, 82.138.1.26, 51.15.72.211, 94.25.170.80, 94.25.171.115, 94.25.169.115, 94.25.169.20, 94.25.168.89, 94.25.169.61, 94.25.170.30, 94.25 170.25 у ООО «Строительное объединение «Подряд-Строй», ООО «Траянс», ООО «ТТЖ», * ООО «Спецкомторг», ООО «Талан», ООО «Альтерра», ООО «Кортек», ООО «ФП Конди-Центр», ООО «Профстатус», ООО «Топсервис», ООО «Металл-СтройРегион», ООО «Профмаркет», ООО «Ректайм», ООО «Алтекс» и ООО «Кримп» (контрагенты 2-го и последующих звеньев - организации, за счет которых Спорным контрагентом искусственно и целенаправленно формировались суммы налоговых вычетов по НДС (налоговые разрывы). 

В связи с изложенным Инспекцией сделан обоснованный вывод, что с учетом совпадения телефонных номеров и IP-адресов, управление финансово-хозяйственной деятельностью указанных организаций осуществлялось одними и теми же лицами, что свидетельствует о подконтрольности контрагентов 2-го и последующих звеньев спорному контрагенту, которого Заявитель умышленно использовал в качестве технической организации для получения необоснованной налоговой экономии. 

Также, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля, из анализа выписок по операциям на счетах ООО «Ди Эм Эй Групп» Инспекцией установлено, что денежные средства, полученные от ООО «Маркет АГ» по договорам № 7-006/ДИЭМЭЙ1402007 от 28.02.2017, № 8-006/ДИЭМЭЙ-1402008 от 28.02.2017, № 1-006/ДИЭМЭЙ180127 от 27.01.2018 и № 02-006/ДИЭМЭЙ-180127 от 27.01.2018 на оказание услуг (выполнение работ) по размещению и распространению наружной рекламы, а также по договорам № 02-006/ДИЭМЭЙ-170631 от 01.06.2017, № 02-006/ДИЭМЭЙ-170632 от 01.06.2017, № 03-006/ДИЭМЭЙ-180127 от 27.01.2018 и № 04-006/ДИЭМЭЙ-180127 от 27.01.2018 на предоставление услуг по размещению рекламно-информационных материалов в сети Интернет, были перечислены в адрес ФИО6 (учредитель и генеральный директор ООО «Ди Эм Эй Групп») с назначением платежей - «Оплата по договорам целевого займа для договора инвестирования для зачисления на карту». 

При этом Инспекцией не установлено каких-либо платежей в адрес каких-либо организаций-контрагентов, в назначении платежей которых содержится наименование бренда «Dimarco Trade» или «Маркет АГ». 

В адрес ООО «Гэллэри Сервис» ИНН 

<

***> осуществлялось перечисление денежных средств с назначением платежей, свидетельствующих о работе только с брендам: «Ростелеком», «Парк Хаус», «Эталон Инвест», «Оперетта», «Немов», «Junwex» - «Джунвекс», «Твой дом», «Атриум». 

В адрес АО «Лайса» ИНН 

<

***> осуществлялось перечисление денежных средств с назначением платежей, свидетельствующих о работе только с брендами: «Junwex» - «Джунвекс». 

В адрес ООО «Русс Аутдор» ИНН 

<

***> осуществлялось перечисление денежных средств с назначением платежей, свидетельствующих о работе только с брендами: «Junwex» - «Джунвекс», «Эталон Инвест», «Мираторг», «Атриум». 

Также, ООО «Ди Эм Эй Групп» осуществлялось перечисление денежных средств в адрес ООО «Апус Ворлд Вайд» ИНН 

<

***> с назначением платежей, свидетельствующих о работе только с брендами: «Киа», «Хендэ», «Ростелеком», «Эталон Инвест», «Атриум», «Мираторг», «Гранель», «Гоу фит», «Большевик», «Парк Хаус», «ТНТ» и «Айтеко». 

Таким образом, как указывает налоговый орган, результаты анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «Ди Эм Эй Групп» также свидетельствуют о том, что услуги по размещению и распространению наружной рекламы в г. Москве и г. Санкт-Петербурге, а также услуги по размещению рекламно-информационных материалов в сети Интернет для ООО «Маркет АГ» не оказывались. 

На основании вышеизложенного, совокупность обстоятельств, установленных Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки, свидетельствует о том, что размещение рекламно-информационных материалов ни ООО «Ди Эм Эй Групп», ни иными лицами, не производилось. Обществом использовался формальный документооборот в целях необоснованного занижения НДС, подлежащего уплате, на сумму вычетов по взаимоотношениям с ООО «Ди Эм Эй Групп», которую Заявитель использовал в качестве технической организации для получения необоснованной налоговой экономии. 

При этом, как обоснованно указывает ответчик, заявитель осознавал противоправный характер своих действий и сознательно допускал наступление вредных последствий таких действий. 

В результате вышеизложенного Инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что в нарушение статьи 54.1, пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 274, статей 171, 172 НК РФ Заявитель неправомерно включил в состав налоговых 16 вычетов суммы НДС, предъявленные ООО «Ди Эм Эй Групп», что привело к неуплате НДС в сумме 24 772 204 руб. 

При этом доводы Общества о том, что налоговым органом не доказана аффилированность и подконтрольность между ООО «МАРКЕТ АГ» и ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП», и данный факт не был исследован налоговым органом, отклоняются судом как противоречащие материалам деда, которыми подтверждается факт подконтрольности ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» заявителю Доводы Общества о том, что предварительный проверочный анализ фактически был произведен Инспекцией в отношении ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП», а не заявителя, отклоняются судом как необоснованные, поскольку не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения. 

Доводы Общества о том, что анализ банковских выписок спорного контрагента, также не подкреплен никакими доказательствами, мероприятиями налогового контроля не опровергнут факт предоставления ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» услуг по размещению рекламно-информационных материалов в сети интернет, у ООО «ДИ ЭМ ЭЙ ГРУПП» имеется ряд судебных разбирательств, также отклоняются судом как необоснованные, поскольку не опровергают приведенные в отзыве на заявление доводы Инспекции и не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения. 

Заявленные в апелляционной жалобе доводы направлены лишь на переоценку имеющихся в материалах дела доказательств и изложенных выше обстоятельств правомерно установленных судом, ввиду чего являются несостоятельными, поскольку основаны на неверном толковании норм права и не могут быть положены в основу отмены решения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта (часть 4 статьи 270 АПК РФ), при принятии решения судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 176, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд 

 

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.08.2023 по делу № А40-90600/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

 

Председательствующий судья:                                                                         Г.М. Никифорова 

Судьи:                                                                                                                 И.А. Чеботарёва

 

                                                                                                                             Л.Г. Яковлева