АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-27526/2021

г.Нижний Новгород                                                                 04 июля 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена                                                          30 мая 2022 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр дела 54-807),

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, помощником судьи Садековой Г.У.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Растяпино" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области 

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области от 25.05.2021 №11-01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 25.05.2021), ФИО3 (доверенность от  02.12.2020),

от заинтересованного лица: ФИО4 (доверенность от 27.12.2021 №04-23/013154),  ФИО5 (доверенность от 12.03.2021 №08-13/05292), ФИО6 (доверенность от 29.11.2021 №04-23/004350),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Растяпино" (далее - заявитель, общество, ООО "Растяпино") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области от 25.05.2021 №11-01 (далее - инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель не согласен с выводом налогового органа о создании им схемы дробления бизнеса, поскольку ООО "Растяпино" никогда не применяло специальных режимов налогообложения. Кроме того, заявитель указывает на неверное определение инспекцией налоговых обязательств ООО "Растяпино" ввиду применения неверной методики учета доходов и расходов, что, по мнению заявителя, само по себе является основанием для признания оспариваемого решения недействительным.

Налоговый орган требования заявителя отклонил по основаниям, указанным в отзыве на заявление. 

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией на основании решения от 31.12.2019 №11-07 проведена выездная налоговая проверка ООО "Растяпино" по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По итогам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт проверки от 25.01.2021 №11-01 и вынесено решение от 25.05.2021 №11-01 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением обществу доначислены:

- налог на добавленную стоимость в сумме 52 679 212, 00 руб.,

- пени за несвоевременную уплату налога в сумме 18 872 749,92 руб.,

- штраф за неполную уплату налога на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 3 078 177,20 руб.

Основанием к доначислению послужил вывод инспекцией о создании ООО ТД "Растяпино", фактическим правопреемником которого по мнению инспекции является проверяемый налогоплательщик (ООО "Растяпино"),  схемы дробления бизнеса направленной на неправомерное применение специального режима налогообложения в виде ЕНВД путем создания и вовлечения в предпринимательскую деятельность  подконтрольных организаций розничной торговли (ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Центр", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-Юг", ООО "Растяпино-С", ООО "Трейдинг Хаус").

Считая решение необоснованным, заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Нижегородской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Нижегородской области принято решение от 19.08.2021 №09-12/18287@ об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения, что послужило основанием для обращения заявителя в суд с рассматриваемым заявлением.

Проверкой установлено, что ООО "Растяпино" зарегистрировано 19.03.2015.

Уставный капитал организации составляет 10 000 000,00 руб. 

 Адрес регистрации и фактический адрес местонахождения ООО "Растяпино" - 

<

...>.

Основным видом деятельности организации заявлена оптовая торговля алкогольными и другими напитками. Также заявлен 21 дополнительный вид деятельности.

Учредителями ООО "Растяпино" являлись: ФИО7 с 19.03.2015 по 22.12.2016 (33,33 %); ФИО8 с 19.03.2015 по 22.12.2016 (33,33%);  ФИО9 с 19.03.2015 по 22.12.2016 (33,34%); ФИО7 с 23.12.2016 по 10.09.2020 (100%); ФИО10 с 11.09.2020 по 12.01.2021; ФИО2 с 13.01.2021 по настоящее время.

Руководителями ООО "Растяпино" в проверяемом периоде являлись: ФИО7 с 19.03.2015  по 16.10.2020; ФИО10 с 17.10.2020 по настоящее время.

Главным бухгалтером ООО "Растяпино"  весь проверяемый период являлась ФИО11, с 04.10.2016 она же по совместительству является финансовым директором организации.

Среднесписочная численность ООО "Растяпино" составляла: в 2016 году – 115 чел., в 2017 году – 228 чел., в 2018 году – 182 чел.   

ООО "Растяпино" в проверяемом периоде имело обособленные подразделения расположенные по адресам: 

<

...>, литер П; 

<

...>, склад №3; 

<

...>, литер А; 

<

...>;  

<

...>; 

<

...>; 

<

...>; 

<

...>; 

<

...>.

ООО "Растяпино" в собственности имущества не имеет и в проверяемом периоде осуществляло деятельность на площадях арендуемых у ООО ТД "Растяпино", ООО "Монолит", ООО "Негоциант", ООО "Аврора", ОАО "Ремонтник", ООО "Вилла", индивидуальных предпринимателей ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО9

Фактически в проверяемом периоде ООО "Растяпино" осуществляло оптовую торговлю алкогольными и другими напитками,  оптовую торговлю табачными изделиями, прочую оптовую торговлю сопутствующими товарами (чипсы, сухарики, мороженое и др.)

На осуществление оптовой торговли алкогольной продукцией ООО "Растяпино" имеет лицензию от 17.03.2016 №52 ЗАП 0005291 сроком действия  до 16.10.2021.

С момента регистрации до 4 квартала 2015 года ООО "Растяпино" деятельность не осуществляло, представляло налоговые декларации  с нулевыми показателями.

С 4 квартала 2015 года ООО "Растяпино" начало осуществлять деятельность по приобретению алкогольной, табачной, иной продукции и ее поставке в организации оптовой и розничной торговли.

В числе организаций розничной торговли покупателями ООО "Растяпино" в проверяемом периоде являлись   ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Центр", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-Юг", ООО "Растяпино-С", ООО "Трейдинг Хаус".

Оплата за товар производилась указанными покупателями за наличный расчет, цены на товар, реализованный данным покупателям были ниже цен на ту же продукцию реализованную в адрес иных покупателей. При этом в товарно-транспортных накладных выписываемых ООО "Растяпино" в адрес вышеперечисленных организаций,  указывалась как оптовая цена,  по которой ООО "Растяпино" реализует продукцию в адрес данных организаций, так и розничная цена для последующей реализации товара в адрес покупателей. 

При этом ранее (с 2009 года по 2 квартал 2016 года включительно) с названными организациями розничной торговли сотрудничала организация ООО ТД "Растяпино" (ИНН 

<

***>), зарегистрированная 03.09.1998.

Учредителями  ООО "Растяпино" и ООО ТД "Растяпино" являлись одни  и те же физические лица -  ФИО7, ФИО8, ФИО9   Руководителем  ООО ТД "Растяпино" являлся ФИО7 Главным бухгалтером ООО ТД "Растяпино" являлась ФИО11

До 2009 года ООО ТД "Растяпино" осуществляло деятельность по оптовой торговле алкогольными и другими напитками, оптовой торговле табачными изделиями, а также деятельность по розничной торговле через свои торговые точки и имело обособленные подразделения,  зарегистрированные на территории Нижегородской области по следующим адресам: 

<

...>, литерП; 

<

...>, склад №3, 

<

...>, литерА; 

<

...>; 

<

...>; 

<

...>; 

<

...>; 

<

...>; 

<

...>.

ООО ТД "Растяпино"  применяло общую систему налогообложения в отношении деятельности по оптовой торговле и ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле. 

Среднесписочная численность ООО ТД "Растяпино" по состоянию на 31.12.2008 составляла 988 чел., по состоянию на 31.12.2009 - 609 чел. Согласно справкам 2-НДФЛ, представленных ООО ТД "Растяпино" за 2009 год численность организации составляла 501 чел.

С 01.01.2009 в главу 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ внесены изменения, согласно которым численность сотрудников организаций, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, не может превышать 100 человек.

В связи с введением критерия по численности для возможности применения ЕНВД и поскольку численность работников ООО ТД "Растяпино" занятых в розничной торговле превысила 100 человек, ООО ТД "Растяпино" с 2009 года утратило право применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле, что послужило основанием для вывода розничной торговли в отдельные специально созданные для этого организации. 

Так в целях сохранения права применения специального налогового режима (ЕНВД) в период с декабря 2008 года по январь 2009 года было  зарегистрировано 7 организаций розничной торговли, а  в дальнейшем, в связи с развитием розничной сети, зарегистрировано еще 4 организации на территории Нижегородской области -  ООО "Трейдинг Хаус" (дата регистрации 14.04.2006), ООО "Растяпино-Алко" (дата регистрации 10.12.2008), ООО "Растяпино-Ока" (дата регистрации 10.12.2008), ООО "Растяпино-Вайн" (дата регистрации 12.12.2008), ООО "Растяпино-Торг" (дата регистрации 15.12.2008), ООО "Растяпино-НН" (дата регистрации 19.12.2008), ООО "Растяпино-Плюс" (дата регистрации 11.01.2009), ООО "Растяпино-Гранд" (дата регистрации 15.01.2009), ООО "Растяпино-Юг" (дата регистрации 14.07.2010), ООО "Растяпино-Центр" (дата регистрации 25.10.2010), ООО "Растяпино-Бор" (дата регистрации 28.02.2011), ООО "Растяпино-С" (дата регистрации 27.01.2014). 

ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Плюс" зарегистрированы по адресу:  

<

...>, каб.32.

ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-Центр" зарегистрированы по адресу:  

<

...>, каб.22.

ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино Бор" зарегистрированы по адресу:  

<

...>.

ООО "Растяпино-Юг", ООО "Растяпино С" зарегистрированы по адресу:  

<

...>, пом. П1.

ООО "Трейдинг Хаус" зарегистрировано по адресу:  

<

...>.

В течение 2015-2016 годов учредителями ООО ТД "Растяпино" велась работа по прекращению деятельности организации.

Как указывалось ранее, в марте 2015 года учредителями ООО ТД "Растяпино" создана взаимозависимая организация ООО "Растяпино".

Учредители ООО ТД "Растяпино" ФИО12 и ФИО9 после регистрации ООО "Растяпино" и начала фактического осуществления данной  организацией деятельности (2 квартал 2016 года) одновременно, в один день выходят из состава учредителей ООО ТД "Растяпино". 

Недвижимое имущество находящееся в собственности ООО ТД "Растяпино" реализовано взаимозависимым организациям ООО "Вилла", ООО "Монолит", ООО "Крепость", а также ФИО9, ФИО15 (сын учредителя ООО ТД "Растяпино").

Работники ООО ТД "Растяпино" в течение апреля - декабря 2016 года перешли на работу в ООО "Растяпино". 

Начиная со 2 квартала 2016 года поставки продукции в организации розничной торговли сведены ООО ТД "Растяпино" к минимуму и полностью прекращены к 01.07.2017. К моменту прекращения деятельности ООО ТД "Растяпино" из состава учредителей вышел ФИО7 и произведена смена руководителя, а с 14.02.2020 ООО ТД "Растяпино" исключено из ЕГРЮЛ. 

Со 2 квартала 2016 года поставку продукции в организации розничной торговли начинает осуществлять ООО "Растяпино". 

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино" установлено, что ООО ТД "Растяпино" в 2016 году снизило объем выручки на 2,8 млрд. руб., а ООО "Растяпино", наоборот, увеличило выручку на 2,6 млрд. руб.

При этом деятельность ООО "Растяпино", а также организаций розничной торговли на основании соответствующих договоров аренды осуществляется на площадях, принадлежащих взаимозависимым лицам ООО "Негоциант", ООО "Аврора", ФИО12, ФИО15, а также на площадях, ранее принадлежавших ООО ТД "Растяпино" и реализованных в 2016  году ООО "Вилла", ООО "Монолит", ООО "Крепость".

ООО "Растяпино" фактически в своей деятельности продолжает использовать имущество, ранее принадлежащее ООО ТД "Растяпино", передавая его в залог при оформлении кредитной линии в ПАО "Сбербанк".

Обособленные подразделения ООО "Растяпино" зарегистрированы по тем же адресам, что и у ООО ТД "Растяпино".

В 2016 году более 90% работников ООО "Растяпино" являлись бывшими сотрудниками ООО ТД "Растяпино", при этом условия труда, рабочее место, должностные обязанности работников не поменялись.

В ходе проведения контрольных мероприятий инспекцией проведен осмотр указанного на документах ООО "Растяпино" сайта "rastyapino.com", результаты осмотра зафиксированы в нотариально заверенном протоколе осмотра доказательств  от 27.11.2019.  Осмотром установлено, что на сайте размещена информация о контактных номерах телефонов, условиях сотрудничества, вакансиях для трудоустройства в ООО ТД "Растяпино", размещен товарный знак, принадлежащий ООО ТД "Растяпино". 

В ходе проведения проверки интернет сайт претерпел изменения, информация, находящаяся на данном сайте, была изменена и преподнесена для посетителей сайта от имени ООО "Растяпино".  На главной странице во вкладке "Оптовая компания" во всех фразах, где ранее указывалось наименование организации ООО ТД "Растяпино" наименование изменилось на ООО "Растяпино" при этом осталась неизменной фраза "Уже в 2001 году наша компания приступила к развитию сети филиалов и представительств за пределами родного Дзержинска, что способствовало увеличению числа рабочих мест", в то время как ООО "Растяпино" было зарегистрировано в 2015 году, позднее указанной даты.  Во вкладке "ТС/Документы" сканированные оригиналы свидетельств о постановке на налоговый учет всех организаций, входящих в торговую сеть Растяпино,  во вкладке "Условия сотрудничества" информация стала недоступна для просмотра.

Номера телефонов, указанные на сайте, не изменялись и продолжают использоваться ООО "Растяпино", как ранее использовались ООО ТД "Растяпино".

В ходе проверки в адрес ООО "Растяпино" направлено требование от 09.01.2020 №11-07/1 о предоставлении информации о собственнике товарного знака, указанного в первичных документах ООО "Растяпино" и  на оттиске печати. 

В ответ на требование налогоплательщиком представлены информация от Федеральной службы по интеллектуальной собственности о товарном знаке, копия свидетельства на товарный знак (знак обслуживания) №541424 и  договор об отчуждении исключительного права на товарный знак от 28.11.2016.

Согласно данным, указанным в свидетельстве на товарный знак (знак обслуживания) №541424, правообладателем товарного знака является ООО ТД "Растяпино" с 06.05.2015 по 28.08.2023. 

В соответствии с условиями договора об отчуждении исключительного права на товарный знак от 28.11.2016 правообладатель (ООО ТД "Растяпино") обязалось передать приобретателю (ООО  "Растяпино") исключительное право на товарный знак в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. За отчуждение исключительного права на товарный знак приобретатель обязан уплатить правообладателю денежные средства в сумме 1000,00 руб.  В течение 30 календарных дней со дня подписания договора стороны обязались направить договор и все необходимые документы для его регистрации в Федеральную службу по интеллектуальной собственности. При этом обязанность по уплате пошлины для регистрации договора возложена на приобретателя. С момента получения уведомления о регистрации договора отчуждения от 28.11.2016 в Федеральной службе по интеллектуальной собственности правообладатель обязан прекратить любое использование товарного знака. 

Между тем, согласно данным интернет-сайта, Федеральной службы по интеллектуальной собственности, на дату составления акта выездной проверки собственником вышеуказанного товарного знака продолжает числиться ООО ТД "Растяпино", которое использовало данный товарный знак на своих документах оформленных в 2017 году, то есть уже после даты заключения вышеназванного договора, а ООО  "Растяпино" использовало данный товарный знак на своих документах в 2015 году, то есть до заключения названного договора.

При  этом по данным расчетного счета ООО "Растяпино"  не установлено наличие платежей в счет оплаты пошлины за регистрацию договора в адрес Федеральной службы по интеллектуальной собственности, а равно как и стоимости товарного знака по договору на его отчуждение.

На дату подписания договора об отчуждении товарного знака  руководителем и учредителем ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино" являлся ФИО7 Фактически товарный знак находился в распоряжении одного и того же лица, обе организации использовали один и тот же товарный знак одновременно.

При этом, по мнению налогового органа, указанная в договоре на отчуждение продажная стоимость товарного знака ООО ТД "Растяпино" являлась необоснованно низкой, поскольку ООО ТД "Растяпино" являясь правообладателем зарегистрированного товарного знака и находясь на рынке более 20 лет, завоевав доверие потребителей к товарному знаку "Растяпино"  и продукции, реализуемой оптом и в розницу под этим товарным знаком, имея выручку за 2015 год более 4 млрд. руб., а за 2016 год 1,3 млрд.руб. фактически передало его за символическую плату. 

 В ходе проверки инспекцией также получена информация от ПАО Сбербанк об ip-адресах ООО ТД "Растяпино" и  ООО ТД "Растяпино", из которой установлено, что данные организации использовали один и тот же ip-адрес.

  В ходе анализа документов ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино" установлена их идентичность в части структуры документов и указания на  бланках документов одинаковых реквизитов - номеров телефонов, товарного знака.

В ходе проверки инспекцией изучены условия договора   от 11.07.2014 №9042/1577 об оказании услуг "Сбербанк Корпорация", заключенного между ООО ТД "Растяпино" (клиент) и ОАО "Сбербанк России". 

Предметом данного договора является получением клиентом  детализированной информации по расчетным счетам клиента, филиалов и подразделений клиента, перечисленных в Приложении №1, №2 к договору.

    При этом согласно пунктам 1.14, 1.32 договора под подразделением клиента понимается юридическое лицо (дочерняя компания/третье лицо), не являющееся структурным подразделением или филиалом клиента, а под филиалом клиента является подразделение клиента, являющиеся одним юридическим лицом с  клиентом.

В Приложении №1 к данному договору в качестве головной организации изначально было указано ООО ТД "Растяпино", а ООО "Растяпино", организации розничной торговли ООО "Трейдинг Хаус", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-Юг", ООО "Растяпино-Центр", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-С", организации ООО "Негоциант", ООО "Аврора", ООО ЧОП "Застава", ООО ЧОП "Застава-2", ООО "Волга-Трейд", ООО "Трансавто", ООО "Перспектива" поименованы в перечне филиалов и представительств клиента. 

Между ООО "Растяпино" и  ОАО "Сбербанк" России был заключен договор банковского счета от 02.04.2015 №40702810142000011527 в соответствии с которым  ООО ТД "Растяпино" передано право акцептовать платежные поручения, формировать, подписывать, передавать платежные документы на исполнение по банковскому счету в порядке и на условиях, определенных Договором от 11.07.2014 №9042/1577  об оказании услуг "Сбербанк Корпорация". 

Впоследствии между ООО "Растяпино" и ПАО "Сбербанк" заключено дополнительное соглашение от 05.04.2017 к договору от 11.07.2014 №9042/1577 об оказании услуг "Сбербанк Корпорация", согласно которому ООО "Растяпино" считается головной организацией по договору, что  свидетельствует о том, что право управления счетами подразделений перешло от ООО ТД "Растяпино" к ООО "Растяпино".

В ходе проведения проверки проанализированы покупатели и поставщики ООО ТД "Растяпино", ООО "Растяпино" и установлена их идентичность. Согласно ответами полученными от контрагентов ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино" условия сотрудничества после перезаключения договоров с ООО ТД "Растяпино" на ООО "Растяпино" не изменились, контактные лица остались прежними.

Из  совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что перевод ООО ТД "Растяпино"  в разряд недействующих организаций был умышленным,  фактически бизнес был переведен на  вновь созданную организацию ООО "Растяпино", которое является преемником бизнеса ООО ТД "Растяпино". При этом управление бизнесом осталось в одних и тех же  руках – учредителей ФИО7, ФИО12, ФИО9

В отношении организаций розничной торговли ООО "Трейдинг Хаус", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-Юг", ООО "Растяпино-Центр", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-С" одновременно назначены выездные налоговые проверки по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

  Данными организациями заявлен один вид деятельности - розничная торговля алкогольными и другими напитками. Применялся специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Названные организации розничной торговли являются взаимозависимыми между собой, поскольку в один и тот же период их учредителями являлись одни и те же лица - ФИО7, ФИО9, ФИО12

В ходе проверок проведены допросы директоров организаций розничной торговли ФИО16 (директор ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Центр", ООО "Растяпино-НН") и  ФИО17 (директор ООО "Растяпино- Плюс").

ФИО16 пояснила, что с 2017 года работала руководителем в организациях ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока". С 2019 года является руководителем ООО "Растяпино-НН",  ООО "Растяпино-Центр". Данные организации в 2016-2018 годах осуществляли розничную торговлю алкогольной, табачной продукцией, продуктами питания и применяли ЕНВД. В должностные обязанности входило устройство и увольнение продавцов, оформление и продление лицензий, поиск новых торговых точек, заключение договоров аренды. Структура ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Вайн" в проверяемом периоде состояла из руководителя, администратора, бухгалтера и продавцов. Должность руководителя организаций предложил ФИО12 Рабочее место находилось по адресу: 

<

...>. Первичные документы ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-НН" и ООО "Растяпино-Центр" находятся в здании по адресу пр.Свердлова, д.18. После сдачи годовой отчетности, документы сдаются в архив, расположенный по тому же адресу. Бухгалтерия указанных организаций также находится по названному адресу. Отдела кадров в указанных фирмах нет. Оформлением работников занимаются сотрудники, оформленные по совместительству. Трудовые книжки и личные дела сотрудников хранятся по адресу пр.Свердлова, д.18. Начислением заработной платы в ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока" в 2016-2018 годах занималась ФИО11 Транспортные расходы по поставке товара на торговые точки организаций в проверяемом периоде несли поставщики товаров. ФИО16 не смогла пояснить несли ли расходы на рекламу возглавляемые ей организации и являлась ли розничная торговля алкогольной продукцией в 2017-2018 годах прибыльным бизнесом.

Формирование и сдачу отчетности осуществляли бухгалтеры. Они составляли отчетность, передавали ей на бумажном носителе на подпись, затем нарочным отвозили в налоговую инспекцию. Показатели, отраженные в налоговой отчетности, ФИО16 не контролировала. В ООО "Растяпино-Вайн" этим занималась ФИО11 В ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Центр", ООО "Растяпино-НН" имен бухгалтеров не помнит. В настоящее время документы по деятельности организаций ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Центр", ООО "Растяпино-НН"  находятся у аутсорсинговой компании ООО "Круиз".

Юриста в штате организаций не было. Юридическую помощь оказывала ФИО3 на безвозмездной основе - представляла интересы в суде, контролировала по форме и содержанию договоров. ФИО3 является заместителем генерального директора по юридическим вопросам ООО "Растяпино", ранее была начальником юридического отдела в ООО ТД "Растяпино".

Инкассацией выручки занималась организация ООО "Застава". Выручку передавали в запечатанном пакете. Затем этот пакет передавался в офис по адресу ул. Свердлова д.18, каб. 22 и 32 кассиру. ФИО кассиров не помнит. Движением денежных средств в указанных организациях, ФИО16 не занималась. Для осуществления безналичных операций документы передавались в бухгалтерию по адресу регистрации организаций, платежные поручения в проверяемом периоде печатали бухгалтеры, ФИО их не помнит. На вопрос по взаимодействию с программой "Клиента-банк" пояснений дать не смогла. Договоры с поставщиками заключала лично. Оплата  поставщикам за товар и услуги производилась только безналичными платежами.

Из показаний ФИО16 инспекцией сделан вывод о том, что  она осуществляла только управление хозяйственной деятельностью указанных организаций (контроль работы торговых точек, заключение договоров с арендаторами, поставщиками, организация работы персонала). ФИО16 не имеет представления о финансовой деятельности возглавляемых ею организаций.

ФИО16 не контролировала движение денежных средств, не отслеживала показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, ей не известен финансовый результат деятельности руководимых ею фирм. ФИО16 не известно о дополнительных видах деятельности организаций, где она является руководителем, а именно о сдаче арендованного имущества в субаренду. Какую бухгалтерскую отчетность сдавали организации и куда ФИО16 не помнит. 

ФИО17 опрошенный ранее, в рамках выездной проверки ООО ТД "Растяпино" указал, что  в должности директора  ООО "Растяпино-Плюс" работает с 2013 года, непосредственно подчиняется учредителям. До этого работал супервайзером в ООО ТД "Растяпино". Главным бухгалтером ООО "Растяпино-Плюс" является ФИО18 Сбор выручки с торговых точек осуществляет ООО "Застава". Сдается ли выручка на расчетный счет организации, затруднился ответить. Так же затруднился назвать сумму прибыли, получаемой организацией за год.

Инспекцией также установлено, что основными поставщиками товара в организации розничной сети являются организации оптовой торговли ООО ТД "Растяпино", ООО "Растяпино", ООО "ТрейдЛогистик", ООО "Русвино" (в 2016 - 82,2 %, в 2017- 84,4%, в 2018 - 84,6%) входящие в группу компаний Растяпино. 

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении организаций розничной торговли установлено, что декларации об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в МРУ Росалкогольурегулирование по Приволжскому федеральному округу направлялись ими с одного электронного адреса: iis_rastyapino@sinn.ru. 

Декларации в налоговый орган по ТКС, связь по системе "Клиент-Банк" организациями розничной торговли направлялись с одного iр-адреса 95.79.99.251. С указанного адреса отчетность также направлялась ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино".

Организации розничной торговли в налоговых декларациях указывают один и тот же контактный номер телефона 

<

***>, который  в своей отчетности также указывает ООО "Растяпино" и ранее указывало ООО ТД "Растяпино".

Из анализа информации представленной Министерством промышленности, торговли и предпринимательства Нижегородской области о представителях организаций розничной торговли, занимающихся оформлением, продлением лицензий на розничную продажу алкогольной продукции установлено, что оформлением лицензий занимались, как директора организаций розничной торговли, так и уполномоченные лица по доверенности. Причем работники одной организации (в т.ч. директор) являлись уполномоченными лицами других организаций розничной торговли.

Так   ФИО19  в 2016 году на основании доверенностей осуществляла  представительство интересов ООО "Растяпино-Бор", ООО "Трейдинг-Хаус", ООО "Растяпино Торг", ООО "Растяпино НН". Официально в 2016-2017 годах являлась работником ООО "Растяпино-НН".

 ФИО20 в 2017 году на основании доверенностей осуществлял  представительство интересов ООО "Растяпино Плюс". Официально в 2016-2018 годах являлся работником (директором) ООО "Растяпино-Бор", ООО "Трейдинг-Хаус", ООО "Растяпино Торг", ООО "Растяпино НН". 

 ФИО21 в 2017 году  на основании доверенностей осуществляла  представительство интересов ООО "Растяпино-Плюс". Официально в 2016-2017 годах являлась работником (директором)   ООО "Растяпино-Алко",  ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока".

Таким образом, в отношении вышеуказанных организаций розничной торговли установлено, что они созданы в течение месяца (7 организаций созданы в один короткий промежуток времени, остальные - позднее, по мере развития бизнеса); данные организации являются взаимозависимыми между собой; организации  осуществляют один вид деятельности, торгуют одинаковой продукцией; организации имеют одинаковые ip-адреса; указывают одинаковые номера телефонов; руководители розничных организаций являются должностными лицами  одновременно в нескольких организациях; из имеющихся в налоговом органе допросов вышеуказанных лиц, установлена их неосведомленность о финансовой деятельности организаций, о движении денежных средств, они в полной мере не осуществляют функции руководства организацией; все организации розничной торговли имеют одних и тех же основных поставщиков (организации группы компаний Растяпино), осуществляют с ними платежи только наличными денежными средствами; доставка продукции в розничные сети осуществляется силами поставщиков.

Кроме того, организации розничной торговли являются взаимозависимыми с ООО "Растяпино" и ООО ТД "Растяпино".

Так ФИО7, ФИО12, ФИО9 являлись учредителями ООО ТД "Растяпино" (участие каждого из них в период с 16.09.2002 по 13.12.2016 составило 33%), ООО "Растяпино" (участие каждого из них в период с 19.03.2015 по 22.12.2016 составило 33%), организаций розничной торговли (участие каждого из них в период с даты образования организаций по 27.04.2017 (30.05.2017) составило 33%).

Организации розничной торговли фактически созданы путем выделения из ООО ТД "Растяпино и зарегистрированы по адресам бывших розничных торговых точек ООО ТД "Растяпино". Контрольно-кассовая техника, ранее зарегистрированная на ООО ТД "Растяпино" по данным адресам перерегистрирована на вновь открытые организации розничной торговли по этому же адресу.

Работники ООО ТД "Растяпино" с 2009 года являются работниками вновь созданных организаций розничной торговли.

Руководителями организаций розничной торговли также являются лица ранее являвшиеся работниками ООО ТД "Растяпино".

Главным бухгалтером в 4 организациях розничной торговли является одно и то же лицо - ФИО11, которая в проверяемом периоде также являлась финансовым директором ООО "Растяпино" и по совместительству - его главным бухгалтером. 

Инспекцией также проведены опросы сотрудников ООО "Растяпино".

Так ФИО22 (протокол допроса от 10.03.2020) пояснил, что в период с 2016-2018 годы работал системным администратором в ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино". Об организациях ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-плюс", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Центр" слышал, по его мнению они являлись магазинами розничной торговли Растяпино.

ФИО23 (протокол допроса от 04.03.2020 №187) пояснил, что в период с 2016-2018 годы работал системным администратором в ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино". Непосредственным руководителем был ФИО12 как во время работы в ООО ТД "Растяпино", так и во время работы в ООО "Растяпино". Обслуживал технику находящуюся в офисе по адресу: 

<

...>. За какой организацией была закреплена обслуживаемая техника не знал. На основании получаемых заданий работу осуществлял во всем здании, ходил во все кабинеты. Сотрудники офиса при необходимости что-то исправить звонили на сотовый телефон, либо ФИО12 писал на сотовый телефон конкретные задания, которые нужно выполнить.

ФИО24 (протокол допроса от 03.03.2020№181) пояснила, что работала бухгалтером в ООО ТД "Растяпино" примерно с 2014 года, потом работала в ООО "Растяпино". В должностные обязанности входило начисление заработной платы, сдача отчетности 2-НДФЛ, 6-НДФЛ по сотрудникам, в обеих организациях обязанности были одни и те же. Во время работы в ООО ТД "Растяпино" работала на участке по городу Нижнему Новгороду, зарплату начисляла менеджерам. С ней в кабинете находились бухгатера по начислению заработной платы следующих организаций: ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Центр". Каждый из бухгалтеров передавал отчетность по своему участку. Заработную плату свидетелю начисляла ФИО25 как во время работы в ООО ТД "Растяпино", так и во время работы в ООО "Растяпино". ФИО25 была бухгалтером по г.Дзержинску. 

ФИО26 (протокол допроса от 28.02.2020 №171) пояснила, что в 2016-2017годах работала сначала в ООО ТД "Растяпино", потом в ООО "Растяпино" в должности специалиста по продажам, потом работала в отделе сертификации. Суть работы заключалась в следующем: продавцы магазинов составляли заявки на точки, свидетель обзванивала продавцов и формировала ассортимент товаров, необходимый к отгрузке на каждую точку. Подготавливала товарные накладные на отгрузку товара по алкогольному направлению в розничные магазины Растяпино. Логист или диспетчер назначал водителя и заполнял в каждой товарно-транспортной накладной транспортный отдел, далее документы распечатывались. Организации ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Центр" являлись розничными магазинами Растяпино, на эти магазины выписывались товарные накладные. На моей памяти были магазины без названия организаций, потом появились организации с наименованием «Растяпино-……». Общалась по телефону с администраторами магазинов, в том числе с ФИО16

ФИО27 (протокол допроса от 11.02.2020 №120 пояснил, что  с 2008 года по 2016 год работал в ООО ТД "Растяпино" менеджером коммерческого отдела. В коммерческом отделе занимался ассортиментом алкогольной продукции распределяемой по внутренней сети (розничные торговые точки ООО ТД "Растяпино"). Поставщики ООО ТД "Растяпино" заключали контракт о размещении их продукции на полках торговых точек. В должностные обязанности входил контроль над соблюдением сотрудниками магазинов требований, установленными данными поставщиками, сбор заявок с розничных магазинов всей торговой сети. За свидетелем были закреплены магазины торговой сети Растяпино в следующих городах Нижегородской области: Лысково, Кулебаки, Навашино, Ворсма, Павлово, Богородск. Магазины, не принадлежащие торговой сети Растяпино свидетелем, не обслуживались. В 2016-2017годах работал в ООО "Растяпино" менеджером по продажам табачных изделий. Во время работы в ООО "Растяпино" все должностные обязанности были аналогичны обязанностям выполняемым в ООО ТД "Растяпино", изменился только товар, которым занимался. В розничных магазинах розничной торговой сети "Растяпино" велся журнал посещений, в котором свидетелем записывались замечания по точке, новая продукция, акции. За исполнением замечаний и соблюдением акций вел контроль над администраторами магазинов розничной торговой сети "Растяпино". Рабочее место во время работы в ООО ТД "Растяпино" находилось по месту нахождения склада №3 на ул. Красноармейская. Когда отремонтировали здание на проспекте Свердлова, д.18, все сотрудники переехали туда. Работал в сигаретном отделе по адресу ул. Красноармейская, д.2Г. Собеседование проводил ФИО28. Начальник сигаретного отдела ФИО29 сообщил, что перевожусь в сигаретный отдел в ООО "Растяпино" собеседование не проводилось. Написал заявление на увольнение, подписал трудовой договор с ООО "Растяпино". Отдел кадров ООО ТД "Растяпино" и  ООО "Растяпино" находился по адресу: 

<

...>, на первом этаже. Организации ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Юг" являлись магазинами розничной сети «Растяпино», в торговых точках этих организаций свидетелем осуществлялся контроль за ассортиментом продукции во время работы в ООО ТД "Растяпино", ООО "Растяпино". Впоследствии "Бристоль" выкупил часть магазинов и часть продавцов на точках перешли работать в "Бристоль2. Контроль над данным магазином снимался, заявки не поступали, не проданный товар и оборудование было вывезено на склад ООО "Растяпино", это послужило основанием для увольнения из ООО "Растяпино".

ФИО30 (протокол допроса от 06.02.2020 №96) пояснила, что в 2016 году работала в ООО ТД "Растяпино" специалистом по продажам, а летом 2016 года в ООО "Растяпино" специалистом по продажам в отделе сертификации. В должностные обязанности входило следующее: распечатывала пакет документов на отгрузку товара (крепких алкогольных напитков - вино, водка, коньяк). Пакет документов состоял из товарно-транспортной накладной, счета-фактуры, сертификата качества (сертификат, удостоверение качества, справка А и Б). Транспортный отдел формировал маршрут, пакет документов формировался по адресам. Название организаций не помнит, помнит что отгрузка была по магазинам Растяпино. Водители приходили в кабинет и забирали документы. Водители были одни и те же, но фамилии уже не помнит.  В ООО ТД "Растяпино" была трудоустроена давно, собеседование проводил ФИО31. В ООО "Растяпино" трудоустроилась в 2016 году, собеседование не проводилось. Отдел кадров ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино" находился по адресу: 

<

...>, на первом этаже, там писала заявление об увольнении из ООО ТД "Растяпино" и о приеме на работу в ООО "Растяпино". Зарплатная карта была оформлена в Сбербанке. У ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино" были магазины как в г.Н.Новгороде, так и в других городах. ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Юг" - это магазины розничной сети Растяпино. У каждого юридического лица было несколько адресов магазинов. Для них формировались документы на отгрузку товара. Иным покупателям документы не формировала. 

ФИО32 (протокол допроса от 04.02.2020 №88 пояснил, что работал в ООО ТД "Растяпино" менеджером по ассортименту. В должностные обязанности входило проведение сверки остатков в магазинах, контроль за наличием полного ассортимента, внешним видом торговой точки, чистотой, бейджиками, кассами. В ООО ТД "Растяпино" были направления по алкогольной продукции, по табаку и чипсам.  Если какого-то товара не было, то администратору магазина сообщал, что необходимо заказать товар. Сдавал ежедневный отчет в ООО ТД "Растяпино".  В журнале посещений в каждом магазине отмечал свои замечания и предложения. В ООО "Растяпино" начал заниматься сигаретами. Также объезжал торговые точки находящиеся на Бору, в Сарове, в Арзамасе, в Володарске. Контролировал только ассортимент по сигаретам. Был список адресов магазинов, в которые нужно было объехать. В отделе кадров выдавалась топливная карта для заправки автомобиля, точки объезжал на личном автомобиле. Имелся договор аренды автомобиля, расходы компенсировались наличными денежными средствами. Сдавал отчет по топливу, заполнял путевой лист, сдавал в бухгалтерию ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино".  Стационарного рабочего места не было, но был компьютер, на котором можно было напечатать отчет, бланки, которым пользовались другие работки. Отдел кадров ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино" находился по адресу: 

<

...>. Зарплату получал в кассе находящейся в указанном здании. Вид деятельности, который осуществляло ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино" -  розничная торговля. У данных организаций имелось большое количество магазинов по области. ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино Юг", ООО "Растяпино-С" - это направления расположения магазинов. Были директора по направлениям. Они подчинялись генеральному директору - ФИО7. Потом появился "Бристоль", ему передали или продали торговые точки. 

ФИО33 (протокол допроса от 30.01.2020 №68) пояснила, что в период в 2016-2017 годах работала в ООО ТД "Растяпино" в должности менеджера, потом перешла работать в ООО "Растяпино" начальником отдела сертификации. В должностные обязанности входил сбор документов с сертификатами качества, контроль над акцизными марками, контроль за оприходованием товаров, складской учет, подготовка документов для отпуска товаров в реализацию в торговые точки. Вид деятельности у ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино" одинаковый - оптовая и розничная торговля. У данных организаций были свои магазины, торговые точки. ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Вайн" - это организации для готовились документы для отгрузки на торговые точки. Транспортный отдел назначал водителя. По заявкам от администраторов магазинов готовились документы на отгрузку, транспортным отделом составлялся маршрут по водителю, комплект документов распечатывался согласно маршруту.

ФИО34 (протокол допроса от 08.10.2020) пояснила, что с 2010 года и до 2016 года включительно работала в ООО ТД "Растяпино" с первичными документами - товарными накладными от поставщиков, платежными поручениями (отправляла платежи по расчетам). Согласно договору  заключенному между ООО ТД "Растяпино" и ОАО "Сбербанк России" от 11.07.2014 №9042/1577 у ФИО34 был доступ к отправке платежей ООО ТД "Растяпино", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-Юг", ООО "Негоциант", ООО "Аврора", ООО "Перспектива", ООО ЧОП "Застава", ООО ЧОП "Застава-2", ООО "Волга-Трейд", ООО "Транс-Авто", ООО "ТрейдингХаус", ООО "Растяпино". Но платежи она осуществляла только от имени организациям: ООО ТД "Растяпино", ООО "Растяпино", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-С". Поскольку ООО "Растяпино" включилось в договор обслуживания позже всех названных организаций, появилась необходимость в заключении дополнительного соглашения. Непосредственным начальником являлся ФИО35, который приносил все документы на оплату по вышеуказанным организациям. Рабочее место свидетеля находилось по адресу 

<

...>, на третьем этаже, около бухгалтерии в отдельном кабинете «блок по платежам». Вместе с ней в кабинете сидела ФИО36, которая также производила платежи по вышеуказанным организациям. На компьютере ФИО34 была установлена программа "Клиент-банк", через которую она осуществляла все платежи. Для входа в данную программу использовался ключ (флешка). На каждую организацию была своя флешка. Для осуществления платежей по вышеуказанным организациям использовалось 11 флешек, которые хранились у ФИО34 на рабочем месте в шкафу. В кабинете бухгалтерии находились бухгалтера всех дочерних компаний (вышеперечисленных организаций, по которым ФИО34 производила платежи) и позиционировали себя как единую бухгалтерию торговой сети Растяпино.

ФИО37 (протокол допроса от 04.09.2020 №7) пояснил, что с 2011 года работал в ООО ТД "Растяпино" юристом, а с 2012 года - начальником юридического отдела.  В должностные обязанности входило представительство в судах по взысканию задолженностей по недостачам в магазинах розничной торговли  до 2019 года. Также Ковальчуком Ю.В. заключались договора аренды с собственниками нежилых помещений по г.Дзержинску для организаций розничной торговли: ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Ока". По совместительству в данных организациях не работал. Указания выполнять данные обязанности были получены от ФИО3 (зам. ген. директора ООО "Растяпино" по юридическим вопросам).

ФИО38 (протокол от 12.03.2020) пояснил, что до 2016 года работал в ООО ТД "Растяпино" водителем. В ООО "Растяпино" работал в 2018 году в должности  администратора административно-хозяйственной части. В должностные обязанности входило осуществление хозяйственных работ на торговых точках (магазинах розничной торговли Растяпино) в городах Нижний Новгород, Дзержинск, поселке Решетиха,. Работы заключались в ремонте розеток, сборке и разборке торговых витрин, мебели. Непосредственным начальником была ФИО16, но работы выполнял по заявкам администраторов магазинов по телефону. Материалы для ремонта забирал по адресу: 

<

...> (магазин Растяпино) в офисном помещении складировались различные материалы для ремонта. Ездил по магазинам на собственном автомобиле, работодатель оплачивал бензин.

ФИО39 (протокол от 01.09.2020) пояснил, что с 2002 года по 2008 год работал в ООО ТД "Растяпино" менеджером. Осуществлял поиск новых торговых помещений для розничной торговли спиртными напитками для ООО ТД "Растяпино", решал все организационные вопросы по открытию торговых точек, общался с Роспотребнадзором, СЭС, пожарной службой, налоговой инспекцией в части регистрации ККТ. На новые торговые точки завозил торговое оборудование, устанавливал рекламные щиты, вывески. Вел переговоры с собственниками нежилых помещений по заключению договоров аренды. Сами договора подписывала ФИО21 С 2009 года розничная сеть выделилась в отдельные организации и свидетель написал заявление на увольнение из ООО ТД "Растяпино" и одновременно написал заявление о приеме на работу в ООО "Растяпино-Вайн" по основному месту работы, и  в ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко" - по совместительству. После перехода из ООО ТД "Растяпино" в организации розничной торговли должностные обязанности не изменились. Непосредственным руководителем осталась ФИО21 Работал территориально также в городе Дзержинске. Старые торговые точки снимал с учета и открывал новые торговые точки. ККТ ООО ТД "Растяпино" со старых торговых точек перерегистрировал на новые организации розничной торговли. В период работы в ООО ТД "Растяпино" устанавливал рекламные вывески на магазинах с надписью "Растяпино". После перехода в организации розничной торговли макет вывесок не менялся, только убрали надпись "Торговый дом". Торговое оборудование с закрывающихся торговых точек ООО ТД "Растяпино" перевозилось на новые точки организаций  розничной торговли (ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко"). Инвентаризацию торгового оборудования производил ревизионный отдел.

В ходе выездной проверки проведены допросы работников организации ООО "Грог", являющейся иным покупателем ООО "Растяпино". 

ФИО40 (протокол допроса от 10.02.2020 №122)  пояснила, что  работает оператором в ООО "Грог" с весны 2016 года, в ее обязанности входит работа с первичной документацией по перемещению товара со склада на торговые точки. Основные поставщики товара, поставляемого в ООО "Грог" - ООО "Галактика", ООО "Растяпино". Представители ООО "Растяпино" либо других поставщиков не могут контролировать чистоту торговой точки, наличие у продавцов спецодежды, бэйджиков,  поскольку этим занимается администратор магазина "Грог". Ассортиментом занимается продавец магазина.

ФИО41 (протокол допроса от 10.02.2020 №121) пояснила, что работала в  ООО "Грог" продавцом  с 2016 по 2018 год. В должностные обязанности входит прием товара, раскладка товара, заказ необходимого ассортимента в магазин. ООО "Растяпино" является поставщиком магазина Грог. Представитель ООО "Растяпино" не может давать рекомендации по ассортименту товара, по выкладке товара, чистоте зала, поскольку всеми этими вопросами занимается директор.

В ходе проведения выездных налоговых проверок ООО "Растяпино" и организаций розничной торговли проведен осмотр помещений по адресу: 

<

...>.

Осмотром установлено, что по указанному адресу располагается трехэтажное административное здание с пропускным пунктом охраны. 

В здании располагаются кабинет №11 с вывеской ООО "Логистик" и ООО "Открытие" (в кабинете находятся коробки с документами ООО "ТрейдЛогистик", ООО "Растяпино -Торг"; ООО "Растяпино-Бор"; кабинет №12  с вывеской "Расчетный отдел" (в кабинете  находятся стеллажи с папками с надписями  ООО "Трейдинг-Хаус", ООО "Растяпино-гранд", ООО "Растяпино-Юг", ООО "Растяпино Торг", ООО "Аврора", ООО "Вилла", ООО "Круиз", ООО "Трейд Логистик"; кабинет №13 с вывеской "Отдел кадров"; кабинет №13А  с вывеской "Комната охраны труда" (в кабинете находятся стеллажи с папками с надписями ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино- Алко", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Виадук", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Трейд Логистик"; кабинет №14 без вывески (в кабинете находятся стеллажи с папками надписями "Аврора", "Растяпино Плюс", ООО "Растяпино-Центр";  кабинет №22 с вывеской  "Торговая сеть ООО "Растяпино центр", ООО "Растяпино- Ока"; кабинет №23 с вывеской "Пивное и безалкогольное направление"  (в кабинете находятся стеллажи с папками с надписями "Акты сверки по поставщикам "Растяпино-Плюс",  ООО "Растяпино -Ока", ООО "Растяпино -Юг", также на стеллаже находились  папки  с надписью "Мегафон" в которых содержались документы - заявление на предоставление детализации звонков компании ООО "Растяпино Торг", доверенности от 01.01.2017, выданные представителю ООО "Растяпино" ФИО12 от имени организаций ООО "Растяпино Алко", ООО "Растяпино Вайн", ООО "Растяпино- Центр", ООО "Растяпино Торг", ООО "Растяпино-Юг", ООО "Русвино", ООО "Виадук", ООО "Трейд Логистик" на представление интересов данных организаций в ОАО "Мегафон"); в холе 3 этажа находятся документы в коробках с надписями "В архив:ООО " Растяпино- Торг", ООО "Растяпино -Алко", ООО "Растяпино-Юг";  кабинет №31 с вывеской "Финансовый отдел" (в кабинете находятся стеллажи с документами ООО "Растяпино", платежные документы ООО "Трейдлогистик" за 2017 год, папки с надписями ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Торг"); кабинет №32 (в кабинете находятся папки и коробки с надписями  ООО "Растяпино-Юг", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Торг" за август 2019" и т.д.; кабинет №33 с вывеской "Юридический отдел" (в кабинете находятся стеллажи с папками с надписями "исполнительные листы за 2018 год ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Трейдинг Хаус", ООО "Растяпино-НН", "Договоры за 2018-2019 ООО "Трейд Логистик" с контрагентами ООО "Галактика", ООО "Смайл плюс", папка с учредительными документами ООО "Растяпино-Торг", папка с учредительными документами, лицензиями, договорами ООО "Растяпино-Бор" , ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-Ока", папка с  лицензиями на розничную продажу алкогольной продукции, учредительными документами ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино -Центр", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Юг", ООО "Открытие".

В кабинете №36 "Бухгалтерия", проведен осмотр рабочего места бухгалтера ООО "Растяпино" (персональный компьютер). Вход в программу "1-С Предприятие" осуществляется через удалённый доступ с  IP-адреса: 192.1680174. В программном комплексе "1-С Предприятие" ведется учет организаций ООО "Растяпино", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино Юг", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Аврора", ООО "Виадук", ООО "Вилла", ООО "ВиноГрад", ФИО42, ИП ФИО43, ООО "Крепость", ООО "Круиз", ООО "Кулышев", ООО "Монолит". В данном программном комплексе бухгалтер ООО "Растяпино" имеет доступ к информации по финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанных организаций, предусмотренных ПК "1С-Предприятие", а именно - склад, банк, касса, векселя, аренда, основные средства, поставщики. Также в кабинете №36 проведен осмотр персональных компьютеров главного бухгалтера ООО "Аврора", на котором подключение к удаленному рабочему столу также осуществляется с IP-адреса 192.1680174, установлен программный комплекс с теми же данными, что и на рабочем столе бухгалтера ООО "Растяпино".

 В ходе осмотра инспекцией также произведена выемка документов (протокол выемки документов от 12.03.2020 №1).

Таким образом в ходе осмотров мест регистрации ООО "Растяпино" и организаций розничной торговли установлено, что раздельный учет и хранения документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности организаций оптовой торговли (ООО "Растяпино", ООО "ТрейдЛогистик") и  организаций розничной торговли отсутствует. Используется единая программа ведения учета "1-С Предприятие" всеми организациями, в которой содержится информация по всем организациям в открытом доступе. Такая организация работы позволяет любому бухгалтеру работать и получать необходимую информацию по всем организациям.    

По результатам выездных проверок организаций розничной торговли за 2016-2018 годы проведен анализ финансовых потоков, из которого следует, что торговая выручка организаций розничной торговли  в виде наличных денежных средств передавалась взаимозависимым организациям либо в качестве оплаты за товар, либо по договору займа. 

При недостатке денежных средств для расчетов с прочими поставщиками, они использовали займы,  которые поступали на расчетный счет от ООО ТД "Растяпино" и  ООО "Растяпино", и расходовались  также на выплату заработной платы, на уплату налогов, страховых взносов, что свидетельствует о финансовой поддержке организаций розничной торговли со стороны ООО ТД "Растяпино" и  ООО "Растяпино".

При этом в торговых точках организаций розничной торговли действовала единая система сбора выручки.

Организации розничной торговли не сдавали в банк торговую выручку.              Основная часть наличной выручки из торговых точек собиралась ООО "Застава" по договорам оказания услуг и передавалась наличными денежными средствами в кассу организаций розничной торговли. Данные денежные средства передавалась  ООО "Растяпино" в счет оплаты за товар. Часть выручки с торговых точек поступала на расчетные счета организаций розничной торговли (по договору эквайринга), расчеты с прочими поставщиками производятся с расчетного счета. При недостатке на расчетном счете денежных средств для расчетов с поставщиками, денежные средства поступают в виде займов от ООО "Растяпино", ООО ТД "Растяпино".

Также поверкой установлено, что ООО "Растяпино" и организации розничной торговли пользовались услугами одних и тех же организаций: ООО "Застава" оказывало  услуги по охране имущества торговых точек (фактически осуществляло услуги по сбору наличных денежных средств и их сопровождению при транспортировке с торговых точек); ООО "Круиз" оказывало  услуги по проведению инвентаризации в торговых точках; ООО "Виадук" оказывало услуги по проведению осмотров технического состояния транспортных средств (фактически оказывались услуги технического осмотра арендованных организациями розничной торговли транспортных средств). 

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса РФ инспекцией проведены допросы продавцов магазинов розничной торговли ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47,  ФИО48, ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52 ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58,  ФИО59, ФИО60, ФИО61,  ФИО62, ФИО63, которые в ходе допросов пояснили, что в накладных полученных от ООО ТД "Растяпино", ООО "Растяпино" были укаазаны розничные цены на товар, полученный от данных поставщиков. По данным ценам осуществляется продажа товара (розничная цена на товар на ценнике соответствует розничной цене, указанной в накладной). При поступлении товара от других поставщиков розничную цену устанавливал непосредственно  продавец, согласно приказу.

В ходе проведения проверки проведен допрос главного бухгалтера ООО "Лига-СВ" ФИО64 (одного из покупателей ООО "Растяпино"), которая пояснила, что   работает у индивидуального предпринимателя ФИО65 и в ООО "Лига-СВ" главным бухгалтером. Основными поставщиками данных организаций являются ООО "Растяпино", ООО "Трейд Логистик", ООО "Сладкая жизнь", ООО "Мегаполис".  Поставщики продукции, в том числе ООО "Растяпино" не могут диктовать розничную цену. Продавец самостоятельно формирует наценку на товар. Представители ООО "Растяпино" не могли делать замечания по фактам содержания торговых точек (чистоте, раскладке товара, ассортименту). Для данных функций имеются менеджеры – ревизоры соответствующих магазинов.

При проведении осмотра торговой точки ООО "Растяпино-Бор" по адресу: г.Бор, 

<

...> обнаружена памятка для продавцов, в соответствии с которой должен приниматься товар. В данной памятке указан номер телефона, торговой сети Растяпино, памятка подписана руководителем коммерческого отдела ФИО66, которая не является работником данной организации. При этом  в 2016 году ФИО66 являлась работником ООО ТД "Растяпино", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Трейд-Логистик", в  2017 году - работником ООО "Растяпино-Ока", ООО "Трейд-Логистик", в 2018 году - работником ООО "Растяпино-Ока", в 2019 году - работником ООО "Растяпино-Ока". 

С учетом установленных проверкой обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что организации розничной торговли не только взаимозависимы между собой, но и с ООО ТД "Растяпино" и  ООО "Растяпино" (созданы одними учредителями), а также подконтрольны ООО "Растяпино" (ранее - ООО ТД "Растяпино"), не обладают финансовой самостоятельностью, на что указывают следующие установленные в ходе проверки факты: неосведомленность директоров организаций розничной торговли о финансовом состоянии возглавляемых им организаций; вовлечение работников ООО "Растяпино" для выполнения ряда функций в деятельности организаций розничной торговли (контроль в магазинах организаций розничной торговли как за выполнением хозяйственных функций, так и в части контроля за ассортиментом продукции, платежами, проведению инвентаризации, осуществлению юридических функций, осуществление платежей в банк); хранение оригиналов учредительных, бухгалтерских, кадровых документов организаций розничной торговли, трудовых книжек работников организаций розничной торговли в офисе ООО  "Растяпино"; ООО ТД "Растяпино", ООО "Растяпино" и организации розничной торговли используют один и тот же адрес электронной почты,  один и тот же контактный номер телефона, имеют один и тот же iр-адрес; формирование ООО "Растяпино" розничных отпускных цен на продукцию для организаций розничной торговли, в то время как для иных покупателей данная цена не рекомендуется; ООО "Растяпино" в адрес подконтрольных организаций розничной торговли  реализует товары по более низким ценам по сравнению с ценами для иных покупателей; организации ООО ТД "Растяпино", ООО "Растяпино", ООО "Трейд Логистик" ООО "Русвино" являются основными поставщиками товара для организаций розничной торговли; поставщики сопутствующей продукции в организации розничной переговоры по поставке продукции вели с работниками ООО ТД "Растяпино", ООО "Растяпино"; организации розничной торговли осуществляют деятельность под товарным знаком Растяпино, логотип которого указывается на вывесках, ценниках, документах; на сайте ООО "Растяпино" rastyapino.com  размещены регистрационные документы организаций розничной торговли, как организаций, входящих в розничную сеть "Растяпино"; отсутствие раздельного учета и хранения документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности организаций розничной торговли и организаций оптовой торговли; бухгалтеры организаций  розничной торговли и  ООО "Растяпино"  работают в единой  программе 1-С "Предприятие" и имеют доступ к информации по всем организациям   группы компаний Растяпино; всю технику в здании по адресу: 

<

...> обслуживает один системный администратор;  работниками ООО ТД "Растяпино"  и ООО "Растяпино" организации розничной торговли воспринимались как магазины ООО ТД "Растяпино"  и ООО "Растяпино" входящие в торговую сеть группы компаний Растяпино, а директора этих организаций розничной торговли как администраторы магазинов. 

На основании установленных проверкой обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что ООО ТД "Растяпино" с целью минимизации налоговых обязательств была создана схема дробления бизнеса путем создания и последующего вовлечения в предпринимательскую деятельность взаимозависимых и подконтрольных организаций розничной торговли с целью вывода из под общей системы налогообложения выручки от розничной торговли и неправомерному применению в отношении данных доходов специального режима налогообложения  в виде ЕНВД.

  Впоследствии должностные лица (учредители ООО ТД "Растяпино"), в руках которых находился весь бизнес, создали организацию ООО "Растяпино", ничем не  отличавшуюся от ранее существовавшей, использующей уже "раскрученный" бренд "Растяпино". 

При этом после ликвидации ООО ТД "Растяпино" сохранилась подконтрольность организаций розничной торговли ООО "Растяпино", что свидетельствует о том, что ООО ТД "Растяпино", ООО "Растяпино" и организации розничной торговли являются единым бизнесом по розничной торговле алкогольной продукцией через магазины розничной сети. Фактически бизнес остался в тех же руках и продолжал свою деятельность от имени другого юридического лица. 

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о том, что ООО "Растяпино" как и ООО ТД "Растяпино" применяет схему ухода от налогообложения, выразившуюся в выведении части своей выручки (выручки от розничной торговли) из-под общей системы налогообложения через розничную сеть подконтрольных организаций, находящихся на специальном налоговом режиме, что привело к тому, что выручка от розничной реализации товаров не была учтена ООО "Растяпино" и это привело к уменьшению сумм налоговых обязательств по НДС.

Размер налоговых обязательств ООО "Растяпино" (неучтенной ООО Растяпино" выручки) определен инспекцией исходя из торговой наценки применяемой на реализованный организациями розничной торговли товар. Налоговая база для начисления НДС по ставке 18% соответствуют наценке на товар приобретенный у ООО "Растяпино" и реализованный организациями розничной торговли. Налоговая база для начисления НДС по ставке 10% соответствуют наценке на товар приобретенный у иных поставщиков и реализованный организациями розничной торговли.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В соответствии с частью 1 статьи 13 Гражданского кодекса РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Принимая во внимание, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой (при уплате налогов в большем размере) не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения должно быть отказано.

Исчерпывающий или строго императивный перечень признаков, свидетельствующий о наличии признаков формального разделения (дробления) бизнеса, отсутствует. 

Так, в качестве доказательств, свидетельствующих о применении схемы дробления бизнеса, могут выступать следующие установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства: дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения (ЕНВД или УСН) вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность; применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности; налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса;  участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;  создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала;  несение расходов участниками схемы друг за друга; прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.); формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей; отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов; использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети "Интернет", адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.; единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими; фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами; единые для участников схемы службы, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.; представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) осуществляется одними и теми же лицами; показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения; данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли; распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.

Таким образом под дроблением бизнеса следует понимать факт снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом получение необоснованной налоговой выгоды достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству.

Налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных нормами Налогового кодекса РФ ограничений в применении специальных режимов налогообложения (ЕНВД и УСН),  предназначенных для субъектов малого и среднего предпринимательства.

На налоговом органе в этом случае лежит бремя доказывания того, что имело место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, чья деятельность в силу значительности своего объема фактически не отвечает (перестала отвечать) ограничениям, установленным нормами Налогового кодекса РФ для специальных налоговых режимов, связанным, в частности, с размером полученного дохода, численностью работников, стоимостью основных средств.

В рассматриваемом случае фактически в основу спорных доначислений был положен вывод инспекции о том, что организация ООО ТД "Растяпино" осуществлявшая ранее оптовую и розничную торговлю алкогольной продукцией и применявшая соответственно  общую систему налогообложения в отношении оптовой торговли и систему ЕНВД в отношении розничной торговли, утратила право на применение ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле по причине несоответствия критериям, установленным в статье 346.26 Налогового кодекса РФ (в части требований к количеству персонала занятому в деятельности по розничной торговле). 

Соответственно  в отношении  деятельности по розничной торговле ООО ТД "Растяпино" должно было применять традиционную систему налогообложения. Однако фактически ООО ТД "Растяпино" прекратило осуществление данного вида деятельности создав организации  ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Центр", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-Юг", ООО "Растяпино-С", ООО "Трейдинг Хаус" занимающиеся розничной продажей алкогольной продукцией и сопутствующими товарами и уплачивающие с данного вида деятельности ЕНВД и УСН. 

В силу указанных обстоятельств все вышеназванные общества, а равно как и проверяемый налогоплательщик ООО "Растяпино", рассматриваемый инспекцией в качестве правопреемника ООО ТД "Растяпино",   расценены инспекцией  как один хозяйствующий субъект, неправомерно применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН в отношении деятельности по розничной торговле алкогольной продукцией.

Установив указанные обстоятельства, инспекция пришла к выводу о направленности действий ООО "Растяпино" на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания искусственных условий для сохранения права на применение специальных режимов налогообложения посредством деятельности подконтрольных организаций.

Между тем, суд с такой позицией инспекции о том, что ООО "Растяпино" было задействовано в схеме  дробления бизнеса и необходимостью в связи с этим консолидации доходов ООО "Растяпино" и организаций розничной торговли ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Центр", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-Юг", ООО "Растяпино-С", ООО "Трейдинг Хаус" согласиться не может в силу следующего.

Факт создания организаций розничной торговли применяющих специальные налоговые режимы имел место быть в период деятельности ООО ТД "Растяпино", то есть существовал задолго до создания проверяемого налогоплательщика  ООО "Растяпино".

 При этом в рассматриваемом случае имело место быть не разделение бизнеса, осуществлявшегося ООО ТД "Растяпино" с сохранением в данном обществе части деятельности по розничной торговле алкогольной продукцией (разделение, направленное на снижение предельных показателей до установленных законодательством и позволяющих применять специальный налоговый режим в каждом из хозяйственных обществ), а полное прекращение этой деятельности с ее организацией на базе вновь созданных юридических лиц, что действующим законодательством не запрещено, поскольку оно не запрещает юридическим лицам избирать наиболее выгодную для них систему налогообложения, выделять отдельные виды деятельности.

На момент создания ООО "Растяпино" (в 2015 году) организации розничной торговли, созданные еще в период деятельности ООО ТД "Растяпино", уже существовали на рынке значительную часть времени - так ООО "Трединг Хаус" было зарегистрировано в 2006 году; ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-НН" были зарегистрированы в 2008 году; ООО "Растяпино Плюс", ООО "Растяпинро-Гранд" были зарегистрированы в 2009 году;  ООО "Растяпино-Юг", ООО "Растяпино-Центр" были зарегистрированы в 2010 году; ООО "Растяпино Бор", ООО "Растяпино С", ООО "Трейдинг Хаус были зарегистрированы в 2011, 2014, 2016 годах. 

Данные организации осуществляли исключительно деятельность по розничной продаже алкогольной продукции на основании выданных им лицензий. Оптовую продажу алкогольной продукции никогда не осуществляли.

С момента своего создания ООО "Растяпино" на основании полученной лицензии осуществляло исключительно один лицензируемый вид деятельности - оптовую продажу алкогольной продукцией в соответствии с заявленным основным видом экономической деятельности. Розничной продажей алкогольной продукцией никогда не занималось и лицензии на осуществление данного вида деятельности никогда не имело.

Соответственно вид деятельности осуществляемый ООО "Растяпино" с момента его создания никогда не являлся аналогичным тому виду деятельности, который осуществляют организации розничной торговли ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Центр", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-Юг", ООО "Растяпино-С", ООО "Трейдинг Хаус".

При этом ООО "Растяпино" было создано в 2015 году как самостоятельное юридическое лицо,  никогда не являлось правопреемником ООО ТД "Растяпино"  по смыслу положений статьи 58 Гражданского кодекса РФ. Также ООО "Растяпино" не получало какого-либо имущества в собственность от ООО ТД "Растяпино". Осуществляет свою деятельность на арендуемых площадях.

Несмотря на наличие признаков взаимозависимости ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино" данные общества осуществляли деятельность в различные временные периоды, исключение составляет период времени (2016 - начало 2017 года) в который ООО ТД "Растяпино" и ООО "Растяпино"  осуществляли оптовую продажу алкогольной продукции одновременно.

При этом реализация продукции производилась ООО "Растяпино" не только спорным организациям розничной торговли, но и большому количеству иных  розничных покупателей число которых в 2016 году составляло 1407 организаций, в 2017 году - 1288 организаций, в 2018 году - 1078 организаций.

Для вышеназванных организаций розничной торговли ООО "Растяпино" также не являлось единственным поставщиком.

Несмотря на взаимозависимость ООО ТД "Растяпино", ООО "Растяпино" и их контрагентов - розничных покупателей, каждый из контрагентов имел свой штат работников, значительное количество поставщиков и покупателей, а их деятельность осуществлялась раздельно по соответствующим сегментам рынка (оптовые продажи и розничные продажи). 

Организации розничной торговли имеют собственные органы управления и необходимый персонал, арендуемое имущество и расчетные банковские счета, то есть все необходимое для ведения данными организациями самостоятельной предпринимательской деятельности. 

По сути организации розничной торговли являются самостоятельными и невзаимозависимыми субъектами предпринимательской деятельности, с той точки зрения, что способны осуществлять предпринимательскую деятельность по розничной продаже без участия поставок ООО "Растяпино", равно как и ООО "Растяпино" в отсутствие указанных розничных сетей не утрачивает возможность осуществления поставок иным своим контрагентам, количество которых значительно превышает численность спорных организаций. 

При этом у ООО "Растяпино" отсутствуют юридические основания для осуществления контроля за доходами и расходами каждой из вышеназванных организаций розничной торговли. Налоговым органом не представлено суду доказательств того, что денежные средства, полученные ООО "Растяпино" и организациями розничной торговли от осуществляемых ими видов деятельности объединялись ими, в частности, путем перечисления заявителю либо, что указанные организации, получив чистую прибыль, использовали ее совместно для тех или иных целей. 

 Наличие одного и того же персонала не является обстоятельством, безусловно свидетельствующим о направленности деятельности юридических лиц на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку институт совместительства трудовых функций предусмотрен нормами Трудового кодекса РФ.

Использование же одного и того же административного здания, не свидетельствует об отсутствии реальной предпринимательской деятельности у организаций и получение необоснованной налоговой выгоды обществом.

По сути налоговый орган описывая применение в период с 2009 по 2017 годы "схемы ухода от налогообложения" со стороны ООО ТД "Растяпино" возможность проверки которого утрачена в результате исключения данного общества из ЕГРЮЛ пытается возложить обязанность по дополнительной налоговой нагрузке на ООО "Растяпино" вменяя действия осуществленные в период деятельности ООО ТД "Растяпино" в вину ООО "Растяпино", поскольку рассматривает  данные общества в качестве одной и той же организации, что с учетом вышеприведенных обстоятельств не может быть признано обоснованным.

При этом судом также учитывается, что ранее инспекцией проводились выездные проверки ООО ТД "Растяпино", однако какие-либо претензии к данной организации связанные с закрытием одного из направлений бизнеса (розничная торговля) и переводом его во вновь созданные для этого организации розничной торговли предъявлены не были.

Законность применения ООО "Растяпино" общего режима налогообложения в отношении осуществляемого им вида деятельности по оптовой продаже алкогольной продукцией, а также законность применения специальных режимов налогообложения в отношении деятельности по розничной торговле алкогольной продукцией организациями ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Центр", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-Юг", ООО "Растяпино-С", ООО "Трейдинг Хаус" инспекцией под сомнение не ставится.

Указанные организации являются самостоятельными участниками как гражданских, так и налоговых правоотношений, и налоговое законодательство, как правило, не предусматривает возможности возложения налоговых обязанностей одного юридического лица на другое юридическое лицо.

Выводы о получении ООО "Растяпино" необоснованной налоговой выгоды путем применения организациями розничной торговли специальных налоговых режимов, не могут являться правомерными с учетом законности применения данных режимов последними.

В рассматриваемом случае инспекцией выбран неверный бенефициар.

При таком положении основанием для консолидации доходов организаций розничной торговли в составе доходов организации оптовой торговли (ООО "Растяпино")  не имелось,  поскольку каждый из участников осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность и несет свою часть налогового бремени, относящегося к этой деятельности.

С учетом законности применения ООО "Растяпино-Вайн", ООО "Растяпино-Ока", ООО "Растяпино-Алко", ООО "Растяпино-Плюс", ООО "Растяпино-Гранд", ООО "Растяпино-НН", ООО "Растяпино-Центр", ООО "Растяпино-Бор", ООО "Растяпино-Торг", ООО "Растяпино-Юг", ООО "Растяпино-С", ООО "Трейдинг Хаус" специальных налоговых режимов в отношении фактически осуществляемого ими вида деятельности по розничной торговле алкогольной продукцией признание обоснованным доначисления дохода от этого вида деятельности организации ООО "Растяпино", осуществляющей оптовую торговлю и применяющей в отношении данного вида деятельности традиционную систему налогообложения, не может быть признано правомерным.

Кроме того, суд считает необходимым отметить, что при доказывании в судах фактов получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды в результате использования схем дробления, бизнеса важным вопросом является правильное определение действительного размера и структуры налоговых обязательств налогоплательщика.

Суды неоднократно обращали внимание, в частности, на необходимость определения налоговой базы с учетом не только полученных участниками схемы доходов, но и понесенных ими расходов, а также на применяемую налоговыми органами методику начисления налогов.

Однако в рассматриваемом случае доначисления произведены инспекцией только в части НДС. Вопросы определения налоговых обязательств ООО "Растяпино" в части налога на прибыль организаций, инспекцией не исследованы. Так в описательной части решения инспекцией указан размер заниженной ООО "Растяпино" выручки от реализации, которая определена  исходя из торговой наценки применяемой организациями розничной торговли  на весь реализованный товар. Однако итоговые суммы полученных доходов, либо возможного убытка ООО "Растяпино" по итогам проверяемых периодов инспекцией не определены. Также инспекцией не учтено, что выручка от реализации продукции является лишь одним из показателей налогооблагаемой базы по налогу на прибыль подлежащей учету в том числе и с учетом произведенных организацией расходов. В рассматриваемом случае состав и размер расходов организаций розничной торговли инспекцией не определялся, что свидетельствует о том, что действительные налоговые обязательства ООО "Растяпино" с учетом вменяемых нарушений, в ходе проверки инспекцией не были определены.

С учетом изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению, а решение инспекции - признанию недействительным.

В порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы относятся на налоговый орган и подлежат взысканию с последнего в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

требование заявителя удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области от 25.05.2021 №11-01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Взыскать с Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, зарегистрирована 27.12.2004) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Растяпино" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, зарегистрировано 19.03.2015) расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000,00 руб.

Отменить обеспечительные меры в виде приостановления действия решения  Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области от 25.05.2021 №11-01  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принятые определением суда от 30.08.2021 по делу №А43-27526/2021.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. 

Судья                                                                                                        И.С.Волчанская