АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http://kirov.arbitr.ru 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

Дело № А28-11659/2023

город Киров

16 мая 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 27 марта 2025 года 

В полном объеме решение изготовлено 16 мая 2025 года  

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Шихалеевой Т.Н.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Мухиной Л.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению 

общества с ограниченной ответственностью «Сельхозсервис» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 612956, 

<

...>) 

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, 610000, Россия, 

<

...>) 

о признании незаконными решений от 21.04.2023 № 129 и от 01.09.2023 № 07-07/2284, 

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: министерство охраны окружающей среды (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 610002, 

<

...>)

при участии в судебном заседании представителей сторон,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сельхозсервис» (далее по тексту – ООО «Сельхозсервис»», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее по тексту - УФНС, управление, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными решений от 21.04.2023 № 129 (в редакции решения о внесении изменений от 14.11.2024 № 375) и от 09.06.2023 № 922 (в редакции решения о внесении изменений от 14.11.2024 № 376), а также к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании недействительными решений от 09.08.2023 и от 01.09.2023.

Заявлением от 14.11.2024 обществом уточнены требования и исключены из предмета спора требования о признании недействительными решений вышестоящего налогового органа – межрегиональной инспекции ФНС РФ по Приволжскому федеральному округу, по итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества на решения УФНС РФ по Кировской области.

Уточнение требований соответствует статье 49 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), дело подлежит рассмотрению по уточненным требованиям, межрегиональная инспекция ФНС РФ по Приволжскому федеральному округу исключена из числа ответчиков по делу.

Заявитель настаивает на заявленных требованиях. 

Ответчик не признает заявленные требования, считает решения законным и обоснованным, просит отказать заявителю в удовлетворении требований.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьей 123 АПК РФ, а также путем размещения соответствующей информации на сайте Арбитражного суда Кировской области в сети Интернет, в судебное заседание не явилось. 

Суд в соответствии со статьей 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие надлежащим образом извещенного лица, участвующего в деле.

Заслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

УФНС проведены камеральные налоговые проверки в отношении представленных обществом в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Кировской области налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за июль 2022 года и налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за август 2022 года.

В налоговых декларациях общество отразило добычу полезного ископаемого - известняк и исчислило налог, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, за июль 2022 года в сумме 37 419 рублей и за август 2022 года в сумме 29 269 рублей

Налоговым органом по результатам проверок составлены акт от 09.12.2022 № 813 (дополнение к акту от 07.03.2023 № 1) и акт от 18.01.2023 № 5 (дополнение к акту от 05.05.2023 № 5), в которых отражены факты налогового правонарушения.

По итогам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений ООО «Сельхозсервис» вынесены решение от 21.04.2023 № 129 и решение от 09.06.2023 № 922 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 21.04.2023 № 129 налогоплательщику доначислен НДПИ за июль 2022 года в сумме 155 726 рублей, а также на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) ООО «Сельхозсервис» привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 1895 рублей 61 копейка, уменьшенного в 16 раз на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ.

Решением от 09.06.2023 № 922 налогоплательщику доначислен НДПИ за август 2022 года в сумме 222 633 рублей, а также на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ общество привлечено к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 2636 рублей 87 копеек, уменьшенного в 16 раз на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ.

Основанием для доначисления НДПИ послужил вывод управления о занижении налогоплательщиком налоговой базы при исчислении НДПИ ввиду неправильного определения вида добытого полезного ископаемого (им следовало признавать щебень, а не известняк), а также неправомерного применения порядка оценки стоимости добытого полезного ископаемого, установленного подпункта 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ - «исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых», тогда как следовало применять подпункт 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ - «исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого» в связи с тем, что в проверяемом периоде обществом осуществлялась реализация добытого полезного ископаемого (щебня), соответствующего первому по своему качеству государственному стандарту Российской Федерации.

Заявитель обратился с апелляционными жалобами в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу.

Решениями МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 01.09.2023 и от 09.08.2023 обществу отказано в удовлетворении апелляционных жалоб.

Общество, не согласившись с решениями налогового органа, обратилось в суд с заявлением о признании их недействительными.

Решением Управления ФНС РФ по Кировской области от 14.11.2024 № 375 внесены изменения в решение от 21.04.129, сумма доначисленного к уплате налога НДПИ за июль 2022 года уменьшена до 126 754 рублей и размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ применен в сумме 1533 рубля 46 копеек.

Решением Управления ФНС РФ по Кировской области от 14.11.2024 № 376 внесены изменения в решение от 09.06.2023 № 922, сумма доначисленного к уплате налога НДПИ за август 2022 года уменьшена до 184 847 рублей и размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ применен в сумме 2164 рубля 55 копеек.

Анализируя представленные в материалы дела доказательства, доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц установлен главой 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия,  должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия,  должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 АПК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как  несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В частности, в пункте 2 статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Пунктом 3 статьи 337 НК РФ также предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В силу пункта 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

В соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Как разъяснено в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений НК РФ о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-О и от 24.12.2013 № 2059-О, от 25.06.2019 № 1517-О).

Соответственно в пункте 1 статьи 337 НК РФ конкретизируется понятие полезного ископаемого именно в целях использования в налоговых отношениях, и термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении.

Таким образом, исходя из приведенных выше нормативных положений и официальных разъяснений, полезным ископаемым, стоимость которого подлежит учету для целей определения налоговой базы по НДПИ, является не непосредственно добываемое сырье, а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе,), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации, в отношении которого окончен весь комплекс технологических операций (процессов) по добыче, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого без учета предусмотренных техническим проектом разработки месторождения операций, относящихся к его дальнейшей переработке. При этом, технологические операции по получению такой продукции должны быть включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, а потому необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие необходимость определения в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и храпения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

В настоящем случае основанием для вынесения оспариваемого решения как указано выше послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по НДПИ по причине: во-первых неправильного определения налогоплательщиком вида добываемого полезного ископаемого (налогоплательщиком в качестве полезного ископаемого определен известняк, тогда как, по мнению управления, полезным ископаемым является полученный в результате дальнейшей обработки известняка (карбонатной породы) щебень); во-вторых неправомерного применения порядка оценки стоимости добытого полезного ископаемого, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ - «исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых», тогда как следовало применять подпункт 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ.

Из материалов дела следует, что общество в проверяемые периоды осуществляло добычу минерального сырья – известняка (горной породы, содержащей известняк) после чего производило технологический цикл работ по сортировке-дроблению на дробильно-сортировочной установке, и получению полезного ископаемого – щебня в качестве товарной продукции, соответствующей ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

Общество осуществляет разработку месторождения известняков «Ершовка-1» (участок № 1 и № 2) в Вятско-Полянском районе Кировской области на основании лицензии КИР 90086 от 28.09.2011 на право пользования недрами с целью геологического изучения, разведки и добычи известняка на участке недр «Ершовка-1».

Согласно приложению № 12 от 13.11.2018 к лицензии КИР 90086 ТЭ «дополнение № 1», которое является неотъемлемой составной частью настоящей лицензии: ООО «Сельхозсервис» предоставляется право пользования недрами для целей добычи известняка соответствующего требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий плотных горных пород для строительных работ. Технические условия» и СНиП 2.05.02-85 «Автомобильные дороги».

УФНС установлено, что добыча полезного ископаемого на месторождении, разрабатываемом налогоплательщиком, велась в соответствии со следующей проектной документацией:

- Технический проект разработки месторождения известняков «Ершовка-1» (участки № 1 и № 2) в Вятско-Полянском районе Кировской области;

- План развития горных работ по месторождению известняков «Ершовка-1» в Вятско-Полянском районе Кировской области на 2022 год.

Планом развития горных работ по месторождению известняков «Ершовка-1» на 2022 год, техническим проектом предусматривается разработка месторождения открытым способом с предварительным рыхлением полезной толщи бульдозером БМ-10М с прицепным рыхлителем с последующей разработкой и перемещением полезного ископаемого в бурты. Погрузка полезного ископаемого (известняка) из буртов в автосамосвалы осуществляется погрузчиком с последующей транспортировкой на дробильно-сортировочной установке (ДСУ). Для получения товарной продукции (щебня) минеральное сырье-известняк, добытый в карьере, подвергается технологической переработке на дробильно-сортировочной установке (ДСУ), где происходит дробление горной массы. После прохождения дроблёного материала через узел грохочения образуется щебень следующих фракций: Фр. 20-40, Фр. 40-70, а также отходы дробления (0-10). При этом отходы переработки используются при рекультивации карьера - для выравнивания дна карьера и заполнения выработанного пространства до размещения там вскрышных пород, а также отходы переработки используются частично для ремонта временных карьерных дорог, а также могут быть использованы для получения известняковой муки при содержании суммы карбонатов в отходах не ниже 80 %. Производство продукции является малостадийным (дробление, грохочение).

Полученное в результате технологической обработки (дробления, грохочения) полезное ископаемое – щебень, общество реализовало покупателям по договорам поставки (купли-продажи). 

В сводном заключении  от 15.02.2013 № 02-13 комиссии по экспертизе запасов полезных ископаемых, утвержденном главой Департаментом экологии  и природопользования Кировской области 11.03.2013, указано, что по результатам лабораторных исследований на соответствие ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» известняки участка № 1 и № 2 пригодны для производства щебня строительного, отвечают требованиям ГОСТ 8267-93. Карбонатные породы месторождения «Ершовка-1» (участки № 1 и № 2) в соответствии с требованиями таблицы 41 пункта 7.45 СНиП 2.05.02-85 «Автомобильные дороги» пригодны для производства щебня для строительства и ремонта щебеночных основании автомобильных дорог.

Согласно форме № 5-гр «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых» за 202 год, форме № 70-тп «сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче» за 2022 год общество добыло по месторождению «Ершовка-1» в качестве полезного ископаемого известняки для щебеночных оснований автомобильных дорог СНиП 2.05.02-85.

Контроль за качеством производимой продукции осуществляется согласно следующих ГОСТов (пункт 5.4.2 Плана развития горных пород по месторождению известняков «Ершовка-1» на 2022 год:

- ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»;

- ГОСТ 25607-94 «Смеси щебеночно-гравийно-песчаные для покрытий и оснований автомобильных дорог и аэродромов. Технические условия»;

- ГОСТ 8269.0-97 «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы физико-механических испытаний»;

- ГОСТ 14050-93 «Мука известняковая (доломитовая)».

Разделом 5.2 «Технология добычных работ» предусмотрена технология переработки добытого полезного ископаемого минерального сырья–известняк на ДСУ (дробильно-сортировочной установке) для получения товарной продукции (щебня).

Следовательно, в соответствии с технической документацией (план развития горных работ на 2022 год, техническим проектом разработки месторождения известняков) добыча минерального сырья - известняк в карьере и затем дробление, грохочение и отгрузка щебня являются продолжением технологического процесса добычи горной породы в карьере.

Комплекс технологических операций, включающий стадии дробления и грохочения горной массы на дробильно-сортировочной установке не изменяет его основного характера (кристаллический состав, химический состав, плотность, морозостойкость, истираемость и т.п.), результатом не является качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами. Изменяется лишь размер кусков камня: от начальной крупности продукта дробления в карьере до конечной крупности продукта дробления на дробильно-сортировочной установке до фракций 20-40 мм, 40-70 мм.

Таким образом, дробление горной массы на ДСУ в пределах карьера - часть технологического процесса добычи полезного ископаемого, щебень, полученный в результате дробления и сортировки в границах карьера, не является продукцией обрабатывающей промышленности, следовательно, признается добытым полезным ископаемым.

Из совокупности вышеизложенного УФНС пришла к выводу о том, что для целей исчисления НДПИ добытым полезным ископаемым налогоплательщику следовало признать щебень соответствующий ГОСТу 8267-93, СНиП 2.05.02-85 реализуемый покупателям.

Общество вместе с тем полагает, что процесс дробления добытого известняка на ДСУ относится к операциям по переработке, а не к добыче, соответственно, объектом налогообложения по НДПИ нужно признавать известняк.

Вместе с тем согласно положений «ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности», утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, известняк и щебнем отнесены к продукции горнодобывающих производств, а виды работ, относящихся к добыче полезных ископаемых, и работ обрабатывающих производств регламентированы разными разделами (разделы «В» и «С», соответственно) «ОК 029-2014 (КДЕСРед.2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

Так, раздел «В» ОК 029-2014 «Добыча полезных ископаемых» подраздела 08 «Добыча прочих полезных ископаемых» включает добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка.

Таким образом, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья путем первичной обработки извлеченного минерального сырья, и получаемая продукция является первой по своему качеству, соответствующей установленному стандарту, а в соответствии с Классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

В силу пункта 9 Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами (утв. постановлением Госгортехнадзора России от 10.12.1998 № 76) при пользовании недрами под первичной обработкой твердых полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандарта и технических условий качества, предусмотренные проектной документацией ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно-сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

Понятие первичной обработки введено в указанные Методические указания с целью обозначить процесс доведения изъятого из недр сырья до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренного проектом разработки месторождения.

Таким образом, основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 № 12742/04, от 22.01.2008 № 4822/07, определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456).

В данном случае заявитель осуществляет добычу известняка, его дробление и грохочение в целях доведения сырья до стандарта качества, соответствующего ГОСТу 8267-93. Дробление включено в общий технологический процесс разработки месторождения, что позволяет его отнести к операциям по добыче полезных ископаемых.

Это обстоятельство подтверждено технической документацией заявителя, которой предусмотрено получение щебня как первого соответствующего стандарту продукта разработки месторождения.

Доказательств того, что заявитель производит переработку известняка путем его обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и т.п.), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, не представлено.

УФНС установлено, что обществом производились работы исключительно по дроблению горной массы с целью получения щебня как товарного продукта. При проведении таких работ имело место только уменьшение габаритов кусков камня в результате его разбивки механическим путем. Физическое воздействие на известняковый камень с целью его измельчения не изменило основной характер конечного продукта, конечный продукт - щебень представляют собой тот же известняк (карбонатная порода), только подвергнутый измельчению.

Пунктом 2 части 2 статьи 22 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее по тексту - Закон о недрах) установлено, что недропользователь обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, планов или схем развития горных работ, недопущение сверхнормативных потерь, разубоживания и выборочной отработки полезных ископаемых.

Разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых но видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти, Состав и содержание технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых определяются правилами подготовки технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, устанавливается Правительством Российской Федерации по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами (статья 23.2 Закона о недрах).

В соответствии с Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 № 118 подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Из анализа указанных норм следует, что проект разработки месторождения - это основной документ, согласованный с уполномоченным государственным органом, регулирующий порядок разработки месторождения полезных ископаемых, включающий в себя весь технологический процесс добычи сырья и извлечения продукции.

С учетом изложенного суд соглашается с выводом налогового органа о том, что для целей исчисления НДПИ в рассматриваемом случае добытым полезным ископаемым следует признать щебень.

Оценив в совокупности и взаимной связи, установленные фактические обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что в проверяемые периоды июль и август 2022 года общество добывало и реализовывало щебень, указанное обстоятельство обществом не оспаривается. Следовательно, налоговая база по НДПИ должна быть исчислена исходя из цены реализации добытого полезного ископаемого - щебня в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ.

Таким образом, применение заявителем в спорные периоды при исчислении НДПИ расчетной стоимости полезных ископаемых в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ - исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, является неправомерны.

Доказательств обратного материалы дела не содержат.

При рассмотрении настоящего дела суд учитывает, что в соответствии с письмом Минприроды России от 23.12.2022 № 08-11-30/50397, показатели технологических потерь при первичной переработке общераспространенных полезных ископаемых по участкам недр местного значения должны быть отражены в проектной документации по первичной переработке минерального сырья и подлежат согласованию органами субъектов Российской Федерации. Показатель технологических потерь будет равен разности объема извлеченного из недр полезного ископаемого и полученного из него щебня, процент выхода которого отражен в проектной документации. При этом, если образуемые отходы первичной переработки сами являются товарными продуктами (отсев, щебеночно-песчаная смесь, песок и др.) и пользователь недр планирует осуществлять их реализацию, следует суммировать объем их извлечения с основным товарным продуктом - щебнем.

Из раздела 2.5, 2.7 «Характеристика полезного ископаемого» и раздела 4 «Качество полезного ископаемого» Технического проекта следует, что дробление каменного материала (известняка) на щебень проводится на базе предприятия, при этом общий выход щебня составляет в пределах 85-90 %, из них фракции 40-70 (70-120) мм ~ 55 % и фракции 5-10 мм ~ 30-35 %, оставшийся материал в количестве 10-15 % используется для сельскохозяйственного назначения для улучшения плодородия почв. Товарная продукция (щебень) составляет 85 %, для производства 1 м3 щебня в насыпном виде требуется сырья в плотном состоянии 0,93 м3.

При технической переработке известняка для получения товарного щебня отходы переработки используются при рекультивации карьера, для ремонта и содержания временных карьерных дорог, а также отходы могут быть использованы для получения известняковой муки при содержании суммы карбонатов в отходах не ниже 80%.

Указанные обстоятельства также учтены налоговым органом, согласно решениям от 14.11.2024 № 375 и № 376 внесены изменения в оспариваемые решения от 21.04.2023 и от 09.06.2023, Управление исключило из ранее исчисленного количества добытого полезного ископаемого объем отходов дробления щебня в количестве 15%, предусмотренный технической документацией. Учитывая фактический выход товарной продукции щебня 85% от добытой породы – известняка в соответствии с Техническим проектом и Планом развития горных пород на 2022год. Согласно расчетам налогового органа количество добытого обществом полезного ископаемого, подлежащего обложению НДПИ, за июль 2022 года составило 1785 м3 (2100*85%) и за август 2022 года 2380 м3 (2800*85%).

Суд, проанализировав материалы дела, приходит к выводу об обоснованности указанных выводов ответчика в части применения процента выхода щебня (85%).

Доводы общества о том, что налоговым органом неверно определено и применено количество добытого полезного ископаемого щебня (2100 м3 за июль и 2800 м3 за август), судом рассмотрены и признаются необоснованными.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 указанной статьи Кодекса, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде (пункт 8 статьи 339 Кодекса).

Как следует из материалов дела, общество в своей учетной политике для целей налогового учета при УСН на 2022 год определило оперативный (ежемесячный) учет добытого известняка косвенным методом.

Указание в учетной политике на применение прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого по итогам деятельности за полугодие и год не соответствует требованиям статьи 339 НК РФ, поскольку применение одновременно обоих методов определения количества добытого полезного ископаемого за один и тот же период указанной нормой не предусмотрено, тем более, налоговым законодательством не предусмотрены отчетные или налоговые периоды для исчисления НДПИ за полугодие или календарный год (статья 341 НК РФ календарный месяц).

Суд приходит к выводу о том, что обществом применялся для определения количества добытого полезного ископаемого (щебня) за налоговый период (месяц) косвенный метод, поскольку определение количества добытого полезного ископаемого (щебня) прямым методом обществом не осуществлялось.

Доказательств обратного обществом не представлено.

Из материалов дела установлено, что налоговый орган при вынесении решений исходил из сведений, заявленных в декларациях по НДПИ самим налогоплательщиком, в соответствии с которыми отражена добыча полезного ископаемого – известняка в количестве 2100 м3 и 2800 м3 соответственно. Иных данных по количеству добытого полезного ископаемого обществом в ходе рассмотрения дела не представлено. 

Справка-расчет выход продукции (щебня) за 2014-2023 годы, представленная обществом не может быть принята судом в качестве достоверного доказательства, поскольку указанные в ней показатели первичными документами или государственной статистической отчетностью не подтверждены, сведения противоречат порядку определения количестве добытого полезного ископаемого, установленного в учетной политике самого общества.

Довод общества о том, что на протяжении длительного периода указывало в декларациях в качестве полезного ископаемого известняк, и налоговый орган без претензий принимал такие декларации, не уведомляя о неверном определении объекта налогообложения судом рассмотрен и отклоняется, поскольку нормы НК РФ не ограничивают право налогового органа на выявление в ходе камеральной (выездной) налоговой проверки обстоятельств, связанных с нарушением порядка исчисления налога, даже в том случае, когда предыдущие проверки такого нарушения не установили. Невыявление налогового правонарушения в предыдущих налоговых периодах не лишает налоговый орган права на выявление его в последующих периодах. Выводы по результатам предыдущих налоговых проверок не являются обстоятельством, позволяющим сделать вывод о правомерности поведения налогоплательщика. Иное означало бы, что в случае не обнаружения налоговым органом нарушения законодательства о налогах и сборах в любом из предыдущих периодов, данное обстоятельство делало бы невозможным его привлечение к ответственности во всех последующих периодах по впервые обнаруженным нарушениям. Соответственно, отсутствие претензий у проверяющих к налогоплательщику за предыдущие налоговые периоды не может расцениваться, как нарушение налоговым органом прав налогоплательщика.

Доводы общества о том, что до 01.09.2022 положения подпункта 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ не содержали такого полезного ископаемого как щебень, судом рассмотрены м и отклоняются, поскольку внесение в Налоговый кодекс РФ с 01.09.2022 изменений Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ в части включения щебня в перечень полезных ископаемых не исключает возможности признания щебня полезным ископаемым до указанной даты.

Судом рассмотрен и отклоняется довод общества о неприменение УФНС понижающего коэффициента предусмотренного пунктом 13 статьи 343 НК РФ при расчете спорного налога к налоговым периодам июль и август 2022 года в силу следующего.

В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

01.09.2022 с целью недопущения существенного увеличения налоговой нагрузки на организации, осуществляющие добычу полезного ископаемого в том числе щебня, в новой редакции действует подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ (введен Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ), согласно которому добытым полезным ископаемым в целях расчета НДПИ признается камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), а также щебень, налогообложение которого в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ производится по налоговой ставке 5,5 процентов.

Однако положениями указанного Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ не предусмотрена возможность применения понижающего коэффициента к предыдущим налоговым периодам, в связи с чем указанный довод подлежит отклонению как основанный на неверном толковании норм налогового законодательства.

Кроме того, данные изменения не изменяют правовое регулирование вопроса определения видов добываемых полезных ископаемых, а только уточняют вид добываемого полезного ископаемого в случае, когда извлеченный известняк подвергается дальнейшему измельчению, поскольку и до внесения с 01.09.2022 изменений щебень признавался полезным ископаемым в целях исчисления НДПИ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 НК РФ.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (пункт 1 статьи 340 НК РФ).

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Абзац 7 пункта 2 статьи 340 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) устанавливает порядок определения стоимости добытого полезного ископаемого. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Рассчитанная в порядке, определенном настоящим пунктом, стоимость единицы добытого полезного ископаемого округляется до 2-го знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления.

В рассматриваемом случае учитывая соответствие добытого обществом полезного ископаемого требованиям и качественным характеристикам, предусмотренным ГОСТом 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», и его последующую реализацию покупателям, налоговую базу по НДПИ в отношении полезного ископаемого месторождения «Ершовка-1» следует исчислять в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (щебня).

Согласно представленным декларациям количество добытого полезного ископаемого (известняк) обществом отражено за июль 2022 года в размере 2100 м3, за август 2022 года - 2800 м3. 

Из материалов дела следует, что реализация полезного ископаемого щебень осуществляется обществом в тоннах, что подтверждается представленными счетами и товарными накладными.

Поскольку в налоговой декларации объем добытого полезного ископаемого отражен в кубических метрах, а согласно счетам и товарным накладным реализация полезного ископаемого (щебня) осуществлялась в тоннах, то необходим перевод из массовых показателей в метрические в целях определения цены реализации полезного ископаемого за 1 м3.

Согласно разделу 2.8 Технического проекта разработки месторождения известняков «Ершовка-1» (участки №№ 1 и 2) значение объемной массы в плотном состоянии (известняк) составляет 2,29 т/м3, коэффициент разрыхления (известняк) 1,39, а также разделу 2.3 Плана развития горных работ на 2022 год установлен выход готовой продукции (щебня) - 85%.

УФНС учитывая данные счетов и товарных накладных пришло к выводу о том, что объем реализованного обществом щебня в июле 2022 года составил 1227 тонн, за август 2022 года – 574 тонны. Выручка от реализации щебня по данным налогового органа составила в июле 2022 года – 896 000 рублей и в августе 2022 года – 410 000 рублей.

Доказательств обратного обществом не представлено.

Стоимость единицы (1т.) добытого полезного ископаемого по данным УФНС (цена реализации щебня) составила за июль 2022 года - 730 рублей 24 копейки (896 000/1227 тонны), за август 2022 года – 714 рублей 29 копеек (410 000/574 тонны).

Сумма НДПИ по данным налогового органа составила за июль 2022 года – 164 173 рубля 00 копеек, за август 2022 года – 214 116 рублей 00 копеек, что привело к доначислению НДПИ по данным проверок за июль 2022 года в сумме 126 754 рублей и за август 2022 года - 184 847 рублей.

Согласно приложению № 6 к распоряжению МПР России от 05.06.2007 № 37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых» при переводе единиц в метрической системе для получения тоннажа необходимо умножить объем на объемную массу.

Вместе с тем при проверке произведенного налоговым органом расчета НДПИ суд учитывает, что при расчете цены единицы добытого полезного ископаемого его количество и цена реализации единицы полезного ископаемого должны быть сопоставимы, что требует использования коэффициента перевода метрических единиц в единицы объема. При этом, поскольку, полезное ископаемое (известняк) добывается обществом в плотном состоянии, а реализуется покупателям в разрыхленном состоянии (щебень), показатель количества полезного ископаемого необходимо применять в расчете с коэффициентом разрыхления (определение Верховного Суда РФ от 19.06.2015 № 302-КГ15-6117).

Как установлено судом и следует из материалов дела, общество при разработке месторождения «Ершовка -1» добывает «известняк», который согласно разделам 2.5, 2.7 «Характеристика полезного ископаемого» и разделу 4 «Качество полезного ископаемого» Технического проекта разработки месторождения известняков «Ершовка-1» доводит в дальнейшем до готового товарного продукта путем дробления каменного материала (известняка) на щебень соответствующий ГОСТу 8267-93, раздел 2.8 указанного технического проекта предусматривает коэффициент объемной массы в плотном состоянии (для известняка) - 2,29, коэффициент разрыхления (известняка) – 1,39.

С учетом вышеуказанных обстоятельств объем добытого в плотном (твердом) состоянии полезного ископаемого (с учетом процента выхода готового продукта, коэффициента разрыхления и коэффициента объемной массы в плотном состоянии) в разрыхлённом состоянии должен составить в июле 2022 года - 2940,76 т. (2100 м3* 85%*2,29/1,39), в августе 2022 года – 3921,01 т. (2800м3*85%*2,29/1,39).

Выше указано, что стоимость единицы добытого полезного ископаемого (цена реализации щебня) за тонну определена налоговым органом за июль 2022 года в размере 730,24 рублей и за август 2022 года – 714,29 рублей.

Сумма налога составит за июль 2022 года - 118 110 рублей (2940,76 тонн*730,24 рублей x 5,5%) и за август 2022 года - 154 041 рублей (3921,01 тонна*714,29 рублей x 5,5%), а не 164 173 рубля 00 копеек за июль 2022 года и 214 116 рублей за август 2022 года как указано в оспариваемых решениях УФНС. 

В связи с чем доначисленная сумма налога с учетом произведенной обществом оплаты должна составить за июль 2022 года – 80 691 рубль и за август 2022 года – 124 772 рублей.

С учетом изложенного суд, оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства и фактические обстоятельства дела, приходит к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению в части, а именно решение от 21.04.2023 № 129 (в редакции решения о внесении изменений от 14.11.2024 № 375) подлежит признанию недействительным в сумме недоимки по НДПИ в размере 46 063 рубля, соответствующей суммы штрафа; решение от 09.06.2023 № 922 (в редакции решения о внесении изменений от 14.11.2024 № 376) подлежит признанию недействительным в сумме недоимки по НДПИ в размере 60 075 рублей, соответствующей суммы штрафа.

Требования общества в остальной части удовлетворению не подлежат. 

Доводы, приведенные обществом и налоговым органом по расчету НДПИ, как и иные варианты расчетов налога, судом рассмотрены и отклоняются как противоречащие материалам дела, установленным обстоятельствам и требованиям действующего законодательства.

Остальные доводы, приведенные заявителем и ответчиком, рассмотрены судом. Вместе с тем они не повлияли на оценку судом установленных по делу фактических обстоятельств. 

Судом установлено, что обществом внесены на депозитный счет Арбитражного суда Кировской области денежные средства в сумме 9697 рублей (платежное поручение от 20.10.2023 № 815).

Заявитель обратился с ходатайством от 26.04.2024 о возврате указанных денежных средств обществу.

Согласно пункту 2.6 Регламента организации деятельности федеральных арбитражных судов по работе с лицевыми (депозитными) счетами для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение, утвержденного приказом Судебного департамента при Верховном Суде РФ от 05.11.2015 № 345 выплата денежных средств, зачисленных на депозитный счет, производится на основании судебного акта, вступившего в законную силу.

С учетом изложенного, ходатайство общества от 26.04.2024 подлежит удовлетворению.

Судом установлено, что заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 12 000 рублей 00 копеек. 

Согласно абзацу 3 подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) за рассмотрение заявление общества с учетом количества оспариваемых решений подлежит оплате государственная пошлина в размере 6000 рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина, уплаченная в большем размере, подлежит возврату из федерального бюджета.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на ответчика. 

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 197, 200, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

требования заявителя удовлетворить частично.

Признать недействительным решение от 21.04.2023 № 129 в редакции решения о внесении изменений от 14.11.2024 № 375 в сумме недоимки по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 46 062 рубля 67 копеек и соответствующей суммы штрафа.

Признать недействительным решение от 09.06.2023 № 922 в редакции решения о внесении изменений от 14.11.2024 № 376 в сумме недоимки по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 60 075 рублей 40 копеек и соответствующей суммы штрафа.

Взыскать с Управления федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, юридический адрес: 610002, 

<

...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сельхозсервис» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 612956, 

<

...>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 (шесть тысяч) рублей 00 копеек.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Сельхозсервис» (ИНН 

<

***>, адрес: 612956, Россия, 

<

...>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6000 (шесть тысяч) рублей 00 копеек, уплаченную по платежному поручению от 14.09.2023 № 781. 

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Сельхозсервис» (ИНН 

<

***>, адрес: 612956, Россия, 

<

...>) с депозитного счета Арбитражного суда Кировской области денежные средства, уплаченные по платежному поручению от 20.10.2023 № 815, в сумме 9697 (девять тысяч шестьсот девяносто семь) рублей 00 копеек по реквизитам, указанным в ходатайстве от 26.04.2024.

Исполнительный лист подлежит выдаче в порядке, установленном разделом VII Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья                                                                                   Т.Н. Шихалеева