ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А40-58719/24-154-225

02 апреля 2025 г.

г. Москва

Резолютивная часть решения объявлена 20.03.2025 г.

Полный текст решения изготовлен 02.04.2025 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Полукарова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семакиной В.П. с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ЗАО «МИХАЛКОВО» (125438, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.09.2002, ИНН: 

<

***>)

к ИФНС России № 43 по г. Москве (125493, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

третье лицо: Судебный пристав-исполнитель СОСП по г. Москве ФИО1

о признании незаконным требования № 121313 об уплате задолженности от 07 сентября 2023 года, признании невозможной ко взысканию налоговым органом недоимки истца по налогам и сборам на общую сумму: основного долга в размере 5 156 000,99 рублей, пеней в размере 2 423 250,20 рублей, штрафов в размере 284176, 60 рублей, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, признании обязанности по уплате задолженности на общую сумму: основного долга в размере 5 156 000,99 рублей, пеней в размере 2 423 250,20 рублей, штрафов в размере 284176, 60 рублей прекращенной

В судебное заседание явились:

от истца (заявителя): ФИО2 (паспорт) по доверенности от 24.12.2024 № б/н, диплом.

от ответчика: ФИО3 (удостоверение) по доверенности от 09.01.2025 № 3, диплом. 

от третьего лица: не явился, извещен.

УСТАНОВИЛ:

ЗАО «МИХАЛКОВО» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России № 43 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным требования № 121313 об уплате задолженности от 07 сентября 2023 года, признании невозможной ко взысканию налоговым органом недоимки истца по налогам и сборам на общую сумму: основного долга в размере 5 156 000,99 рублей, пеней в размере 2 423 250,20 рублей, штрафов в размере 284176, 60 рублей в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, признании обязанности по уплате задолженности на общую сумму: основного долга в размере 5 156 000,99 рублей, пеней в размере 2 423 250,20 рублей, штрафов в размере 284176, 60 рублей прекращенной. 

Судом в судебном заседании 11 марта 2025 был объявлен перерыв в порядке ст. 163 АПК РФ до 20 марта 2025. 

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении и письменных пояснениях. 

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях. 

Третье лицо в судебное заседание не явилось, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом. Дело было рассмотрено в его отсутствии в соответствии со ст. ст. 123, 156 АПК РФ.  

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Между тем, судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд заявителем соблюден. 

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 43 по г. Москве заявителю было выставлено требование об уплате задолженности по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество, транспортному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное социальное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019-2022гг. № 121313 от 07 сентября 2023г. на общую сумму в размере 5 156 000,99 рублей, пеней в размере 2 423 250,20 рублей, штрафов в размере 284176, 60 рублей в срок до 02.10.2023.

Между тем, как указывает заявитель, в нарушение требований п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) требование об уплате задолженности № 121313 от 07 сентября 2023г. направлено налоговым органом в его адрес только 14.10.2023г., в то время как указано выше задолженность заявителя образовалась в 2019-2022 годах, соответственно срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

Следовательно, по мнению заявителя, задолженность по налогам и сборам в общем размере 7 863 427,79 рублей, является безнадежной ко взысканию, так как данные суммы задолженностей по налогам и сборам были начислены налоговым органом за периоды с 2019 по 2021 г.г. включительно, и по состоянию на 01.01.2024 год, срок для принудительного взыскания указанной задолженности истек.

Соответственно, посчитав требование № 121313 об уплате задолженности от 07 сентября 2023 года незаконным и спорную задолженность безнадежной к взысканию, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением. 

При этом суд учитывает, что заявителем направлена жалоба в УФНС России по г. Москве на требование № 121313 об уплате задолженности от 07 сентября 2023 года

Решением УФНС России по г. Москве от 14.06.2024г. №21-10/074024@ жалоба ЗАО «МИХАЛКОВО» оставлена без удовлетворения.

В представленном отзыве на заявление налоговый орган, возражая против удовлетворения требований заявителя, ссылается на законность оспариваемого требования и отсутствие оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию. 

Так, в обоснование законности оспариваемого требования Инспекция ссылается на то, что в соответствии с внесенными в Налоговый кодекс РФ изменениями, действующими с 01.01.2023 года, принудительное взыскание задолженности осуществляется до момента формирования положительного либо нулевого сальдо, в связи с чем оспариваемое требование вынесено в установленные НК РФ сроки. 

В обоснование отсутствия оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию Инспекция ссылается на то, что ею были приняты меры взыскания задолженности., предусмотренные ст.69. 46. 47 НК РФ.

Так, Инспекция сообщает, что ею период с 2019 по 2022 заявителю выставлено и направлено 43 требования об уплате налогов, пени, штрафа, вынесено 46 решений в соответствии со ст. 46 НК РФ, принято и направлено в Федеральную службу судебных приставов 25 постановлений по ст. 47 НК РФ. Соответственно, задолженность в полном объеме обеспечена мерами взыскания в соответствии со ст. 69, 46, 47 НК РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд соглашается с налоговым органом и при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 43 по г. Москве заявителю было выставлено требование об уплате задолженности по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество, транспортному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное социальное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019-2022гг. № 121313 от 07 сентября 2023г. на общую сумму в размере 5 156 000,99 рублей, пеней в размере 2 423 250,20 рублей, штрафов в размере 284176, 60 рублей в срок до 02.10.2023.

Основанием для направления обжалуемого требования об уплате задолженности № 121313 по состоянию на 07.09.2023. являлось наличие у заявителя отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) в размере 7863427.79 руб., в том числе по налогам - 5156000.99 руб., (из них НДС 305488 руб., налог на прибыль организаций 53250 руб. за 2019-2021, налог на прибыль организаций 328264 руб., НДФЛ 1163214.79 руб.. налог на имущество организаций 1098661 руб., транспортный налог 74700 руб., СВ на ОПС 1551713.68 руб., СВ на ОСС 155864.34 руб., СВ на ОМС 424845.18 руб.); пени - 2423250.20 руб.; штрафы - 284176.60 руб. (из них НДС 9987 руб., НДФЛ 236836.60 руб., имущество 37353 руб.

Требование об уплате задолженности было направлено налоговым органом в адрес заявителя по ТКС 14.10.2023 и получено им 20.10.2023.

Между тем, как указывает налоговый орган, указанное требование было обосновано выставлено Обществу в связи со следующим. 

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» произошло сальдированные расчетов по разным видам платежей в одной форме учета - Единый налоговый счет (ЕНС), который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Как указывает налоговый орган, по состоянию на 31.12.2022 у заявителя в информационном ресурсе налоговых органов числилась задолженность в общей сумме 7 501 708,46 руб., из них: 5 137 325,99 руб. - налог, 2 080 205,87 руб. - пени, 284 176,60 руб. - штраф.

Вышеуказанная задолженность учтена в сальдо ЕНС налогоплательщика.

Как указывает налоговый орган, по результатам анализа информационного ресурса налоговых органов, учитывая положения статей 70, 46, 47 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), по состоянию на 31.12.2022 совокупный срок взыскания данной задолженности, а также пеней, начисленных на указанную задолженность, не истек, в связи с чем указанная задолженность правомерно включена в сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

По причине наличия у Общества задолженности Инспекцией сформировано требование № 121313 на сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, на момент его формирования, в размере 7 863 427,79 руб.

В то же время, пунктом 1 Постановления Правительства России от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности в 2023» определено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности в 2023 году увеличиваются на 6 месяцев.

Принимая во внимание положения статьей 69, 70 Кодекса, учитывая размер отрицательного сальдо, требование № 121313 было обоснованно вынесено и направлено в адрес Общества.

При этом доводы Общества о том, что оспариваемое требование было направлено ему с нарушением ст. 70 НК РФ отклоняются судом, поскольку основаны на ошибочном толковании действующего законодательства. 

Также суд принимает во внимание следующие обстоятельства, на которые ссылается налоговый орган. 

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.01.2023 налогоплательщики перешли на единый налоговый счет (далее - ЕНС), предусматривающий особый порядок уплаты налогов и сборов. ЕНС - форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (далее по тексту - ЕНП) и (или) признаваемых в качестве ЕНП. Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Начальное сальдо ЕНС определялось налоговым органом на 01.01.2023 по каждому налогоплательщику (п. 4 ст. 11.3 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ).

Сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывало, в том числе, сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных налогоплательщиком обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей, относились суммы неисполненных обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (п. 1 ч. 1, ч. 4 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). т.е. недоимка.

Под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона № 263-ФЭ).

С учетом этого в сальдо ЕНС на 01.01.2023 учитывались следующие суммы: неисполненную обязанность по уплате налогов, авансовых платежей, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, а также госпошлину, в отношении которой получен исполнительный документ (с не истекшим сроком для взыскания); средства, излишне перечисленные или излишне взысканные в бюджет, если со дня их уплаты прошло не более 3 лет.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в установленный срок посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП. 

При неуплате (несвоевременной уплате) налога образуется недоимка, которая входит в состав задолженности налогоплательщика, равной размеру отрицательного сальдо его ЕНС (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 45 НК РФ). Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 N263-03).

Требование об уплате задолженности - это извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием, в частности, налогов, пеней, штрафов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок. В требовании указываются также, сведения о сроке его исполнения и меры по взысканию задолженности в случае неисполнения требования (п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ). Форма требования утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@.

В соответствии со статьей 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023 года) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Таким образом, в соответствии с внесенными в Налоговым Кодексом РФ изменениями, действующими с 01.01.2023 года, принудительное взыскание задолженности осуществляется до момента формирования положительного либо нулевого сальдо.

В то же время, как указано выше, основанием для направления обжалуемого требования об уплате задолженности № 121313 по состоянию на 07.09.2023. являлось наличие у заявителя отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) в размере 7863427.79 руб. 

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, с учетом информации отраженной в информационном ресурсе налоговых органов о наличии у заявителя задолженности, в его адрес было правомерно направлено оспариваемое требование об уплате задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -организации в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета. В соответствии с пп. 3 и пп. 4 ст. 46 НК РФ, если размер отрицательного сальдо ЕНС меняется, информация об изменении суммы задолженности также вносится в реестр.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением заявителем требования об уплате задолженности № 121440, Инспекцией после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока (п. 4 ст. 46 НК РФ) было принято решение № 10064 от 01.11.2023 о взыскании задолженности в размере 9019238.09 руб., которое направлено в адрес заявителя по ТКС 11.11.2023 и получено им 12.01.2024.

В связи с отсутствием открытых расчетных счетов Общества, в соответствии со ст. 77 НК РФ 27.06.2024 Инспекцией принято постановление № 4 о наложении ареста на имущество налогоплательщика санкционированное Головинским межрайонным прокурором Боевым А.А. 28.06.2024.

На основании вышеизложенного, суд считает, что оспариваемое требование вынесено Инспекцией в соответствии с действующим законодательством.

Также суд не находит оснований для признания безнадежной задолженности заявителя, исходя из следующего. 

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В ст. 59 НК РФ приведены основания для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и порядок их списания.

Согласно п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как указано в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Поскольку в силу положений ст. 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с п. 5 ст. 59 НК РФ, не являются излишне уплаченными в смысле НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается, в частности, с уплатой налога, с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса, возникновением иных обстоятельств, с которыми НК РФ связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога.

Такого основания прекращения обязанности по уплате налога и пеней, как пропуск налоговым органом срока, установленного НК РФ для взыскания соответствующих сумм в принудительном порядке, законодательством не предусмотрено (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

При этом, ЗАО «Михалково» в поданным в суд заявлении ссылается на тот факт, что Инспекцией не были применены меры принудительного взыскания задолженности.

Между тем, как следует из материалов дела, Инспекцией были приняты меры взыскания задолженности, предусмотренные ст.69. 46. 47 НК РФ.

Так, в период с 2019 по 2022 налоговым органом заявителю выставлены и направлены требования об уплате налогов, пени, штрафа, вынесены решения о взыскании в соответствии со ст. 46 НК РФ, а также в Федеральную службу судебных приставов направлены постановления по ст. 47 НК РФ, которые были прекращены, так как должник признан банкротом.

Соответственно, задолженность в полном объеме обеспечена мерами взыскания в соответствии со ст. 69, 46, 47 НК РФ.

Таким образом, как следует из материалов дела, Инспекцией последовательно совершались действия по взысканию имеющейся задолженности, процедура взыскания соблюдена, оснований для признания заявленной задолженности безнадежной к взысканию отсутствуют. 

Кроме того, суд учитывает доводы ответчика о том, что заявитель самостоятельно 01.10.2024 перечислил в бюджет денежные средства в размере 6 421398,11 руб. платежным поручением № 22359, которые соответственно были распределены в счет погашения ранее имевшейся задолженности заявителя.

Таким образом, оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию в данной сумме отсутствуют.

Вышеуказанная позиция Инспекции подтверждается постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2023 г. №09АП-39816/2023 по делу №А40-46557/2023.

При этом, взыскание спорной задолженности в порядке положений Закона № 263-ФЗ является правомерным и соответствующим действующему с 01.01.2023 налоговому законодательству.

При этом, как указывает налоговый орган, на текущий момент сумма задолженности заявителя по налогам составляет 5757981,50 руб., из них налоги 1386757,07 руб., пени 4007093,53 руб.

Таким образом, отсутствуют основания для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию.

При этом доводы Общества о том, что все 18 исполнительных производств по взысканию спорной задолженности окончены судебными приставами-исполнителями 29.11.2021 года в соответствии с п. 7 части 1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" по факту признания ЗАО «Михалково» банкротом, отклоняются судом, поскольку обстоятельства, на которые ссылается заявитель, не свидетельствуют о незаконности оспариваемого требования и не свидетельствуют о том, что спорная задолженность является безнадежной к взысканию. 

Также в ходе рассмотрения дела суд учитывает следующие обстоятельства. 

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 26.07.2019 по делу № А40-193463/19-9-123 «Б» принято заявление кредитора ОАО «РСУ-3» в лице конкурсного управляющего ФИО4 о признании ЗАО «Михалково» несостоятельным (банкротом).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 23.07.2021 по делу № А40-193463/19-9-123 «Б» ЗАО «Михалково» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него было открыто конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 23.10.2023 по делу № А40-193463/2019-9-123 об утверждении мирового соглашения производство по делу обанкротстве ЗАО «Михалково» прекращено.

На основании ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) обязательные платежи - налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

В силу п. 1 ст. 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств, требований о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

В целях участия в деле о банкротстве учитываются требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и об уплате обязательных платежей, срок исполнения которых не наступил на дату введения наблюдения.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона о банкротстве в целях Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве (п. 2 ст. 5 Закона о банкротстве).

На основании п. 3 ст. 63 Закона о банкротстве для участия в деле о банкротстве срок исполнения обязательств, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, считается наступившим. Кредиторы вправе предъявить требования к должнику в порядке, установленном Законом о банкротстве.

Исходя из разъяснения, изложенного в абз. 2 п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)", текущими являются только денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве. В связи с этим денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения не являются текущими ни в какой процедуре.

Согласно п. 7 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, штрафы, назначенные должнику в порядке привлечения к публично-правовой ответственности, в том числе административной, налоговой ответственности (например, за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена ст. ст. 120, 122, 123, 126 Налогового кодекса РФ), признаются текущими платежами, если соответствующее правонарушение совершено должником (в случае длящегося правонарушения - выявлено контролирующим органом) после возбуждения дела о банкротстве.

На основании изложенного, суд соглашается с доводом налогового органа о том, что суммы в обжалуемом требовании об уплате задолженности является текущими, поскольку налоговое правонарушение было совершено и выявлено после возбуждения дела о банкротстве.

При этом, представленные заявителем с письменными пояснениями платежные поручения от 07.12.2020 третьего лица - ООО «Звенигородская ДСК» за ЗАО «Михалково» в размере 6195797.38 руб. подтверждают уплату реестровой задолженности на основании определения Арбитражного суда г. Москвы от 15.12.2020 по делу № А40-193463/19-9-123 «Б».

Следовательно, направление Инспекцией в ходе процедуры конкурсного производства в адрес заявителя требования об уплате текущей задолженности № 121313 от 07.09.2023 в размере 7863427,79 руб. (налоги 5156000,99 руб., пени 2423250,20 руб., штраф 284176,60 руб.) является правомерным.

Доводы заявителя о несостоятельности доводов ответчика о том, что предельные сроки направления требований увеличены Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах на 6 месяцев ввиду того, что предельные сроки относятся к требованиям об уплате задолженности, а не к требованию об уплате налога, в соответствии с которым инспекция применяла меры принудительного взыскания до вступления в силу ФЗ от 14.07.2022 № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», отклоняются судом как основанные на ошибочном толковании действующего законодательства.

Доводы заявителя о том, что из анализа данных, представленных налоговым органом в табличном варианте к судебному заседанию 08.10.2024г. следует вывод, что после прекращения 23.10.2023г. производства по делу № А40-193463/19-9-123«Б» о банкротстве ЗАО «Михалково» в связи с утверждением мирового соглашения инспекцией повторно не предъявлялись исполнительные документы в службу судебных приставов, при этом спорная задолженность предъявлена налоговым органом к уплате только 14.10.2023г., то есть спустя 4,3 года после принятия к производству заявления по делу № А40-193463/19-9-123«Б» о признании ЗАО «Михалково» банкротом со ссылкой на правомерность подобного рода взыскания на положения Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, отклоняются судом, поскольку обстоятельства, на которые ссылается заявитель, с учетом установленных судом обстоятельств по делу не свидетельствуют о незаконности оспариваемого требования, а также не свидетельствуют о том, что спорная задолженность является безнадежной к взысканию.

Доводы заявителя о том, что спорные суммы в силу истечения срока на их взыскание на 31.12.2022г., не подлежали учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета (поскольку уже по состоянию на 01.01.2023г. были обеспечены мерами принудительного взыскания-ст. 69, 46 НК РФ), а их включение в требование об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023г., которое мотивируется налоговым органом ссылками на п.1.ч.9 ст. 4 ФЗ № 263-ФЗ и непринятие каких-либо мер принудительного взыскания ранее, неправомерно, отклоняются судом как противоречащие материалам дела.

Доводы заявителя о том, что то обстоятельство, что в налоговое законодательство были внесены изменения с 01.01.2023, а также взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных ч. 9 ст. 4 ФЗ от 14.07.2022 № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», не имеет правового значения, поскольку сроки принудительного взыскания задолженности в соответствии со статьей 69 (требование об уплате налога), 46 НК РФ истекли в 2021 году и были обеспечены налоговым органом последовательно и постадийно, в связи с чем направление налоговым органом нового требования об уплате задолженности № 121313 от 07 сентября 2023г. неправомерно, отклоняются судом как противоречащие материалам дела и основаны на неверном толковании действующего законодательства.

Отклоняя указанные выше доводы заявителя, суд отмечает следующее. 

Нормами Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в НК РФ (далее-Кодекс) включены понятия единый налоговый счет и единый налоговый платеж, порядок учета совокупной обязанности по уплате налогов, сборов и иных платежей, а также внесены изменения, касающиеся взыскания задолженности по налогам, сборам, иным платежам (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ) и учтено, что на едином налоговом счете (ЕНС), согласно п. п. 2, 4 ст. 11.3 Кодекса, учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и совокупная обязанность.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между - общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности, согласно п. 1 ст. 69 Кодекса.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В подпункте 1 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ указано, что требование об уплате задолженности, направленное ИФНС после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ (в ред. Закона N 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), если Инспекцией не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

Между тем, как было указано выше, в рамках мер по урегулированию задолженности в 2023 году Правительство РФ увеличило сроки направления налоговыми органами требований об уплате задолженности на шесть месяцев (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500, пп. 5 п. 3 ст. 4 НК РФ).

Ввиду неуплаты задолженности в установленный законом срок, налоговым органом в адрес налогоплательщика правомерно направлено требование об уплате задолженности № 121313 от 07.09.2023.

При этом, как указано выше, спорная задолженность по налогам, пеням и штрафам в сумме 7863427,79 руб. не является безнадежной к взысканию, так как Инспекцией в соответствии с законом в редакции, действовавшей в 2023 году, совершались последовательные действия по взысканию имеющейся у Общества задолженности и принят полный комплекс мер в рамках процедуры ее принудительного взыскания. 

К аналогичным выводам пришел Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 12.08.2024 по делу № А40-233624/2023.

Изучив все вышеизложенные доводы заявителя и ответчика, суд соглашается с ответчиком, так как его доводы документально подтверждены. 

При изложенных выше обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о необоснованности заявленных Обществом требований.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ. 

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 123, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 45, 46, 59, 70, 115 НК РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования ЗАО «МИХАЛКОВО» – оставить полностью без удовлетворения.

Проверено на соответствие требованиям Действующего законодательства РФ. 

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятии в Девятый арбитражный апелляционный суд. 

Судья: А.В. Полукаров