АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности судебных актов арбитражных судов, вступивших в законную силу

Дело № А08-10829/2023

08 августа 2025 года

г. Калуга

Резолютивная часть постановления объявлена 06.08.2025

Постановление изготовлено в полном объеме 08.08.2025

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего

ФИО1

судей

ФИО2

ФИО3

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи:

ФИО4

при участии в судебном заседании:

от АО "Алексеевский завод химического машиностроения" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) - ФИО5 (конкурсный управляющий, паспорт), ФИО6 (доверенность от 01.11.2024);

от Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) - ФИО7 (доверенность от 12.03.2025 № 31-25/267);

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) - не явились, извещены надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Белгородской области и Арбитражного суда Свердловской области, кассационную жалобу акционерного общества "Алексеевский завод химического машиностроения" в лице конкурсного управляющего ФИО5 на решение Арбитражного суда Белгородской области от 19.12.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2025 по делу № А08-10829/2023, 

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Алексеевский завод химического машиностроения" (далее - АО "Алексеевка Химмаш", общество) в лице конкурсного управляющего ФИО5 (далее - конкурсный управляющий) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Белгородской области о признании недействительным решения от 27.04.2023 N 2446 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (далее - МИФНС по ЦФО) от 03.07.2023 N 40-7-14/03005@).

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС по ЦФО.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 19.12.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2025 решение суда первой инстанции оставлено без изменения в обжалуемой части.

Не согласившись с указанными судебными актами, АО "Алексеевка Химмаш" обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов обстоятельствам дела.

В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы кассационной жалобы. Пояснили, что налоговому органу были представлены за спорный период составленные конкурсным управляющим налоговые регистры по выручке от реализации прочего имущества и расходам, связанным с реализацией этого имущества, при этом общество признано банкротом, в связи с чем конкурсный управляющий не располагает, ему не передавались первичные и бухгалтерские документы, инвентарные карточки и др., обосновывающие их содержание, в том числе указанных расходов, в том числе связанных с приобретением реализованного на торгах имущества, и у общества они отсутствуют; срок хранения названных документов, по мнению конкурсного управляющего, истек, поскольку предприятие зарегистрировано в 1997 году; стоимость имущества, реализованного на торгах, определена была по рыночным ценам. План приватизации предприятия 1993 года, приложенный к кассационной жалобе, в суды первой и апелляционной инстанции не представлялся, передаточный акт либо акт приема-передачи имущества, сведения об инвентаризации имущества и его остаточной стоимости, у конкурсного управляющего отсутствуют. Стоимость реализации имущества общества, учтенной налоговым органом, в том числе исходя из общедоступной информации, общество не оспаривает. Считают неверными выводы суда апелляционной инстанции о правомерном учете налоговым органом в отдельных строках (023 и 013) налоговой декларации доходов общества от реализации ценных бумаг (акций) в размере 5 500 000 руб. и долей в уставном капитале обществ в размере 51 000 руб., поскольку данные доходы были учтены обществом в составе доходов от реализации прочего имущества (стр. 014) в общей сумме 201 732 100 руб. Выводы суда первой инстанции в части состава и сумм определенных налоговым органом доходов и расходов в суде апелляционной инстанции не обжаловались, кроме учета доходов общества от реализации ценных бумаг (акций) в размере 5 500 000 руб. и долей в уставном капитале обществ в размере 51 000 руб. 

Представители заявителя затруднились ответить относительно, приведенного в качестве примера, различия стоимости здания имущественного комплекса, реализованного по цене 153 200 000 руб., со сведениями в представленных обществом налоговых регистрах, где указан доход от его реализации 69 млн. и расходы по нему 58 млн., а также относительно того, какие документы не учтены налоговым органом в ходе проверки, какие общество может представить, учитывая ссылку на их отсутствие у налогоплательщика, относительно различного объема обжалования решения налогового органа на досудебной стадии, в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций, и наличия препятствий по представлению доказательств в судах первой и апелляционной инстанций, учитывая участие представителей общества в судебных заседаниях. 

Представитель управления возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве. По мнению заинтересованного лица, налоговое законодательство для организаций, находящихся в процедуре банкротства, исключений, особого порядка учета доходов и расходов, а также их документального обоснования, не содержит. Размер доходов и расходов общества, в том числе стоимость реализации имущества общества учтены налоговым органом исходя из общедоступной информации и имеющихся у налогового органа сведений; в ходе проверки налоговый орган учитывал все имеющихся у него сведений и документы; налогоплательщиком не представлено документального обоснования отражения им спорных сумм доходов и расходов, в том числе в части связанных с реализацией этого имущества. Налоговым органом учтены доходы общества от реализации ценных бумаг (акций) в размере 5 500 000 руб. и долей в уставном капитале обществ в размере 51 000 руб. в отдельных строках (023 и 013) налоговой декларации, и, соответственно, в составе общей суммы доходов, как это установлено порядком заполнения налоговой декларации, в связи с чем вывод апелляционного суда об отсутствии двойного учета данного дохода является верным. 

МИФНС по ЦФО в судебное заседание суда кассационной инстанции представителей не направило, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом.

Учитывая наличие доказательств надлежащего извещения не явившихся лиц о времени и месте судебного разбирательства, кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие их представителей в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд округа, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что решением Арбитражного суда Белгородской области от 30.09.2019 по делу N А08-11235/2018 АО "Алексеевка Химмаш" признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство; конкурсным управляющим утвержден ФИО5

Общество 25.03.2022 представило налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2021 год, согласно которой общая сумма доходов 220 938 795 руб. (в т.ч. доходы от реализации прочего имущества 56 392 999 руб., доходы от реализации амортизируемого имущества 161 694 948 руб.). Общая сумма расходов - 191 108 581 руб. (в т.ч. цена приобретения прочего имущества 31 388 217 руб., остаточная стоимость амортизируемого имущества 154 357 946 руб.). Налог к уплате - 2 983 018 руб.

Указывая, что сведения о реализации части имущества ошибочно не были включены в первоначальную декларацию, АО "Алексеевка Химмаш" 30.05.2022 предоставило уточненную налоговую декларацию (корректировка N 1) по налогу на прибыль организаций за 2021 год, согласно которой общая сумма доходов 228 278 912 руб. (в т.ч. доходы от реализации прочего имущества 61 042 352 руб., доходы от реализации амортизируемого имущества 164 385 748 руб.). Общая сумма расходов - 191 108 581 руб. (в т.ч. цена приобретения прочего имущества 31 388 217 руб., остаточная стоимость амортизируемого имущества 154 357 946 руб.). Налог к уплате - 4 306 992 руб.

Общество 08.11.2022 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (корректировка N 2) по налогу на прибыль организаций за 2021 год, согласно которой общая сумма доходов 228 329 912 руб. (в т.ч. доходы от реализации прочего имущества 201 732 100 руб., доходы от реализации амортизируемого имущества 23 747 000 руб.). Общая сумма расходов - 191 152 531 руб. (в т.ч. цена приобретения прочего имущества 172 070 915 руб., остаточная стоимость амортизируемого имущества 13 719 198 руб.). Налог к уплате - 4 308 401 руб. 

Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку представленной обществом уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) по налогу на прибыль организаций за 2021 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 22.02.2023 N 2291.

В ходе проверки управлением в адрес общества в соответствии с положениями статьи 88 НК РФ в связи установленными значительными расхождениями (от 5,5 до 11,3 раз) в части отраженных в уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) доходов и расходов, как между ранее представленными декларациями, так и сведениями, которыми располагал налоговый орган, направлено требование от 05.12.2022 № 52480 о предоставлении пояснений, котором отражены все выявленные расхождения, в том числе указано на ранее направленные в адрес общества требования в рамках проведенной ранее камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года и ответы на них. 

Общество на требование налогового органа представило ответ от 07.12.2022, в котором сообщено о причинах изменения показателей налоговой декларации, а также отказано в предоставлении истребованных управлением документов. 

По результатам рассмотрения материалов проверки, пояснений, возражений налогоплательщика на акт проверки, налоговым органом принято решение от 27.04.2023 N 2446 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 34 715 194 руб.

Основанием для доначисления данной суммы налога на прибыль послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком пункта 1 статьи 54, статей 247, 252, 264, 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и занижении налоговой базы по налогу на 173 575 967 руб., в результате занижения доходов от реализации на 1 505 052 руб. и завышения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на 172 070 915 руб.

АО "Алексеевка Химмаш" не согласилось с решением управления в части доначисления налога на прибыль организаций за 2021 год в размере 30 406 793 руб. (зачисляемого в федеральный бюджет в размере 4 561 019 руб., зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 25 845 774 руб.), обратилось с апелляционной жалобой в МИФНС по ЦФО. 

Решением МИФНС по ЦФО от 03.07.2023 N 40-7-14/03005@ жалоба общества оставлена без удовлетворения. 

Общество не согласилось с решением от 27.04.2023 N 2446 (в редакции решения МИФНС России по ЦФО от 03.07.2023 N 40-7-14/03005@) и обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 198, 200 АПК РФ, статей 81, 87, 88, 93, 247, 252, 274, 280, 313 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", статьи 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", Приказа ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7- 3/475 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме", пришел к выводам о законности оспариваемого решения налогового органа; определении налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки действительных налоговых обязательств налогоплательщика и отражении сумм полученных обществом доходов, в том числе от реализации ценных бумаг (акций) в размере 5 500 000 руб. и долей в уставном капитале обществ в размере 51 000 руб.,  в соответствии с требованиями Приказа ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

Общество обратилось в апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить в части вывода о занижении налоговой базы по налогу на прибыль за 2021 год путем занижения доходов от реализации ценных бумаг на 5 500 000 руб. и долей в уставном капитале обществ на 51 000 руб. Иных доводов, в том числе в части определения налоговым органом доходов и расходов общества, их учета, заявитель в апелляционной жалобе и при ее рассмотрении не заявлял.

Апелляционный суд, руководствуясь частью 5 статьи 268 АПК РФ, проверив законность решения суда первой инстанции в обжалуемой части, пришел к выводу об учете налоговым органом при вынесении оспариваемого решения и определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2021 год в соответствующих сроках налоговой декларации доходов общества от реализации ценных бумаг в размере 5 500 000 руб. (стр. 023) и долей в уставном капитале обществ в сумме 51 000 руб. (стр. 013), а также об отсутствии доказательств, свидетельствующих о том, что указанные суммы дохода были учтены налоговым органом дважды, в связи с чем указал на отсутствие оснований удовлетворения требований общества.

По мнению суда кассационной инстанции, указанные выводы суды первой и апелляционной инстанций соответствуют материалам дела и действующему законодательству.

Из положений части  1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 3 статьи 201 АПК РФ, следует, что ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 НК РФ).

Порядок представления налоговых деклараций и внесения в них изменений установлены в статьях 80, 81 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

При представлении налогоплательщиком, в отношении которого не проводится налоговый мониторинг, уточненной налоговой декларации в случае, предусмотренном абзацем вторым настоящего пункта, сумма налога, подлежащая уплате на основании такой уточненной налоговой декларации, учитывается налоговым органом в состоянии расчетов указанного налогоплательщика с бюджетной системой Российской Федерации по результатам камеральной налоговой проверки такой уточненной налоговой декларации или по истечении срока ее проведения, установленного статьей 88 НК РФ.

Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (пункт 5 статьи 81 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 80 НК РФ Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения и формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме.

Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает уточненную налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту указанных в ней сведений.

В силу пункта 2 статьи 87 НК РФ целью камеральной (статья 88) и выездной (статья 89) налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, обязанности налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность инспекции принять эту декларацию и в установленный срок провести камеральную проверку.

Подача уточненной декларации влечет возникновение налоговых обязательств, исчисленных по этой уточненной декларации.

Такое новое заявление подлежит самостоятельной камеральной налоговой проверке, вне зависимости от результатов камеральной проверки первичной декларации и предыдущих уточненных деклараций, то есть сведения уточненной налоговой декларации не могут опровергаться сведениями первичной декларации, а также сведениями предыдущих уточненных деклараций.

Указанный подход законодателя, позволяющий исправлять ошибки в периоде их выявления, направлен на реализацию принципа установления реальных налоговых обязательств налогоплательщика и ведет к соблюдению баланса публичных интересов и налогоплательщика при определении действительного размера налоговых обязательств.

Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 названного Кодекса, подлежащей налогообложению.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В пункте 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

На основании статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК РФ).

 Согласно статьей 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса (пункт 49).

Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. 

Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы.

В статье 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ) определено, что объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации (часть 3 статьи 6 Закона № 402-ФЗ).

В статье 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены в пункте 2 указанной статьи.

Исходя из пунктов 3, 5 и 6 названного закона, первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. 

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

Согласно пункту 1 статьи 10 Закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Согласно статье 11 Закона № 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

В силу подпункта 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Порядок и сроки хранения бухгалтерской и иной финансовой документации юридического лица предусмотрены и в статье 29 Закона N 402-ФЗ.

Пункт 1 статьи 29 Закона N 402-ФЗ также возлагает на экономических субъектов обязанности по хранению первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторских заключений в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 29 Закона N 402-ФЗ при смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета организации. Порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму расходов, произведенных им в связи с совершением хозяйственных операций, которые подлежат отражению в налоговом учете полно и достоверно; условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль является действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика. При этом расходы должны отвечать требованиям, предусмотренным статьей 252 НК РФ. Обязанность обоснования увеличения состава доходов при исчислении налога на прибыль лежит на налоговом органе, а обязанность по документальному обоснованию расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в отчетном периоде, и доказывания обоснованности и размера понесенных расходов, правомерности включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, лежит на налогоплательщике и он должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальное осуществление хозяйственных операций.

В налоговых правоотношениях надлежащими доказательствами являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета. При этом, сведения регистров подтверждаются первичными учетными документами, составленными при совершении факта хозяйственной жизни или непосредственно после ее окончания.

Обязанность обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, лежит на налогоплательщике. Срок хранения указанных документов установлен в течение пяти лет после отчетного года, в котором они использованы для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пунктам 6.1 и 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее - Порядок заполнения налоговой декларации), по строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, исчисленная в соответствии со статьями 248, 249 НК РФ; по строкам 011 - 030 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций, в частности, по строке 011 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг)собственного производства, по строке 013 указывается выручка от реализации имущественных прав, за  исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Приложении  N 3 к Листу 02, по строке 014 указывается выручка от реализации прочего имущества, по строке 023 указывается выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

В силу статьи 71 АПК РФ, имеющиеся в деле доказательства, суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Из материалов дела следует, что согласно уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) по налогу на прибыль организаций за 2021 год, налогоплательщиком отражена общая сумма доходов  (стр. 040) - 228 329 912 руб., в состав которого включены:

- выручка от реализации товаров собственного производства (стр. 011)- 2 850 812 руб.;

- выручка от реализации прочего имущества (стр. 014) - 201 732 100 руб. (в уточненной налоговой декларации (корректировка N 1) по налогу - 61 042 352 руб.);

- выручка от реализации основных средств - зданий, нежилых помещений, складов и т.д. (амортизируемого имущества) (стр. 030) - 23 747 000 руб. (в уточненной налоговой декларации (корректировка N 1) по налогу - 164 385 748 руб.);

- выручка от реализации ценных бумаг (акций) (стр. 023) - 0 руб.;

- выручка от реализации долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (стр. 013) - 0 руб.

По результатам камеральной проверки налоговым органом установлено получением налогоплательщиком общей суммы доходов (стр. 040) в размере                     229 834 964 руб., в состав которого включены:

- выручка от реализации товаров собственного производства (стр. 011)- 2 850 812 руб.;

- выручка от реализации прочего имущества (стр. 014) - 61 042 352 рублей;

- выручка от реализации основных средств - зданий, нежилых помещений, складов и др. (амортизируемого имущества) (стр. 030) - 160 390 800 руб.;

- выручка от реализации ценных бумаг (акций) (стр. 023) в сумме 5 500 000 руб.;

- выручка от реализации долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (стр. 013) - 51 000 руб.

При этом, подробный перечень имущества, реализованного обществом на торгах в спорном периоде, с указанием идентификационных признаков и сумм реализации (составляющие в общем размере 218 743 101 руб.) приведен налоговым органом на стр. 4-11 оспариваемого решения (т. 1, л.д. 142-149).   

Показатели расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в общей сумме 186 625 132 руб., определены налогоплательщиком с учетом цены приобретения прочего имущества (стр. 060) в размере 172 070 915 руб. (в уточненной налоговой декларации (корректировка N 1) по налогу - 31 388 217 руб.).

Налоговым органом определена сумма таких расходов налогоплательщика в общей сумме - 14 554 217 руб. (186 625 132 - 172 070 915), поскольку отраженная обществом цена приобретения прочего имущества (стр. 060) не подтверждена и не обоснована, документы, подтверждающие понесенные расходы в указанном размере не представлены. 

Иные отраженные обществом в уточненной налоговой декларации (корректировка № 2) показатели остались без изменения.

Суд первой инстанции, исследовав и оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ (материалы налоговой проверки, договоры купли-продажи, акты приема-передачи, требования и запросы налогового органа, пояснения и ответы налогоплательщика с приложенными к ним документами), принимая во внимание положения глав 13, 14, 25 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Порядка заполнения налоговой декларации, установил, что налоговый орган в результате анализа имеющихся у налогового органа сведений и полученных от налогоплательщика, сведений с сайта торгов в рамках процедуры банкротства общества, находящихся в общем доступе, обосновано определил, что полученные АО «Алексеевка Химмаш» в 2021 году доходы от реализации прочего имущества в сумме 61 042 352 руб. (в том числе на торгах 58 352 301 руб., из них земельные участки 15 429 551 руб.), от реализации основных средств - зданий, нежилых помещений, складов и т.д. (амортизируемого имущества) в сумме 160 390 800 руб., от реализации ценных бумаг в сумме 5 500 000 руб. и от реализации долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью в сумме 51 000 руб., однако налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации (корректировка № 2) по налогу на прибыль организаций за 2021 год сумма дохода от реализации амортизируемого имущества (строка 030 Приложения 1 к Листу 02 декларации) отражена в размере 23 747 000 руб., в связи с чем по данной строке установлено занижение налогоплательщиком дохода, полученного от стоимости реализации амортизируемого имущества, на 136 643 800 руб. (160 390 800 руб. - 23 747 000 руб.);  налогоплательщик по строке 014 Приложения 1 к Листу 02 уточненной налоговой декларации (корректировка № 2) по налогу на прибыль за 2021 год отразил сумму дохода от реализации прочего имущества в размере 201 732 100 руб., что не соответствует действительности, поскольку общая стоимость реализованного имущества (прочего и амортизируемого), согласно сведений состоявшихся торгов, составляет 218 743 101 руб. Вместе тем, обществом не представлено документального подтверждения отраженных в уточненной налоговой декларации (корректировка № 2) по налогу на прибыль организаций за 2021 год в  составе расходов по строке 060 Приложения 2 к Листу 02 (цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией) в сумме 172 070 915 руб. Налоговым органом в ходе камеральной проверки были установлены действительные налоговые обязательства налогоплательщика, а суммы полученных доходов отражены налоговым органом в соответствии с требованиями Порядка заполнения налоговой декларации.

Данные выводы соответствуют материалам дела и не противоречат им. Доказательств обратного материалы дела не содержат. Кроме того, в рамках апелляционного обжалования доводов в указанной части, кроме вывода относительно учета доходов от реализации ценных бумаг на 5 500 000 руб. и долей в уставном капитале обществ на 51 000 руб., обществом не заявлялось. 

Ссылка налогоплательщика о том, что им в составе дохода от реализации прочего имущества в размере 201 732 100 руб. учтены доходы общества от реализации ценных бумаг (акций) в размере 5 500 000 руб. и долей в уставном капитале обществ в размере 51 000 руб., не свидетельствует о неправомерности оспариваемого решения управления, отражении и учета данных доходов налоговым органом в соответствии с требованиями Порядка заполнения налоговой декларации, в том числе учитывая решение МИФНС России по ЦФО от 03.07.2023 N 40-7-14/03005 и установленные судами обстоятельства.

Ошибочное указание апелляционным судом отражения налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации (корректировка 2) доходов от реализации прочего имущества (строка 014) 61 042 352 руб., вместо 201 732 100 руб., не привело к принятию неправильного судебного акта, учитывая установленный совокупный состав сумм доходов отраженных налогоплательщиком и определенных налоговым органом в указанной налоговой декларации. При этом, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод об отсутствии доказательств свидетельствующих об учете налоговым органом указанных сумм дохода доходы общества от реализации ценных бумаг (акций) в размере 5 500 000 руб. и долей в уставном капитале обществ в размере 51 000 руб. обществ дважды.

Суды установили и материалами дела подтверждается (т. 2, л.д. 94, 95), что налогоплательщиком в строках 023 и 013 (соответственно) уточненной налоговой декларации (корректировка 2) доходы общества от реализации ценных бумаг (акций) в размере 5 500 000 руб. и долей в уставном капитале обществ в размере 51 000 руб. не отражены (0 руб.), в свою очередь, налоговым органом учтены доходы общества от реализации ценных бумаг (акций) в размере 5 500 000 руб. и долей в уставном капитале обществ в размере 51 000 руб. в отдельных строках (023 и 013) данной налоговой декларации, и в составе общей суммы доходов в размере 229 834 964 руб. (совокупность строк 011, 013, 014, 023, 030). 

Материалы дела не содержат доказательств наличия несоответствия определенных налоговым органом доходов (013, 014, 023, 030), в том числе, полученного от стоимости реализации имущества на торгах, учитывая, что сторонами под сомнение не ставилась и не оспаривалась сумма выручки от реализации товаров собственного производства в размере 2 850 812 руб. (стр. 011).

Принимая во внимание установленные судами обстоятельства, заявителем не опровергнуто указание судов о правомерности вывода налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль за 2021 год на 173 575 967 руб. (налоговая база по данным налогового органа составила 195 117 975руб.,  налоговая база по данным налогоплательщика - 21 542 008 руб.), в результате занижения доходов от реализации на 1 505 052 руб. (разница между общей суммой дохода по данным налогоплательщика - 228 329 912 руб. и определенной налоговым органом - 229 834 964 руб.) и завышения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на 172 070 915 руб.

Ссылка общества на отсутствие доначисления налога решением от 10.11.2022 № 5746 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (корректировка N 1) по налогу на прибыль организаций за 2021 год, не может быть принята во внимание, учитывая его содержание и основания вынесения (пункт 4 статьи 81, статьи 109, 122 НК РФ), положения пункта 1 статьи 81, статьи 88 НК РФ, подачу обществом 08.11.2022 уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) по налогу на прибыль организаций за 2021 год и начало ее камеральной налоговой проверки налоговым органом 08.11.2022. При этом, суд первой инстанции, учитывая положения статей 81, 88, 93.1 НК РФ обосновано указал, что при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации исследуется сама декларация, документы, представленные налогоплательщиком и иными лицами, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, уже имеющиеся у налогового органа. При наличии оснований полагать, что в налоговой декларации заявлены недостоверные сведения, направленные на занижение налоговой базы либо завышение расходов по налогу на прибыль, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика соответствующие пояснения и документы. В рассматриваемом случае налоговый орган пришел к выводу о занижение налоговой базы налогоплательщиком, в том числе учитывая имеющиеся у него  сведения и общедоступную информацию (ссылки на общедоступные сайты торгов в сети Интернет также указаны налогоплательщиком, т. 2, л.д. 46-50) по результатам торгов имущества общества за 2021 год. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Ссылка общества на План приватизации предприятия 1993 года, не может быть принята во внимание, учитывая отсутствие передаточного акта, акта приема-передачи имущества, сведений об инвентаризации имущества, его учета, сроков использования и др., положения статей 252, 268, 313 НК РФ, пункта 4 статьи 32 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества", положений Закона № 402-ФЗ; указанный План приватизации в суды первой и апелляционной инстанций заявителем не представлялся; общество зарегистрировано в ЕГРЮЛ 29.12.1997. НК РФ, в том числе глава 25, не содержат исключений для организаций, находящихся на стадии банкротства, по порядку и документальному обоснованию расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в отчетном периоде. Доказательств наличия у налогового органа и в материалах дела документов, свидетельствующих о возможности учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль в отчетном периоде в ином размере чем учтено налоговым органом, не представлено, как и доказательств наличия первичных документов либо их уничтожения. Напротив, на их наличие общество не ссылается и конкурсный управляющий общества указывает, что не располагает какими-либо первичными документами и документами бухгалтерского учета, подтверждающими суммы отраженных расходов, и ему они бывшим руководством общества не передавались. 

Ссылка заявителя на достаточность налоговых регистров, составленных конкурсным управляющим по выручке от реализации прочего имущества и расходам, связанным с реализацией этого имущества за 2021 год (т. 2, л.д. 2-12), не может быть принята в отсутствие доказательств их соответствия положениям статьи 313 НК РФ, Закона № 402-ФЗ. В отсутствие первичных документов и бухгалтерского учета, на основе которых они составлены, данные регистры не свидетельствуют об обоснованности отражения налогоплательщиком спорных доходов и расходов в уточненной налоговой декларации (корректировка № 2), в том числе в части доходов от реализации прочего имущества (стр. 014) в сумме 201 732 100 руб. Например, из данных регистров следует, что выручка от реализации здания имущественного комплекса (стр. 16 регистра доходов) указана 69 726 843руб., а расходы, связанные с его реализацией, в размере 58 017 232,79 руб., однако из материалов дела следует, обществом не оспаривается и налоговым органом в ходе проверки учтено, что данное здание реализовано на торгах в октябре 2021 года, исходя из определения рыночной цены с учетом ее понижения в установленном порядке, по цене 153 200 000 руб. в составе имущественного комплекса общей стоимостью 195 000 000 руб. (2 200 000 руб. земельный участок, 153 200 000 руб. здание, 39 600 000 стоимость прочего имущества в лоте); доказательств наличия указанных расходов, связанных с его реализацией, не представлено. В оспариваемом решении налоговым органом учтена стоимость реализации имущества общества (земельных участков, зданий, прочего) в соответствии с имеющимися у налогового органа и представленными налогоплательщиком сведениями и документами, и сведениями о результатах торгов, на которых было реализовано имущество, находящимися в общем доступе. 

Доказательств и обоснования реализации имущества общества по иной стоимости, доходов общества, в отличие от учтенных в ходе налоговой проверки, обоснования заявленных расходов в размере 172 070 915 руб., материалы дела не содержат, обществом не представлено и на их наличие заявитель не ссылается. 

Довод общества об истечении срока хранения документов отклоняется на основании положений подпункта 8 пункта 1 статьи 23, главы 25 НК РФ, статей 9 и 29 Закона № 402-ФЗ.

Нарушений требований статей 2, 6, 8, 9, 41, 133, 135, 168, 170, 268 АПК РФ, влекущих отмену обжалованного судебного акта, суд кассационной инстанции не усматривает. Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств. При этом, спор рассматривался в судах первой и апелляционной инстанций продолжительный период (с 23.10.2023 по 28.03.2025) и доказательств того, что заявитель был лишен возможности представления первичных документов и иных доказательств, обосновывающих свои доводы (часть 2 статьи 9 АПК РФ), материалы дела не содержат. На препятствующие представлению доказательств обстоятельства и на наличие указанных доказательств в судах первой и апелляционной инстанций общество не ссылалось и кассационная жалоба таких ссылок не содержит. 

С учетом изложенного, суды обосновано указали на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

Суды при рассмотрении настоящего дела исходили из оценки совокупности представленных в дело доказательств в порядке статьи 71 АПК РФ, при правильном применении норм материального и процессуального права  с учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств.

Оснований считать, что судами допущено нарушение норм материального и процессуального права, влекущее отмену судебных актов, у суда кассационной инстанции не имеется.  

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, в полном объеме были предметом исследования судов и не опровергают их выводы, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Доводов, основанных на представленных в дело документах и доказательственной базе, влияющих на исход рассмотрения спора, жалоба не содержит. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права, не может быть положено в обоснование отмены обжалованных судебных актов. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Белгородской области от 19.12.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2025 по делу № А08-10829/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

ФИО1 

Судьи 

ФИО2

ФИО3