АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

Пушкина ул., д. 45, г. Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-1693/2023

16 мая 2023 года

г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 10 мая 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 мая 2023 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Филимоновой Е.П.

судей Меркуловой Н.В., Черняк Л.М.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Лотте Отель Владивосток»: ФИО1, представитель по доверенности от 12.01.2023;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю: ФИО2, представитель по доверенности от 08.11.2022 № 10-11/44417; ФИО3, представитель по доверенности от 01.02.2023 № 10-11/03678;

рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лотте Отель Владивосток»

на решение от 23.11.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2023

по делу № А51-13271/2021 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лотте Отель Владивосток» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 690091, 

<

...>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 690091, 

<

...>)

о признании незаконным предписания

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Лотте Отель Владивосток» (далее – ООО «Лотте Отель Владивосток», общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным предписания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) от 01.06.2021 № 243620210038021. 

Решением суда от 23.11.2022, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ООО «Лотте Отель Владивосток» и его представитель в судебном заседании, проведенном с использованием системы веб-конференции, просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым признать спорное предписание незаконным в полном объеме. Указывает на неправильное применение судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Считает, что суды не полностью выяснили обстоятельства, имеющие значение для дела, не дали оценку тому обстоятельству, что фактическое исполнение предписания в данном случае зависит не столько от действий и решений общества, сколько от воли его иностранного контрагента – «EGM SYSTEMS Co. Ltd», а также не учли, что срок исполнения обязательств по договору установлен до 31.12.2024. 

Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу, а также его представители в судебном заседании против доводов кассационной жалобы возражали, просили обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

 Изучив доводы кассационной жалобы, а также отзыва на неё, заслушав в судебном заседании лиц, участвующих в деле, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена проверка соблюдения обществом требований валютного законодательства Российской Федерации за период с 01.01.2020 по 08.04.2021, в ходе которой установлено, что 01.01.2020 между ООО «Лотте Отель Владивосток» (заказчик) и компанией «EGM SYSTEMS Co.Ltd» (исполнитель) заключен договор                  №01-01/20, предметом которого являются услуги по обеспечению постоянной технической поддержки в отношении серверного оборудования, включая оборудование, непосредственно связанное с его работой, офисной техники.

Полный перечень услуг по договору указан в Приложении № 1 к договору (пункт 1.2 договора).

Согласно пункту 2.1 вышеупомянутого договора объем оказанных и потребленных услуг по технической поддержке не может быть определен сторонами в момент заключения договора и зависит от будущих событий или действий заказчика. Конкретные услуги по технической поддержке оказываются по мере необходимости на основании заявок заказчика, направленных в соответствии с условиями договора. Отчетным периодом для подтверждения объема оказанных услуг считается месяц. На основании пункта 3.2 договора оплата по договору производится по 100% предоплате на основании счета в течение 30 рабочих дней со дня его выставления. В соответствии с пунктом 3.3 договора ежемесячная абонентская плата составляет 4 616,95 долл.США.

Заказчик вправе внести единовременно всю сумму договора в размере 272 400,05 долл.США. Договор вступает в силу с даты его подписания и действует до 31.01.2025 (пункт 4.1 договора).

03.02.2020 в целях учета валютных операций и осуществления контроля за их проведением общество в уполномоченном банке (ПАО АКБ «Приморье») поставило на учет договор от 01.01.2020 № 01-01/20 с присвоением уникального номера контракта 20020001/3001/0000/4/1.

Согласно разделу II «Сведения о платежах» ведомости банковского контроля по контракту 03.02.2020 общество произвело платеж путем перевода денежных средств на банковский счет компании «EGM SYSTEMS Co.Ltd» в размере 272 400,05 долл.США за услуги технической поддержки. Код вида операции 21100 «Расчеты резидента в виде предварительной оплаты выполняемых нерезидентом работ, оказываемых услуг».

Обществом представлены акты сдачи-приемки услуг на общую сумму 50 786,45 долл.США. В каждом акте отражено, что компания                  «EGM SYSTEMS Co.Ltd» оказала услуги технической поддержки         серверного оборудования на сумму 4 616,94 долл.США, при этом согласно приложенным к актам сдачи-приемки услуг ежемесячным отчетам услуги технической поддержки, предусмотренные договором от 01.01.2020                                   № 01- 01/20, исполнителем не оказывались.

В ходе проведения проверки в результате анализа документов и пояснений, представленных обществом письмами от 25.12.2020, от 14.01.2021, от 18.02.2021 в ответ на запросы инспекции от 21.12.2020, от 31.12.2020, от 10.02.2021, положений контракта на поставку и установку компьютеров и оргтехники от 19.06.2018 № 388, заключенного между обществом и компанией «EGM SYSTEMS Co.Ltd», и соглашения о лицензировании прав интеллектуальной собственности от 03.12.2018, заключенного между обществом и «HOTEL LOTTE CO., Ltd», пояснений менеджера компьютерного отдела ООО «Лотте Отель Владивосток» ФИО4, сведений с сайта сети отелей LOTTE (www.lottehotel.com) и информационного ресурса Банка России «Сведения о валютных контрактах и кредитных договорах», а также данных, представленных письмом УФНС России по Приморскому краю от 18.03.2021 в ответ на запрос инспекции от 25.02.2021, налоговый орган посчитал, что компания «EGM SYSTEMS Co.Ltd» не имела намерения исполнять сделку, а подлинная воля сторон договора от 01.01.2020 № 01-01/20 не была направлена на оказание услуг технической поддержки ООО «Лотте Отель Владивосток».

Основанием для данного заключения послужили выводы инспекции о том, что предоставленные обществом документы не подтверждают факт оказания услуг, предусмотренных договором от 01.01.2020 № 01-01/20; перечень работ, отраженный в Приложении № 1 к договору от 01.01.2020     № 01-01/20, выполнялся сотрудниками компьютерного отдела общества; сервера и сетевое оборудование находятся на гарантийном обслуживании компании «EGM SYSTEMS Co.Ltd» до 31.12.2021; платеж в размере            272 400,05 долл.США, то есть авансом на пять лет, не отвечает критерию экономической целесообразности, и осуществлен обществом в период (февраль 2020 года), когда ООО «Лотте Отель Владивосток», «HOTEL LOTTE CO., Ltd» и «EGM SYSTEMS Co.Ltd» являлись аффилированными лицами.

Полагая, что данные обстоятельства свидетельствуют о мнимом характере договора от 01.01.2020 № 01-01/20 и незаконности совершенной обществом валютной операции по выводу из Российской Федерации денежных средств в размере 272 400,05 долл.США на банковский счет иностранной компании, налоговый орган пришел к выводу о наличии в действиях заявителя признаков состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25                     Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях                        (далее – КоАП РФ).

22.04.2021 по факту осуществления валютной операции с нарушением валютного законодательства Российской Федерации инспекцией составлен протокол об административном правонарушении №25362109800012300002,   в котором действия заявителя были квалифицированы по части 1                       статьи 15.25 КоАП РФ.

По результатам рассмотрения материалов дела об административном правонарушении инспекцией принято постановление от 27.05.2021 №25362109800012300011, которым общество признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 17 198 931 руб., что составило 100% суммы незаконной валютной операции.

01.06.2021 обществу выдано предписание № 253620210038021 об устранении выявленных нарушений валютного законодательства, которым ООО «Лотте Отель Владивосток» предписано произвести возврат в Российскую Федерацию на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты, причитающейся за неоказанные услуги в рамках недействительного договора от 01.01.2020 № 01-01/20, в размере                  272 400, 05 долл.США.

Не согласившись с данным предписанием, посчитав, что оно не соответствует положениям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, последнее обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

Частью 5 статьи 23, пунктами 1 и 2 части 2 статьи 24 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003       № 173-ФЗ (далее – Закон № 173-ФЗ) установлена обязанность для резидентов представлять органам и агентам валютного контроля документы, связанные с проведением валютных операций, которые должны содержать достоверную информацию и быть действительными; уполномоченные банки (агенты валютного контроля) отказывают в осуществлении валютной операции в случае непредставления лицом документов, требуемых на основании части 4 статьи 23 Закона №173-ФЗ, либо представления им недостоверных документов, таким образом, проведение валютных операций в рамках недействительного договора действующим законодательством не допускается.

Пунктом 1 части 2 статьи 23 Закона № 173-ФЗ предусмотрено право органов валютного контроля и их должностных лиц в пределах своей компетенции выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

Согласно подпункту 3 части 2 статьи 24 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

По смыслу указанных норм, как правильно указали суды, предписание как ненормативный правовой акт, содержащий обязательные для исполнения требования властно-распорядительного характера, выносится только в случае установления при проведении контролирующим органом соответствующей проверки нарушений законодательства в целях их устранения; предписание не должно обладать абстрактным и размытым характером; должно содержать только законные требования. В предписании должны быть указаны конкретные причины и условия, законные и обоснованные меры для их устранения, при этом данные меры должны быть реальными и исполнимыми. Предписание должно отвечать принципу правовой определенности и содержать четкие указания на конкретные действия, которые следует совершить обязанному лицу в целях его надлежащего и своевременного исполнения, с тем, чтобы лицо, на которое возлагается обязанность по исполнению предписания, могло однозначно определить, в соответствии с какими конкретно нормами права, какие действия и в какие сроки оно должно совершить в целях устранения выявленных нарушений и приведения существующих правоотношений в соответствие с положениями действующего законодательства, а также для избегания неблагоприятных последствий, которые может повлечь неисполнение предписания.

Из материалов дела следует, что за проведение валютных операций в рамках недействительного договора от 01.01.2020 №01-01/20, ООО «Лотте Отель Владивосток» привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Законность постановления инспекции от 27.05.2021 №25362109800012300011 о привлечении общества к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, подтверждена  вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Приморского края от 22.03.2022. Также данным решением суда  установлено, что договор от 01.01.2020 № 01-01/20 является мнимой сделкой, поскольку компания EGM Systems Co. Ltd. не имела намерения исполнять спорный договор в части фактического оказания услуг, а ООО «Лотте Отель Владивосток» не имело намерения требовать такого исполнения.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам главы 7 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, правильно применив положения Закон № 173-ФЗ, пункта 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, установив нарушение обществом валютного законодательства, судебные инстанции пришли к правомерному выводу о том, что оспариваемое предписание инспекции соответствует закону, не нарушает права общества и отказали в удовлетворении заявленного требования.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании действующего законодательства, свидетельствуют о несогласии общества с той оценкой, которую суды дали фактическим обстоятельствам, направлены на переоценку представленных в дело доказательств, что противоречит положениям статьи 286 АПК РФ.

Выводы судебных инстанций в соответствии со статьей 71 АПК РФ сделаны на основе полного и всестороннего исследования доказательств по делу, с правильным применением норм материального права. Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов, кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 23.11.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2023 по делу № А51-13271/2021 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья                                       Е.П. Филимонова                       

Судьи                                                                                Н.В. Меркулова             

 

Л.М. Черняк