АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Большая Московская улица, дом 73, Великий Новгород, 173020

http://novgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Великий Новгород

Дело № А44-2567/2020

17 сентября 2020 года 

Резолютивная часть решения объявлена 10 сентября 2020 года 

Решение в полном объеме изготовлено 17 сентября 2020 года

Арбитражный суд Новгородской области в составе судьи Ю.В. Ильюшиной,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.И. Смирновой

рассмотрев в  судебном заседании дело по заявлению 

Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к индивидуальному предпринимателю ФИО1  

(ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о взыскании 34 914 руб. 37 коп.,

при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика:  не явился, извещен надлежащим образом;

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к индивидуальному предпринимателю ФИО1 (далее - Предприниматель) о взыскании в доход соответствующего бюджета 34 914,37 руб., в том числе: пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2019 год в размере 3,70 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2019 год в размере 2,44 руб., земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2018 год в размере 34 715,0 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2019 год в размере 193,23 руб.

Определением суда от 21.05.2020 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Определение от 08.07.2020 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства, усмотрев необходимость выяснить дополнительные обстоятельства и исследовать доказательства.

В судебное заседание Инспекция своего представителя не направила,     представив суду расчет взыскиваемой суммы налога за 2018 год по каждому объекту налогообложения с указанием кадастрового номера земельного участка, вида его разрешённого использования на 01.01.2018, налоговой базы, налоговой ставки и суммы налога, а также доказательства направления такого расчета в адрес представителя ответчика. 

Ранее представитель Инспекции в судебном заседании 29.07.2020 заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, а также дополнительных пояснениях от 23.07.2020 № 2-08/508 (л.д.120-124).

Предприниматель своего представителя в суд не направил, представив дополнительные письменные пояснения от 08.09.2020 и расчет излишне начисленной  Предпринимателю суммы налога за 2018 год. Ранее, заявленные требования Предприниматель оспорил по мотивам, приведенным в отзыве от 05.06.2020 (л.д.37-40), а также ходатайстве от 08.09.2020 (л.д.133), полагая, что в отношении земельного участка с кадастровым номером 53:06:0101311:25 налог должен рассчитываться по ставке 0,3 % в силу положений пп.1 п. 1 ст. 394 НК РФ, так как данный используемый по целевому назначению, земельный участок имеет вид разрешённого использования «отдельностоящие индивидуальные жилые дома с участками, блокированные жилые дома с участками, жилые дома коттеджного типа с участками, 2-х квартирные жилые дома». При этом, поскольку право собственности на 1/2 долю в земельном участке возникло у ФИО1 16.10.2010, то у налогового органа имелись основания для применения повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ, поскольку  законодатель с достаточной степенью определенности установил в пункте 15 статьи                  396 НК РФ правовые последствия отсутствия на земельном участке, представленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости: повышающие коэффициенты к ставке налога 0,3%. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, а не с собственником (владельцем) земельного участка. Также в своем отзыве Предприниматель указал, что не оспаривает взыскиваемые Инспекцией пени по ОКТМО 49614437 в размере 2,44 руб. и по ОКТМО 49608440 в размере 3,70 руб.

Суд рассмотрел дело в соответствии со статьей 215 АПК РФ в отсутствие представителей сторон.

Рассмотрение дела в порядке статьи 163 АПК РФ прерывалось судом до 10.09.2020.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области 13.03.2013 за ОГРНИП 

<

***> (л.д.27-32), основным видом деятельности которой является «Деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе» (ОКВЭД 68.31), дополнительными видами деятельности являются «Покупка и продажа собственного  недвижимого имущества», «Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества», «Аренда и управление собственным ил арендованным недвижимым имуществом», «Строительство жилых и нежилых зданий».

Поскольку ФИО1 в спорный период являлась собственником земельных участков, она в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) являлась плательщиком земельного налога.   

Инспекцией в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № 18262721 от 29.07.2019 об уплате налогов на общую сумму 120 854,0 руб. в срок не позднее 02.12.2019, в том числе земельного налога в сумме 115 806,0 руб., из них по              20 участкам, находящимся в Крестецком районе Новгородской области  (л.д.11-22).

В Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области Предприниматель состоит на учете по месту нахождения земельных участков.

Поскольку Предпринимателем земельный налог не был уплачен в полном объеме в установленный срок, Инспекций в адрес налогоплательщика было выставлено требование  об уплате земельного налога и пени за 2018 год № 40563 от 23.12.2019, в том числе на недоимку в сумме  47 151,0 руб. и пени в сумме 199,37 руб., которое было направлено и вручено Предпринимателю через личный кабинет налогоплательщика на сайте Федеральной налоговой службы 25.12.2019 со сроком уплаты до 22.01.2020 (л.д.6-7, 8).

Поскольку требование в установленный срок Предпринимателем не было исполнено, Инспекция в установленный срок обратилась в суд общей юрисдикции о взыскании данной задолженности в порядке статьи 48 НК РФ.

19.02.2020 и.о. мирового судьи судебного участка № 27 Новгородского судебного района вынес судебный приказ № 2а-378/2020 о взыскании с ФИО1 задолженности и пеней по земельному налогу с физических лиц в сумме 46 708,55 руб.

Определением от 06.03.2020 и.о. мирового судьи судебного участка № 27 Новгородского судебного района судебный приказ от 19.02.2020  отменен, в связи с чем, Инспекция 18.05.2020 обратилась в Арбитражный суд Новгородской области с административным исковым заявлением о взыскании данной задолженности с Предпринимателя (л.д.5).

Исследовав письменные материалы дела, оценив доводы сторон, суд считает требования Инспекции подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 2 статьи 213 АПК РФ заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Согласно пункту 1 статьи 388  НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 391 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, также исчисляется налоговыми органами (пункт 3 статьи 396 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Между тем в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с абзацем 2 части 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии со статьей 27 АПК РФ арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражные суды разрешают экономические споры и рассматривают иные дела с участием организаций, являющихся юридическими лицами, граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - индивидуальных предпринимателей, а в случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами - с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, образований, не имеющих статуса юридического лица, и граждан, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя.

Пунктом 4 статьи 29 АПК РФ установлена подведомственность арбитражному суду дел о взыскании с граждан, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Материалами дела подтверждается, что ФИО1 с 13.03.2013 является индивидуальным предпринимателем, а взыскиваемая Инспекцией сумма налога является недоимкой по земельному налогу на земельные участки, которые как установлено Инспекцией, приобретены ответчиком для перепродажи в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Правоотношения по уплате земельного налога регламентируются положениями главы 31 НК РФ. Поскольку глава 31 НК РФ не содержит какой-либо специальной нормы, устанавливающий особый порядок взыскания налоговыми органами земельного налога, спорные правоотношения применительно к порядку взыскания земельного налога регулируются соответствующими положениями части 1 НК РФ (ст. ст. 44-48 НК РФ).

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Процедура принудительного взыскания задолженности по земельному налогу с налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей  не приравнивается к процедуре принудительного взыскания земельного налога с налогоплательщиков - физических лиц по аналогии с исчислением земельного налога, в связи с чем,  абзац 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ не применим. В порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ принудительное взыскание налога осуществляется исключительно с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. При этом соответствующее заявление налогового органа подаётся в суд общей юрисдикции и рассматривается по правилам административного судопроизводства (п. 2, п. 3 ст. 48 НК РФ)

Поскольку глава 31 НК РФ  не содержит специальной нормы, устанавливающий особый порядок принудительного взыскания налоговыми органами земельного налога, к спорным правоотношениям применяются вышеуказанные нормы НК РФ, исходя из субъектного состава соответствующих налоговых правоотношений.

Таким образом, с учетом установленных по делу обстоятельств, в рамках настоящего спора подлежат применению статьи 46 и 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 настоящего Кодекса, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

Статьей 388 НК РФ определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

На основании пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, действовавшей в 2016 году и до 01.01.2020) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета депутатов Новорахинского сельского поселения Крестецкого муниципального района Новгородской области от 13.11.2010 № 11 в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, установлена налоговая ставка в размере 0,3% , а 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Как следует из материалов дела и не оспаривается Предпринимателем,  согласно сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новгородской области ФИО2 на праве общей долевой собственности с гражданином ФИО3 (по ½) принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами: 53:06:0101311:12, 53:06:0101311:13, 53:06:0101311:14, 53:06:0101311:15, 53:06:0101311:16, 53:06:0101311:17, 53:06:0101311:18, 53:06:0101311:19, 53:06:0101311:20, 53:06:0101311:21, 53:06:0101311:22, 53:06:0101311:23, 53:06:0101311:24, расположенные по адресу: Новгородская область, Крестецкий район, Новорахинскос сельское поселение, дер. Соменка (период владения с 16.10.2010 по настоящее время), вид разрешенного использования с 15.12.2017 и по настоящее время  «охрана природных территорий», категория земель «Земли населенных пунктов», а также земельный участок с кадастровым номером  53:06:0101311:25 (период владения с 16.10.2010 по настоящее время), расположенный по адресу: Новгородская область, Крестецкий район, Новорахинскос сельское поселение, дер. Соменка вид разрешенного использования в  «Отдельно стоящие индивидуальные жилые дома с участками, блокированные жилые дома с участками, жилые дома котеджного типа с участками, 2-х квартирные жилые дома», категория земель «Земли населенных пунктов».

Предприниматель в своем отзыве не согласился с требованиями Инспекции в части применения к земельному участку с кадастровым номером  53:06:0101311:25  в спорном периоде налоговой ставки 1,5%. Вместе  с тем,  полагал, что в случае применения при расчёте земельного налога по подлежащей применению в данном случае ставке 0,3 % сумма налога за вышеуказанный земельный участок составляет: 8 663,59 руб., что на                   34 654,36 руб. меньше суммы фактически начисленного налога, полагал, что взыскиваемая сумма задолженности у ответчика перед бюджетом отсутствует, поскольку сумма налога определена налоговым органом некорректно, сумма неустойки за его неуплату в срок по земельным участкам (ОКТМО 49614428) также ошибочна. В удовлетворении требований в части взыскания земельного налога за 2018 год в размере                       34 715 руб., в также пени (по ОКТМО 49614428) в размере 195,43 руб. просил суд отказать.

Также Предприниматель в своем отзыве обратил внимание на то, что только с 01.01.2020 абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой, в частности  предусматривает, что  налоговые ставки  не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности). Поэтому до 01.01.2020 применение ставки 1,5 % налоговым органом необоснованно. 

Указанные выше доводы Предпринимателя подлежат судом отклонению в связи со следующим.

В силу пункта 1 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Согласно пункту 2 статьи 7 ЗК РФ виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков (утвержден Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540 - в редакции от 30.09.2015) приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка:

- для категории "Для индивидуального жилищного строительства": размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, указал, что налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, следовательно, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик. Данный вывод согласуется с положениями статей 17, пункта 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52, статьи 56 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 56 НК РФ льготой признается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Таким образом, заявитель обязан иметь документы, обосновывающие правомерность использования примененной им ставки налога.

Из анализа указанных выше норм права следует, что при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка. При этом факт использования налогоплательщиком спорных земельных участков для вышеуказанных целей имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение спорной пониженной ставки земельного налога.

Иное толкование положений налогового законодательства привело бы к необоснованному предоставлению налогоплательщикам, приобретающим земельные участки в целях, не связанных с осуществлением сельскохозяйственного производства или жилищного строительства, налоговых преимуществ в виде уплаты налога в меньшем размере; в то время как воля законодателя в данном случае направлена на уменьшение налогового бремени для лиц, фактически использующих (имеющих намерение использовать) земельные участки для жилищного строительства или сельскохозяйственного производства, а не в целях извлечения прибыли путем дальнейшей перепродажи земель.

Таким образом, для применения пониженной ставки налога заявителю необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога (0,3%), но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.

Именно поэтому с  01.01.2020  пункт 1 статьи 394 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой, в частности  предусматривает, что  налоговые ставки  не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

По указанным основаниям судом отклоняются доводы Предпринимателя о том, что налоговые ставки должны применяться вне зависимости от соблюдения или несоблюдения каких-либо требований, а от объективного отнесения объекта налогообложения - земельного участка к той или иной категории.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией на основании данных Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новгородской области было установлено, что начиная с 2010 года за Предпринимателем было зарегистрировано 239 фактов владения на земельные участки, находящиеся в Новгородском. Крестецком, Валдайском районах Новгородской области.   

Согласно письму Администрации Крестецкого муниципального района от 31.07.2017 № 1293/01-26, распоряжением Администрации Новгородской области от 29.12.2009 № 380-рз земельный участок с кадастровым номером 53:06:0101311:11 площадью 7,4 га переведен для строительства туристического объекта из категории земель сельскохозяйственного назначения, в категорию земель особо охраняемых территорий и объектов. Вид разрешенного использования земельного участка: для строительства туристического объекта. Собственниками земельных участков ФИО3 и ФИО1. (в общей долевой собственности (в доле 1/2) с 26.03.2008) на основании соглашения о разделе земельного участка от 05.10.2010 было принято решение о разделе земельного участка с кадастровым номером 53:06:0101311:11.

В результате раздела ФИО3 и ФИО1. земельного участка, расположенного по адресу: Новгородская область, Крестецкий район, Новорахинское сельское поселение, д. Соменка, с кадастровым номером 53:06:0101311:11 образовались 14 земельных участков, в том числе и участок с кадастровым номером 53:06:0101311:25 . Далее ФИО3 и ФИО1. вид разрешенного использования был изменен на «отдельно стоящие индивидуальные жилые дома с участками, блокированные жилые дома с участками, жилые дома коттеджного типа с участками, 2-хквартирные жилые дома». Согласно вышеуказанному письму Администрации Крестецкого муниципального района, объекты строительства на данных земельных участках отсутствуют, хозяйственная деятельность не ведется.

Согласно письму Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новгородской области (далее - Управление Росреестра) от 24.12.2018 года № 11032, право общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 53:06:0101311:11 зарегистрировано на ФИО1. и ФИО3 16.10.2010 года. Далее

19.10.2013 года вид разрешенного использования «для строительства туристического объект, был изменен на «отдельностоящие индивидуальные жилые дома с участками, блокированные жилые дома с участками, жилые дома коттеджного типа с участками, 2-квартирные жилые дома». Также согласно указанному письму, с 15.12.2017 года на основании совместного заявления собственников земельных участков ФИО1. и ФИО3 вид разрешенного использования был изменен на «охрану природных территорий» (кроме земельного участка с кадастровым номером 53:06:0101311:25).

В отношении земельного участка с кадастровым номером 53:06:01013.11:25 плановой выездной проверкой, проведенной Межмуниципальным отделом по Крестецкому и Окуловскому району Управления Росреестра по Новгородской области (далее - Межмуниципальный отдел Управления Росреестра) (акт № 112) по состоянию на 06.09.2018 года установлено, что земельный участок с кадастровым номером 53:06:0101311:25 площадью 5,2 га (что составляет 70% от общей площади вышеупомянутых 14 земельных участков) с видом разрешенного использования «особо ценные земли для строительства туристического объекта» установлены сваи под фундамент, на участке растут сосны, участок ухожен, земельный участок используется по целевому назначению в соответствии с видом разрешенного использования, а именно «особо ценные земли для строительства туристического объекта».

На основании «Уведомления об исправлении технической ошибки в записях Единого государственного реестра недвижимости» от 19.11.2018 г. сведения ЕГРН о: «По документу» «Для строительства туристического объекта» исправлены на «отдельностоящие индивидуальные жилые дома с участками, блокированные жилые дома с участками, жилые дома коттеджного типа с участками. 2-квартирные жилые дома».

При этом, как и ответчиком, так и Инспекцией в материалы дела представлен акт проверки № 1 Администрации Крестецкого муниципального района от 15 марта 2019 года  в отношении Предпринимателя, а именно 14 спорных земельных участков, согласно которому, на всех проверенных земельных участках (кроме участка с кадастровым номером 53:06:0101311:25) хозяйственная деятельность не ведется, фактическое использование земельных участков соответствует  уже измененному виду разрешенного использования участков - «охрана природных территорий». Указанным актом  также установлено, что земельный участок с кадастровым номером 53:06:0101311:25  на момент проверки находится под снежным покровом, не огорожен, на нем имеются сваи под фундамент, размером 6*6, на участке растут сосны, к земельному участку проложена воздушная линия электропередачи.   

Данные факты не опровергнуты Предпринимателем.

При этом, Инспекцией установлено, что с марта 2012 года и по октябрь 2018 года Предпринимателем реализованы иным физическим лицам по договорам купли-продажи 80 земельных участков, в том числе имеющих вид разрешенного использования индивидуальное жилищное строительство. Данные факт также Предпринимателем не оспорен.

   При этом, при рассмотрении заявления Инспекции о взыскании с Предпринимателя земельного налога за 2018 год, а также отзыва ответчика, в котором он фактически выражает несогласие с начислением Инспекцией земельного налога за                     2018 год по земельному участку с кадастровым номером 53:06:0101311:25 судом установлено, что  в рамках дела № А44-8188/2019 Арбитражным судом Новгородской области был рассмотрен спор с участием одних и тех же лиц о взыскании с Предпринимателя земельного налога за 2015, 2017 годы по аналогичным земельным участкам, в том числе и с кадастровым номером 53:06:0101311:25. Те обстоятельства, которые подлежат установлению в данном споре, были предметом рассмотрения судом по делу № А44-8188/2019. 

По итогам рассмотрения названного дела судом вынесено решение от 11.03.2020, которым суд подтвердил законность доначислений Предпринимателю земельного налога за 2015, 2017 год, по спорным земельным участкам, в том числе и по земельного участку с кадастровым номером 53:06:0101311:25. Кроме того,  суд установил, что действия ФИО1.  по приобретению (созданию) земельных участков и их последующей реализации носили характер предпринимательской деятельности, поскольку направлены на систематическое извлечение прибыли (получение дохода от продажи участков). Также судом при рассмотрении данного спора было установлено, что спорные земельные участки в том числе и  земельный участок с кадастровым номером 53:06:0101311:25, в соответствии с целевым назначением Предпринимателем не использовались. 

 При этом доказательств фактического использования (наличия намерений использовать) нереализованные в спорном периоде земельные участки для строительства жилья в личных и семейных целях (обращение в компетентные органы за получением разрешения на строительство, прокладка коммуникаций для собственных нужд и пр.) на момент вынесения решения (11.03.2020) Предпринимателем суду не представлено.

  Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2020 по делу № А44-8188/2019 решение Арбитражного суда Новгородской области от 11.03.2020 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Предпринимателя - без удовлетворения. Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.09.2020 решение Арбитражного суда Новгородской области от 11.03.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2020 по делу № А44-8188/2019  оставлены без изменений. 

Согласно части 2 статьи 69 АПК обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

 При этом свойством преюдиции обладают обстоятельства, составляющие фактическую основу ранее вынесенного по другому делу и вступившего в законную силу решения, когда эти обстоятельства имеют юридическое значение для разрешения спора, возникшего позднее.

  Под обстоятельствами, которые могут быть установленными следует понимать обстоятельства, имеющие правовое значение. Правовое значение обстоятельств выявляется и устанавливается в результате правовой оценки доказательств, их существования и смысла. Обстоятельства, существование и правовое значение которых установлено с соблюдением установленного законодательством порядка, в случаях, предусмотренных законом, не нуждаются в повторном доказывании и должны приниматься, как доказанные.

  Таким образом, обстоятельства, установленные судом в рамках дела                                               № А44-8188/2019,  имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора.

Материалами дела подтверждается то обстоятельство, что, как и в ходе рассмотрения дела № А44-8188/2019, так и в ходе рассмотрения настоящего дела на земельном участке с кадастровым номером 53:06:0101311:25 как и на других  спорных земельных участках отсутствуют объекты недвижимого имущества.   

Наличие воздушной линии электропередач и свай фундамента на земельном участке с кадастровым номером 53:06:0101311:25, на которые ссылается ответчик, не является доказательством использования земельного участка для индивидуального жилищного строительства, т.к. в соответствии с частью 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Линии электропередачи и сваи фундамента ни по отдельности, ни в совокупности не создают жилой дом, каковым согласно части 2 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.

Пунктом 3 Обзора судебной практики по делам, связанным с оспариванием отказа в осуществлении кадастрового учета (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 30.11.2016 года) установлено, что объект незавершенного строительства может быть поставлен на кадастровый учет, когда степень выполненных работ по созданию этого объекта позволяет его идентифицировать в качестве самостоятельного объекта недвижимого имущества (недвижимой вещи).

   Наличие на земельном участке свай фундамента, вбитых в землю,  не является созданным объектом незавершенного строительства в смысле статьи 130 ГК РФ.   

В постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 года № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при разрешении вопроса о признании правомерно строящегося объекта недвижимой вещью (объектом незавершенного строительства) необходимо установить, что на нем. по крайней мере, полностью завершены работы по сооружению фундамента или аналогичные им работы (пункт 1 статьи 130 ГК РФ).

Таким образом, бремя доказывания наличия на спорном земельном участке объекта недвижимого имущества, соответствующего критериям жилого дома, возложено на ответчика

Поскольку по состоянию на 15.03.2019 года (акт проверки администрации Крестецкого муниципального района № 1)  объекты недвижимого имущества на земельных участка  ответчика отсутствовали,  следовательно, в период с 2015 по 2017 годы, Предпринимателем спорные земельные участки, в том числе и земельный участок с кадастровым номером 53:06:0101311:25 в спорном периоде 2018 году не использовались для удовлетворения личных потребностей в жилье. При этом, только с 15.12.2017 года на основании совместного заявления собственников земельных участков ФИО1. и ФИО3 вид разрешенного использования  спорных земельных участков был изменен на «охрану природных территорий» (кроме земельного участка с кадастровым номером 53:06:0101311:25).

    Учитывая то обстоятельство, что владел Предприниматель спорными земельными участками продолжительное время, начиная с 2010 года, суд полагает обоснованными   выводы Инспекции о фактическом осуществлении предпринимательской деятельности ввиду того, поскольку отсутствие прибыли (незначительная прибыль) не исключает возможности оценки деятельности в качестве предпринимательской; извлечение прибыли является целью такой деятельности, а не ее обязательным результатом (пункт 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18). Кроме того, Предприниматель самостоятельно инициировал размежевание земельного участка53:06:0101311:11 и изменение его функционального назначения, тем самым приняв на себя обязанность уплаты земельного налога с вновь созданных объектов налогообложения.

Таким образом, Инспекцией установлено, что земельный участок с кадастровым номером 53:06:0101311:25 в соответствии с целевым назначением Предпринимателем не использовался.  При этом доказательств фактического использования (наличия намерений использовать, обращение в компетентные органы за получением разрешения на строительство, прокладка коммуникаций для собственных нужд и пр.) Предпринимателем суду не представлено. По тем же основаниям судом отклоняются доводы Предпринимателя о необходимости применения корректирующих коэффициентов, предусмотренных  пунктами 15, 16 статьи 396 НК РФ. Указанные нормы применяются в случае наличия намерений налогоплательщика осуществить строительство на земельном участке собственного жилья и предполагают применение коэффициентов к льготной ставке до момента государственной регистрации прав на построенный объект. В рассматриваемом случае намерений по строительству индивидуального жилого дома для себя и своей семьи на спорных участках в период с 2013 по 2017 год, а на земельном участке с кадастровым номером 53:06:0101311:25 и в 2018 году у плательщика не имелось.  

Не освоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 НК РФ, судом отклоняется, поскольку в рассматриваемом случае материалами дела подтверждается, что земельный участок с кадастровым номером 53:06:0101311:25 с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" по назначению  в 2018 году Предпринимателем не использовался, строительные работы на нем не производились, Предприниматель не имел намерения использовать его для личных целей. На момент рассмотрения дела Предпринимателем иных доказательств представлено не было.

 Несмотря на то, что в 2018 году фактическое использование  части земельных участков соответствует  уже измененному виду разрешенного использования участков - «охрана природных территорий», с учетом обстоятельств, установленных как в рамках дела № А44-8187/2019, так и в рамках настоящего дела суд приходит к выводу об отсутствии у Предпринимателя права применять в отношении земельного участка с кадастровым номером 53:06:0101311:25 льготную налоговую ставку в размере 0,3 процента, соответственно требования Инспекции о взыскании земельного налога в заявленном размере подлежат удовлетворению.

Кроме того, Предприниматель в представленном суду 08.09.2020  контрарасчет, в отношении земельного участка  с кадастровым номером 53:06:0090510:290  применил ставку в размере 0,2%, указав сумму налога, подлежащего к уплате 740,0 руб. при этом, не привел никаких доводов правомерности ее применения.

Вместе с тем,  из материалов дела следует, что в  2018 году указанный земельный участок отнесен к категории «прочие земли в населенных пунктах». В соответствии с Решением Совета депутатов Новорахинского сельского поселения Крестецкого муниципального района Новгородской области от 13.11.2010 № 11 в отношении прочих земельных участков установлена налоговая ставка в размере   1,5 процента.   

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.  

 За несвоевременную уплату Предпринимателем земельного налога за 2018 год Инспекцией на основании статьи 75 НК РФ за период с 03.12.2019 по 22.12.2019  начислены пени в сумме 193,23 руб. (расчет, л.д. 9-10), а также пени за 2019 год по ОКТМО 49614437 в размере 2,44 руб. и по ОКТМО 49608440 - в размере 3,70 руб.   Арифметический размер пеней, а также правомерность начисления инспекцией пеней за 2019 год по ОКТМО 49614437 в размере 2,44 руб. и по ОКТМО 49608440 - в размере                  3,70 руб. ответчиком не оспорены. 

При таких обстоятельствах,  суд полагает требования Инспекции о взыскании с Предпринимателя недоимки земельному налогу за 2018 год в сумме  в сумме                               34 715,0 руб.,  соответствующих пеней – в сумме  199,37 руб.  обоснованными, законными и подлежащими удовлетворению  в полном объеме.

Согласно положениям п.п. 2 п. 2 ст. 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации, ответчики признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от ее уплаты.

Соответственно, с Предпринимателя подлежит взысканию государственная пошлина в сумме  2 000,0  руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Взыскать с  индивидуального предпринимателя  ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области 13.03.2013, в пользу  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области (ИНН 

<

***>,                ОГРН 

<

***>) с зачислением в доход соответствующего бюджета 34 914,37 руб., в том числе: недоимка по земельному налогу за 2018 год в сумме 34 715,0 руб., пени, начисленные за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 199,37 руб.   

2.Взыскать с индивидуального предпринимателя  ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области 13.03.2013, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 000,0  руб.   

3.Исполнительный лист по пункту 1 решения выдать по вступлении решения в законную силу, по  пункту 2 – по истечении 10 дней со дня вступления решения в законную силу. 

4.Решение может быть обжаловано в  Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в течение месяца со дня его принятия; в Арбитражный суд Северо-Западного округа решение может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья

Ю.В. Ильюшина