ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, 

<

...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

город Тула                                                                                                       Дело № А68-10732/2017

Дата объявления резолютивной части решения: 12 октября 2018 года

Дата изготовления решения  в полном объеме: 19 октября 2018 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «ДОКЛЭНД» (ИНН  

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 8 по Тульской области (ИНН  

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании недействительным  решения от 08.06.2017 №2169,

при участии в заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «ДОКЛЭНД»: ФИО2 по доверенности,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 8 по Тульской области: ФИО3  по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ДОКЛЭНД» (далее – ООО «ДОКЛЭНД», Общество) обратилась в Арбитражный суд Тульской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 8 по Тульской области (далее – Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области, Инспекция) о признании недействительным  решения от 08.06.2017 № 2169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области проведена камеральная налоговая проверка Общества на основе налоговой декларации по налогу на имущество за 2016 год, представленной в Инспекцию 16.01.2017 (per. номер 65311718). По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 24.04.2017 №1517.

Акт от 24.04.2017 №1517, материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены 08.06.2017 заместителем начальника Инспекции в присутствии представителя Общества по доверенности (протокол рассмотрения от 08.06.2017 №2089).

По результатам рассмотрения принято решение от 08.06.2017 №2169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 08.06.2017 №2169), которое 15.06.2017 получено представителем Общества по доверенности.

В соответствии с пунктом 3.1 резолютивной части решения от 08.06.2017 №2169  ООО «ДОКЛЭНД»  доначислен  налог  на  имущество организаций в сумме 3 940 483 руб.;  доначислены пени по состоянию на 08.06.2017 в сумме 87 150,35 руб.; Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 788 096,6 руб.

Не согласившись с решением от 08.06.2017 № 2169, ООО «ДОКЛЭНД» направило апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - Управление, вышестоящий орган).

 Решением Управления от 02.08.2016 № 07-15/16731@ отменен пункт 3.1 резолютивной части решения от 08.06.2017 № 2169 в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, в виде штрафа в размере 394 048,3 руб. Управлением учтены обстоятельства,  смягчающие ответственность ООО «ДОКЛЭНД» за совершение налогового правонарушения.

В остальной части решение от 08.06.2017 № 2169 оставлено без изменения.

Из оспариваемого решения следует, что ООО «ДОКЛЭНД» 16.01.2017 года представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество за 2016 год, в которой заявлена налоговая льгота в виде пониженной ставки 0%  в соответствии со  статьей 1 Закона Тульской области от 06.02.2010 №1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области» (далее - Закон №1390-ЗТО) по факту ввода в эксплуатацию объекта недвижимости (логистического комплекса «ДОКЛЭНД») в декабре 2015 года первоначальной стоимостью 736 320 843 руб. 

Из преамбулы Закона № 1390-ЗТО следует, что он не распространяется на организации, основным видом деятельности которых является розничная торговля или сдача внаем собственного недвижимого имущества.

Согласно  представленному  инвестиционному  проекту  строительство логистического комплекса «ДОКЛЭНД»» состоит из следующих объектов: Производственно-складской комплекс «Елькино» Магазин с встроенным КПП Энергоблок логистического комплекса. Среднесписочная численность работников ООО «ДОКЛЭНД» по данным расчетов «Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год», представленных з налоговый орган, за 2014 г. составило - 2 человека, за 2015 год составило - 4 человека. Основным видом деятельности ООО «ДОКЛЭНД», заявленным при регистрации за период с 17.02.2014 по 24.08.2016 являлся «Строительство зданий и сооружений» (Код ОКВЭД 45.2). С 24.08.2016 года плательщиком внесены изменения в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ по форме Р14001. С 25.08.2016  основной вид деятельности изменен на «Деятельность по складированию и хранению» (Код ОКВЭД 52.10).

В представленных ООО «ДОКЛЭНД» в ходе камеральной проверки документов  по определению основного вида деятельности установлено, что в 2014 и 2015 годах Общество не заключало договоры на выполнение строительные работ с заказчиками, что ООО «ДОКЛЭНД» подтвердило; графики работ, акты о приемке выполненных работ (форма №КС-2), справки о стоимости выполненных работ (форма№КС-3) за 2014, 2015 годы не представлены.

Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «ДОКЛЭНД» в 2014-2015 годах не осуществляло строительную деятельность, следовательно, вид деятельности «Строительство зданий и сооружений» (Код ОВЭД 45.2) не является основным видом деятельности в 2014 и 2015 годах.

Строительство логистического комплекса ООО «ДОКЛЭНД» осуществлял генеральный подрядчик АС «ПСО-13» по договору генерального подряда №1 от  05.68.2015.

За период с 01.01.2015 по 31.12.2015 ООО «ДОКЛЭНД» заключены договоры:

- с ООО «Эдил-Импорт» ИНН/КПП 7733510051/771601001 на аренду недвижимого имущества, предварительный договор аренды недвижимого имущества №б/н от 22.01.2015 и договор о возмещении расходов №б/н от 22.01.2015, 

- с ООО «Легкий шаг» ИНН/КПП 7104512447/710401001 на аренду недвижимого имущества, предварительный договор аренды недвижимого имущества №Скл1 -ПДА/0415 от 08.04.205 и договор о возмещении расходов №Скл1-КУ/0415 от 04.04.2015.

Предметом данных договоров аренды является заключение ООО «ДОКЛЭНД» (арендодатель) с ООО «Эдил-Импорт» и ООО «Легкий шаг» (арендатор) договоров аренды помещения ориентировочной площадью 8 167,47 кв.м. в порядке, на условиях и в сроки, определенные предварительными договорами аренды, после завершения строительства логистического центра класса «А» «DockLand» ориентировочной площадью 16315 кв.м., строящегося по адресу: Тульская область, Ленинский район, сельское поселение Иншинское, западнее здания бывшей школы в деревне Нижнее Елькино.

Целевым назначением строящегося логистического центра является использование складских помещений только с целью передачи объекта аренды в пользование арендатору и его использование исключительно как офисно-складского помещения для хранения, обслуживания, внутрискладской обработки товаров с дальнейшей продажей при условии наличия у арендатора необходимых специальных разрешений в соответствии с действующим законодательством и положениями данных договоров.

Для определения правомерности применения на основании пункта 1 статьи 3 Закона №1390-ЗТО пониженной ставки по налогу на имущество организаций в 2016 году Инспекция для определения фактического вида деятельности рассматривала данные бухгалтерской отчетности ООО «ДОКЛЭНД» за 2015 год.

По данным бухгалтерской отчетности за 2015 год, представленной в налоговую инспекцию 21.03.2016 в «Отчете о финансовых результатах» (Форма 2) по строке 2110 графа 4 «Выручка (за минусом НДС, акцизов) за отчетный период» отражена выручка 36 357 тыс. руб., что соответствует данным представленной налогоплательщиком «Оборотно-сальдовой ведомости» но счету 90 за 2015 год. Выручка  по  предоставлению  доступа  в  помещение составляет 42 90! 716 руб., в т.ч. НДС 6 544 330 руб.

Инспекцией на основании представленных Обществом актов приемки-сдачи оказанных услуг за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 исчислена выручка в сумме 42 901 716 руб. (в т.ч. НДС - 6 544 328 руб.), которая получена ООО «ДОКЛЭНД» от реализации услуг по предоставлению доступа в помещение (которые в соответствии с положениями предварительных договоров аренды от 22.01.2015 и от 08.04.2015 №Скл1-ПДА/0415 идентичны услугам по сдаче имущества в аренду объектов недвижимости), а также Инспекцией исчислен  размер прочих доходов,   полученных   Обществом   от   возмещения стоимости коммунальных услуг, в сумме 2 955 612 руб., в т.ч. НДС - 450 856 руб., которые составили 92,1% от общей суммы прочих доходов, что соответствует данным представленной Обществом бухгалтерской отчетности за 2015 год.

Общества за 2015 год сформировалась следующим образом: 26,1% - от оказания услуг по сдаче имущества в аренду и 73,9% - от оказания услуг по представлению доступа в помещение, которые идентичны услугам по сдаче имущества в аренду объектов недвижимости, в связи с чем Инспекция пришла к выводу о том, что Закон № 1390-ЗТО не распространяется на ООО «ДОКЛЭНД» (как на организацию, сдающую внаем собственное недвижимое имущество), и льготой по налогу на имущество в виде пониженной ставки Общество в 2016 году не может  пользоваться.

На основании абзаца 2 пункта 4 статьи 376 НК РФ налоговым органом произведен расчет среднегодовой стоимости имущества за 2016 год, которая  составила 727 454 145 руб., что является налоговой базой для исчисления налога на имущество и доначислен налог на имущество организаций.

ООО «ДОКЛЭНД» оспаривает решение  от 08.06.2017 № 2169 по следующим основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого субъектом налогообложения (пункт 2 статьи 380 НК РФ).

Кодексом не определены содержания понятий «категория налогоплательщиков» и «категория имущества». Вместе с тем из сущности соответствующего понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только соответствующей совокупности налогоплательщиков.

В статье 1 Приложении 1 Закона № 1390-ЗТО установлена категория налогоплательщиков, которые имеют право применять дифференцированные (пониженные) налоговые ставки для исчисления налога на имущества организаций, а именно, в том числе, инвесторы, осуществившие в налоговом периоде ввод в эксплуатацию объекта (объектов) на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства на балансе организации, в объеме свыше 50 000 миллионов рублей, который составляет более 1000 процентов от остаточной стоимости объектов основных средств, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

В соответствии со статьей 1 Закона № 1390-ЗТО пониженные налоговые ставки применяются налогоплательщиками, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом,  в  котором  был  осуществлен  ввод  в  эксплуатацию  объекта (объектов) недвижимого имущества, в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более четырех налоговых периодов, следующих непрерывно.

Вместе с тем, в соответствии с преамбулой Закон № 1390-ЗТО направлен на оказание государственной поддержки организациям, осуществившим инвестиции в форме капитальных вложений в объекты недвижимого имущества, находящиеся в их собственности, на территории Тульской области, за исключением организаций, основным видом деятельности которых является розничная торговля или сдача внаем собственного недвижимого имущества.

Заявитель полагает, что ООО «ДОКЛЭНД» подпадает под общие признаки и существенные свойства, характерные для соответствующей совокупности налогоплательщиков, установленные в статье 1, Приложении 1 Закона № 1390-ЗТО. Обществом выполнены все условия, предусмотренные этими нормами,  кроме неопределенного условия, указанного в преамбуле Закона № 1390-ЗТО.

ООО «ДОКЛЭНД» на основании статьи 380 НК РФ, статей 1, 3, 4, 5, Приложения 1 Закона № 1390-ЗТО применяет в 2016 году дифференцированные (пониженные) налоговые ставки по налогу на имущество организаций, а не пользуется какой либо государственной поддержкой, так как такая форма установления и применения налоговых ставок в НК РФ отсутствует.

Категорию налогоплательщиков в целях применения дифференцированных (пониженных) налоговых ставок по налогу на имущество организаций преамбула Закона № 1390-ЗТО не устанавливает. В соответствии со статьей 6 Закона Тульской области от 14.12.1994 № 4-ЗТО «О законах области» в законопроект может включаться преамбула, содержащая разъяснение целей и задач его принятия. Нормативные предписания в преамбулу не включаются.

Таким образом, такая структурная часть закона как преамбула (причем необязательная), содержащая разъяснение целей и задач его принятия, не может устанавливать «категорию налогоплательщиков», дифференцированные (пониженные) налоговые ставки, условия и особенности их применения.

Закон № 1390-ЗТО, содержащий в своей преамбуле исключение для организаций, основным видом деятельности которых является розничная торговля или сдача внаем собственного недвижимого имущества, в то же время не содержит порядка применения этого исключения (например, год, предшествующий году ввода в эксплуатацию объекта недвижимого имущества; год ввода в эксплуатацию объекта недвижимого имущества; налоговый период, следующий за налоговым периодом, к котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта недвижимого имущества).

Налоговый орган в оспариваемом решении определяет основной вид деятельности организации именно в 2016 году, так как в 2016 году налогоплательщик применяет дифференцированные (пониженные) налоговые ставки.

 С данным подходом заявитель не согласен по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 1 Закона № 1390-ЗТО пониженные налоговые ставки применяются налогоплательщиками, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества, в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более четырех налоговых периодов, следующих непрерывно.

То есть право применения дифференцированных (пониженных) налоговых ставок возникает на основании статьи 1, Приложения 1 Закона № 1390-ЗТО в  том налоговом периоде, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества, то есть в 2015 году, а не в 2016 году. При этом под применением пониженных налоговых ставок следует понимать не только уже фактическое их применение, но непосредственно возникновение права на применение пониженных налоговых ставок (возможность применения с периода, следующего за периодом возникновения права на применение). Юридически значимым событием признается именно факт ввода в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества.

Право на применение пониженных налоговых ставок возникло у налогоплательщика в декабре 2015 года в связи с вводом в эксплуатацию объекта недвижимости (логистического комплекса «ДОКЛЭНД») и приобретением статуса инвестора в соответствии с Законом № 1390-ЗТО, поэтому в целях применения пониженных налоговых ставок в 2016 году определять основной вид деятельности необходимо в 2015 году.

В соответствии с пунктом 9 Правил отнесения видом экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 № 713 «Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска» (далее - Правила) основным видом деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

В 2014 году основным видом деятельности ООО «ДОКЛЭНД» согласно Устава, ЕГРЮЛ является «Строительство зданий и сооружений» (код по ОКВЭД ОК 029-2001, 14 45.2), доход у налогоплательщика в 2014 году по методу начисления (по «отгрузке») на основании регистров бухгалтерского учета состоящий из дохода, полученного от услуг по сдаче в аренду собственного имущества и (или) розничной продажи отсутствовал. Исходя из изложенного, за отчетный период равный 2016 год, основным видом экономической деятельности ООО «ДОКЛЭНД» в 2015 году деятельность по сдаче в наем собственного недвижимого имущества и (или) розничной продажи не являлись.

При таких обстоятельствах заявитель просит его требование удовлетворить.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, в решении вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе, в отзыве на заявление и дополнениях к нему. 

Выслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд  находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению. Суд исходит из следующего.

В силу абзаца 2 пункта 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода,, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Согласно пункту 1 статьи 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Пунктом 2 статьи 382 НК РФ установлено, что сумка налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 данной статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Исходя из пункта 4 статьи 382 НК РФ, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

В соответствии пунктом 1 статьи 380 НК РФ и статьи 2 Закона Тульской области от 24.11.2003 N 414-ЗТО  налоговая ставка для исчисления налога на имущество применяется в размере 2,2%. 

На основании статьи 3 Закона Тульской области от 24.11.2003 № 414-ЗТО«О налоге на имущество организаций» сумма авансовых платежей по налогу исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается не позднее срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам, то есть не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Сумма налога, подлежащего уплате по истечении налогового периода, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается не позднее срока, установленного для представления налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из пункта 2 статьи 380 НК РФ, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого субъектом налогообложения.

Правила установления и использования налоговых льгот определены статьей 56 Кодекса, согласно которой льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу пункта 3 статьи 56 Кодекса льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах. Статьей 14 Кодекса установлено, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

На основании Налогового кодекса Российской Федерации разработан и вступил в силу Закон Тульской области от 06.02.2010 №1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области».

Согласно статье 1 названного закона для категорий налогоплательщиков, указанных в приложении 1 к настоящему Закону, установлены налоговые ставки для исчисления налога на имущество организаций в соответствии с приложением 1 к настоящему Закону.

Пониженные налоговые ставки применяются налогоплательщиками начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества, в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более четырех налоговых периодов, следующих непрерывно.

Приложением 1 к Закону №1390-ЗТО поименована категория налогоплательщиков, для которой устанавливается пониженная налоговая ставка в целях исчисления налога на имущество организаций.

Данная категория налогоплательщиков, имеющая право на применение пониженных ставок налога (в том числе, 0 процентов) в соответствии с Законом № 1390-ЗТО, названа законодателем как инвесторы, осуществившие в налоговом периоде ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации, в объеме свыше 50 млн. руб.

При этом, как указано в преамбуле Закона № 1390-ЗТО, настоящий Закон разработан в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, Уставом (Основным Законом) Тульской области, Законом Тульской области от 18 декабря 2008 года № 1181-ЗТО «О государственном регулировании инвестиционной деятельности на территории Тульской области, осуществляемой в форме капитальных вложений» и направлен на оказание государственной поддержки организациям, осуществившим инвестиции в форме капитальных вложений в объекты недвижимого имущества, находящиеся в их собственности, на территории Тульской области, за исключением организаций, основным видом деятельности которых является розничная торговля или сдача внаем собственного недвижимого имущества (далее - инвесторы). (в ред. Закона Тульской области от 20.11.2014 N 2213-ЗТО).

Как следует из пункта 6 постановления Правительства РФ от 13.08.1997 № 1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»,  статьи 6 Закона Тульской области от 14.12.1994 № 4-ЗТО «О законах области» структура нормативного правового акта должна обеспечивать логическое развитие темы правового регулирования.

Если требуется разъяснение целей и мотивов принятия нормативного правового акта, то в проекте дается вступительная часть - преамбула. Положения нормативного характера в преамбулу не включаются.

Нормативные предписания оформляются в виде пунктов, которые нумеруются арабскими цифрами с точкой и заголовков не имеют. Пункты могут подразделяться на подпункты, которые могут иметь буквенную или цифровую нумерацию.

Вместе с тем роль преамбулы в структуре законодательного акта достаточно высока, поскольку она определяет общую направленность его нормативного регулирования, его основное содержание. Преамбула предваряет текст законопроекта.

Преамбула Закона № 1390-ЗТО определила направленность его нормативного регулирования, как оказание государственной поддержки организациям, осуществившим инвестиции в форме капитальных вложений в объекты недвижимого имущества, находящиеся в их собственности, на территории Тульской области, за исключением организаций, основным видом деятельности которых является розничная торговля или сдача внаем собственного недвижимого имущества (далее - инвесторы). 

А все нормативные предписания Закона № 1390-ЗТО,  оформляемые  в виде пунктов, приложений, относятся ко всем другим организациям-инвесторам, за исключением организаций, основным видом деятельности которых является розничная торговля или сдача внаем собственного недвижимого имущества.

Региональный законодатель таким образом определил категории налогоплательщиков, которые не подпадают под льготное налогообложение.

С учетом изложенного у суда не имеется оснований для вывода о распространении действия Закона Тульской области от  06.02.2010  № 1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области» на организации, основным видом деятельности которых является розничная торговля или сдача внаем собственного недвижимого имущества

Указанная позиция подтверждается также письмом Министерства финансов Тульской области от 10.08.2016 № 19-04-10/2572 (направленным в ответ на запрос Управления от 20.07.2016 № 16-46/11532), из которого следует, что Закон №1390-ЗТО направлен на оказание государственной поддержки организациям, осуществившим инвестиции в форме капитальных вложений в объекты недвижимого имущества, находящиеся в их собственности, на территории Тульской области, за исключением организаций, основным видом деятельности которых является розничная торговля или сдача внаем собственного недвижимого имущества.

В письме также изложено, что действие Закона №1390-ЗТО направлено на стимулирование   предприятий,   принимающих   меры   к   обновлению   основных средств, приобретающих или создающих новые здания, сооружения, оборудование, предназначенные для производства конкурентоспособных товаров, выполнения работ, оказания услуг, привлечение инвесторов для развития промышленности в регионе.

Указанные Положения закона № 1390-ЗТО, с которыми налогоплательщик не согласен, не признаны в установленном порядке недействующими.

Как следует из материалов проверки, 16.01.2017 Обществом представлена налоговая декларация по налогу на имущество за 2016 год, в которой заявлена налоговая льгота по налогу на имущество организаций в виде пониженной ставки 0% в соответствии со статьей 1 Закона №1390-ЗТО по факту ввода в эксплуатацию в декабре 2015 года объекта недвижимости (логистический комплекс «ДОКЛЭНД») стоимостью 736 320 843 руб. Общество полагало, что соответствует всем критериям отнесения к налогоплательщикам, имеющим право на применение пониженной налоговой ставки 0 % (код заявленной льготы - 2012400).

Из материалов проверки следует, что основным заявленным видом деятельности ООО «ДОКЛЭНД» за период с 17.02.2014 по 24.08.2016 являлось «строительство зданий и сооружений» (код ОКВЭД 45.2), с 25.08.2015 - «деятельность по складированию и хранению» (код ОКВЭД 52.10).

Вместе с тем, договоры на выполнение строительных работ с заказчиками с приложением графиков работ, актов о приемке выполненных работ (форма №КС-2), справки о стоимости выполненных работ (форма № КС-3) за 2015 год Обществом по требованию Инспекции от 15.11.2016 №13414 не представлены, т.е. ООО «ДОКЛЭНД» не представлено доказательств осуществления в 2015 году работ по строительству зданий и сооружений, заявленных в качестве основного вида деятельности.

Предметом предварительных договоров аренды недвижимого имущества (от 22.01.2015 - с  ООО «Эдил-Импорт», от 08.04.2015 №Скл1-ПДА/0415)  является, соответственно, заключение ООО «ДОКЛЭНД» (Арендодатель) с ООО «Эдил-Импорт» и ООО «Легкий шаг» (Арендатор) договоров аренды помещения ориентировочной площадью 8 167,47 кв.м. в порядке, на условиях и в сроки, определенные предварительными договорами аренды, после завершения строительства логистического центра класса «А» «DockLand» ориентировочной площадью 16315 кв.м., строящегося по адресу: Тульская область, Ленинский район, сельское поселение Иншинское, западнее здания бывшей школы в деревне Нижнее Елькино. 

В соответствии с договорами о возмещении расходов от 22.01.2015 (с ООО «Эдил-Импорт») от 04.04.2015 №Скл1-КУ/0415 (с ООО «Легкий шаг») арендатор (ООО «Эдил-Импорт», ООО «Легкий шаг») обязуется возмещать арендодателю (ООО «ДОКЛЭНД») его расходы на оплату коммунальных услуг, потребленных Арендатором в данном помещении. 

Целевым назначением строящегося логистического центра является использование складских помещений только с целью передачи объекта аренды в пользование Арендатору и его использование исключительно как офисно-складское помещение для хранения, обслуживания, внутрискладской обработки товаров с дальнейшей продажей при условии наличия у Арендатора необходимых специальных разрешений в соответствии с действующим законодательством и положениями данных договоров.

Инспекция для определения правомерности применения пониженной ставки за 2016 год в соответствии с Законом № 1390-ЗТО рассматривала  данные бухгалтерской отчетности Общества за 2015 год. На основании представленных Обществом актов приемки-сдачи оказанных услуг за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 Инспекцией исчислена выручка в сумме 42 901 716 руб. (в т.ч. НДС - 6 544 328 руб.), которая получена ООО «ДОКЛЭНД» от реализации услуг по предоставлению доступа в помещение (которые в соответствии с положениями предварительных договоров аренды от 22.01.2015 и от 08.04.2015 №Скл1-ПДА/0415 идентичны услугам по сдаче имущества в аренду объектов недвижимости). Также исчислен   размер   прочих   доходов,   полученных   Обществом   от   возмещения стоимости коммунальных услуг, в сумме 2 955 612 руб. (в т.ч. НДС - 450 856 руб.), которые составили 92,1% от общей суммы прочих доходов, что соответствует данным представленной Обществом бухгалтерской отчетности за 2015 год.

Таким образом, выручка Общества за 2015 год составляет: 26,1% - от оказания услуг по сдаче имущества в аренду и 73,9% - от оказания услуг по представлению доступа в помещение, которые идентичны услугам по сдаче имущества в аренду объектов недвижимости.

Инспекция для определения основного вида экономической деятельности ООО «ДОКЛЭНД» воспользовалась Правилами отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713 "Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска", исходя из правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 22.01.2004 № 8-О, о том, что страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по своему юридическому содержанию и социально-правовой природе идентичны налогу, они также взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.

Поэтому нормы законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, содержащие определение основного вида деятельности, могут быть применены при решении вопроса о квалификации вида деятельности в целях законодательства о налогах, поскольку указанный вид платежей имеет признаки налогового платежа.

Согласно пункту 9 названных Правил основным видом деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Соответственно, в качестве критерия для определения того факта, является ли тот или иной вид деятельности основным для организации, может быть применена оценка объема выручки от данной деятельности.

Суд  не усматривает оснований, по которым для определения основного вида экономической деятельности ООО «ДОКЛЭНД» не могут быть применены Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713.

Поскольку в 2015 году выручка Общества в размере 100% сложилась от оказания услуг по сдаче недвижимого имущества в аренду, следовательно (в т.ч. с учетом пункта 9 Правил), основным видом деятельности ООО «ДОКЛЭНД» в 2016 году является «Сдача внаем собственного недвижимого имущества», что отражено в оспариваемом решении.

Указанное подтверждается и сведениями, представленными Тульским региональным отделением Фонда социального страхования РФ, которое письмом от 12.01.2017 №13-10/05-03-17281 сообщило, что основным видом деятельности для расчета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2015 год на основании заявлений (приложение № 1 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности) и справок-подтверждения основного вида деятельности (приложение № 2 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности), представленных ООО «ДОКЛЭНД», является оказание услуг по сдаче недвижимого имущества в аренду (что не оспаривается ООО «ДОКЛЭНД»).

Как указано выше, из пункта 9 названных Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска основным видом деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Однако тот факт, что у организации, которая ввела в эксплуатацию объект недвижимости в декабре 2015 года, возникло само право на льготу в 2015 году (а реализовать эту льготу она смогла бы только со следующего налогового периода  - с 2016 года),  не дает оснований  определять выручку (для определения вида экономической деятельности) за 2014 год, поскольку льгота фактически применяется в налоговой декларации за 2016 год,   следовательно,  предыдущим годом по отношению к 2016 году  является 2015 год (за который Инспекция и определила основной вид экономической деятельности).

Таким образом,  учитывая, что осуществление ООО «ДОКЛЭНД» деятельности по сдаче имущества в аренде исключает, исходя из Закона № 1390-ЗТО, возможность применения льготы по налогу на имущество, Инспекция обоснованно доначислила Обществу налог на имущество организаций за 2016 год в размере 3 940 483 руб., соответствующие пени в соответствии со статьей 75 НК РФ и штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату налога. Штраф уменьшен решением вышестоящего налогового органа на основании статей 112, 114 НК РФ. 

С учетом изложенного оснований для признания недействительным  оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области от 08.06.2017 № 2169 не имеется. Заявленное ООО «ДОКЛЭНД» требование удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат  взысканию отнесению на ООО «ДОКЛЭНД». 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Доклэнд» в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по оплате государственной пошлины отнести на общество с ограниченной ответственностью «Доклэнд».

Решение может быть обжаловано в месячный срок  со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области. 

Судья                                                                                                              Н.И. Чубарова