АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000

http://fasuo.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-347/25 

Екатеринбург

25 марта 2025 г.

Дело № А60-6222/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 марта 2025 г. 

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Новиковой О. Н.,

судей Павловой Е. А., Шершон Н. В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга на  постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2024 по делу № А60-6222/2024 Арбитражного суда Свердловской области о признании банкротом общества с ограниченной ответственностью «Уралремонт» (обособленный спор о включении в реестр требований уполномоченного органа).

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседание в здании Арбитражного суда Уральского округа приняли участие:

представитель Управления ФНС России по Свердловской области – ФИО1 (паспорт, доверенность от 09.01.2025);

представитель конкурсного управляющего ФИО2 – ФИО3 (паспорт, доверенность от 22.10.2020).

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 13.02.2024 принято к производству заявление общества с ограниченной ответственностью «Коммунальное предприятие «Ресурс» о признании общества с ограниченной ответственностью «Уралремонт» (далее – должник, общество «Уралремонт») несостоятельным (банкротом), возбуждено производство по настоящему делу. 

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 29.05.2024 общество «Уралремонт» признано банкротом, открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре ликвидируемого должника, конкурсным управляющим утвержден ФИО2, член Ассоциации «Региональная саморегулируемая организация профессиональных арбитражных управляющих». 

В Арбитражный суд Свердловской области 05.06.2024 поступило заявление ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее – уполномоченный орган) о включении требований в реестр требований кредиторов должника в общем размере 221 596,09 руб., в том числе: 121 633,24 руб. основного долга в состав второй очереди, в размере 41 808,17 руб. основного долга, 58 154,68 руб. пени в состав третьей очереди. 

Конкурсным управляющим представлены возражения на требование уполномоченного органа, просит рассмотрение требование ИФНС с учетом возражений управляющего. 

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 10.07.2024 требование уполномоченного органа в размере 121 633,24 руб. основного долга включено в состав второй очереди, в размере 41 808,17 руб. основного долга, 58 54,68 руб. пени – в состав третьей очереди. 

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2024 вышеуказанное определение от 10.07.2024 отменено, в удовлетворении заявления ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга отказано.  

Не согласившись с вынесенным судебным актом апелляционного суда, уполномоченный орган обратился в Арбитражный суд Уральского округа с кассационной жалобой, в которой просит постановление от 18.12.2024 отменить, оставить в силе определение от 10.07.2024. 

По мнению кассатора, вопреки выводам суда апелляционной инстанции, у общества «Уралремонт» не имелось положительного сальдо (переплаты) по страховым взносам.

Податель жалобы отмечает, что направил должнику требование об уплате задолженности № 549 от 27.04.2023 с предложением погасить имеющуюся задолженность, 01.09.2023 принято решение № 1287 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, решение о признании банкротом принято 17.05.2024 – то есть на момент открытия процедуры конкурсного производства срок на вынесение постановления о взыскании задолженности за счет имущества не истек.

Как указывает кассатор, задолженность общества «Уралремонт» по обязательным платежам, отраженная в требовании № 549 от 27.04.2023, в состав заявления ФНС России о включении требования в реестр требований кредиторов не вошла в связи с ее погашением на момент обращения в суд (при сохранении отрицательного сальдо), погашение задолженности из ЕНП по страховым взносам по срокам уплаты 28.08.2023, 28.09.2023 и 30.10.2023 не осуществлялось, то есть указание апелляционного суда о наличии у налогового органа обязанности по выставлению нового требования ошибочно.

Вдобавок, как указывает заявитель жалобы, арбитражный управляющий не представил контррасчет, возражая относительно начисленных пеней.

Уполномоченный орган обращает внимание суда округа, что должнику (отвечающему соответствующим критериям) Постановлением Правительства РФ «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах» от 29.04.2022 №776 продлены на 12 месяцев сроки уплаты страховых взносов за апрель – июнь, июль-сентябрь 2022; в заявлении о включении в реестр отражена задолженность должника по страховым взносам за первое полугодие 2023, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (полугодие 2022 г. со сроками уплаты 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023; 9 месяцев 2022 г. со сроками уплаты 28.08.23, 28.09.2023, 30.10.2023), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (полугодие 2022 г. со сроками уплаты 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023; 9 месяцев 2022 г. со сроками уплаты 28.08.23, 28.09.2023, 30.10.2023), страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (полугодие 2022 г. со сроками уплаты 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023; 9 месяцев 2022 г. со сроками уплаты 28.08.23, 28.09.2023, 30.10.2023), пени за 2022-2024 со сроком уплаты 11.02.2024; мерами взыскания спорной задолженности являются требование от 27.04.2023 №549, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 01.09.2023 №1287, инкассовое поручение от 01.09.2023 №742, выставленное на расчетный счет №407…..2178.

Уполномоченный орган отмечает, что в связи с отрицательным сальдо (подтверждаемым представленными налоговым органом расчетами и документами и не опровергнутым должником) выводы апелляционного суда об обязанности ФНС выставить новое требование является ошибочным, так как положительного (нулевого) сальдо ЕНС у должника не имелось; в соответствии с Постановлением Правительства от 29.03.2023 №500 предусмотренные Налоговым Кодексом (далее – НК РФ) предельные сроки направления требований и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на шесть месяцев, что не было учтено апелляционным судом. 

Приложенные к кассационной жалобе дополнительные доказательства судом округа к материалам дела не приобщаются в связи с отсутствием у суда кассационной инстанции полномочий на приобщение и исследование новых доказательств. 

Общество «Уралремонт» предоставило отзыв на кассационную жалобу, в котором просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, жалобу заявителя без удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена судом округа в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судами и следует из материалов дела, решением от 29.05.2024 общество «Уралремонт» признано банкротом, в отношении него открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре ликвидируемого должника, конкурсным управляющим утвержден ФИО2 

Сведения о введении процедуры банкротства опубликованы в газете «Коммерсантъ» № 77035860893 стр. 111 / № 100(7790) от 08.06.2024, на сайте ЕФРСБ № 14463449 от 31.05.2024. 

От ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга 05.06.2024 поступило заявление о включении требований в реестр требований кредиторов должника в общем размере 221 596,09 руб., в том числе: 121 633,24 руб. основного долга в состав второй очереди, в размере 41 808,17 руб. основного долга, 58 154,68 руб. пени в состав третьей очереди. В обоснование указывая следующее. 

По состоянию на 29.05.2024 должник имеет задолженность перед бюджетом Российской Федерации в размере 221 596,09 руб., в том числе: 163 441,41 руб. – основной долг, 58 154,68 руб. – пени: 

1) Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования – 32 902,3 руб. (основной долг): 

- Налог в размере – 32 902,30 руб., за период – полугодие 2023 г., по срокам уплаты – 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023. 

Меры взыскания: требование об уплате задолженности № 549 от 27.04.2023, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 1287 от 01.09.2023. 

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование из общей суммы страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования по срокам уплаты, составляет – 8 690,00 руб. по сроку уплаты – 29.05.2023, 8 690,00 руб. по сроку уплаты – 28.06.2023, 8 291,91 руб. по сроку уплаты - 28.07.2023, всего – 25 671,91 руб. 

2) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 – 95 961,33 руб. (основной долг). 

- Налог в размере – 52 401,33 руб., за период – полугодие 2022 г., по срокам уплаты – 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023. 

- Налог в размере – 43 560,00 руб., за период - девять месяцев 2022 г., по срокам уплаты – 28.08.2023, 28.09.2023, 30.10.2023. 

Меры взыскания: требование об уплате задолженности № 549 от 27.04.2023, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 1287 от 01.09.2023. 

3) Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 – 12 386,12 руб. (основной долг). 

- Налог в размере – 6 644,12 руб., за период – полугодие 2022 г., по срокам уплаты – 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023. 

- Налог в размере – 5 742,00 руб., за период – девять месяцев 2022 г., по срокам уплаты – 28.08.2023, 28.09.2023, 30.10.2023. 

Меры взыскания: требование об уплате задолженности № 549 от 27.04.2023, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 1287 от 01.09.2023. 

4) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 – 22 191,66 руб. (основной долг). 

- Налог в размере – 12 093,66 руб., за период – полугодие 2022 г., по срокам уплаты – 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023. 

- Налог в размере - 10 98,00 руб., за период – девять месяцев 2022 г., по срокам уплаты – 28.08.2023, 28.09.2023, 30.10.2023. 

Меры взыскания: требование об уплате задолженности № 549 от 27.04.2023, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 1287 от 01.09.2023. 

5) Пени, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации – 58 154,68 руб., начислены за 2022-2023 гг., по сроку уплаты – 11.02.2024. 

Меры взыскания: требование об уплате задолженности № 549 от 27.04.2023, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 1287 от 01.09.2023. 

Суд первой инстанции, приняв во внимание вышеизложенное, в отсутствие доказательств, подтверждающих оплату долга, признал заявление уполномоченного органа обоснованным и подлежащими удовлетворению в части включения в реестр требования кредиторов должника требований уполномоченного органа по обязательным платежам в размере в размере 121 633,24 руб. – в составе второй очереди требований кредиторов должника, 41 808,17 руб. – основной долг и 58 154,68 руб. пени – в составе третьей очереди требований кредиторов должника. 

Суд первой инстанции отклонил возражения конкурсного управляющего со ссылкой на то, что согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2008 № 13746/07, выставление налогоплательщику требования об уплате налога, пеней с пропуском срока, предусмотренного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока, установленного статьей 46 НК РФ на принудительное взыскание таких платежей; согласно пункту 11 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Пересмотрев обособленный спор в порядке апелляционного производства по апелляционной жалобе конкурсного управляющего, апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований налогового органа.

При этом суд апелляционной инстанции руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) и статьей 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Доказательствами наличия требований по обязательным платежам являются: налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам проверок, требования об уплате налогов, взносов, решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика, решения и постановления о взыскании налога о взыскании за счет имущества должника, вынесенные и предъявленные в установленные сроки, и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена (статьи 46, 47, 69, 70, 80, 87-89 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ). 

С момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. 

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, установленном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном статьями 47 и 48 НК РФ. Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1-2 статьи 70, статьей 46-47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно – в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (статья 47 НК РФ), с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление № 57). 

Следует также учитывать, что, в силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном НК РФ и Законом о страховых взносах. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства. 

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) введены понятия «совокупная обязанность», «единый налоговый платеж», «единый налоговый счет». 

Единый налоговый  (ЕНП) – это единая сумма расчетов налогоплательщика с бюджетом и представляет собой консолидацию всех обязательств по налогоплательщику; свернутое сальдо по всем налогам в целом по налогоплательщику с учетом всех его обособленных подразделений (оно может быть положительное, отрицательное и нулевое). Налогоплательщик всегда будет понимать либо он должен государству, либо он может распорядиться положительным остатком по своему усмотрению.

Оплата налоговых обязательств производится ЕНП и автоматически распределяется в порядке и очередности, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. ЕНП представляет собой упрощенный способ уплаты налогов, поскольку не требуется указания КБК, ОКТМО, назначение платежа, отчетного периода, срока по каждому налогу. При этом ЕНП не является зачислением конкретного налога в соответствующий бюджет; средства становятся доходами бюджета только с момента исполнения федеральным казначейством распоряжения налогового органа о зачете платежа. До этого момента денежные средства находятся «за бюджетом», то есть они принадлежат налогоплательщику, а не бюджету. Исходя из разницы между денежными средствами, поступившими в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанностью по уплате обязательных платежей в бюджетную систему, на едином налоговом счете будет определяться положительное, отрицательное или «нулевое» сальдо.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). 

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности (абзац второй пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). 

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности, на основании абзаца третьего пункта 3 статьи 11.3 НК РФ. 

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ (в ред. от 28.12.2022) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. 

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. 

Соответственно, как указано апелляционным судом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности. 

Требование об уплате налогов и пеней может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов и пени либо недостатки в его оформлении не позволяют суду в ходе рассмотрения спора установить наличие у налогоплательщика обязанности по уплате налогов и пеней, что подтверждается разъяснениями, содержащимися в пункте 52 постановления № 57. 

Из норм, содержащихся в пункт 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ). 

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ). 

На основании пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Исходя из пункта 4 статьи 46 НК РФ, инспекция не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате задолженности, выносит решение о взыскании и оформляет поручения банкам на списание и перечисление задолженности в бюджет, поручения на перевод электронных денежных средств. Размер задолженности, указанной в поручении, не может превышать отрицательное сальдо единого налогового счета (пункт 3 статьи 46 НК РФ). 

Исходя из разъяснений в пункте 60 постановления № 57 при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам независимо от наличия соответствующего заявления ответчика необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд. 

Как разъяснено в пункте 31 Постановления № 57, судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

В определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 также указано, что предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

В рассматриваемом споре в обоснование предъявленных требований налоговым органом представлено требование № 549 об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023, в котором к оплате указана недоимка по страховым взносам в размере 35 700 руб. за период 1 кв. 2023 г.

При этом было указано, что к включению в реестр требований указанная задолженность не предъявлена, что следует из самого заявления, согласно которому в состав требования включена недоимка по страховым взносам за период полугодие 2023 г., а также за период до 01.01.2023 (полугодие, девять месяцев 2022 г.), а также представленного уполномоченным органом в апелляционный суд расчета. 

Конкурсным управляющим указано на отсутствие доказательств выставления требования в отношении предъявленной к включению в реестр недоимки. 

Согласно пояснениям представителя уполномоченного органа, указанная в требовании № 549 об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023 недоимка фактически была погашена, образовавшаяся переплата учтена в счет оплаты страховых взносов за последующий период, с учетом чего недоимка по страховым взносам за последующий период в составе требования к включению в реестр составила 32 902,30 руб. 

Из пояснений уполномоченного органа о погашении задолженности, указанной в требовании №549, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о формировании положительного сальдо ЕНС на начало отчетного периода и, соответственно, прекращении действия требования № 549 от 27.04.2023. 

Указав на формирование положительного сальдо, апелляционный суд сделал вывод о том, что после начисления страховых взносов за полугодие 2023 г. по срокам уплаты 29.05.2023, 28.06.2023. 28.07.2023, формирования в этой связи отрицательного сальдо ЕНС - в рамках порядка принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам подлежало выставлению новое требование; доказательства его выставления уполномоченным органом представлены не были. 

Относительно задолженности по страховым взносам за периоды 6 мес. 2022 г. и 9 мес. 2022 г. (то есть истекшие до 01.01.2023) апелляционный суд указал, что в силу положений Закона № 263-ФЗ уполномоченному органу нужно было представить доказательства совершения мер по принудительному взысканию во внесудебном порядке (предварительное направление налогоплательщику требования об уплате налога; неуплата налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствие на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика) и сроков на их совершение, определенных законом, либо выставленное после 01.01.2023 требование по их взысканию (с учетом состояния сальдо на указанную дату), тогда как в материалах дела указанные документы отсутствуют. При их отсутствии невозможно установить соблюдение сроков взыскания задолженности. 

Отклоняя возражении уполномоченного органа о соблюдении сроков, суд апелляционной инстанции указал следующее. 

Согласно пояснениям представителя уполномоченного органа, указанный в заявлении срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, определен с учетом переноса срока уплаты данных страховых взносов, установленного постановлением Правительства Российской Федерации № 776 от 29.04.2022; на данную задолженность распространяется действие требования № 549 от 27.04.2023. 

В соответствии с п.п. 1-2(1) Постановления Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах» продлен срок уплаты взносов на 12 месяцев организациям и индивидуальным предпринимателям из двух правительственных перечней, в том числе за апрель-июнь 2022г. – из 1 перечня, за июль-сентябрь 2022 г. – из 2 перечня (п.п. 1, 2 постановления); критерием для возможности применения данной отсрочки по уплате страховых взносов в 2022 г. является основной код ОКВЭД, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ/ЕГРИП по состоянию на 01.04.2022. 

При этом данная отсрочка предоставляется автоматически, заявительный характер продления сроков уплаты взносов установлен только для лиц с прямо указанной в постановлении организационно-правовой формой. 

Уплата сумм страховых взносов, сроки уплаты которых продлены в соответствии с п.п. 1 и 2 настоящего Постановления, осуществляется не позднее 28-го числа месяца, на который перенесен срок их уплаты. При этом если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ, пункт 3(2) Постановления Правительства Российской Федерации № 776). 

Соответственно, страховые взносы за апрель-сентябрь 2022 г., по которым предусмотрено продление, должны быть уплачены не позднее 29 мая-30 октября 2023 г. (в зависимости от конкретного месяца). 

С учетом начисления страховых взносов в указанные сроки их уплаты (28.08.2023, 28.09.2023, 30.10.2023), с 29.05.2023, в отсутствие оплаты, формируется отрицательное сальдо ЕНС. 

Апелляционный суд отметил, что при сопоставлении начисленных взносов за конкретные месяцы расчетного периода полугодие 2022 г. и включенной в состав требования задолженности за указанный расчетный период усматривается наличие оплаты, которая также отражена в представленном уполномоченным органом расчете, без указания ее даты; суд посчитал, что изложенное также свидетельствует о сформированном после оплаты по выставленному требованию № 549 от 27.04.2023 положительном сальдо ЕНС, и прекращении в этой связи действия данного требования. 

Указав на наличие у уполномоченного органа обязанности по выставлению нового требования и отсутствие доказательств выставления такового, суд апелляционной инстанции заключил, что при недоказанности соблюдения первого этапа порядка принудительного взыскания обязательных платежей,  последующее принятие решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (в связи с неисполнением требования от 27.04.2023 № 549, прекратившего действие), не подтверждает соблюдение порядка принудительного взыскания задолженности по взносам. 

Кроме того, апелляционный суд счел заслуживающими внимания доводы управляющего о принятии налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 01.09.2023 за пределами предусмотренного статьей 46 НК РФ срока, его недействительности в этой связи, сославшись на следующее. 

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации в 2023 году», на который ссылается уполномоченный орган, установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. 

Указав, что продление срока направления требования об уплате задолженности (и соответственно ему продление срока принятия решения о взыскании) - не изменяет срок принятия решения относительно даты исполнения требования, определенного в нем с учетом продления срока, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о недействительности решения № 1287 от 01.09.2023, что в требовании № 549 от 27.04.2023. 

Апелляционный суд также отметил отсутствие доказательств принятия мер к его исполнению, отсутствие четкого расчета пени и доказанности размера требования. 

Между тем, суд кассационной инстанции не может согласиться с выводами апелляционного суда об отсутствии оснований для включения требований уполномоченного органа в реестр требований кредиторов, в силу следующего.

Отменяя определение суда первой инстанции от 10.07.2024, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии у должника положительного сальдо по страховым взносам, в связи с чем, указал уполномоченному органу на нарушение положений статей 46, 69, 70 НК РФ.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности.

Налоговый орган, основываясь на представленных документах и расчетах, настаивает на наличие отрицательного сальдо по ЕНС должника. Расчеты, которые были представлены уполномоченным органом, свидетельствуют о наличии отрицательного сальдо на ЕНС у должника. Должник (конкурсный управляющий) расчетов, документов, опровергающих позицию налогового органа (доказательств наличия положительного (нулевого) сальдо) – не представил. 

При этом, с учетом изменений в налоговом законодательстве и новой системы учета подлежащих уплате налогов, в настоящее время отсутствует дифференциация по разным видам налоговых платежей, а сальдо является общим показателем, которое может быть либо отрицательным (при наличии задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии не исполненных своевременно обязанностей), либо  нулевым. При наличии общего отрицательного сальдо (что следует из представленных налоговым органом документов) отсутствие в требование №549 спорной задолженности и погашение на момент обращения в суд задолженности, поименованной в требовании №549 при условии сохранения отрицательного сальдо ЕНС (как общего показателя без дифференциации по видам налоговой задолженности) – спорная задолженность подлежит взысканию с налогоплательщика без направления ему нового требования – на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ в новой редакции (в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС); несовпадение вида и размера налоговой задолженности в требовании №549 и решении об обращении взыскания на денежные средства  - также не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом установленного порядка. 

Часть спорной задолженности образована за период 6, 9 месяцев 2022 года, при этом приводимые судом переходные положения регулируют порядок взыскания той задолженности, в отношении которой начата процедура принудительного исполнения в 2022 году, так как в отношении спорной задолженности в 2022 году налоговый орган требование не выставлял, переходные положения в рассматриваемой ситуации неприменимы. 

Таким образом, выводы апелляционного суда о несоблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания не могут быть признаны судом округа обоснованными. 

Далее, не могут быть признаны правомерными и выводы апелляционного суда относительно несоблюдения сроков принудительного исполнения.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности (определение Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 по делу N А21-10479/2019). Пунктом 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) разъяснено, что само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ). Срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 Постановления Пленума N 57). 

Аналогичная правовая позиция о необходимости последовательного учета сроков принудительного взыскания и предельном, двухлетнем сроке взыскания задолженности содержится в пункте 31 Постановления Пленума N 57, определении Конституционного Суда Российской Федерации от 28.03.2024 N 576-О, определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2024 N 301-ЭС23-26689. По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Кодекса сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Признавая требование уполномоченного органа обоснованным, суд первой инстанции признал надлежащим представленный налоговым органом расчет. В соответствии с расчетом по страховым взносам за 6 месяцев 2022, представленным в налоговый орган 25.07.2022, начисления составили 77 800,02 руб., в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 – 57 053,32 руб., в том числе, по срокам уплаты – 29.05.2023 в размере 27 500 руб., 28.06.2023 в размере 15 033,32 руб., 28.07.2023. в размере 14 520 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 – 7 520,69 руб., в том числе, по срокам уплаты - 29.05.2023 в размере 3 625 руб., 28.06.2023 в размере 1 981,69 руб., 28.07.2023 в размере 1 914 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 – 13 226,01 руб., в том числе, по срокам уплаты – 29.05.2023 в размере 6 375 руб., 28.06.2023 в размере 3 485,01 руб., 28.07.2023 в размере 3 366 руб. 

В соответствии с расчетом по страховым взносам за 9 месяцев 2022, представленным в налоговый орган 24.10.2022, начисления составили 59 400 руб., в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 – 43 560 руб., в том числе, по срокам уплаты – 28.08.2023 в размере 14 520 руб., 28.09.2023 в размере 14 520 руб., 30.10.2023 в размере 14 520 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 – 5 742 руб., в том числе, по срокам уплаты - 28.08.2023 в размере 1 914 руб., 28.09.2023 в размере 1 914 руб., 30.10.2023 в размере 1 914 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 – 10 098 руб., в том числе, по срокам уплаты – 28.08.2023 в размере 3 366 руб., 28.09.2023 в размере 3 366 руб., 30.10.2023 в размере 3 366 руб. 

В соответствии с расчетом по страховым взносам за 6 месяцев 2023, представленным в налоговый орган 25.07.2023, начисления составили 35 007,14 руб., в том числе: по сроку уплаты 29.05.2023 – 11 850 руб., по сроку уплаты 28.06.2023 – 11 850 руб., по сроку уплаты 28.07.2023 – 11 307,14 руб.

Задолженность по страховым взносам, распределяемым по видам страхования, за 1 квартал 2023 (по сроку 28.02.2023 (17 850 руб.), 28.03.2023 (17 850 руб.), 28.04.2023 (17 850 руб.) в общем размере 53 550 руб.) погашена из ЕНП 06.06.2023 в полном объёме. При этом, как указано налоговым органом и фактически признано обоснованным судом первой инстанции, положительное сальдо ЕНС за последующий период (полугодие 2023) у должника отсутствовало, так как начисления по сроку 29.05.2023 составляли 11 850 руб., а погашение из ЕНП 06.06.2023 составило 2 104,84 руб., остаток задолженности по сроку 29.05.2023 – 9 745,16 руб. (11 850 – 2 104,16); по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (6 месяцев 2022): начисления по сроку 29.05.2023 составляли 27 500 руб., а погашение из ЕНП 06.06.2023 составило 4 651,99 руб., остаток задолженности по сроку 29.05.2023 – 22 848,01 руб. (27 500 – 4 651,99); по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (6 месяцев 2022) - начисления по сроку 29.05.2023 составляли 3 625 руб., погашение из ЕНП 06.06.2023 составило 876,57 руб., остаток задолженности по сроку 29.05.2023 – 2 748,43 руб. (3 625 – 876,57); по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения (6 месяцев 2022) - начисления по сроку 29.05.2023 составляли 6 375 руб., погашение из ЕНП 06.06.2023г. составило 1 132,35 руб., остаток задолженности по сроку 29.05.2023г. – 5 242,65 руб. (6 375 – 1 132,35); погашения задолженности из ЕНП по страховым взносам по срокам уплаты 28.08.2023, 28.09.2023, 30.10.2023 не осуществлялось.

С учетом доказанности наличия отрицательного сальдо по ЕНС должника, сроков уплаты спорной налоговой задолженности, даты принятия решения о взыскании за счет денежных средств, даты открытия конкурсного производства (17.05.2024) и даты обращения уполномоченного органа в суд - итоговые выводы суда первой инстанции о правомерности заявленного уполномоченным органом требования – являются достаточно обоснованными.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы суд округа вправе оставить в силе одно из ранее принятых по делу решений или постановлений (пункт 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Учитывая вышеизложенное – постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2024 подлежит отмене, определение Арбитражного суда Свердловской области от 10.07.2024 – оставлению в силе.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2024 по делу № А60-6222/2024 Арбитражного суда Свердловской области отменить.

Определение Арбитражного суда Свердловской области от 10.07.2024 по делу № А60-6222/2024 оставить в силе.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий                                               О.Н. Новикова 

Судьи                                                                            Е.А. Павлова 

                                                                                             Н.В. Шершон