АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, г. Владимир, Октябрьский проспект, 19

http://www.vladimir.arbitr.ru; http://www.my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Владимир                                                                               Дело № А11-12886/2020

"20" апреля 2021 года

Резолютивная часть решения изготовлена 13.04.2021.

Решение в полном объеме изготовлено 20.04.2021. 

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 06.04.2021 был объявлен перерыв до 13.04.2021 до 11 час. 50 мин.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Кузьминой С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2                              (г. Владимир, ОГРНИП 310333616700023, ИНН 

<

***>) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (600001, 

<

...>), выразившихся в незаконном начислении налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2-й квартал 2020 года, третье лицо, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора:  Уполномоченный по защите прав предпринимателей во Владимирской области,

при участии представителей

от ИП ФИО2 – ФИО3, по доверенности от 29.12.2020                                   № 33 АА 1971647  сроком действия на три года, удостоверение адвоката;

от МИФНС № 12 по Владимирской области – ФИО4, по доверенности от 15.01.2021 № 03-07/00126 сроком действия до 01.02.2022;

от Уполномоченного по защите прав предпринимателей во Владимирской области – ФИО5, по доверенности от 13.01.2021 № УПП-01-01/02 сроком действия на один год,

информация о движении дела была размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет по веб-адресу: http://vladimir.arbitr.ru,

установил.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, Предприниматель, заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (далее –Инспекция, налоговый орган), выразившихся в незаконном начислении налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2-й квартал 2020 года.

В обоснование заявленного требования Предприниматель указал, что согласно сведениям, содержащимся в отношении него в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 вид экономической деятельности "Торговля розничная одеждой в специализированных магазинах" (ОКВЭД 47.71) указан в качестве дополнительного. Предприниматель пояснил, что в период с 2019 по 2020 год осуществлял деятельность по розничной торговле товарами в специализированном магазине. Как отметил заявитель, в указанный период им были заключены трудовые договоры с тремя сотрудниками, работавшими продавцами в пункте розничной торговли, а также подавались налоговые декларации и уплачивался ЕНВД. Таким образом, по мнению ИП ФИО2, наличие фактических данных о том, что им по состоянию на 01.03.2020 осуществлялся вид экономической деятельности, отнесенный в соответствии с постановлением от 02.04.2020 № 409  Правительством Российской Федерации к перечню отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, дает основание для предоставления ему налоговой льготы, предусмотренной Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ.    

Инспекция с заявленным требованием не согласилась по основаниям, изложенным в отзыве от 25.12.2020, с дополнением от 05.04.2021. Инспекция указала, что оспариваемые действия, выразившиеся в начислении                                ИП ФИО2 налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2-й квартал 2020 года, являются законными и обоснованными, поскольку в соответствии с установленным Правительством Российской Федерации Порядком для принятия решения об освобождении от уплаты ЕНВД за второй квартал 2020 года правовое значением имеет только факт осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности в отраслях экономики, относящихся к наиболее пострадавшим в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, что определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020. 

Как указала Инспекция, в данном случае ИП ФИО2 по состоянию на 01.03.2020 осуществлял вид деятельности с кодом ОКВЭД 68.3 "Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе", который не включен в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Правовых норм, позволяющих налоговому органу определять получателя субсидии по результатам проверки его экономической деятельности (на основании данных налоговой отчетности, иных сведений) и дальнейшего сопоставления заявленного им в ЕГРИП кода основного вида деятельности с фактически осуществляемым видом деятельности, не предусмотрено. Инспекция пояснила, что поскольку из сведений ЕГРИП определенно следовало, что по состоянию на 01.03.2020 вид деятельности "Торговля розничная одеждой в специализированных магазинах" (ОКВЭД 47.71) не был указан в качестве основного вида экономической деятельности                                  ИП ФИО2, у налогового органа имелись правовые и фактические основания для отказа в освобождении от исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) ввиду несоответствия установленным условиям. 

Привлеченный в соответствии с определением арбитражного суда от 21.01.2021 к участию в рассмотрении дела в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Уполномоченный по защите прав предпринимателей во Владимирской области в заключении от 29.01.2021 № УПП-01-02/17 поддержал позицию заявителя. 

Изучив материалы дела, заслушав позицию лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 с 29.12.2012 состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (ОГРНИП 310333616700023).

С 01.01.2019 ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве плательщика ЕНВД.

ИП ФИО2 19.07.2020 представил в Инспекцию налоговую декларацию по ЕНВД за 2 квартал 2020 года. Сумма налога к уплате по данным налогоплательщика составила 36 826 руб.

Поскольку в установленный налоговым законодательством срок - 27.07.2020 сумма ЕНВД за 2 квартал 2020 года ИП ФИО2 в добровольном порядке уплачена не была, Инспекцией в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика было направлено требование № 92566                    "Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" по состоянию на 07.08.2020, согласно которому ИП ФИО2 в срок до 22.09.2020 было предложено погасить задолженность по ЕНВД за 2 квартал 2020 года в размере 36 878 руб. (налог – 36 826 руб., пени - 52,17 руб.). 

21.08.2020 ИП ФИО2 обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области с жалобой на действия Инспекции по начислению ЕНВД за 2 квартал 2020 года.

В соответствии с решением УФНС по Владимирской области от 10.09.2020              № 13-15-06/995/3Г@ жалоба ИП ФИО2 на действия Инспекции оставлена без удовлетворения. 

Не согласившись с указанными действиями, Предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доводы лиц, участвующих в деле, и представленными ими доказательства, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии с пунктом 7 статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020                    № 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Федеральный закон № 172-ФЗ) индивидуальные предприниматели и включенные в соответствии с Федеральным законом от                        24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организации (далее - МСП), осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, а также организации, включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года, являются получателями грантов Президента Российской Федерации (по результатам конкурсов, проведенных Фондом-оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг, ведение которого осуществляется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а также некоммерческие и религиозные организации, указанные в подпункте 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождаются от исполнения обязанности уплатить ЕНВД за второй квартал 2020 года.

Частью 3 статьи 2 Федерального закона № 172-ФЗ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели признаются осуществляющими деятельность в соответствующей отрасли российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в порядке, аналогичном порядку, применяемому для определения лиц, в отношении которых предусмотрено продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 3 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации, и установленному Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее – Постановление № 409) организациям и индивидуальным предпринимателям, занятым в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, которые включены по состоянию на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, предоставлены меры государственной поддержки в виде продления сроков уплаты налогов и страховых взносов, а также упрощенного порядка получения отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховым взносам.

Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции" (далее – Постановление № 434).

Согласно пункту 2 Постановления № 409 осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 марта 2020 года.

Таким образом, определение для целей предоставления мер государственной поддержки деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с кодом основного вида деятельности, информация о котором содержится в государственных реестрах по состоянию на 1 марта 2020 года, осуществляется в силу прямого указания Постановления № 409, не предусматривающего иного порядка определения основного вида деятельности.

В случае отнесения сферы деятельности налогоплательщика, включенного в единый реестр МСП, к числу отраслей российской экономики, наиболее пострадавших в результате распространения новой коронавирусной инфекции, на налогоплательщика распространяются положения статьи 2 Федерального закона                № 172-ФЗ, в том числе по освобождению от уплаты ЕНВД за второй квартал 2020 года.

Как следует из материалов, ИП ФИО2 состоит на налоговом учете в МИФНС № 12 по Владимирской области в качестве индивидуального предпринимателя с 29.12.2012 и с 01.01.2019 является плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, по состоянию на 01.03.2020 основным видом экономической деятельности ИП ФИО2 являлся "Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе" (ОКВЭД 68.3).

Сфера деятельности с наименованием вида экономической деятельности "Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе" (ОКВЭД 68.3) в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, не включена. Следовательно, на налогоплательщика не распространяются положения статьи 2 Федерального закона № 172-ФЗ, в том числе по освобождению от уплаты ЕНВД за 2 квартал 2020 года.

Инспекция правомерно руководствовалась данными, включенными в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020, а также правовыми нормами, определяющими конкретные условия для освобождения налогоплательщиков от уплаты налогов: 

1) включение налогоплательщиков в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства; 

2) осуществление деятельности в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции; 

3) включение осуществляемой налогоплательщиками деятельности в Перечень отраслей Российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434; 

4) указание кода ОКВЭД соответствующей деятельности организации в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в качестве основного по состоянию на 01.03.2020.

Пунктом 1 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Пунктом 1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уплата единого налога на вмененный доход производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал (статья 346.30 Кодекса).

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Довод заявителя о том, что ИП ФИО2 фактически осуществляет деятельность, относящуюся к перечню отраслей в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации № 434, судом отклоняется в силу следующего.

В ЕГРИП наряду с другими содержатся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (подпункт "о" пункта 2 статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ). 

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности                   (ОК 029-2014) введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 № 14-ст (с учетом дополнений и изменений) и предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них.

Коды видов деятельности по ОКВЭД организации и индивидуальные предприниматели определяют самостоятельно. При их изменении организации и индивидуальные предприниматели должны сообщать об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения в соответствии с подпунктом "п" пункта 1, подпунктом "о" пункта 2, пунктом 5 статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ. 

В данном случае, сведения о том, что основным видом деятельности                   ИП ФИО2 является деятельность по коду ОКВЭД 47.71 в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 не были внесены, что свидетельствует об отсутствии совокупности условий для освобождения заявителя от исполнения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - в части налога за второй квартал 2020 года в соответствии со статьей 2 Федерального закона № 172-ФЗ.

На основании изложенного судом не усматривается совокупности условий, предусмотренных частью 4 статьи 200 и частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого действия незаконным, в связи с чем, в соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 4, 17, 65, 71, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования индивидуальному предпринимателю ФИО2 (г. Владимир,                        ОГРНИП 310333616700023, ИНН 

<

***>) отказать. 

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия. 

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                                    С.Г. Кузьмина