АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-6755/2020

г. Тюмень

14 октября 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 14 октября 2020 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Скачковой О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению 

государственного автономного учреждения культуры Тюменской области «Тюменское концертно-театральное объединение» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, дата регистрации: 07.04.2014, адрес: 625048, 

<

...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Тюмени

о признании недействительными решений 15.11.2019 № 12-5-17/652 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 12-5-17/653 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 12-5-17/5418 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседанияФИО1, 

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2, паспорт, доверенность от 10.08.2020; ФИО3, паспорт, доверенность от 22.06.2020;

от заинтересованного лица - ФИО4., паспорт, удостоверение, доверенность от 24.12.2019, диплом ВСГ 3183158, ФИО5, паспорт, доверенность от 29.05.2020,

установил:

государственное автономное учреждение культуры Тюменской области «Тюменское концертно-театральное объединение» (далее – заявитель, учреждение, ГАУК ТО «ТКТО») обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Тюмени (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговой орган) о признании недействительными решений от 15.11.2019 № 12-5-17/652 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 12-5-17/653 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 12-5-17/5418 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях, в том числе: - расчет суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), подлежащей восстановлению, правомерно произведен учреждением по объекту недвижимости ДК «Нефтяник» им. В.И. Муравленко с учетом стоимости только тех реализованных работ и услуг, при выполнении и оказании которых использовался указанный объект недвижимости; - спорный объект недвижимости используется обособленно от других аналогичных объектов; - юридическое значение имеет использование конкретного приобретенного налогоплательщиком экономического блага в той или иной деятельности, а не наличие или общее соотношение облагаемых и не облагаемых налогом операций у такого налогоплательщика в целом; - налогоплательщик, ведя раздельный учет в разрезе структурных подразделений, действовал во исполнение указаний и в интересах Департамента культуры Тюменской области как учредителя; - субсидии в связи с ценовым регулированием и льготами не образуют самостоятельной хозяйственной операции, отличной от реализации самой услуги; - субсидии, вне зависимости от их типа, предоставленные в связи с регулируемыми ценами и (или) льготами, не должны учитываться как при исчислении налоговой базы, так и в составе необлагаемых операций при определении пропорции по статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку данные субсидии не относятся к цене реализации услуг; - стоимостью услуги, оказываемой налогоплательщиком за плату, является именно эта плата, взимаемая с потребителя услуг, следовательно, она же должна учитываться для целей расчета пропорции пункта 5 статьи 171.1 НК РФ; - в государственном задании, утвержденном Департаментом культуры Тюменской области, как учредителем, также указаны цены по каждой услуге налогоплательщика, которые для него являются обязательными.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях, в том числе: - нормами налогового законодательства предусмотрен как порядок ведения раздельного учета, так и восстановления сумм НДС в целом по организации, а не по отдельному объекту недвижимости; - денежные средства получены заявителем за выполненные работы (оказанные услуги) в рамках государственного задания в связи с выполнением обязанностей публичного характера; - учреждение самостоятельно определяет возможность оказания платных услуг по основным видам деятельности, исходя из наличия материальных и трудовых ресурсов, спроса на соответствующие услуги (работы) и иных факторов, формирует перечень оказываемых им платных услуг и устанавливает размер платы за услуги; - субсидия на выполнение государственного задания не является компенсацией недополученных доходов вследствие государственного регулирования цен или льгот на билеты и должна включаться в расчет пропорции, предусмотренной положениями статьи 171.1 НК РФ.

Как следует из материалов дела, 10.04.2019 учреждением в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, 4 квартал 2017 года и 4 квартал 2016 года.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных деклараций, по результатам которых налоговым органом выявлены нарушения налогового законодательства, отраженные в актах проверок от 25.06.2019 №№ 12-5-17/1389, 12-5-17/1387, 12-5-17/1386 соответственно.

По результатам рассмотрения актов проверок и возражений налогоплательщика инспекцией за 4 квартал 2018 года вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.11.2019 № 12-5-17/5418, согласно которому установлена неуплата налога на добавленную стоимость в размере 14657190 руб.,  налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 80125,90 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме 20031,48 руб., начислены пени в сумме 178791,01 руб.

За 4 квартал 2017 года инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.11.2019 № 12-5-17/653, согласно которому установлена неуплата налога на добавленную стоимость в размере 15731930 руб.

За 4 квартал 2016 года инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.11.2019 № 12-5-17/652, согласно которому установлена неуплата налога на добавленную стоимость в размере 15205252 руб.

Не согласившись с данными решениями инспекции, заявитель обратился с апелляционными жалобами в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее - управление). Решением управления от 24.01.2020 № 037 апелляционные жалобы заявителя оставлены без удовлетворения.

Учреждение, считая решения инспекции незаконными, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, представленные сторонами, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должен не соответствовать закону или иному нормативному правовому акту и нарушать права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, согласно пункту 1 статьи 9 НК РФ являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками.

Статьей 11 НК РФ определены понятия и термины, используемые в Кодексе применительно к определению налогоплательщиков Российской Федерации. Согласно пункту 2 названной статьи под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги;  вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 2.1 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях: 1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); 2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; 2.1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; 3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; 4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой; 5) приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом 5 настоящей статьи, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. 

Согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

Согласно пункту 4.1 статьи 170 НК РФ пропорция, указанная в абзаце 4 пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. 

При этом особенности определения приведенной пропорции при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения НДС, не установлены. 

Как следует из пункта 6 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, создания нематериальных активов, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 171.1 НК РФ предусмотрено, что восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии с настоящей статьей производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

При этом согласно пункту 5 статьи 171.1 НК РФ расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

В случае, если проведена модернизация (реконструкция) объектов основных средств (в том числе после истечения срока, указанного в пункте 3 настоящей статьи), приводящая к изменению их первоначальной стоимости, суммы налога по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые налогоплательщиком к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты основных средств в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

В случае, указанном в настоящем пункте, налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта основных средств, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет (пункт 6 статьи 171.1 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 171.1 НК РФ расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с пунктом 6 статьи 171.1. НК РФ, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Как указано выше, в результате проведения камеральных налоговых проверок налоговым органом установлена неуплата учреждением налога за проверяемые периоды 2016, 2017, 2018 годы в результате того, что налогоплательщиком при расчете доли, определенной исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не подлежащих налогообложению, в общей стоимости товаров (работ услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных за календарный год, не учтены суммы доходов (строка 0105 «Деятельность по государственному заданию» Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения за 2016, 2017, 2018 годы) от деятельности по государственному заданию за 2018 год в сумме 544505000 руб., за 2017 год в сумме 514237000 руб., за 2016 год в сумме 366132000 руб., а также в связи с тем, что указанная пропорция рассчитана налогоплательщиком по структурному подразделению - Дворец культуры «Нефтяник» им. В.И. Муравленко, а не по организации в целом.

Согласно пояснениям представителей участвующих в деле лиц в судебном заседании спор по арифметическим расчетам сумм доначисленного налога по всем проверяемым периодам и эпизодам ответствует.

Из материалов дела следует, что 07.04.2014 в соответствии с распоряжением Правительства Тюменской области № 2461-рп от 27.12.2013 создано ГАУК ТО «ТКТО» путем слияния пяти государственных учреждений культуры Тюменской области: ГАУК ТО «Тюменская филармония», ГАУК ТО «Тюменский драматический театр», ГАУК ТО «Тобольский драматический театр имени Петра Павловича Ершова», ГАУК ТО «Тюменский театр кукол», ГАУК ТО Дворец культуры «Нефтяник» им. В.И. Муравленко.

ГАУК ТО «ТКТО» переданы в оперативное управление здания: Тюменской филармонии, Тюменского драматического театр, Тобольского драматического театра имени Петра Павловича Ершова, Дворца культуры «Нефтяник» им. В.И. Муравленко. Данные здания были приняты на учет ГАУК ТО «ТКТО», которые составляют единый имущественный комплекс, находящийся в оперативном управлении у ГАУК ТО «ТКТО».

Согласно Уставу, утвержденному 01.03.2014 директором Департамента культуры Тюменской области и согласованному Департаментом имущественных отношений Тюменской области (далее - Устав), ГАУК ТО «ТКТО» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс.

Департаментом культуры Тюменской области ежегодно для учреждения утверждается Государственное задание, в том числе утверждено и на 2016, 2017, 2018 годы, государственное задание утверждается в целом для ГАУК ТО «ТКТО».

При этом здание ДК «Нефтяник им Муравленко В.И.», находящееся по адресу: 

<

...> использовалось учреждением для выполнения работ, услуг осуществляемых в рамках государственного задания, что также подтверждается документами бухгалтерского учета и письмом ГАУК ТО «ТКТО» от 01.04.2019 № 505/07.

По мнению заявителя, расчет суммы налога, подлежащей восстановлению, правомерно произведен учреждением по объекту недвижимости ДК «Нефтяник» им. В.И. Муравленко с учетом стоимости только тех реализованных работ и услуг, при выполнении и оказании которых использовался указанный объект недвижимости, поскольку спорный объект недвижимости используется обособленно от других аналогичных объектов, и ведя раздельный учет в разрезе структурных подразделений, налогоплательщик действовал во исполнение указаний и в интересах Департамента культуры Тюменской области как учредителя.

В соответствии с пунктом 12 статьи 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Как следует из материалов дела, приказом от 08.04.2014 № 7/1 в целях бухгалтерского и налогового учета утверждено Положение по учетной политике ГАУК ТО «ТКТО».

В учетной политике согласно приказу от 08.04.2014 № 7/1 учреждением не установлен порядок расчета доли по операциям облагаемым/необлагаемым НДС в отношении каждого структурного подразделения. 

В пункте 3.3 Положения по учетной политике указано, что раздельный учет выручки но операциям, облагаемым НДС, и операциям, не подлежащим налогообложению ведется на счете 401.10 «Доходы текущего финансового года» в разрезе субконто «Виды доходов», то есть по организации в целом.

В пункте 3.4 Положения по учетной политике закреплено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) имущественных прав: - учитываются в стоимости в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не подлежащих налогообложению; - принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению; - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для операции, подлежащих налогообложению, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих операций налогообложению операций, в порядке, установленном положениям настоящей учетной политики для целей налогообложения, с учетом особенностей пункта 4.1 статьи 170 НК РФ.

Согласно пункту 3.5 Положения по учетной политике суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) включаются в стоимость активов без отражения на счете 210.12. По пункту 3.6 учетной политики суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению,  отражаются на счете 210.12. Согласно пункту 3.8 Положения по учетной политике по итогам квартала «входные» суммы НДС, отраженные на счете 210.12,  распределяются в целом по организации.

С учетом этого, приведенные заявителем доводы не подкреплены положениями учетной политики учреждения и противоречат нормам статьи 167 НК РФ.

Как следует из подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ, в целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, выполнение работ (оказание услуг) бюджетными и автономными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС при условии, что работы выполняются (услуги оказываются) в рамках государственного (муниципального) задания и источником финансового обеспечения этого государственного (муниципального) задания является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

Если автономным учреждением наряду с не являющимся объектом обложения НДС выполнением работ (оказанием услуг) в рамках государственного (муниципального) задания, финансирование которого обеспечено субсидиями из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, осуществляются иные операции по реализации товаров (работ, услуг), обложение которых налогом на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке, указанные учреждения в силу пункта 4 статьи 170 НК РФ обязаны вести раздельный учет сумм «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и не подлежащих обложению НДС операций.

Так, Приказом Департамента культуры Тюменской области от 31.12.2015 № 0502 для ГАУК ТО «ТКТО» утверждено государственное задание № 10 на 2016 год и плановый период 2017, 2018 годы; Приказом Департамента от 29.12.2016 № 0277 утверждено государственное задание № 07 на 2017 год плановый период 2018, 2019 годы; Приказом Департамента от 26.12.2017 № 412 утверждено государственное задание № 06 на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годы.

Для финансового обеспечения выполнения государственного задания между уполномоченным  органом - Департаментом культуры Тюменской области и учреждением - ГАУК ТО «ТКТО» заключены Соглашения и дополнительные соглашения о порядке и условиях предоставления субсидии.

В данном случае, материалами дела подтверждается, что сумма субсидии, приведенная в расчете согласно Соглашениям о порядке и условиях предоставления субсидии № 044 от 31.12.2015 на 2016 год, № 154 от 29.12.2016 на 2017 год, № 353 от 27.12.2017 на 2018 год, выделяется на организацию в целом, а не в отношении структурного подразделения ДК «Нефтяник» им. В.И. Муравленко. 

В ежегодных отчетах о результатах деятельности автономного учреждения, функции и полномочия учредителя в отношении которого осуществляет Департамент культуры Тюменской области, указано, что показателем деятельности заявителя является количество потребителей, воспользовавшихся услугами (работами) учреждения соответственно за 2016, 2017, 2018 годы, а не конкретного подразделения ДК «Нефтяник» им. В.И. Муравленко. 

В пояснительных записках по результатам исполнения государственного задания также указано об исполнении государственного задания в части показа спектаклей (театральных постановок) в разрезе ГАУК ТО «ТКТО», а не его структурных подразделений.

С учетом изложенного, как верно указывает налоговый орган, поскольку нормами налогового законодательства предусмотрен как порядок ведения раздельного учета, так и восстановления сумм НДС в целом по организации, а не по отдельному объекту недвижимости, судом отклоняются доводы заявителя о том, что основанием для восстановления НДС является использование конкретного объекта недвижимости непосредственно в конкретных операциях и о том, что спорный объект недвижимости используется обособленно от других аналогичных объектов, позиция налогоплательщика о том, что суммы, подлежащие восстановлению, должны быть рассчитаны с учетом стоимости реализованных работ и услуг только по объекту ДК «Нефтяник» им. В.И. Муравленко основана на ошибочном толковании приведенных норм права

Учреждение в заявлении также указывает, что субсидии в связи с ценовым регулированием и льготами не образуют самостоятельной хозяйственной операции; - субсидии, вне зависимости от их типа, предоставленные в связи с регулируемыми ценами и (или) льготами, не должны учитываться как при исчислении налоговой базы, так и в составе необлагаемых операций при определении пропорции по статье 171.1 НК РФ, поскольку данные субсидии не относятся к цене реализации услуг; - стоимостью услуги, оказываемой налогоплательщиком за плату, является именно эта плата, взимаемая с потребителя услуг, следовательно, она же должна учитываться для целей расчета пропорции пункта 5 статьи 171.1 НК РФ; - в государственном задании, утвержденном Департаментом культуры Тюменской области, как учредителем, также указаны цены по каждой услуге налогоплательщика, которые для него являются обязательными.

Как указано выше, учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом.

Согласно пункту 11 Устава ГАУК ТО «ТКТО» создано в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти Тюменской области в сфере культуры и искусства (пункт 11 Устава).

Предметом деятельности учреждения является формирование и удовлетворение духовных потребностей зрителей в филармоническом, сценическом и в том числе театральном искусстве всех видов и жанров, а также эстетическом воспитании юных зрителей (пункт 11.4 Устава).

Автономное учреждение осуществляет свою деятельность в рамках государственного задания и не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания (пункт 14 Устава). 

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 03.11 2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее - Федеральный закон № 174-ФЗ) автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты' занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях' установленных федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах).

Согласно статье 4 Федерального закона № 174-ФЗ основной деятельностью автономного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых автономное учреждение создано.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 13 статьи 2 Федерального закона № 174-ФЗ автономное учреждение обеспечивает открытость и доступность сведений, содержащихся в государственном задании. Государственное (муниципальное) задание для автономного учреждения формируется и утверждается учредителем в соответствии с видами деятельности, отнесенными его уставом к основной деятельности.

В силу статьи 69.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) государственное задание содержит: показатели, характеризующие качество и (или) объем (содержание) оказываемых государственных услуг (выполняемых работ); порядок контроля за исполнением государственного задания, в том числе условия и порядок его досрочного прекращения; требования к отчетности об исполнении государственного задания. Государственное задание на оказание государственных услуг физическим и юридическим лицам также должно содержать: определение категорий физических и (или) юридических лиц, являющихся потребителями соответствующих услуг; порядок оказания соответствующих услуг; предельные цены (тарифы) на оплату соответствующих услуг физическими или юридическими лицами в случаях, если законодательством Российской Федерации предусмотрено их оказание на платной основе, либо порядок установления указанных цен (тарифов) в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 78.1 БК РФ в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания, в том числе в рамках исполнения государственного (муниципального) социального заказа на оказание государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества.

Из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ГАУК ТО «ТКТО» в целях осуществления уставной деятельности оказывало услуги, выполняло работы по удовлетворению духовных потребностей зрителей в филармоническом, сценическом, театральном искусстве в соответствии с утвержденными ежегодно государственными заданиями.

Так, как указано выше, Приказами Департамента культуры Тюменской области для ГАУК ТО «ТКТО» утверждены государственные задания на 2016, 2017, 2018 годы и плановый период 2017, 2018, 2019, 2020 годы. В представленных государственных заданиях определены государственные услуги, работы, оказываемые налогоплательщиком, а также категории потребителей государственных услуг.

Для финансового обеспечения выполнения государственного задания между Департаментом культуры Тюменской области и учреждением заключены Соглашения о порядке и условиях предоставления субсидии от 31.12.2015 № 044 на 2016 год, от 29.12.2016 № 154  на 2017 год, от 27.12.2017 № 353 на 2018 год с дополнениями.

Согласно указанным Соглашениям, Департамент культуры Тюменской области обязуется предоставить субсидию на финансовое обеспечение выполнения государственного задания,  утвержденного на 2016 год в объеме – 366132000 руб., 2017 год - 514237000 руб., 2018 год - 544505000 руб., а ГАУК ТО «ТКТО» обязуется осуществлять использование субсидии в целях оказания государственных услуг (выполнения работ) в соответствии с требованиями к объему, порядку оказания государственных услуг (выполнения работ), определенных в государственном задании.

В силу пунктов 4, 5 статьи 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Отчетами о выполнении государственного задания подтверждается, что учреждение оказало услуги, выполнило работы в рамках государственного задания, потребителями данных работ (услуг) выступили физические лица - жители и гости Тюменской области, юридические лица, оплата выполненных работ, оказанных услуг осуществлена, в том числе Департаментом культуры Тюменской области в соответствии с вышеуказанными Соглашениями с дополнениями № 044 от 31.12.2015 на 2016 год, № 154 от 29.12.2016 на 2017 год, № 353 от 27.12.2017, что не противоречит понятию реализации товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации в целях главы 21 НК РФ

В силу пункта 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

В соответствии со статьей 52 Закона Российской Федерации от 9 октября 1992 г. № 3612-1 «Основы законодательства Российской Федерации о культуре» цены (тарифы) на платные услуги и продукцию, включая цены на билеты, организации культуры устанавливают самостоятельно.

Из материалов дела следует, что приказом ГАУК ТО «ТКТО» от 30.12.2016 № 297-ОД/07-03 утверждён прейскурант цен, контроль за исполнением которого возложен на руководителя учреждения.

Прейскурант цен разработан ГАУК ТО «ТКТО» на основании Приказа Министерства культуры Российской Федерации от 22 июня 2011 № 737 «Об утверждении Порядка определения платы для физических и юридических лиц за услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности государственных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства культуры Российской Федерации, оказываемые ими сверх установленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами в пределах установленного государственного задания».

В соответствии с указанным Приказом Министерства культуры Российской Федерации от 22 июня 2011 № 737 разработан Порядок определения платы для физических и юридическим лиц за услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности федерального бюджетного учреждения, оказываемые им сверх установленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания (далее - Порядок).

Порядок разработан в целях установления единого подхода к механизму формирования платы за услуги (работы) - платные услуги (работы), оказываемые учреждением сверх установленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания.

Плата за услуги (работы), оказываемые учреждением, обеспечивает полное возмещение обоснованных и документально подтвержденных затрат (расходов) на оказание услуги, производство работы.

Учреждение самостоятельно определяет возможность оказания платных услуг по основным видам деятельности, исходя из наличия материальных и трудовых ресурсов, спроса на соответствующие услуги (работы) и иных факторов, формирует перечень оказываемых им платных услуг и устанавливает размер платы за услуги.

Размер платы за услуги (работы) определяется на основании: установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации цен (тарифов) на соответствующие платные услуги (работы) по основным видам деятельности учреждения; размера расчетных и расчетно-нормативных затрат на оказание учреждением платных услуг (работ) по основным видам деятельности, а также на содержание имущества учреждения с учетом: а) анализа фактических затрат учреждения на оказание платных услуг (работ) по основным видам деятельности в предшествующие периоды; б) прогнозной информации о динамике изменения уровня цен (тарифов),входящих в состав затрат учреждения на оказание платных услуг (производство работ)по основным видам деятельности, включая регулируемые государством цены (тарифы)на товары, работы, услуги субъектов естественных монополий; в) анализ существующих и прогнозируемых объема рыночных предложений на аналогичные услуги (работы) и уровня цен (тарифов) на них; г) анализа существующего и прогнозируемого объема спроса на аналогичные услуги (работы).

Таким образом, как верно указывает налоговый орган, учреждение самостоятельно определяет возможность выполнения работ и оказания платных услуг по основным видам деятельности исходя из наличия материальных и трудовых ресурсов, спроса на соответствующие услуги (работы) и других факторов, формирует перечень работ или оказываемых им платных услуг и устанавливает конкретный размер платы.

При разработке прейскуранта цен ГАУК ТО «ТКТО» руководствуется наличием перечисленных и иных факторов, а не тарифами, устанавливаемыми органами государственной власти (иное из материалов дела достоверно не следует). Напротив, в письме Департамента культуры Тюменской области от 29.08.2019 № 0855/08-85 также подтверждено, что ГАУК ТО «ТКТО» не предоставляется субсидия в целях компенсации недополученных доходов вследствие государственного регулирования цен или льгот на билеты, а также с учетом того, что в дальнейшем денежные средства направлены на выполнение обязательств по текущей деятельности учреждения, субсидия на выполнение государственного задания не является компенсацией недополученных доходов вследствие государственного регулирования цен или льгот на билеты. 

Таким образом, в данном конкретном случае субсидия на финансовое обеспечение выполнения государственных заданий учреждения не является возмещением нормативных затрат или льгот, а формируется на их основе.

При таких обстоятельствах, денежные средства, полученные учреждением за выполненные работы (оказанные услуги) в рамках государственного задания в связи с выполнением обязанностей публичного характера, правомерно включены инспекцией в расчет пропорции, предусмотренной положениями статьи 171.1 НК РФ.

Оценивая иные многочисленные доводы заявителя, изложенные в последующих письменных пояснениях, применительно к изложенным выше обстоятельствам и с учетом перечисленных норм права, содержания оспариваемых решений инспекции и других доказательств, представленных в материалы настоящего дела, не влияют на приведенные выводы суда по сути спора, в связи с чем суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания доводов заявления обоснованными. 

Ссылки заявителя на судебную практику арбитражных судов не могут быть приняты судом во внимание при рассмотрении настоящего дела, так как перечисленные судебные акты какого-либо преюдициального значения для настоящего дела не имеют, приняты судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела. Кроме того наличие судебных актов, на которые ссылается заявитель, не свидетельствует о сложившейся судебной практике по данному вопросу при наличии судебной практики с иной правовой позицией. В данном случае, арбитражный суд исходит из конкретных обстоятельств настоящего дела и руководствуется представленными в участвующими в деле лицами доказательствами.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемых решений положениям действующего законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено. 

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, оснований для вывода о несоответствии оспариваемых решений требованиям законодательных и иных нормативных правовых актов у суда не имеется.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что в соответствии со статьей 177 АПК РФ настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет». 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления государственного автономного учреждения культуры Тюменской области «Тюменское концертно-театральное объединение» отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

 Судья

Скачкова О.А.