АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: 

<

***>

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г.Барнаул                                                                                        Дело № А03-5881/2024

Резолютивная часть решения оглашена 05 июня 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 23 июня 2025 года.

Арбитражный  суд  Алтайского  края  в составе  судьи Куличковой Л.Г., при ведении протокола и аудиозаписи секретарем судебного заседания Мороз А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Виктория-Агросервис» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, г.Барнаул, о признании недействительным решения № 15260 от 27.10.2023, обязании вернуть излишне взысканные денежные средства в размере 253 725, 42 руб.,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю, г.Барнаул,

при участии представителей:

от заявителя - ФИО1 (паспорт, диплом, доверенность от 22.08.2023), 

от заинтересованного лица - ФИО2 (удостоверение, доверенность от 09.01.2025),

от третьего лица - ФИО3 (удостоверение, диплом, доверенность от 15.01.2025).

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Виктория-Агросервис» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) (далее - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, г.Барнаул (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15260 от 27.10.2023, обязании вернуть излишне взысканные денежные средства в размере 253 725, 42 руб.

Заявление мотивировано незаконностью оспариваемого решения. Заявитель указывает, что по состоянию на 01.01.2023 задолженность по текущим налогам отсутствовала, в связи с этим начисление пени на несуществующий налог незаконно.

Заинтересованное лицо в письменном отзыве на заявление возражало против удовлетворения заявления, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю.

В судебном заседании представитель заявителя на заявленных требованиях настаивала. Представители заинтересованного лица и третьего лица возражали против удовлетворения заявления.

Суд, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, установил следующее.

Из материалов дела следует, что определением Арбитражного суда Алтайского края от 13.04.2017 в отношении ООО «Виктория-Агросервис» (должник) возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) № А03-5289/2017.

Определением Арбитражного суда Алтайского края от 08.06.2017 в отношении должника введена процедура наблюдения.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 27.12.2017 должник признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него введена процедура конкурсного производства. Конкурсным управляющим утвержден ФИО4.

По данным Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю  по состоянию на 24.10.2022 совокупная задолженность по пене ООО «Виктория-Агросервис» составляла 263 444, 51 руб., что подтверждено Информационным сообщением о состоянии расчётов с бюджетом № 2022-3272 от 24.10.2022, сумма переплаты по пене свыше 3-х лет составляла 51, 81 руб.

15.12.2022 налоговым органом приняты решения о зачёте переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в счёт уплаты пени в общей сумме 3312, 16 руб.

По состоянию на 31.12.2023 размер совокупной задолженности по пене составил 260132, 35 руб.

В связи с внедрением с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС) в рамках Федерального закона от 14.07.2022 № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» совокупная задолженность по пене в сумме 260 132, 35 руб. сконвертирована в единую карточку пени для ЕНС плательщика.

По вопросу формирования сальдо расчётов с бюджетом по состоянию на дату конвертации в ЕНС в части пени установлено следующее.

Решением УФНС России по Алтайскому краю (исх. от 26.05.2021 № 07-14/12348@) жалоба ООО «Виктория-Агросервис» на решение Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю от 02.04.2021 № 3123 о взыскании пени частично удовлетворена. Во исполнение данного решения инспекцией 02.07.2021 приняты решения о возврате пени в сумме 16 140, 87 руб. по земельному налогу, пени в сумме 291, 26 руб. по транспортному налогу с организаций, пени в сумме 80 760, 43 руб. по налогу на имущество организаций.

Основанием для частичного удовлетворения жалобы заявителя послужило несоблюдение Межрайонной ИФНС России №14 по Алтайскому краю требований налогового законодательства, регулирующих порядок принудительного взыскания налога, в частности, решения от 03.12.2018 №43519, от 25.03.2019 №3175, от 17.07.2020 №7936, от 30.08.2018 №31694 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика инспекцией в адрес налогоплательщика не направлялись. 

В связи с неисполнением требований об уплате налогов от 12.04.2021 № 19665 на сумму остатка задолженности 313, 34 руб., от 01.09.2022 № 81536 на сумму 43 279, 52 руб. инспекцией и соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании денежных средств с расчетного счета налогоплательщика от 12.10.2022 № 16500 на сумму 43 592, 86 руб. Денежные средства с расчетного счета налогоплательщика списаны в полном объеме 14.10.2022. 

Начиная с 01.01.2023, пеня начисляется в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов.

За период с 01.01.2023 по 27.10.2023 на отрицательное сальдо ЕНС произведено начисление пени в сумме 4 191, 11 руб.

По состоянию на 24.01.2024 задолженность по пене погашена из ЕНП в полном объёме.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 №776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах», сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за июль 2022 года продлены на 12 месяцев.

По состоянию на 07.09.2023 в сальдо ЕНС ООО «Виктория-Агрооервис» отражены следующие начисления с учетом оплат, уменьшений по расчету/уведомлениям и сторнирующих операций в размере 245 294, 64 руб., в том числе:

- по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022, исчисленным за полугодие 2022 года по продленным срокам уплаты с 15.07.2022 на 28.07.2023 в сумме 40 244, 60 руб.;

- по страховым взносам на ОМС за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022, исчисленным за полугодие 2022 года по продленным срокам уплаты с 15.07.2022 на 28.07.2023 в сумме 15 538, 37 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ (далее - НДФЛ) за 9 месяцев 2023 года в сумме 13 063, 00 руб.;

-  по транспортному налогу по сроку уплаты 28.07.2023 в сумме 5 113, 00 руб.;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в сумме 30 145, 50 руб., в том числе за полугодие 2023 года в сумме 17 849, 40 руб., за 9 месяцев 2023 года в сумме 12 296, 10 руб.;

- по пене 14 190,17 руб.

07.09.2023 налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности № 148194 со сроком уплаты 02.10.2023 на сумму 245 294, 64 руб. (налог, взнос - 104 104, 47 руб., пеня - 141 190, 17 руб.). 

Требование получено 14.09.2023, что подтверждается квитанцией о приеме данного документа.

В установленный срок требование не исполнено.

В период с 08.09.2023 по 27.10.2023 в сальдо ЕНС отражены следующие начисления с учетом оплат, уменьшений по расчету/уведомлениям и сторнирующих операций:

- по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022 исчисленным за полугодие 2022 года по продленным срокам уплаты с 15.07.2022 на 28.07.2023 в сумме 29 670, 00 руб.;

- по страховым взносам на ОМС за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022, исчисленным за полугодие 2022 года по продленным срокам уплаты с 15.07.2022 на 28.07.2023 в сумме 15 538, 37 руб.;

- по НДФЛ за полугодие 2023 года по срокам уплаты в сумме 18 391, 00 руб.;

- по транспортному налогу по сроку уплаты 28.07.2023 года в сумме 5 113, 00 руб.;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в сумме 41 620, 50 руб., в том числе за полугодие 2023 года в сумме 17 028, 3 руб., за 9 месяцев 2023 года в сумме 24 592, 20 руб.;

- по пене в сумме 143 392, 55 руб.

Таким образом, по состоянию на 27.10.2023 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 253 725, 42 руб.

В период с 28.10.2023 по 02.11.2023 в сальдо ЕНС отражены следующие начисления по уведомлению/расчету по сроку уплаты 30.10.2023:

- по НДФЛ с доходов за 2023 год по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 3 197, 00 руб.;

- по транспортному налогу за 2023 год по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 5 113, 00 руб.; 

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 7 377, 00 руб.;

- по пене в сумме 351, 78 руб.

В связи с неисполнением требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 07.09.2023 №148194 об уплате задолженности налоговым органом направлено ООО «Виктория-Агросервис» решение №15260 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в размере 253 725, 42 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в УФНС по Алтайскому краю с жалобой.

Решением УФНС по Алтайскому краю от 26.01.2024 жалоба оставлена без удовлетворения.

Учитывая изложенные обстоятельства, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением об оспаривании решения налогового органа.

Выслушав доводы и объяснения представителей, исследовав и оценив в совокупности и во взаимной связи все материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  установлено, что судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.  

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи  200 Арбитражного процессуального кодекса Российского Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российского Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Часть 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российского Федерации возлагает на лиц участвующих в деле, обязанность доказывания обстоятельств, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, доводов и возражений.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, закреплена статьей 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

Исходя из положений статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №263-Ф3) с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

С 01.01.2023 Федеральной налоговой службой России (далее - ФНС России) осуществлен переход к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием Единого налогового платежа (далее - ЕНП).

В соответствии со статьей 4 Федерального закона №263-ФЗ сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, а также излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абз. 3 п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно п.п. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с п. 3 и п. 4 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа о взыскании задолженности. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Как следует из материалов дела, по данным налогового органа по состоянию на 24.10.2022 совокупная задолженность по пене ООО «Виктория-Агросервис» составляла 263 444, 51 руб., что подтверждено информационным сообщением о состоянии расчётов с бюджетом № 2022-3272 от 24.10.2022, сумма переплаты по пене свыше 3-х лет составляла 51, 81 руб.

Начисление пени произведено в соответствии со статьей 75 НК РФ в связи с несвоевременной уплатой налогов, сборов и страховых взносов за период с 2017 по 2021 годы.

15.12.2022 налоговым органом приняты решения о зачёте переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в счёт уплаты пени в общей сумме 3 312, 16 руб.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2023 размер совокупной задолженности по пене составил 260 132, 35руб.

В связи с внедрением с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС) в рамках Федерального закона от 14.07.2022 № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» совокупная задолженность по пене в сумме 260 132, 35 руб. сконвертирована в единую карточку пени для ЕНС плательщика.

По вопросу формирования сальдо расчётов с бюджетом по состоянию на дату конвертации в ЕНС в части пени установлено следующее.

Во исполнение решения УФНС России по Алтайскому краю исх. № 07- 14/12348@ от 27.05.2021) по жалобе ООО «Виктория-Агросервис» на решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 02.04.2021 № 3123 о взыскании пени Инспекцией 02.07.2021 приняты решения о возврате пени в сумме 16 140, 87 руб. по земельному налогу, пени в сумме 291, 26 руб. по транспортному налогу с организаций, пени в сумме 80 760, 43 руб. по налогу на имущество организаций.

Как следует из материалов жалобы ООО «Виктория-Агросервис» от 02.04.2021, на основании статьи 69 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в отношении ООО «Виктория-Агросервис» сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование № 14256 от 19.02.2021 об уплате пени на общую сумму 463 823, 27 руб. со сроком исполнения 29.03.2021 (требование направлено налогоплательщику по почте заказным письмом 02.03.2021, получено 11.03.2021).

В указанном требовании поле «Недоимка, рублей» заполнено справочно с указанием сумм недоимки по налогу на имущество организаций, земельному налогу, транспортному налогу, страховым взносам, в том числе уплаченных несвоевременно либо взысканных налоговым органом, на которые начислены указанные в требовании № 14256 от 19.02.2021 суммы пени.

Кроме того, в требовании № 14256 от 19.02.2021 справочно указана общая сумма задолженности ООО «Виктория-Агросервис» в размере 798 539, 78 руб., в том числе по налогам в размере 98 634,42 руб., которая подлежит уплате (перечислению) в бюджет Российской Федерации.

УФНС России по Алтайскому краю установлено, что требование № 14256 от 19.02.2021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов содержит все необходимые реквизиты, предусмотренные пунктом 4 статьи 69 НК РФ, задолженность, указанная в требованиях, соответствуют фактической обязанности плательщика. Довод заявителя о том, что размер налогового обязательства, отраженный в требовании от 19.02.2021 № 14256 не соответствует сумме начисленной пени, не нашел своего подтверждения.

Как указано в решении УФНС России по Алтайскому краю от 21.05.2021, основанием для частичного удовлетворения жалобы заявителя послужило несоблюдение Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю требований налогового законодательства, регулирующих порядок принудительного взыскания налога, в частности, решения от 03.12.2018 №43519, от 25.03.2019 №3175, № 7936 от 17.07.2020, от 30.08.2018 №31694 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю в адрес налогоплательщика не направлялись. При этом довод налогоплательщика о не направлении налоговым органом требований об уплате недоимки по вышеуказанным налогам не нашел своего подтверждения.

Согласно алгоритму сбора сведений для расчёта сальдо по ЕНС исключаются суммы задолженности с истекшим сроком взыскания на основании решения суда, установившего факт истечения срока взыскания.

Кроме того, долг, в отношении которого истёк срок взыскания, исключается из сальдо ЕНС на основании сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС и акта такой сверки, позволяющих удостовериться в истечении сроков взыскания задолженности (письмо Федеральной налоговой службы от 14 марта 2023 г. № КЧ-4-8/2882@ «О порядке исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истёк срок взыскания»).

В связи с тем, что документов перечисленных выше, в отношении ООО «Виктория-Агросервис» в распоряжении Инспекции по состоянию на 31.12.2022 не имелось, следовательно, основания для исключения налоговой задолженности по пене из сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 отсутствовали.

Согласно п. 4 ст. 59 НК РФ недоимка признается безнадежной к взысканию и подлежит дальнейшему списанию налоговым органом в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность дальнейшего взыскания недоимки.

Исходя из положений статьи 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа (то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию) сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета (Постановление Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (пункт 9).

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44, пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В связи с неисполнением требований об уплате налогов № 19665 от 12.04.2021 на сумму остатка задолженности 313, 34 руб., № 81536 от 01.09.2022 на сумму 43 279, 52 руб. в соответствии со ст. 46 НК РФ инспекцией принято решение о взыскании денежных средств с расчетного счета налогоплательщика № 16500 от  12.10.2022 на сумму 43 592, 86 руб. Денежные средства с расчетного счета налогоплательщика списаны в полном объеме 14.10.2022.

Учитывая, что начиная с 01.01.2023 пеня начисляется в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, в данном случае за период с 01.01.2023 по 27.10.2023 на отрицательное сальдо ЕНС произведено начисление пени в сумме 4 191, 11руб.

По состоянию на 07.09.2023 в сальдо ЕНС ООО «Виктория-Агросервис» отражены следующие начисления с учетом оплат, уменьшений по расчету/уведомлениям и сторнирующих операций в размере 245 294, 64 руб., в том числе:

-по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года, исчисленным за полугодие 2022 года по продленным срокам уплаты с 15.07.2022 на 28.07.2023 в сумме 40 244, 60 руб.;

-по страховым взносам на ОМС за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года, исчисленным за полугодие 2022 года по продленным срокам уплаты с 15.07.2022 на 28.07.2023 в сумме 15 538, 37 руб.;

-по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 9 месяцев 2023 года в сумме 13 063, 00 руб.;

-по транспортному налогу по сроку уплаты 28.07.2023 в сумме 5 113, 00 руб.;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в сумме 30 145, 50 руб., в том числе за полугодие 2023 года в сумме 17 849, 40 руб., за 9 месяцев 2023 года в сумме 12 296, 10 руб.;

-начисленная пеня 14 190, 17 руб.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах», сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за июль 2022 года продлены на 12 месяцев.

Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи 07.09.2023 налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности № 148194 со сроком уплаты 02.10.2023 на сумму 245 294, 64 руб. (налог, взнос - 104 104, 47 руб., пеня - 141 190, 17 руб.). Требование получено 14.09.2023, что подтверждается квитанцией о приеме данного документа.

В установленный срок требование не исполнено.

В период с 08.09.2023 до 27.10.2023 в сальдо ЕНС отражены следующие начисления с учетом оплат, уменьшений по расчету/уведомлениям и сторнирующих операций:

-по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года, исчисленным за полугодие 2022 года по продленным срокам уплаты с 15.07.2022 на 28.07.2023 в сумме 29 670, 00 руб.;

-по страховым взносам на ОМС за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года, исчисленным за полугодие 2022 года по продленным срокам уплаты с 15.07.2022 на 28.07.2023 в сумме 15 538, 37 руб.;

-по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации за полугодие 2023 года по срокам уплаты в сумме 18 391, 00 руб.;

-по транспортному налогу по сроку уплаты 28.07.2023 года в сумме 5 113, 00 руб.;

-по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в сумме 41 620,50 руб., в том числе за полугодие 2023 года в сумме 17 028, 3 руб., за 9 месяцев 2023 года в сумме 24 592, 20 руб.;

-начисленная пеня в сумме 143 392, 55 руб.

Таким образом, с учетом отраженных на ЕНС начислений и оплат по состоянию на 27.10.2023 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 253 725, 42 руб.

В период с 28.10.2023 по 02.11.2023 в сальдо ЕНС отражены следующие начисления по уведомлению/расчету по сроку уплаты 30.10.2023:

-по налогу на доходы физических лиц с доходов за 2023 год по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 3 197, 00 руб.;

-по транспортному налогу за 2023 год по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 5 113, 00 руб.;

-по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 7 377, 00 руб.;

- начисленная пеня в сумме 351, 78 руб.

По состоянию на 07.09.2023 по данным налогового учёта задолженность по пене составляла 141 190,17руб. (260 132,35 + 1970,69 - 2,52 - 120 910,35 = 141 190,17), в том числе:

1) пеня, начисленная за периоды до внедрения института Единого налогового

счета (далее - ЕНС) в сумме 260 132,35руб.,

-                      пеня по Земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов - 26 578,80 руб.,

-                      пеня по Налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения - 233 551,63 руб.

-                     пеня по Страховым взносам на ОПС в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии - 1,92 руб.,

2)                  пеня, начисленная за период с 01.01.2023 по 07.09.2023 в сумме 1 970,69 руб.;

3)                  пеня, уменьшенная за период до конвертации в ЕНС в сумме 2,52 руб.;

4)                  погашено пени из ЕНП в сумме 120 910,35 руб.

Учитывая вышеизложенное, обжалуемое решение от 27.10.2023 № 15260 о взыскании задолженности сформировано на отрицательное сальдо, где имеется задолженность по пене в размере 143 392, 55 руб., срок взыскания по которой истек, что подтверждается материалами, в том числе расчетом пени (т.1 л.д. 97-151, т.2 л.д. 1-53), суд считает, что в указанной части оспариваемое решение является недействительным.

Учитывая, что сконвертировано в ЕНС 260 132,35 руб. пени, а также то обстоятельство, что указанная пени начислена на задолженность сроки взыскания которой истекли, зачет платежей, производимых налогоплательщиком в счет уплаты текущих налогов и в счет уплаты пени неправомерен в сумме 61 401,74 руб. + 14 275,13 руб. + 24 447,20 руб. + 0,74 руб., + 5 112,80 руб. + 2 722,02 + 126,20 руб., а всего в сумме 108 085,83 руб., с учетом представленных налогоплательщиком платежных поручений.

С учетом изложенного, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению, а именно возврату налогоплательщику подлежит сумма в размере 251478,38 руб. 

Расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на заинтересованное лицо в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным вынесенное Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю в отношении общества с ограниченной ответственностью «Виктория-Агросервис» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) решение № 15260 от 27.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания 251 478,38 руб.

Обязать возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Виктория-Агросервис» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) сумму в размере 251 478,38 руб.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, либо в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья                                                                                                     Л.Г.Куличкова