Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А61-5520/2019

24 января 2020 года

г. Владикавказ

 Арбитражный суд в составе: судьи Акимцевой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем Марзаевой А.П. 

рассмотрел в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя Мораова  Олега Анатольевича (ОГРНИП 304151033500016, ИНН 151000867696)  

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Моздокскому району РСО-Алания  (ОГРН 1041500754580, ИНН 1510012911)  

о признании недействительным требования № 26283 об уплате налога, сбора, страховых  взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 16.07.2019  

при участии: от заявителя – не явился 

от налоговой инспекции – не явился (ходатайство от 23.01.2020 о проведении судебного  заседания в отсутствие представителя)  

Судебное заседание проведено в порядке части 2 статьи 200 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие сторон, надлежащим  образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.  

Суд установил: индивидуальный предприниматель Мораов Олег Анатольевич (далее  – заявитель, предприниматель, Мораов О. А.) обратился в суд с заявлением к Инспекции  Федеральной налоговой службы по Моздокскому району РСО-Алания (далее – ИФНС по  Моздокскому району, налоговый орган) о признании незаконным требования № 26283 об  уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для  индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16 июля 2019 года в размере  151 940руб. 90коп.  

Заявление мотивировано тем, что принцип определения объекта налогообложения  для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложена  

Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, в связи с чем,  доначисление налоговой инспекцией страховых взносов за 2018 год является незаконным.  

Представитель заявителя в предварительном судебном заседании требования  поддержал в полном объеме, сославшись на правовую позицию, изложенную  Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, а также на практику  арбитражных судов.  

Налоговый орган в письменном отзыве возражал против удовлетворения заявленных  требований на основании следующего.  

В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному  страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных  предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные  вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически  полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот  расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, в  этом случае не учитываются. Налоговым кодексом РФ вычет сумм расходов при  определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за  соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех  предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм,  распространяющих данный переход на иных плательщиков на других налоговых режимах,  Налоговый кодекс РФ не содержит.  

Изучив материалы дела, суд пришел к следующему. 

Мораов О.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя  30.11.2004. Основным видом деятельности предпринимателя является розничная торговля  моторным топливом в специализированных магазинах. Предприниматель применяет  упрощенную систему налогообложения (далее - УСН): доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов.  

17.06.2019 предприниматель письмом (исх. № 5) обратился в налоговый орган со  сведениями о том, что при расчете суммы страховых взносов на обязательное пенсионное  страхование Мораов О.А., применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы  минус расходы», исходил из статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (л. д. 16).  Предприниматель в письме указал на то, что им уплачено страховых взносов за 2018 год в  размере 34 404руб. 04коп., а именно:  

- 48 954 034 руб. (выручка за 2018 год) – 45 213 630 руб. (расходы за 2018 год) =  3 740 404 (прибыль),  

- 3 740 404 руб. – 300 000 руб. = 3 440 404 руб. (сумма налогообложения), - 3 440 404 руб. * 1% = 34 404 руб. 04 коп. (сумма страховых взносов). 

Предприниматель в письме указал, что просит налоговый орган в случае несогласия  с расчетом страховых взносов проинформировать об этом Мораова О.А. письмом с  обоснованием возражений и ссылками на нормы права.  

Мораовым О.А. сумма страховых взносов в размере 34 404руб. 04коп. уплачена  17.06.2019, что подтверждается платежным поручением № 142 (л. д. 19).  

От налогового органа заявителю поступило письмо от 02.07.2019 № 06-07/003569,  которым предпринимателю разъяснено, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1  статьи 430 Налогового кодекса РФ, если доход индивидуального предпринимателя в  расчетом периоде превышает 300 000 руб., то такой предприниматель, помимо  фиксированного размера страховых взносов доплачивает на пенсионное страхование 1% с  суммы дохода, превышающего 300 000 руб. до установленной предельной величины за  2018 год (212 360руб.) (л. д. 17-18). Налоговым органом в письме представлен расчет  страховых взносов за 2018 год:  

- (48 954 034 руб. (доход) – 300 000 руб.) * 1% = 486 540 руб., 

- 212 360 руб. (предельная величина за 2018 год) – 26 545 (исчислено СВ в  фиксированном размере) = 185 815руб. (СВ из дохода 1 % от суммы дохода,  превышающий 300 000 руб.)  

Налоговой инспекцией Мораову О.А. за 2018 год доначислены страховые взносы в  размере 212 360руб., в том числе страховые взносы в фиксированном размере - 26 545руб.  (со сроком уплаты до 09.01.2019) и страховые взносы из дохода 1,0 процента от суммы  дохода, превышающей 300 000руб. - 185 815руб. (со сроком уплаты до 01.07.2019).  

В адрес предпринимателя от налогового органа поступило требование № 26283 об  уплате страховых взносов и пене по состоянию на 16.07.2019 со сроком исполнения до  08.08.2019 (л. д. 14-15). В соответствии с требованием предпринимателю надлежало  уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в  фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской  Федерации на выплату страховой пенсии в размере 151 410руб. 96коп., и пеней,  начисленной на указанную задолженность в размере 529, 94руб. за период с 02.07.2019 по  15.07.2019.  

Предпринимателем 10.10.2019 в адрес налогового органа направлена жалоба о  признании незаконным требования № 26283 от 16.07.2019 (л. д. 20-22).  

УФНС по РСО-Алания рассмотрена жалоба Мораова О. А. и решением от 16.10.2019   № 123 отказано в ее удовлетворении (л. д. 24-31).  

Не согласившись с вынесенным требованием об уплате налога, сбора, страховых  взносов, пени, штрафа, процентов, предприниматель обратился в суд с настоящим  заявлением.  

На основании части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в  арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных  интересов в порядке, установленном Кодексом.  

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица  вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными  ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,  осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что  оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не  соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и  законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,  незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для  осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части  первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей  налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на  обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243- ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов возложены на  налоговые органы, с этой же даты вопросы, связанные с исчислением и уплатой  страховых взносов, регулируются главой 34 Налогового кодекса РФ «Страховые взносы».  

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых  взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными  законами о конкретных видах обязательного социального страхования:  

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;  организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся  индивидуальными предпринимателями;  

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы,  занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные  поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской  

Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и  иные вознаграждения физическим лицам).  

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики,  применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением  налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему  усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на  величину расходов.  

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для  определения объекта налогообложения.  

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса РФ содержат перечень расходов, на  которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении  объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.  

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,  уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения  уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15  Налогового кодекса РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы,  уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения  уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15  Налогового кодекса РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.  

Как усматривается из материалов дела и не оспаривается лицами, участвующими в  деле, Мораов О.А. является индивидуальным предпринимателем, применяющим  упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.  

В соответствии с Постановлением Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27- П взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О  страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального  страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского  страхования" и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании  решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным  предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим  выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими  Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе  

действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход  индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и  не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит  уменьшению на величину фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в  соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов  для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.  

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы  физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для  плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Изложенная  Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция  подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (разъяснения Верховного суда РФ в  пункте 27 Обзора судебной практики № 3 2017 год).  

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем  страховых взносов за 2018 год подлежала учету информация о доходе предпринимателя за  этот период, уменьшенная на величину расходов, произведенных и непосредственно  связанных с извлечением дохода.  

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ  плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса,  уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере,  который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей  статьей, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300  000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года  плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за  расчетный период.  

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ в  целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков,  применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со  статьей 346.15 настоящего Кодекса.  

Принимая во внимание подтвержденные и не оспоренные налоговым органом  размеры доходов и расходов предпринимателя по упрощенной системе налогообложения  за 2018 год (доход – 48 954 034 руб., расходы – 45 213 630 руб.), суд признает  правомерным исчисление предпринимателем за рассматриваемый период страховых  

взносов в размере 34 404руб.04коп. (постановление Арбитражного суда Западно- Сибирского округа от 23.10.2019 по делу № А45-47170/2018, постановление  Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.10.2019 по делу № А74- 19805/2018, постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.08.2019 по делу   № А40-245076/2018).  

В письменном отзыве МРИ ФНС по Моздокскому району сослалось на правовую  позицию, изложенную в письме Министерства финансов Российской Федерации от  12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой Налоговым кодексом РФ вычет сумм  расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное  страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении  тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы  физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на  других налоговых режимах, Налоговый кодекс РФ не содержит.  

Данная ссылка подлежит отклонению, поскольку в решении Верховного суда РФ  от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 указано на то, что письмо Министерства финансов  Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 в силу требований статьи 13 АПК  РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными  судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, и содержащиеся в нем  разъяснения не являются обязательными для суда.  

Довод налогового органа о невозможности применения правовой позиции  Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении N 27-П, не принимается судом  на основании того, что предложенное налоговым органом толкование этой правовой  позиции искажает смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его  дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, и  повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей,  уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные  вознаграждения физическим лицам, а, следовательно - нарушение баланса публичных  интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности и приведет к  нарушению гарантированных Конституцией РФ принципов. Аналогичная правовая  позиция содержится в пункте 27 обзора судебной практике Верховного суда РФ № 3  (2017).  

Кроме того, изменения в законодательство, регулирующее порядок исчисления и  уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (введение главы 34  НК РФ), внесены Законом N 243-ФЗ от 03.07.2016, то есть до принятия постановления  

N27-П. При этом введение в действие статьи 430 Налогового кодекса РФ в отношении  доходов, превышающих сумму 300 000 рублей, не изменило порядок определения базы  для расчета страховых взносов индивидуальных предпринимателей, исчисляющих НДФЛ  и (или) применяющих УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы).  

Редакционные изменения, связанные с введением в действие статьи 430  Налогового кодекса РФ, касались приведения нового правового регулирования (в части  ссылки на статью 210 вместо статьи 227 Кодекса) в соответствие с толкованием  Конституционным Судом РФ сходных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона   № 212-ФЗ применительно к порядку исчисления страховых взносов, действовавшему до  01.01.2017.  

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что  оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов,  осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или  иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в  сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о  признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий  (бездействия) незаконными.  

На основании изложенного суд считает, что требования заявителя подлежат  удовлетворению.  

Государственная пошлина по делу составляет 300 руб., которая оплачена заявителем  в полном объеме при обращении в арбитражный суд (чек-ордер от 25.10.2019, номер  операции 5630548).  

В соответствии с правилами статьи 110 АПК РФ расходы по госпошлине относится  на налоговый орган и подлежат с него взысканию в пользу заявителя.  

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд  

р е ш и л:

1. Требования индивидуального предпринимателя Мораова Олега Анатольевича  удовлетворить.  

2. Признать недействительным требование Инспекции Федеральной налоговой  службы по Моздокскому району РСО-Алания № 26283 об уплате налога, сбора, страховых  взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных  предпринимателей) по состоянию на 16 июля 2019 года, выданное в отношении  индивидуального предпринимателя Мораова Олега Анатольевича.  

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Моздокскому району  РСО-Алания (ОГРН 1041500754580, ИНН 1510012911) в пользу индивидуального  предпринимателя Мораова Олега Анатольевича (ОГРНИП 304151033500016, ИНН  151000867696) 300 рублей в возмещение судебных расходов.  

Исполнительный лист выдается на основании обращения в суд с заявлением о  выдаче исполнительного листа.  

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Шестнадцатый  арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его вынесения решения через  Арбитражный суд РСО-Алания.  

Судья С.А. Акимцева