АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Красная ул., д.8, Кемерово, 650000;

www.kemerovo.arbitr.ru

 

Именем  Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-24746/2019

город Кемерово

06 июля 2021 года

Резолютивная часть оглашена 06 июля 2021 года

 

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Потапова А.Л., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело, направленное на новое рассмотрение постановлением АС Западно-Сибирского округа в части, по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Запсиблифт-Сервис» (г. Новокузнецк, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Инспекции ФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области (г. Новокузнецк, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании недействительным решения от 26.06.2019 №2351 в части

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2  (доверенность, диплом);

от налогового органа – ФИО3 (доверенность, диплом), ФИО4 (доверенность, диплом), 

у с т а н о в и л :

ИФНС России по Центральному району г.Новокузнецка Кемеровской области (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) 28.11.2017 назначена выездная налоговая проверка в отношении:

- ООО «Запсиблифт-Сервис» (ИНН 

<

***>);

- ООО «Запсиблифт-Люкс» (ИНН 

<

***>).

13.02.2018 ООО «Запсиблифт-Люкс» реорганизовано в форме присоединения к ООО «Запсиблифт-Сервис» (ИНН 

<

***>).

Выездные налоговые проверки окончены 15.06.2018, по их итогам составлены акты налоговых проверок.

26.06.2019 по итогам рассмотрения материалов налоговых проверок в отношении ООО «Запсиблифт-Сервис» принято:

- Решение №2351 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое принято по итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, назначенной в отношении ООО «Запсиблифт-Сервис»;

- Решение №2352 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое принято по итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, назначенной в отношении ООО «Запсиблифт-Люкс».

Указанные решения Обществом обжалованы в вышестоящий налоговый орган. По итогам рассмотрения жалоб Общества УФНС России по Кемеровской области принято решение № 307 от 10.10.2019 и решение №308 от 10.10.2019 об оставлении апелляционных жалоб Общества без удовлетворения. 

Общество с ограниченной ответственностью «Запсиблифт-Сервис» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области №2351 от 26.06.2019 о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения в части доначисления: 

- недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 14259006, 00 рублей,

- недоимки по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 22881, 00 рублей,

- недоимки по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в сумме 205924, 00 рублей,

- недоимки по налогу на имущество в сумме 122388, 00 рублей,

- пени по НДС в сумме 4963350, 62 рублей,

- пени по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 10343, 38 рублей,

- пени по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в сумме 93087, 94 рублей, 

- пени по налогу на имущество в сумме 37942, 28 рублей,

- штрафов по НДС в сумме 4171722, 30 рублей,

- штрафов по налогу на имущество 56370, 80 рублей.

            Заявление судом принято к рассмотрению, возбуждено производство по делу с присвоением номера – А27-24746/2019.

            Также общество с ограниченной ответственностью «Запсиблифт-Сервис» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка  Кемеровской области № 2352 от 26.06.2019 «об отказе в привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления:

- недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 14 748 787 руб.;

- недоимки по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 13 231 руб.;

- недоимки по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в сумме 119 082 руб.;

- пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 068 404,45 руб.;

- пени по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 5 981,08 руб.;

- пени по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в сумме 53 831,05 руб.

Такое заявление судом также принято к рассмотрению, возбуждено производство по делу – А27-24747/2019.

Определением суда от 13.01.2020 по ходатайству Общества указанные дела были объединены в одно производство по основаниям, предусмотренным ч.2.1. ст. 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для их совместного рассмотрения.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 09.09.2020 заявленные Обществом требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2020 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.04.2021 решение от 09.09.2020 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 17.12.2020 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-24746/2019 отменить в части отказа в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Запсиблифт-Сервис» о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области-Кузбассу от 26.06.2019 № 2351 относительно доначисления пеней и штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на имущество и от 26.06.2019 № 2352 относительно доначисления пеней по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области. В остальной части принятые по настоящему делу судебные акты оставлены без изменения.

Направляя дело на новое рассмотрение, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа указал, что при обстоятельствах декларирования и уплаты Обществом налога по УСН (в том числе при отсутствии законодательно установленной обязанности), Инспекция по результатам налоговой проверки должна была определить компенсацию потерь бюджета (размер подлежащих начислению пеней), а также размер соответствующих налоговых санкций по статье 122 НК РФ, с учетом порядка зачисления налога по УСН и доначисленных налогов в определенные бюджеты (федеральный, региональный, местный), дат реальной уплаты налога по УСН, сроков уплаты доначисленных налогов. При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное в настоящем постановлении, в том числе оценить возможность уменьшения пеней и штрафных санкций с учетом положений статей 75, 78, 122 НК РФ, соответствующих статей Бюджетного кодекса Российской Федерации (в том числе статей 50, 56), регулирующих зачисление налогов в бюджет определенного уровня, доказательств реальной уплаты налога по УСН.

Дело в отменной части судом первой инстанции принято к производству, в целях выполнения указаний суда кассационной инстанции в порядке части 2.1 статьи 289 АПК РФ сторонам предложено представить расчеты уплаченного налога по УСН, который подлежит принятию в зачет  налога по общей системе налогообложения.

Изучив материалы дела в части, направленные на новое рассмотрение, исследовав и оценив в порядке ст.71 АПК РФ доказательства по делу, в том числе дополнительные пояснения сторон, а также представленные ими расчеты, суд признал заявленные Обществом требования в рассматриваемой части подлежащие частичному удовлетворению на основании нижеследующего.

1.         Суд принял в качестве обоснованного признание Обществом позиции налогового органа о невозможности применения в рассматриваемом случае абз.2 п.1 ст.78 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ, поскольку переходные положения указанного закона не распространяют их действия на правоотношения, возникшие до вступления закона в силу. Основания применения положений ст.5 НК РФ в рассматриваемом случае также отсутствуют.

Из материалов дела следует, что в период исчисления и уплаты налога, а также в период проведения выездной налоговой проверки, принятия решения по итогам ее проведения, в период рассмотрения апелляционной жалобы Общества вышестоящим налоговым органом, а также в период рассмотрения настоящего дела судом первой инстанции и постановки решения по делу положения ст.78 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ не действовали.

Как следствие, не имеется оснований для выводов о неправильности применения налоговым органом положений законодательства РФ при принятии им оспариваемых Обществом решений, нарушения в тот период времени действующего закона.

2.         По итогам рассмотрения настоящего дела Арбитражный суд Кемеровской области признал формальным разделение деятельности ООО «Запсиблифт-Сервис» и ООО «Запсиблифт-Люкс», действия Общества направленные на получение налоговой выгоды в виде применения УСНО, которую суд признал в качестве необоснованно полученной заявителем.

            Согласно ст. 75 НК РФ пени подлежат начислению на недоимку по налогам и сборам. Из представленных по делу расчетов сторон следует, что при принятии к учету размера налога, уплаченного Обществом по УСНО, имеется превышение данного налога над произведенными Инспекцией доначислениями налога на прибыль (бюджет субъекта РФ) и налог на имущество, что в силу положений ст.75 НК РФ следует расценивать как отсутствие у налогового органа оснований для начисления по решению №2351 от 26.06.2019 пени по налогу на прибыль (бюджет субъекта РФ) в сумме 93087,94 руб., пени по налогу  на имущество в сумме 37942,28 руб., а также по решению 2352 от 30.03.2015 пени по налогу на прибыль (бюджет субъекта РФ) в сумме 53831,05 руб.

По этим же основаниям, а также принимая во внимание, что штраф по ст.122 и ст.119 НК РФ определяется от суммы неуплаченного или несвоевременно уплаченного налога, суд признает отсутствующими основания для привлечения Общества к штрафу по ст.122 НК РФ в размере 42510,80 руб., по ст.119 НК РФ – 12860 руб.

Спор по расчетам указанных сумм между сторонами отсутствует.

3. Изучив ходатайство Общества о применении судом при новом рассмотрении смягчающих ответственность обстоятельства (согласно перечня по первоначальному заявлению), суд не находит оснований для вывода о возможности их применения и снижения назначенной налоговой ответственности. Судом оценка обстоятельствам допущенного Обществом правонарушения, а также заявленные им в качестве смягчающих ответственность обстоятельства, рассмотрены и оценены применительно к выявленным и доказанным налоговым органом умышленным действиям, что является ущемлением общественных интересов в налоговой сфере в интересах Общества в виде уплаты налогов в пониженном размере путем необоснованного примененного специального налогового режима.

При новом рассмотрении дела суд не находит оснований для изменения своих выводов по делу в данной части, возможности смягчения назначенной ответственности. При принятии решения в данной части суд руководствуется принципом «stare decisis». 

Иных доводов или доказательств, которые ранее не были исследованы и оценены судом, Обществом при новом рассмотрении дела суду не представлено. 

4. В порядке ч.3 ст.289 АПК РФ при новом рассмотрении дела при удовлетворении требований Общества в части понесенные им судебные расходы по оплате государственной пошлины при обращении в суд в порядке ст.110 АПК РФ судом относятся на налоговый орган.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 101, 110, 167–170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Заявленные требования в части, направленные на новое рассмотрение постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, удовлетворить частично.

Признать недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса РФ, решение от 26.06.2019 №2351 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятое Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области,  в части начисления пени по налогу на прибыль (бюджет субъекта РФ) в сумме 93087,94 руб., начисления пени по налогу на имущество в сумме 37942,28 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа по ст.122 НК РФ в размере 42510,80 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа по ст.119 НК РФ в размере 12860 руб.

Признать недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса РФ, решение от 26.06.2019 №2352 «об отказе в привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения», принятое Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области, в части начисления пени по налогу на прибыль (бюджет субъекта РФ) в сумме 53831,05 руб.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции ФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области в пользу ООО «Запсиблифт-Сервис» 6000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины по делу.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

 

Судья                                                                                                         А.Л. Потапов