ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №   А46-18265/2021

27 мая 2022 года

город Омск

 

Резолютивная часть постановления объявлена  24 мая 2022 года

Постановление изготовлено в полном объеме  27 мая 2022 года

 

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Шиндлер Н.А.,

судей  Котлярова Н.Е., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2652/2022) общества с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» на решение Арбитражного суда Омской области от 26.01.2022 по делу №  А46-18265/2021 (судья Солодкевич И.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 644504, 

<

...> Победы, дом 16) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 644020, 

<

...>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области, при участии в качестве третьего лица без самостоятельных требований Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Омской области, о признании действий, выразившихся в неверном исчислении земельного налога за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 55:13:000000:1076 в связи с необоснованным применением ставки земельного налога 1,5% от кадастровой стоимости, отказе в возврате денежных средств в размере 1 011 842 рублей 66 копеек и последующем зачёте суммы 1 011 842 рубля 66 копеек в счёт уплаты недоимки по земельному налогу, незаконными,

при участии в судебном заседании представителей:  

от общества с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» - ФИО2, по доверенности от 14.12.2021 № 55ЛЗ-21 сроком действия до 31.12.2022, диплом; 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области - ФИО3, по доверенности от 28.10.2021 № 01-22/10188 сроком действия по 31.01.2023; ФИО4, по доверенности от 09.02.2022      № 01-21/01416 сроком действия 30.04.2022, диплом;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области -  ФИО5, по доверенности от 02.02.2022 № 01-12/031-Д сроком действия 31.01.2023, диплом;

от Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Омской области – ФИО6, по доверенности от 10.01.2022                  № 37, диплом;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» (до изменения наименования – общество с ограниченной ответственностью «Лузинское зерно») (далее также – ООО «ПРОДО ЗЕРНО», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением:

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Омской области, выразившиеся в неверном исчислении земельного налога за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 55:13:000000:1076 в связи с необоснованным применением ставки земельного налога 1,5% от кадастровой стоимости.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области в течении 10 рабочих дней с момента принятия постановления суда по делу уменьшить сумму исчисленного обществу с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» земельного налога по итогам 2020 года на 1 011 842 руб. 66 коп. и представить исправленные сведения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4  по Омской области.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4  по Омской области, выразившиеся в отказе в возврате денежных средств в размере 1 011 842 руб. 66 коп. и последующем зачёте суммы 1 011 842 руб. 66 коп. в счёт уплаты недоимки по земельному налогу.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области в течении 15 рабочих дней с момента принятия постановления суда по делу вернуть обществу с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» 1 011 842 руб. 66 коп. налога на добавленную стоимость путем перечисления на расчетный счет заявителя с одновременным перечислением процентов за несвоевременный возврат суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость в соответствии с требованиями пункта 10 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определением Арбитражного суда Омской области от 02.12.2021 к участию в деле третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительного предмета спора, на стороне заинтересованных лиц привлечено Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Омской области (далее также – Управление Россельхознадзора по Омской области).

Решением Арбитражного суда Омской области от 26.01.2022 по делу № А46-18265/2021 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В обоснование решения судом первой инстанции указано, что задолженность ООО «ПРОДО ЗЕРНО» по земельному налогу за 2020 год составила 1 011 842 руб. 66 коп. в связи с применением в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 ставки в размере 1,5 %; поскольку налоговая ставка 0,3 % по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик; исчисление налога с применением налоговой ставки 1,5 % производилось налоговым органом на основании сведений, полученных от Управления Россельхознадзора по Омской области; заявитель является лицом, обязанным к соблюдению требований по надлежащему использованию земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 из земель сельскохозяйственного назначения, соблюдение такой обязанности ООО «ПРОДО ЗЕРНО» применительно к спорному земельному участку не представило; доводы о размере обрабатываемых обществом площадей, оформлении посевов первичными документами, валовом сборе зерновых и зернобобовых культур, наличии в собственности сельскохозяйственной техники и персонала не подтверждают использование именно земельного участка с кадастровым номером 55:13:00000:1076 в 2020 году для целей сельскохозяйственного производства. 

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал на то, что Управлением Россельхознадзора по Омской области предписание было выдано предыдущему собственнику, проверок фактического использования в 2020 году не проводилось; основанием для привлечения к ответственности предыдущего собственника осуществлено за зарастание сорной травой и деревьями 199 га, то есть около 4,4% ,  из земельного участка общей площадью 4 567 га; факт использования остальной части земельного участка для сельскохозяйственных нужд подтверждается представленными в материалы дела первичными документами.

В отзыве на апелляционную жалобу  МИ ФНС № 4 по Омской области указало на то, что основанием для применения налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога явилась информация Управления Россельхознадзора по Омской области о вынесении 09.04.2019 в отношении предыдущего собственника земельного участка с кадастровым номером 55:13:00000:1076 постановления об административной ответственности за использование земельного участка не по целевому назначению; условия применения налоговой ставки 1,5 % действуют и в случае перехода права собственности к лицам, которые не привлекались к ответственности; задолженность по налогу на землю в сумме 1 011 842 руб. 66 коп. возникла в связи с применением в отношении земельного участки ставки 1,5 % вместо льготной 0,3%; в возврате переплаты по НДС в сумме 1 011 842 руб. 66 коп. было отказано в связи с ее зачетом в счет недоимки по налогу на землю. 

Аналогичные доводы указаны в отзыве на апелляционную жалобу  МИ ФНС     № 8 по Омской области.

Определением от 21.04.2022 рассмотрение дела было отложено. ООО «ПРОДО ЗЕРНО» было предложено представить письменные пояснения с обоснованием своей позиции и с указанием ссылок на материалы настоящего дела (номера томов и листов дела; в случае, если доказательства были предоставлены в электронном виде, указать дату поступления в картотеку «Мой арбитр» и наименование приложения), в которых содержатся доказательства, на которые ссылается сторона в обоснование своих доводов, в том числе, какие земли использовались и в каких районах, чем подтверждается, произвести сверку указанных земель со статистическими данными, обосновать, какие конкретно поля обрабатывались в 2020 году, номера полей общей площадью 14 га (соответственно в Москаленском районе Омской области), представить схематический и табличный варианты с указанием места и номеров полей. 

19.05.2022 были представлены и приобщены к материалам дела дополнительные пояснения с дополнительными доказательствами.

В заседании суда апелляционной инстанции заявитель поддержал доводы апелляционной жалобы, представители налоговых органов – доводы своих отзывов.

Представитель  Управления Россельхознадзора по Омской области пояснил, что каких-либо сведений о приведении земельного участка в надлежащее состояние со стороны заявителя не поступало. На вопрос суда апелляционной инстанции пояснил, что в ходе проверки было выявлено за зарастание сорной травой и деревьями 199 га из земельного участка общей площадью 4 567 га; остальная часть участка использовалась по целевому назначению для выращивания сельскохозяйственных культур.

В рассмотрении дела объявлен перерыв для ознакомления участников процесса с указанными документами. Кроме того, налоговым органам предложено представить в Восьмой арбитражный апелляционный суд письменные пояснения, в которых обосновать невозможность права на применение льготной ставки налогообложения с учетом частичного использования земельного участка для сельскохозяйственных нужд. 

После перерыва в судебном заседании МИ ФНС №8 по Омской области представлено дополнение к отзыву на апелляционную жалобу, УФНС по Омской области – пояснение. Суть данных документов сводится к тому, что поскольку объектом налогообложения земельным налогом является земельный участок, то частичное его неиспользование для сельскохозяйственных целей влечет вывод об отсутствии права на льготную ставку по всему участку.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, дополнительные пояснения, отзывы, дополнения к ним, 0заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.

ООО «Лузинское зерно» (заявитель до изменения наименования)  на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 15.11.2019 приобретен у ФИО7 (далее – ФИО7) земельный участок с кадастровым номером 55:13:000000:1076, площадью 45670280+/- 59132 кв.м., расположенный относительно ориентира за пределами участка примерно в 7,5 км по направлению на запад от р-н Москаленки Омской области, земли сельскохозяйственного назначения, границы земельного участка состоят из 37 контуров, вид сельскохозяйственных угодий: пашня (2792 га),  сенокос 1775 га.

Переход права собственности зарегистрирован Управлением Росреестра по Омской области 08.05.2020, что подтверждается регистрационной записью 55:13:000000:1076-55/109/2020-4.

Сообщением об исчисленной сумме земельного налога от 24.04.2021 № 171791, направленным МИ ФНС № 4 по Омской области в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи (далел – ТКС) ООО «ПРОДО ЗЕРНО» в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076, расположенного по адресу: 646075, Омская область, Москаленский район, село Звездино, начислен налог на землю за 2020 год в размере 1 406 645 руб. с применением ставки земельного налога в размере 1,5%. 

По итогам проведенной сверки по исчисленной сумме земельного налога, отраженной в сообщении, ООО «ПРОДО ЗЕРНО» 30.04.2021 представлены возражения, в которых выражено несогласие с применением налоговым органом ставки земельного налога в размере 1,5% по земельному участку с кадастровым номером 55:13:000000:1076. 

По результатам рассмотрения представленных возражений налоговым органом 19.05.2021 по ТКС (с последующим дублированием посредством почтового отправления) в адрес заявителя направлено письмо № 10-23/03557, в котором обществу разъяснены причины применения налоговой ставки в размере 1,5% в отношении спорного земельного участка, а именно, указаны следующие обстоятельства. 

Должностным лицом Управления Россельхознадзора по Омской области в отношении ФИО7 09.04.2019 вынесено постановление по делу об административном правонарушении № 33/2019 (часть 2 статьи 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее также – КоАП РФ)) ввиду установления факта неиспользования земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 из земель сельскохозяйственного назначения, оборот которых регулируется Федеральным законом от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в течение срока, установленного указанным Федеральным законом. Так, на части данного земельного участка площадью 199 га административным органом выявлено зарастание поверхности различной сорной травой и древесной растительностью. 

Таким образом, в связи с применением в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 ставки в размере 1,5 % (произведенными доначислениями) вместо льготной ставки 0,3% задолженность ООО «ПРОДО ЗЕРНО» по земельному налогу за 2020 год составила 1 011 842 руб. 66 коп. 

Заявителем в МИ ФНС № 4 по Омской области 17.05.2021 представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС в сумме 16 022 049 руб. по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года с просьбой возврата налога на счет общества. 

Поскольку на дату принятия решения о возмещении суммы налога от 21.05.2021 № 8 у общества имелась задолженность по земельному налогу в размере 1 011 842 руб 66 коп., Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области принято решение от 21.05.2021 № 18451 о зачете данной суммы из переплаты, образовавшейся в результате возмещения НДС в порядке статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Вследствие проведенного зачета МИ ФНС № 4 по Омской области приняты решения от 21.05.2021 № 18453 о возврате подлежащего возмещению НДС в сумме 15 010 206 руб. 34 коп. и от 24.05.2021 № 5734 об отказе в возврате НДС в сумме 1 011 842 руб. 66 коп. 

По причине несогласия с применением к спорному земельному участку ставки налога в размере 1,5%, повлекшим вынесение поименованных выше решений, ООО «ПРОДО ЗЕРНО» обратилось в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением.

26.01.2022 Арбитражный суд Омской области принял решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает доводы апелляционной жалобы обоснованными и считает решение суда подлежащим отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований изменению исходя из следующего.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (статья 388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (статья 389 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1 статьи 396 НК РФ).

Право установления налоговых ставок предоставлено представительным органам муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлен исчерпывающий перечень видов земельных участков, в отношении которых представительные органы муниципальных образований не могут установить налоговые ставки более 0,3%, в том числе, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства (абзац 2).

Из абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ следует, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

В случае, если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются Федеральными законами и требованиями специальных Федеральных законов.

Согласно статье 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны, в том числе, использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Как следует из материалов дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле, обществу на праве собственности в 2020 году принадлежал земельный участок с кадастровым номером 55:13:000000:1076, площадью 45670280+/- 59132 кв.м., расположенный относительно ориентира за пределами участка примерно в 7,5 км по направлению на запад от р-н Москаленки Омской области, земли сельскохозяйственного назначения, границы земельного участка состоят из 37 контуров, вид сельскохозяйственных угодий: пашня (2792 га),  сенокос 1775 га.

При этом заинтересованные лица и Управление Россельхознадзора по Омской области настаивают, что для применения ставки налога 0,3 процента необходимо, чтобы отнесенный к землям сельскохозяйственного назначения спорный земельный участок Общества фактически полностью использовались им в 2020 году для целей сельскохозяйственного производства.

В обоснование несоблюдение данного требования указано на то, что  на основании сведений, полученных от Управления Россельхознадзора по Омской области в порядке информационного взаимодействия предыдущему собственнику земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 (ФИО7) Управлением Россельхознадзора по Омской области были выданы предписания от 18.03.2019 № 48, от 23.10.2019 № 291 (последнее со сроком устранения нарушений – 23.06.2020), предметом исполнения которых во всех случаях являлось приведение земельного участка в надлежащее состояние (зарастание сорной растительностью различного видового состава (полынь обыкновенная, репей, чертополох и др.) высотой более 1 м, а также молодой порослью берёзы, кустарниками высотой более 3 м). 

По ходатайству ФИО7 срок устранения нарушения требований земельного законодательства, установленный предписанием № 291 от 23.10.2019, продлён до 23.06.2021. 

Ввиду смены правообладателя земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 (запись № 55:13:000000:1076-55/109/2020-4 от 08.05.2020) – право собственности зарегистрировано за ООО «ПРОДО ЗЕРНО» – Управлением Россельхознадзора по Омской области 31.05.2021 принято решение об отмене предписания, обществу в порядке, предусмотренном статьёй 8.2 Федерального закона от 26.12.2008№ 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» объявлено предостережение от 24.06.2021 № 256/2021 со сроком исполнения – до 23.09.2021. 

Таким образом, третьим лицом сделан вывод, что ООО «ПРОДО ЗЕРНО» является лицом, во всяком случае, обязанным к соблюдению требований по надлежащему использованию земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 из земель сельскохозяйственного назначения, а заинтересованными лицами – о невозможности применения льгот ной ставки налога. 

Действительно, как правильно указано судом первой инстанции, из абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ следует, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: 

– отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования;

 – использование налогоплательщиком этого земельного участка по целевому назначению. 

Таким образом, если земельный участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3 %. 

В случае, если земельный участок признан неиспользуемым по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, налогообложение должно осуществляться по налоговой ставке, установленной в отношении «прочих земель» и не превышающей 1,5 %, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном правонарушении, до начала налогового периода, в котором правонарушение устранено. 

Однако, как следует из материалов дела и не оспаривается ни налоговыми органами, ни Управлением Россельхознадзора по Омской области,  ООО «ПРОДО Зерно» является сельскохозяйственной организацией и использует земельные участки в целях сельскохозяйственного производства. Основным видом деятельности Общества является выращивание зерновых и зернобобовых культур.

До 2019 года Общество вело растениеводство на территории Омского, Кормиловского и Таврического муниципальных районов. В 2020 году Обществом была завершена сделка по приобретению сельскохозяйственных активов на территории Любинского, Шербакульского и Москаленского муниципальных районов, на которых ранее Общество деятельность не осуществляло.

Для осуществления сельскохозяйственной деятельности на территории Москаленского муниципального района Омской области Обществом в 2020 году были созданы 3 обособленных подразделения:

- «Цех №4» с местонахождением: с. Звездино Москаленского муниципального района Омской области (поставлено на учет 19.02.2020 года), приложение №14 к заявлению Общества, поданному в суд первой инстанции;

- «Цех №8» с местонахождением: с. Шевченко Москаленского муниципального района Омской области (поставлено на учет 01.04.2020 года), приложение №15 к заявлению Общества, поданному в суд;

- «Обособленное подразделение «Элита» обособленного подразделения Цех №8» с местонахождением: ул. Ленина, д. 15, с. Элита Москаленского муниципального района Омской области (поставлено на учет 10.12.2020 года), приложение №16 к заявлению в суд.

В материалы дела также было представлено штатное расписание и изменения в него, подтверждающее факт создания новых структурных подразделений и ввода дополнительных штатных единиц (приложения №№ 23-25 к заявлению).

Спорный земельный участок территориально относится к Цеху №4 и располагается в Звездинском сельском поселении Москаленского муниципального района Омской области. Спорный земельный участок, а также иные земельные участки, расположенные в Москаленском муниципальном районе были приобретены Обществом у ФИО7 на основании договора купли продажи недвижимого имущества б/н от 15.11.2019 года (приложение №2 к заявлению), что подтверждается выпиской из ЕГРН от 08.05.2020 (приложение №1 к заявлению).

Также для обеспечения деятельности Общества в Москаленском районе, начиная с января 2020 года Обществом было заключено более 30 соглашений о передаче прав и обязанностей арендатора по договорам аренды в отношении около 1 000 земельных участков разной площади, находящихся в собственности физических лиц и муниципальной собственности.

В соответствии со сведениями об итогах сева под урожай 2020 года по Москаленскому району, представленными в органы статистики (форма 4-СХ от  08.06.2020) яровой сев в 2020 году произведен Обществом на площади 8 275 га, в том числе, посеяны яровые зерновые на площади 7 462 га (пшеница 4 978 га, ячмень - 2 484 га), кукуруза на корм - 207 га, однолетние травы - 606 га. Укосная площадь многолетних трав посевов прошлых лет в 2020 году составила 1 018 га. Всего посеяно под урожай в 2020 году 9 293 га. Под пары в 2020 году отведено 5 085 га.

Таким образом, площадь обрабатываемых Обществом в 2020 году земель в Москаленском районе Омской области (без учета цеха расположенного в с. Элита) составила 14 378 га.

Представленные в материалы дела первичные учетные документы, составленные при посеве (учетные листы тракториста-машиниста, акты расхода семян и посадочного материала) свидетельствуют о посеве яровых культур только в Звездинском сельском поселении на площади 4 832 га из 7 462 га, приходящихся на весь Москаленский район. Оставшиеся часть яровых культур была посеяна в Шевченковском сельском поселении.

19.11.2020 после окончания уборочной компании Обществом в лорганы статистики были предоставлены сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур за 2020 отчетный год по Москаленскому району (форма 29-СХ). Данный документ является приложением №22 к заявлению. В соответствии с указанными сведениями валовый сбор зерновых и зернобобовых культур составил 112 570 ц, средний сбор составил 14,3 ц/га, кукурузы на корм - 28 661 ц, однолетние травы на зеленый корм - 34 829 ц, многолетние травы: на сено - 1217 ц, на зеленый корм - 17 713ц.

Сведения о площади обрабатываемых Обществом земель, указанные в форме 29-СХ соответствуют сведениям, указанным в форме 4-СХ.

Таким образом, приведенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что приобретенные у ФИО7 участки, в том числе спорный участок с кадастровым номером 55:13:000000:1076, вид сельскохозяйственных угодий: пашня (2792 га),  сенокос (1775 га) использовался ООО «ПРОДО ЗЕРНО» по целевому назначению.

Так, из пояснений заявителя следует, что в целях упорядочения хозяйственной деятельности используемые земельные участки формируются в поля севооборотов каждому из которых присваивается свой порядковый номер на карте внутрихозяйственного устройства. Буквенное обозначение в порядковом номере поля указывается по принципу близости расположения к населенному пункту. Например, номера полей 1з, 2з, Зз и т.д. означают, что эти поля находятся вблизи Звездинского сельского поселения, аналогично номера полей 1в, 2в, Зв и т.д. означают, что эти поля находятся вблизи поселка Веселый.

Согласно карте внутрихозяйственного устройства земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 данный земельный участок состоял из 37 контуров, соответственно в той или иной мере (целиком или частично) входил в состав следующих полей: 1з; 2з; Зз; 6з; 1в; 2в; 6в; 8в; 10в; 2п; 5п; 7п; 5н; 8н; 9н; 1м; 2м; 4м; 5м; 13м. При этом, часть земельного участка в отношении, которой были выявлены нарушения в использовании ФИО7 площадью 199 га, указанная в документах Управления Россельхознадзора по Омской области располагается на полях 8в и 10в. 

 В   ходе  сельскохозяйственной  деятельности  Обществом   оформлялись   следующие первичные учетные документы: 

- при посеве - учетные листы тракториста-машиниста, акты расхода семян и посадочного материала, скап копии данных документов предоставлены в материалы дела на диске и находятся в папке «Посевная». Акты расхода семян и посадочного составлены по форме СП-13 и содержат сведения наименовании культуры, номере поля, его площади, а также сведения о расходе семян. Учетные листы тракториста составлены по форме 411-АПК и содержат сведения о номере поля, названии культуры и виде выполняемой работы, а также объеме выполняемой работы;

- при обработке паров и зяби - путевые листы трактора (предоставлены в материалы дела на диске и находятся в папке «Обработка паров и зяби»);

- при уборке - путевые листы трактора, реестры приема зерна (предоставлены в материалы дела на диске и находятся в папке «Уборочная»).

Заявителем в материалы дела были предоставлены вышеуказанных первичных учетных документов на диске, который подшит в деле па странице 24 материалов дела. Информация, содержащаяся на диске, сгруппирована по папкам исходя из принадлежности документов: посевная, уборочная, обработка зяби и паров, ПТС (ПСМ).

Таким образом, ООО «ПРОДО ЗЕРНО» представлены в материалы дела первичные учетные документы, а также информация (раздел 2 заявления, а также формы статистической отчетности), подтверждающие использование земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 в сельскохозяйственной деятельности.

Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает также объяснения, полученные в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции. Так, представитель Управления Россельхознадзора по Омской области пояснил, что не отрицает факт использования земель сельскохозяйственного назначения на всем земельном участке с кадастровым номером 55:13:000000:1076 кроме 199 га, на которых было выявлено зарастание.

В свою очередь, представитель ООО «ПРОДО ЗЕРНО» подтвердил, что использовался земельный участок с кадастровым номером 55:13:000000:1076 в целях сельскохозяйственного назначения на большей части участка. Факт зарастания около 199 га подтвердил, а также пояснил невозможность в 2020 году освобождения данной части участка от ее зарастания деревьями и кустарниками до начала посевной (переход права собственности осуществлен 08.05.2020).

Следовательно, в 2020 году земельный участок с кадастровым номером 55:13:000000:1076 площадью 4 567 га использовался для сельскохозяйственного производства на  большей части участка. Зарастание сорной растительностью и деревьями на территории около 199 га из всего участка составляет около 4, 4 %.

По мнению заинтересованных лиц и Управление Россельхознадзора по Омской области, для применения льготной ставки налога 0,3 процента необходимо, чтобы отнесенный к землям сельскохозяйственного назначения спорный земельный участок Общества фактически полностью использовались им в 2020 году для целей сельскохозяйственного производства.

Суд апелляционной инстанции считает данный довод необоснованным. В силу части 3 статьи 6 Федеральный закон от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, за исключением земельного участка, являющегося предметом ипотеки, земельного участка, в отношении собственника которого судом возбуждено дело о банкротстве, принудительно может быть изъят у его собственника в судебном порядке в случае, если в течение трех и более лет подряд с момента выявления в рамках государственного земельного надзора факта неиспользования земельного участка по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации, такой земельный участок не используется для ведения сельского хозяйства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности. Признаки неиспользования земельных участков по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации с учетом особенностей ведения сельского хозяйства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Так, Постановлением Правительства РФ от 23.04.2012 № 369 «О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации» был утвержден Перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности (далее – Перечень).

Согласно данному Перечню неиспользование земельного участка определяется на основании одного из следующих признаков:

- на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы;

- на сенокосах не производится сенокошение;

- на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка;

- на пастбищах не производится выпас скота;

- на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений;

- залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка;

- залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов;

- закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.

Постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 № 1482 «О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации» был утвержден новый нормативный акт Признаки неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации (далее – Признаки неиспользования земельных участков). Одновременно ранее действующий Перечень утратил силу.

В силу пункта 1 «а» данного нормативного акта признаком неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению является, в частности, наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания сорными растениями по перечню согласно приложению и (или) древесно-кустарниковой растительностью (за исключением поле- и лесозащитных насаждений, плодовых и ягодных насаждений), и (или) наличие дерна, характеризующегося переплетением корней, побегов, корневищ многолетних сорных растений, глубина которого достигает 15 и более сантиметров (за исключением наличия дерна на земельных участках, предназначенных и используемых для выпаса сельскохозяйственных животных), и (или) распространение деградации земель.

Таким образом, ни по Перечню, утвержденному 23.04.2012, ни по Признакам неиспользования земельных участков от 18.09.2020 земельный участок с кадастровым номером 55:13:000000:1076 площадью 4 567 га  не может быть отнесен к земельным участкам из земель сельскохозяйственного назначения, не используемым по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации земельный, что не исключает возможность применения льготной ставки налогообложения как к земельным участкам сельскохозяйственного назначения.   

Следовательно, заявитель обоснованно указывает на незаконность действий  МИ ФНС № 8 по Омской области, выразившихся в неверном исчислении земельного налога за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 55:13:000000:1076 в связи с необоснованным применением ставки земельного налога 1,5% от кадастровой стоимости, отказе в возврате денежных средств в размере 1 011 842 руб. 66 коп.

Как было выше сказано, ООО «ПРОДО ЗЕРНО»  в МИ ФНС № 4 по Омской области 17.05.2021 представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС в сумме 16 022 049 руб. по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года с просьбой возврата налога на счет общества. 

Поскольку на дату принятия решения о возмещении суммы налога от 21.05.2021 № 8 у Общества имелась задолженность по земельному налогу в размере 1 011 842 руб. 66 коп., Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области принято решение от 21.05.2021 № 18451 о зачете данной суммы из переплаты, образовавшейся в результате возмещения НДС в порядке статьи 176.1 НК РФ. 

Вследствие проведенного зачета МИ ФНС № 4 по Омской области приняты решения от 21.05.2021 № 18453 о возврате подлежащего возмещению НДС в сумме 15 010 206 руб. 34 коп. и от 24.05.2021 № 5734 об отказе в возврате НДС в сумме 1 011 842 руб. 66 коп. 

Согласно части 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налогоплательщики, указанные в подпункте 6 пункта 2 статьи 176.1 настоящего Кодекса, реализуют право на возмещение суммы налога, указанной в абзаце первом настоящего пункта, в порядке, установленном статьей 176.1 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сбора (часть 2 статьи 176 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению (часть 3 статьи 176 НК РФ).

В силу части 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

 При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы налога. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным налогам (часть 6 статьи 176 НК РФ).

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) (часть 7 статьи 176 НК РФ).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (часть 8 статьи 176 НК РФ).

Пунктом 10 указанной статьи предусмотрено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, подлежащие уплате налогоплательщику в порядке и срок, установленные пунктом 10 статьи 78 настоящего Кодекса.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Таким образом, поскольку по результатам камеральной проверки налоговыми органами подтверждено  право на вычет НДС по налоговой декларации за 1 квартал 2021 года в сумме 16 022 049 руб., заявитель имел право на возмещения НДС в полной сумме. Оснований для зачета переплаты по НДС в сумме 1 011 842 руб. 66 коп. в счёт уплаты недоимки по земельному налогу не имелось в виде отсутствия данной недоимки. 

Следовательно, обоснованным является требование заявителя об обязании  заинтересованных лиц в течение 15 рабочих дней после принятия судебного акта вернуть сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 011 842 руб. 66 коп. путём перечисления денежных средств на расчётный счёт ООО «ПРОДО ЗЕРНО», одновременного с возвратом суммы НДС в размере 1 011 842 руб. 66 коп. уплатить ООО «ПРОДО ЗЕРНО» проценты за несвоевременный возврат суммы переплаты по НДС в соответствии с требованиями пункта 10 статьи 176.1 НК РФ. 

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает требования заявителя обоснованными, в связи с чем удовлетворяет апелляционную жалобу и отменяет решение суда с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» удовлетворить. Решение Арбитражного суда Омской области от 26.01.2022 по делу      №  А46-18265/2021 – отменить. Принять новый судебный акт.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Омской области, выразившиеся в неверном исчислении земельного налога за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 55:13:000000:1076 в связи с необоснованным применением ставки земельного налога 1,5% от кадастровой стоимости.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области в течении 10 рабочих дней с момента принятия постановления суда по делу уменьшить сумму исчисленного обществу с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» земельного налога по итогам 2020 года на 1 011 842 руб. 66 коп. и представить исправленные сведения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4  по Омской области.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4  по Омской области, выразившиеся в отказе в возврате денежных средств в размере 1 011 842 руб. 66 коп. и последующем зачёте суммы 1 011 842 руб. 66 коп. в счёт уплаты недоимки по земельному налогу.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области в течении 15 рабочих дней с момента принятия постановления суда по делу вернуть обществу с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» 1 011 842 руб. 66 коп. налога на добавленную стоимость путем перечисления на расчетный счет заявителя с одновременным перечислением процентов за несвоевременный возврат суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость в соответствии с требованиями пункта 10 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» 7 500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанции равными долями по 3 750 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 21.02.2022 №35721.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. 

 

Председательствующий

 

Н.А. Шиндлер

Судьи

 

Н.Е. Котляров

О.Ю. Рыжиков