Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-106016/2019

08 июня 2020 года

г.Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть решения объявлена 27 мая 2020 года. Полный текст решения изготовлен 08 июня 2020 года.

 

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Черняковская М.С.,

 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ждановой А.А.

рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью "Белруспродукт"

Заинтересованное лицо: Балтийская таможня

о признания незаконными решения от 22.07.2019 о внесении изменений в сведения, указанные в декларации на товары №№ 10216170/310118/0007974, 10216100/020318/0010921, 10216100/050418/0017614, 10216170/270518/0051293 

при участии

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 20.02.2020)

от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность от 25.12.2019)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Белруспродукт" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Балтийской таможне (далее – заинтересованное лицо, Таможня) о признания незаконными решения от 22.07.2019 о внесении изменений в сведения, указанные в декларации на товары №№ 10216170/310118/0007974, 10216100/020318/0010921, 10216100/050418/0017614, 10216170/270518/0051293. 

Определением от 03.10.2019 заявление принято к производству, рассмотрение дела назначено на 04.12.2019.

Протокольными определениями от 04.12.2019, 15.01.2020  судебное заседание откладывалось для ознакомления с представленным сторонами документами.

Определением от 26.02.2020 производство по делу приостановлено до рассмотрения Верховным Судом Российской Федерации кассационной жалобы по делу №А32-41257/2018.

Протокольным определением от 27.05.2020 производство по делу возобновлено.

В настоящее судебное заседание возражений о переходе к судебному разбирательству от сторон не поступило.

Суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136-137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) перешел к рассмотрению спора по существу.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования, представитель Таможни возражал против удовлетворения требований.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела в порядке статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд установил следующее.

В 2018 году ООО «БЕЛРУСПРОДУКТ» ввезло на таможенную территорию ЕАЭС 4 партии товара - продукт готовый, кормовая добавка НУТРАКОР в виде порошка микрогранулированного, состоящего из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла, не содержит ГМО, животных и растительных компонентов. Данный товар задекларирован Балтийской таможней по декларациям на товары (ДТ) №№ 10216170/310118/0007974, 10216100/020318/0010921, 10216100/050418/0017614, 10216170/270518/0051293. Код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 9606, ставка ввозной таможенной пошлины 5 процентов, ставка НДС 10 %. Все товарные партии выпущены таможенным органом в таможенную процедуру для внутреннего потребления в течение установленного законом срока.

22.07.2019 по результатам камеральной таможенной проверки Балтийской таможней приняты решения от 22.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары №№ 10216170/310118/0007974, 10216100/020318/0010921, 10216100/050418/0017614, 10216170/270518/0051293, в части изменения размера ставки НДС с 10 % на 18 %. Вследствие этого увеличился размер, подлежащего уплате НДС.

Заявитель не согласился с принятыми таможенными органами решениями и уведомлениями, посчитав их несоответствующими действующему законодательству и нарушающим его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в суд с настоящим заявлением. 

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушением их изданием прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В силу  части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза (в редакции, действовавшей на момент декларирования спорных товаров, далее - ТК ТС) для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза.

Согласно пункту 2 той же статьи ТК ТС для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1)                  продовольственных товаров;

2)                  товаров для детей;

3)                  периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4)                  медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

5)                  услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг, указанных в подпункте 4.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, в т.ч. перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень).

В разделе «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня содержатся следующие продукты:

Пшеница -1001, Рожь - 1002 10 000 0, 1002 90 000 0, Ячмень - 1003, Овес -1004, Кукуруза - 1005, Рис - 1006, Сорго зерновое - 1007, Гречиха, просо и семена канареечника; прочие злаки - 1008, 

ФИО3 зерновых, необработанная, измельченная или неизмельченная, размолотая или неразмолотая, прессованная или в форме гранул

из 1213 00 000 0 - зерновые отходы

Брюква, свекла листовая (мангольд), корнеплоды кормовые и аналогичные кормовые продукты, гранулированные или негранулированные

из 1214 - кормовые смеси

Мука тонкого и грубого помола и гранулы из мяса или мясных субпродуктов, рыбы или ракообразных, моллюсков или прочих водных беспозвоночных, непригодные для употребления в пищу; шкварки

2301

Отруби, высевки, месятки и прочие остатки от просеивания, помола или других способов переработки зерна злаков или бобовых культур, негранулированные или гранулированные

2302

Остатки от производства крахмала и аналогичные остатки, свекловичный жом, багасса, или жом сахарного тростника, и прочие отходы производства сахара, барда и прочие отходы пивоварения или винокурения, негранулированные или гранулированные

из 2303 - зерновые отходы и кормовые смеси

Жмыхи и другие твердые отходы, получаемые при извлечении арахисового масла, немолотые или молотые, негранулированные или гранулированные

из 2305 00 000 0 - кормовые смеси

Жмыхи и другие твердые отходы, получаемые при извлечении растительных жиров или масел, кроме отходов товарной позиции 2304 или 2305, немолотые или молотые, негранулированные или гранулированные

из 2306 50 000 0 - кормовые смеси

из 2306 60 000 0 - кормовые смеси

Продукты растительного происхождения и растительные отходы, растительные остатки и побочные продукты, негранулированные или гранулированные, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные

2308 00

Продукты, используемые для кормления животных

2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)

В соответствии с примечанием 1 к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД ТС, но и наименованием товара.

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки в размере 10% нужно, чтобы товар соответствовал Перечню как в части кода ТН ВЭД (критерий кода ТН ВЭД), так и в части наименования (критерий наименования).

Применительно к продуктам, используемым для кормления животных, из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД, товар соответственно должен относиться к продуктам, используемым для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак),  и быть задекларирован в субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 ТК ТС товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Классификация товаров по ТН ВЭД осуществляется согласно Основным правилам интерпретации ТН ВЭД (далее – ОПИ), утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54. 

Согласно правилу ОПИ 1 для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам (т.е. текст товарной позиции имеет юридическое значение).

Товарная позиция 2309 ТН ВЭД «продукты, используемые для кормления животных» входит в группу 23 ТН ВЭД.

В примечании 1 к группе 23 ТН ВЭД указано, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные и не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки. 

Из Пояснений к ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок. 

Относительно кормовых добавок в названных Пояснений к ТН ВЭД также указано, что хотя в качественном отношении эти готовые продукты (кормовые добавки) имеют почти такой же состав, что и продукты, описанные выше в пункте (А) (полноценные корма), они отличаются относительно высоким содержанием одного конкретного питательного вещества. 

Системное толкование, закрепленных в Пояснениях терминов и описаний,  свидетельствует о том, что кормовая добавка является готовым кормом для животных, отличается только тем, что не входит в перечень готовых продуктов описанных в пункте (А), предназначенных для обеспечения животных всеми питательными элементами, в то время как кормовая добавка характеризуется высоким содержанием одного конкретного питательного вещества, а потому обычно используется для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов. Однако, все эти продукты являются – готовыми, в смысле придаваемом ТН ВЭД.

Согласно пункту 2.1.12. Положения о Едином порядке осуществления ветеринарного контроля (надзора) на таможенной границе Евразийского экономического союза и на таможенной территории Евразийского экономического союза, утвержденного  Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 317 «О применении ветеринарно-санитарных мер в Евразийском экономическом союзе», корма и кормовые добавки - продукты растительного, животного, минерального, химического и микробиологического происхождения, включая их смеси, используемые для кормления животных всех видов или как компоненты для производства кормов.

В нормативных правовых актах отсутствует значение термина «продукты, используемые для кормления животных». Из Ветеринарного энциклопедического словаря (электр. версия), ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения», ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая. Термины и определения» и специальной литературы следует, что под продуктами, используемыми для кормления животных, понимаются продукты, предназначенные для удовлетворения физиологической потребности животных в питательных веществах.

Согласно пункту 91 ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» питательные вещества корма это органические и неорганические вещества, необходимые для питания животных.

Из изложенного следует, что если кормовые добавки предназначены для удовлетворения физиологических потребностей животных в содержащихся в них питательных веществах, то такие добавки относятся к продуктам, используемым для кормления животных (готовым продуктам). 

Данный вывод подтверждается также и тем, что Правительство РФ Постановлением от 06.12.2018 № 1487 (вступило в силу 01.04.2019) позицию Перечня «продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)» изложило в следующей редакции: «продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)». 

Из данных изменений прямо следует, что такие товары как кормовые добавки могут входить в категорию продуктов, используемых для кормления животных. Это также согласуется с текстом товарной позиции 2309 ТН ВЭД «продукты, используемые для кормления животных». При этом согласно правилу ОПИ 1 тексты товарных позиций имеют юридическое значение.

Буквальное толкование внесенных изменений свидетельствует о том, что Правительство РФ не дополнило Перечень новыми видами продуктов, как ошибочно полагает таможенный орган, а изложило его в новой редакции, исключающей неоднозначное толкование (исключение неоднозначного толкования Перечня являлось целью внесения данных изменений, что следует из информации, размещенной в установленном порядке на федеральном портале проектов нормативных правовых актов, https://regulation.gov.ru/projects#npa=81442). 

Между тем, в связи с тем, что изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 06.12.2018 № 1487, вступили в силу после подачи спорных ДТ, суд не применяет в настоящем деле эти изменения, а обращается к ним лишь в качестве дополнительного источника информации для выявления действительного смысла норм права. Названные изменения, учитывая цель их внесения, подтверждают, что кормовые добавки могут относиться к категории продуктов, используемых для кормления животных. 

Пунктом 4 ГОСТа 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» предусмотрено, что кормовой рацион это суточный набор кормов и кормовых добавок для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы.

Согласно пункту 3 того же ГОСТ корма эта продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии.

В ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая. Термины и определения» указано, что кормовое средство это продукт, используемый для кормления животных и, в пределах допустимых дозировок, не оказывающий вредного воздействия на их здоровье  и продуктивность (пункт 2); комбикорм это комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенная для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения (пункт 3); полнорационный комбикорм - комбикорм, полностью обеспечивающий потребность животных в питательных, минеральных и биологически активных веществах и предназначенный для скармливания в качестве единственного рациона (пункт 4); комбикорм-концентрат - комбикорм, предназначенный для скармливания животным в дополнение к сочным и грубым кормам (пункт 5).

Согласно пункту 1 ГОСТ Р 52812-2007 «Смеси кормовые. Технические условия» кормовые смеси используют в рационах сельскохозяйственных животных и птицы.

В Пояснениях к товарной позиции 2309 ТН ВЭД разграничен полнорационный корм, под которым понимается корм, содержащий все необходимые группы питательных веществ, и полностью удовлетворяющий потребности животных в корме (т.е. одним таким кормом можно полностью накормить животное), и хозяйственный корм, который обычно имеет довольно низкое содержание белков, минеральных веществ или витаминов (т.е. одним таким кормом невозможно полностью накормить животное). 

Кроме того, в данных Пояснениях указано, что такие продукты, как солома и мякина зерновых, льняные хлопья и фруктовые выжимки, также имеют низкую питательную ценность. Тем не менее, эти виды продуктов является разновидностями кормов (солома - пункт 74, мякина – пункт 75, фруктовые выжимки – пункт 73а ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения»).

Из изложенного следует, что продукты, используемые для кормления животных, могут быть как полнорационными, так и не являться таковыми. Следовательно, термины «продукт, используемый для кормления животных» и «кормовой рацион» не являются равнозначными. Продукт, используемый для кормления животных, это только часть суточного кормового рациона, и он может не содержать в своем составе всего комплекса питательных веществ, полностью обеспечивающего потребности животных в питании. Исключение составляет лишь такой вид кормов как полнорационный корм.

Также, на то, что кормовые добавки являются кормами указано в следующих нормативных правовых актах. 

Правила сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям. Утверждены Госстандартом РФ 23.08.1994, зарегистрировано в Минюсте 21.04.1995 № 838, в редакции Изменения № 1, утверждены постановлением Госстандарта РФ от 18.06.2002 № 44, опубликованы в Российской газете 04.09.2002. В абзаце 2 пункта 2.3 данных правил установлено, что комбикорма, кормовые смеси, белково-витаминные добавки, премиксы, минеральное сырье являются кормами и входят в одну группу однородной продукции.

Решение Комиссии Таможенного союза от 07.04.2011 N 620 (ред. от 15.09.2017) «Об утверждении Единого перечня продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия с выдачей сертификатов соответствия и деклараций о соответствии по единой форме» которым утверждён названный перечень (далее Единый перечень). Согласно пункта 30.10 Единого перечня белково-витаминно-минеральные добавки входят в главу 17 перечня, имеющую наименование: «Корма для животных, птиц и рыб».

В примечании 7 указано: «Для целей использования Единого перечня необходимо руководствоваться наименованиями продукции, а также кодами единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза».

Таким образом, опубликованными в установленном порядке нормативными правовыми актами установлено, что кормовые добавки являются кормами, в связи с чем к ним должна применяться льгота в виде налоговой ставки 10 процентов по НДС.

Более того, если предположить, что кормовая добавка «НУТРАКОР» не является кормом, то тогда она не будет входить в Единый перечень и по этой причине не будет подлежать обязательному подтверждению соответствия. Тем самым может быть создана угроза для жизни и здоровья сельскохозяйственных животных и человека.  

С учетом изложенного, довод таможенного органа о том, что кормление животных только  кормовой добавкой «НУТРАКОР» невозможно, поскольку в нее не включены все питательные вещества, не имеет правового значения и не подтверждает доводы таможенного органа о том, что указанная кормовая добавка не является готовым продуктом. В данном случае, свои выводы таможенный орган основывает на ошибочном отождествлении таких понятий как «готовый продукт, используемый для кормления животных» и «кормовой рацион», что не является обоснованным и противоречит изложенным выше нормам.

Кормовая добавка «НУТРАКОР» состоит из однородной смеси жирных кислот пальмового масла (пальмитиновой, олеиновой, линолевой, стеариновой, лауриновой, миристиновой) и кальция. Перечисленные продукты, используются для кормления животных и в пределах допустимых дозировок не оказывают вредного воздействия на здоровье и продуктивность животных. 

Указанные жирные кислоты, входят в качестве структурного материала в состав протоплазмы всех клеток, необходимы для нормальной работы пищеварительных желез и играют роль основного запасного вещества. Основная функция жира корма сводится к тому, что жир является главным аккумулятором энергии в организме, служит важным источником тепла. 

Жир кормов принимает непосредственное участие в синтезе жира молока у лактирующих животных, в период лактации - период, когда животное выделяет молоко. Поэтому, например, нормирование жирового питания коров производится пропорционально жиру, выделяемому в молоке. 

Известно, что в большинстве кормов растительного происхождения сырого жира недостаточно для удовлетворения физиологической нормы потребности животных в нем. Поэтому в практике кормления животных применяют добавки в виде кормового растительного жира. В этом случае добавка жира в кормовые рационы способствует ускорению роста молодняка, повышению эффективности использования кормов и улучшению усвоения жирорастворимых витаминов (А, Б, Е, К).

Кальций в организме животного служит материалом для построения костной ткани. Кальций также необходим животным для регулирования реакции крови и тканевой жидкости, возбудимости мышечной и нервной ткани, свертывания крови.

При недостатке кальция в кормах у животных появляются различные заболевания костей.

 Таким образом, пальмитиновая, олеиновая, линолевая, стеариновая, лауриновая, миристиновая кислоты и кальций являются кормовыми средствами.

Кормовая добавка «НУТРАКОР» предназначена для скармливания половозрелым самкам крупного рогатого скота молочных пород. Добавки скармливаются в период за 2-3 недели до отёла и во время лактации в течение всего времени продуктивности животного. 

Таким образом, кормовая добавка «НУТРАКОР» одновременно является и кормовой смесью. Юридически это возможно, поскольку, как уже указывалось выше, в соответствии с положениями постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 кормовые добавки одновременно могут быть зерном, комбикормом, кормовой смесью, зерновыми отходами.

Спорные товары задекларированы в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД, т.е. соответствуют одному из условий Перечня (критерию кода ТН ВЭД). Спор по данному обстоятельству отсутствует.

Следовательно, для правильного установления размера налоговой ставки НДС, подлежащего применению к спорным товарам, необходимо исследовать соответствуют ли они критерию наименования, т.е. являются продуктами, используемыми для кормления животных.

В материалы дела Обществом представлено письменное заключение от 09.01.2019 главного зоотехника ООО «Балтутино» кандидата сельскохозяйственных наук ФИО4 Основным видом деятельности ООО «Балтутино» является разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока. 

Как следует из заключения, в ООО «Балтутино» кормовая добавка «НУТРАКОР» используется для кормления молочного крупного рогатого скота в рационах молочного крупного рогатого скота. Она, является кормом, поскольку предназначена для удовлетворения физиологических потребностей крупного рогатого скота в питательных веществах и содержит их в своём составе, в частности жиры (жирные кислоты пальмового масла) и макроэлементы (основным из них является кальций). Жиры в свою очередь являются источником энергии скота. Кормовая добавка «НУТРАКОР» является готовым кормом, поскольку для скармливания скоту её не требуется дополнительно готовить. Например, разводить водой и (или) обрабатывать термически. То есть она скармливается в том виде, в каком поступает в хозяйство.

Производителем и в зоотехнии допускается скармливание кормовой добавки «НУТРАКОР» молочному крупному рогатому скоту в чистом виде (отдельно от других кормов). Порядок скармливания кормовых добавок определяется самим хозяйством и зависит в частности от наличия в хозяйстве устройств, предназначенных для смешивания кормов. 

В ООО «Балтутино» скармливание молочному крупному рогатому скоту кормовой добавки «НУТРАКОР» в чистом виде (напрямую, отдельно от других кормов) не применяется, поскольку при скармливании кормовых добавок в чистом виде увеличивается себестоимость животноводческой продукции. При подаче полнорационного корма, составленного зоотехником, включающего в себя грубый корм, комбикорм, кормовые добавки и другие ингредиенты, раздатчик корма подаёт его один раз за весь приём корма. Животное при таком кормлении употребляет все те питательные вещества, которые ему назначены зоотехником и необходимы для удовлетворения всех его физиологических потребностей.

Раздельная подача кормов, возможно, экономически оправдана в небольших семейных хозяйствах или подобных им, в которых затраты на приобретение оборудования для смешивания кормов не будут восполнены за счёт прибыли таких хозяйств.

Кормить крупный рогатый скот (жвачных животных) только зерном, комбикормом, кормовыми смесями, зерновыми отходами по отдельности и (или) в любой их смеси нельзя. Иначе через несколько недель такого корма животное погибнет. Исключением являются полнорационные кормовые смеси, в которые на ряду с перечисленными кормами входят и грубые корма, предназначенные для поддержания рубцового пищеварения. Перечисленные корма не являются продуктами, полностью удовлетворяющими физиологические потребности молочного крупного рогатого скота в питательных веществах и энергии уже только потому, что они не способны поддерживать рубцовое пищеварение.

Кормовая добавка «НУТРАКОР» предназначена для повышения энергетической ценности рационов молочного крупного рогатого скота с целью повышения продуктивности. Также способствует увеличению сохранности животных, улучшению показателей воспроизводства. Т.е. вводится в рацион животных с целью балансирования рациона животных по энергии и минеральным веществам и, как следствие, увеличения объёмов и качественного состава, вырабатываемого скотом молока, сохранения здоровья животных. Достигается путём введения в рацион животных содержащегося в кормовой добавке «НУТРАКОР» жира (жирных кислот пальмового масла) и макроэлементов (основным из них является кальций).

Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы предназначены для повышения энергетической, белковой и минеральной ценности рационов молочного крупного рогатого скота с целью повышения продуктивности, увеличения сохранности животных, улучшению показателей воспроизводства. Т.е. вводится в рацион животных с целью балансирования рациона животных по энергии, белку и минеральным веществам и, как следствие, увеличения объёмов и качественного состава, вырабатываемого скотом молока, сохранения здоровья животных.

Область применения кормовой добавки «НУТРАКОР», зерна, комбикорма, кормовых смесей и зерновых отходов - кормление молочного крупного рогатого скота в дополнение к грубому корму.

Из заключения главного зоотехника ООО «Балтутино» кандидата сельскохозяйственных наук ФИО4 следует, что кормовая добавка «НУТРАКОР»:

также, как и зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы имеет одну и ту же область применения - кормление молочного крупного рогатого скота в дополнение к грубому корму;

также, как и зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы предназначена для повышения энергетической ценности рационов молочного крупного рогатого скота с целью повышения продуктивности;

является готовым продуктом, используемым для кормления животных;

содержит в своём составе питательные вещества - жир (жирные кислоты пальмового масла) и макроэлементы (основным из них является кальций) и также, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы не содержит в своём составе всех питательных веществ, необходимых для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей крупного рогатого скота;

может использоваться для кормления животных напрямую (отдельно от других кормов), но не используется, поскольку это не целесообразно, так же, как нецелесообразно использование отдельно от других кормов зерна, комбикормов, кормовых смесей и зерновых отходов;

не может использоваться в качестве единственного корма молочного крупного рогатого скота, так же, как и зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы поскольку такое кормление приведёт к гибели животных;

используется в публично значимых целях – для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодателем установлена пониженная ставка на НДС. 

Доказательств проведения в ходе таможенного контроля экспертизы ввезенных Обществом товаров на предмет установления их характеристик, в том числе не соответствия понятию «готовый продукт», либо отсутствия возможности скармливания их в чистом виде таможенный орган в материалы дела не представил. В ходе таможенного контроля таможенным органом не были выявлены обстоятельства и фактические данные, подтверждающие заявление декларантом недостоверных сведений о вывезенных товарах.

Кроме того, суд отмечает, что назначение спорных товаров не меняется в зависимости от способа использования. Спорные товары в составе с другими кормовыми средствами применяются для достижения той же цели, что и при скармливании в чистом виде, а именно: для целей снабжения организма птиц питательными веществами, входящими в состав спорных товаров. При этом не имеет фактического значения, каким образом эти питательные вещества попадут в организм: напрямую (т.е. в чистом виде) или в составе других средств. В обоих случаях назначение одинаково: кормление животных, т.е. удовлетворение их физиологических потребностей в содержащихся в них питательных веществах.

В качестве доказательства в пользу принятых решений Балтийская таможня ссылается на заключение таможенного эксперта ЦЭКТУ ЭКС-филиала г. Ростов-на-Дону от 11.04.2018 № 12406002/0009547.

Между тем, согласно содержанию данного заключения результаты исследований распространяются только на товар, указанный в ДТ № 10317090/160318/0006077, зарегистрированной Новороссийской таможней, то есть в отношении продукции не являющейся предметом настоящего спора.

Кроме того, в данном заключении эксперт установил, что в составе исследованного им товара содержатся жир и кальций, которые являются питательными веществами, входящими в состав корма для животных. В заключении таможенного эксперта от 11.04.2018 № 12406002/0009547 не указано на то, что кормовая добавка «НУТРАКОР» не будет и не может употребляться животным в чистом виде, что товар не обладает всеми питательными функциями, в отличие от кормов или кормовых смесей, которые удовлетворяли бы потребности животных в пище, в связи с чем, данный товар не может являться продуктом, являющимся непосредственно кормом для животных, а также не предназначен для непосредственного вскармливания животным взамен основного питания.

Таможенный орган и таможенный эксперт обосновывают своё мнение о том, что кормовая добавка «НУТРАКОР» не является готовым кормом и (или) продуктом, используемым для кормления животных, содержанием ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения». Однако, ГОСТ 23153-78 в установленном порядке не опубликован.

Суд также учитывает, что цитируя понятие кормовой смеси из раздела 1 ГОСТ Р 52812-2007 эксперт исключил из текста фразу: «Кормовые смеси используют в рационах сельскохозяйственных животных и птицы». Из последней фразы, не вошедшей в заключение и отзыв таможенного органа, следует, что кормовая смесь является только частью комового рациона, а не самим кормовым рационом. Это следует и из других источников, названных выше. 

Письмо ФГБУ «ВГНКИ» не является нормативным правовым актом. Изложенные в нём сведения не опровергают доводы Общества, поскольку не основаны на положениях каких-либо нормативных правовых актов и исследованиях. Тот факт, что согласно инструкциям по применению спорные товары вводятся в кормосмеси, сам по себе не исключает их из категории продуктов, используемых для кормления животных.

Таможенный орган в обоснование своей позиции ссылается на письмо Министерства финансов России от 03.12.2019 № 03-07/93762. Однако данное письмо официально не опубликовано и составлено спустя более года со дня регистрации последней спорной ДТ. 

В абзаце 2 данного письма указано на то, что в отношении социально значимых товаров применяется ставка НДС в размере 10 процентов. Как уже указывалось выше, в силу положений постановления Правительства России от 15.07.2010 N 530 в ред. от 21.03.2016 питьевое сырое молоко входит в перечень социально значимых продовольственных товаров первой необходимости. Применение в кормлении скота кормовой добавки «НУТРАКОР» позволяет существенно снизить себестоимость продукции молочного скотоводства и тем самым сделать молочную продукцию более доступной. Следовательно, кормовая добавка «НУТРАКОР» является социально значимым товаром и в отношении неё должна применяться ставка НДС в размере 10%.

Кроме того, все спорные ДТ зарегистрированы в середине 2018 года. В 2017?2018 годах Министерство финансов России выразило свою позицию в отношении ставки НДС к кормовым добавкам следующими письмами. 

Письмом Министерства финансов России от 13.07.2017 № 03-07-03/44559 в ответ на запрос ФТС России (направлено последним в подчиненные подразделения письмом от 20.07.2017 № 01-11/3915 для использования в работе), согласно которому в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90, применяется ставка НДС в размере 10%.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 07.02.2018 № 03-07/7048, которым подтверждена позиция Минфина России, изложенная в его письме от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, о применении ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 25.04.2018 № 03-07-07/28111, от 28.04.2018 № 03-07-07/29398 которыми подтверждена неизменность позиции Минфина России, изложенной в его письме от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, о применении ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 25.06.2018 № 03-07-07/43513 согласно которому в отношении кормовых добавок следует применять пониженную ставку НДС в размере 10% в случае их классификации под кодом 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС.

Кроме того, суд принимает во внимание, что между заявителем и Балтийской таможней в рамках дела № А32-41257/2018 в отношении спорных товаров (кормовой добавки «НУТРАКОР») рассматривался спор о возможности применения ставки НДС в размере 10%. Вступившими в законную силу судебными актами по делу № А32-41257/2018 установлена правомерность применения ставки НДС 10 процентов непосредственно к кормовой добавке, являющейся предметом рассмотрения настоящего дела, а именно к кормовой добавке «НУТРАКОР» производства компании WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD. Вопрос о том, является ли эта кормовая добавка продуктом для кормления животных, был рассмотрен в рамках указанных дел, в результате чего установлено, что данная кормовая добавка является продуктом для кормления животных. 

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Высший Арбитражный Суд РФ в постановлении от 20.11.2012 № 2013/12 по делу № А41-11344/11 указал, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу, если они имеют значение для разрешения данного дела.

При этом единым способом опровержения преюдиции во всех видах судопроизводства является пересмотр судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам (постановление Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 № 30-П с учетом определения от 03.04.2012 № 662-О-Р).

При таких обстоятельствах довод Балтийской таможни, заявляемый в рамках настоящего дела, о том, что спорные товары  не являются продуктами, в связи с чем применение ставки НДС 10 процентов не правомерно, подлежит признанию несостоятельным.

По результатам исследования обстоятельств и оценки имеющихся в деле доказательств в их взаимной связи и совокупности, суд приходит к выводу, что спорные товары являются продуктами, используемыми для кормления животных, задекларированы в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД, и таким образом подпадают под действие Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем при обращении в суд, относятся на Балтийскую таможню. 

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительными решения Балтийской таможни от 22.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары №№ 10216170/310118/0007974, 10216100/020318/0010921, 10216100/050418/0017614, 10216170/270518/0051293.

Взыскать с Балтийской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «БЕЛРУСПРОДУКТ» 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «БЕЛРУСПРОДУКТ» 42 000 руб. государственной пошлины, излишне перечисленной по платежному поручению от 10.09.2019 № 5839.          

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

 

Судья                                                                           Черняковская М.С.