Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/  

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А49-12915/2019

30 июля 2020 года

город Пенза

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью фирмы «Рамис» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) и Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>),

третье лицо – Инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г.Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

об оспаривании решений,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1  – конкурсного управляющего (паспорт),

от ответчиков: Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы – ФИО2 – представителя (дов. от 19.11.2019); Управления ФНС России по Пензенской области – ФИО3 – представителя (дов. от 27.01.2020 № 05-31/01060),

от третьего лица – не явился,

                                                                       установил:

     Общество с ограниченной ответственностью фирма «Рамис» в лице конкурсного управляющего ФИО1 (далее – ООО «Рамис») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы (далее – Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы) и Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области), в котором просило признать незаконными соответственно решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 04.07.2019 № 8481 и решение от 30.09.2019 № 06-09/112 как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации. В качестве основания заявленных требований ООО «Рамис» сослалось на наличие переплаты по налогу на доходы физических лиц в сумме 5181769 руб., при этом задолженность по налогу за 2012 г. и частично за 2013 г. подлежит включению в реестр требований кредиторов, проведение зачета задолженности недопустимо, так как нарушает права кредиторов. 

     Определением от 16.06.2020 арбитражный суд по ходатайству ответчиков привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по г.Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (далее – Инспекция ФНС России № 2 по г.Нальчику КБР). 

     В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования и просил суд признать недействительными решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 04.07.2019 № 8481 и решение Управления ФНС России по Пензенской области от 30.09.2019 № 06-09/112 в части отказа в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 1252836 руб.

     Уточнение заявленных требований принято судом.      

     Представители ответчиков с требованиями заявителя не согласились, поскольку у ООО «Рамис» отсутствует переплата по НДФЛ, а имеется задолженность по налогу в сумме 323767 руб.

     Представитель надлежащим образом извещенного третьего лица в судебное заседание не явился, в материалы дела представил отзыв, в котором указал, что по состоянию на 24.07.2020 у ООО «Рамис» имеется переплата по НДФЛ в сумме 36674 руб., задолженность по пени – 2130994 руб. 27 коп., штрафу – 98305 руб., что исключает возможность возврата излишне уплаченного НДФЛ.

     В соответствии с частью 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд определил рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенного третьего лица.   

     Заслушав представителей заявителя и ответчиков, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к  следующему:

     28.05.2019 ООО «Рамис» обратилось в Инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы с заявлением о возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), в котором просило возвратить излишне уплаченный НДФЛ в сумме 5181769 руб. 

     Решением от 04.07.2019 № 8481 Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы отказала ООО «Рамис» в возврате излишне уплаченного НДФЛ в сумме 5181769 руб., поскольку указанная сумма является уплатой за предыдущие периоды и не является излишне уплаченной суммой.

     Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 30.09.2019 № 06-09/112 жалоба ООО «Рамис» отставлена без удовлетворения.

     25.03.2020 конкурсный управляющий ООО «Рамис» ФИО1 представил в Инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы заявление о зачете переплаты по НДФЛ в сумме 5181769 руб. в счет уплаты задолженности по НДФЛ, установленной по результатам выездной налоговой проверки, проведенной Инспекцией ФНС России № 2 по г.Нальчику КБР (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.09.2017 № 08/24), в сумме 3928933 руб.

     07.04.2020 Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы приняла решения №№ 140474, 140476, 140472, 140469, 140473, 140471, 140468, 140470, в соответствии с которыми провела межрегиональный зачет НДФЛ на сумму 3928933 руб. (далее – решения о зачете).

     В связи с проведенным Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы межрегиональным зачетом заявитель уменьшил оспариваемую сумму отказа в возврате налога, определив ее в размере 1252836 руб. (5181769-3928933).

     В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

     Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

     Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 2 статьи 78 Кодекса в редакции, действующей в момент обращения заявителя).

     Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

     Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

     В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

     В силу пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (в редакции, действующей в момент обращения заявителя). 

     До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

     Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

     Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, а объектом налогообложения согласно нормам пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ – доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации.

     В силу пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.

     Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами установлены в статье 226 Налогового кодекса РФ, согласно которой российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 3 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (абзац первый пункт 1).

     Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

     В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником выплаты которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

     Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

     В силу пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

     В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

     Согласно пункту 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.

     Налоговые агенты – российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

     В соответствии с пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

     Порядок возврата налога на доходы физических лиц установлен в статье 231 Налогового кодекса РФ, которая предусматривает, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.

     Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

     Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

     Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

     Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

     Таким образом, вышеуказанные правовые нормы устанавливают, что налоговые агенты обязаны правильно исчислить налог на доходы физических лиц, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации, при этом возврат из бюджета данного налога возможен лишь по заявлению налогоплательщика в случае его излишнего исчисления и удержания налоговым агентом в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ, при этом, право налогового агента на возврат из бюджета правильно удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц налоговым законодательством не предусмотрено.

     Доказательств того, что налоговый агент ООО «Рамис» неправильно исчислил и излишне удержал из доходов налогоплательщиков НДФЛ, при этом налогоплательщик, у которого был излишне удержан НДФЛ, обращался к обществу с заявлением о возврате налога, материалы дела не содержат.

     Материалами дела установлено, что за период с 2012-2017 г.г. ООО «Рамис» исчислило и удержало из доходов физических лиц НДФЛ в сумме 40290459 руб., перечислило НДФЛ в бюджет в сумме 40681996 руб., а также Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы по заявлению ООО «Рамис» произвела зачет НДФЛ в сумме 3928933 руб., что свидетельствует об отсутствии переплаты налога. Данные обстоятельства подтверждаются сведениями по форме «2-НДФЛ», представленными ООО «Рамис», решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекции ФНС России № 2 по г.Нальчику КБР, решениями о зачете.

     Иных документов, подтверждающих наличие у ООО «Рамис» переплаты по НДФЛ, материалы дела не содержат, и заявитель не представил. 

     В рамках данного дела также установлено, что на основании определения Арбитражного суда Саратовской области от 13.09.2013 принято к производству заявление ООО «Рамис» о признании его банкротом, возбуждено производство по делу № А57-15451/2013.

     Определением Арбитражного суда Саратовской области от 11.11.2013 в отношении должника введена процедура наблюдение, а решением суда от 10.09.2014 – ООО «Рамис» признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, которое продолжается до настоящего времени. Определением от 21.11.2017 конкурсным управляющим ООО «Рамис» утвержден ФИО1  

     Вопросы, связанные с порядком и условиями проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, в отношении должника регулируются нормами Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве).

     Согласно пункту 1 статьи 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

     Следовательно, Закон о банкротстве определяет различный правовой режим погашения требований должника в зависимости от периода их возникновения – до возбуждения дела о банкротстве (реестровые требования) или после возбуждения дела (текущие требования).

     В пункте 8 Обзора судебного практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано, что, поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди. Если же налог был удержан при выплате текущей заработной платы, выходных пособий, суммы налога на доходы физических лиц перечисляются должником как налоговым агентом одновременно с выплатой такой заработной платы в режиме второй очереди текущих платежей (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).

     Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Постановлением от 06.06.2014 № 37 «О внесении изменений в постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам, связанным с текущими платежами» дополнил Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» пунктом 41.1, в котором указал, что удерживаемые должником при выплате текущей заработной платы налога на доходы физических лиц как налоговым агентом (статья 226 Налогового кодекса РФ) уплачиваются им в режиме второй очереди текущих платежей. Требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляются в деле о банкротстве уполномоченным органом.

     Таким образом, вышеуказанные положения позволяют сделать вывод о том, что удержанный налоговым агентом из доходов физического лица НДФЛ, но не перечисленный в бюджет, до возбуждения дела о банкротстве, является реестровым требованием, а удержанный и неперечисленный в бюджет НДФЛ после возбуждение дела о банкротстве, - текущим.

      Как следует из сведений Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы (Сведения по форме 2-НДФЛ за 2012 г., 2016-2017 г.г.) и решения Инспекции ФНС России № 2 по г.Нальчику КБР от 05.09.2017 № 08/24 (за 2013-2015 г.г.), законность которого подтверждена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 10.07.2018 по делу № А20-579/2018 :

     за 2012 год исчислен и удержан из доходов физических лиц НДФЛ в сумме 5490391 руб., перечислен в бюджет – 4633189 руб.; 

     за 2013 год исчислен и удержан НДФЛ – 5319460 руб., перечислен в бюджет – 1669387 руб. (в том числе за период с 01.01.2013 по 12.09.2013: исчислен и удержан НДФЛ – 3993409 руб., перечислен – 1651033 руб., за период с 13.09.2013 по 31.12.2013: исчислен и удержан НДФЛ – 1326051 руб., перечислен – 18354 руб.);

     за 2014 год исчислен и удержан НДФЛ – 6792079 руб., в бюджет не перечислен;

     за 2015 год исчислен и удержан НДФЛ – 7952906 руб., перечислен – 14462859 руб.;

     за 2016 год исчислен и удержан НДФЛ – 9051377 руб., перечислен – 13523267 руб.;

     за 2017 год исчислен и удержан НДФЛ – 5684246 руб., перечислен – 6393294 руб.,

за последующие периоды сведения о начислении и перечислении в бюджет НДФЛ ООО «Рамис» не представляло.

     Вышеуказанные суммы подтверждаются материалами дела, сторонами не оспариваются, расчет удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ за 2013-2015 г.г. (в том числе до 13.09.2013 и после) произведен на основании представленного заявителем в материалы дела расчета пени по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией ФНС России № 2 по г.Нальчику КБР.

     Таким образом, до 13.09.2013 ООО «Рамис» исчислило и удержало из доходов физических лиц НДФЛ в сумме 9483800 (5490391+3993409) руб., а перечислило в бюджет – 6284222 руб. (4633189+1651033), то есть по состоянию на 13.09.2013 задолженность ООО «Рамис» - 3199578 руб.; после 13.09.2013 ООО «Рамис» исчислило и удержало из доходов физических лиц НДФЛ – 30806659 руб., перечислило в бюджет – 34397774 руб., то есть излишне перечислен НДФЛ – 3591115 руб. (34397774-30806659).

     Учитывая, что Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы произвела межрегиональный зачет на сумму 3928933 руб., то есть в сумме, превышающей 3591115 руб., оснований считать, что у ООО «Рамис» имеется переплата по НДФЛ, которая должна быть возвращена обществу, не имеется.

    За период до 13.09.2013 у ООО «Рамис» также отсутствует переплата по НДФЛ, а имеется задолженность.

      Ссылку ООО «Рамис» на акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 2019-33393, в котором указано положительное сальдо по НДФЛ в сумме 5181769 руб., суд не принимает, поскольку данный акт составлен без анализа сумм НДФЛ, удержанных из доходов физических лиц и перечисленных в бюджет, а также Закона о банкротстве, разделяющего требования на текущие и реестровые.

     По аналогичным основаниям суд не принимает во внимание и расчет сальдовых остатков ООО «Рамис» по НДФЛ, составленный Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы.

     При таких обстоятельствах решения Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы и Управления ФНС России по Пензенской области в оспариваемой части соответствуют закону и не нарушают права и законные интересы заявителя, поэтому арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований. 

     В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и  не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

     Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

                                                                          решил:

     Отказать в удовлетворении заявленных требований.

     Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.

     Судья                                                                                                               Е.Л. Столяр