Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

 http://tambov.arbitr.ru 

 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«27» декабря 2023 г.                                                                                    Дело №А64-567/2023

 

Резолютивная часть решения объявлена «27» декабря 2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено «27» декабря 2023 г.

 

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Чекмарёва А.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Иванковой И.В., 

рассмотрел в судебном заседании дело №А64-567/2023 по заявлению

Управления ФНС России по Тамбовской области, г.Тамбов 

к ФИО1 (ИНН 

<

***>), г.Тамбов

о взыскании 540 375,57 руб.

при участии представителей:

от истца: ФИО2, доверенность от 18.10.2023;

от ответчика: не явился, извещен надлежаще.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.                      

Отводов составу суда не заявлено.

Дело рассматривается в порядке ст.ст.123, 156 АПК РФ в отсутствие неявившегося  представителя ответчика, извещенного надлежащим образом, по имеющимся в деле доказательствам.

Рассмотрев материалы дела арбитражный суд 

 

УСТАНОВИЛ:

28.09.2022 ИФНС России по г.Тамбову (далее – истец, налоговый орган) обратилась в Октябрьский районный суд г.Тамбова с заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям, в размере 540 375,57 руб.

Определением Октябрьского районного суда г.Тамбова от 30.09.2022 ИФНС России по г.Тамбову отказано в принятии административного искового заявления к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям. Налоговому органу разъяснено право на обращение с данным заявлением в Арбитражный суд Тамбовской области.

25.01.2023 Управление ФНС России по Тамбовской области обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к индивидуальному предпринимателю ФИО1 с требованием о задолженности по обязательным платежам и санкциям, в размере 540 375,57 руб., в том числе: 

НДФЛ за 2020 в размере 432 344 руб.;

пени по НДФЛ в размере 19 563,57 руб., начислены с 16.07.2021 по 21.01.2022;

штраф в размере 2000 руб. за не представление налоговой декларации;

штраф в размере 88 468 руб. за неполную уплату налога.

Определением суда от 30.01.2023 заявление УФНС России по Тамбовской области принято к производству Арбитражного суда Тамбовской области, возбуждено производство по делу №А64-567/2023.

Представителем налогового органа заявлено ходатайство о процессуальном правопреемстве. Из существа ходатайства следует, что 31.10.2022 ИФНС России по г.Тамбову прекратила деятельность путем реорганизации в форме присоединения к другому юридическому лицу.

Правопреемником ИФНС России по г.Тамбову в отношении задач, функций, прав и обязанностей и иных вопросов деятельности является Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>).

В соответствии с ч.1 ст. 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном   или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой  стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса. Рассмотрев ходатайства заинтересованных лица, суд определил ходатайство удовлетворить, произвести замену ИФНС России по г.Тамбову на ее правопреемника – Управление ФНС России по Тамбовской области.

В судебном заседании представитель истца поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика, надлежаще извещенный о времени и месте судебного разбирательства в судебное заседание не явился.

В соответствии со статьей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя ответчика по имеющимся материалам, поскольку он извещен надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

При отсутствии возражений сторон суд открыл судебное заседание в суде первой инстанции и на основании ст.153 АПК РФ перешел к рассмотрению дела по существу.

В судебном заседании 21.12.2023 объявлялся перерыв до 27.12.2023.

Заслушав представителя истца, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 21.11.2016 по 13.05.2021.

Основной вид экономической деятельности ИП ФИО1 «Деятельность рекламных агентств (Код ОКВЭД 73.11). Дополнительный вид экономической деятельности «Деятельность по подбору персонала прочая» (Код ОКВЭД 78.30).

ИФНС России по г.Тамбову было установлен факт уклонения ФИО1 от уплаты налога на доходы физических лиц, в связи с чем, налоговым органом было направлено требование от 09.03.2022 №8856 с предложением погасить имеющуюся задолженность по сроку уплаты до 06.04.2022 и от 28.03.2022 №9482 с предложением погасить имеющуюся задолженность по сроку уплаты до 25.04.2022.

Налогоплательщиком указанные требования исполнены не были, в связи с чем, налоговый орган обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Статья 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) устанавливает, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В качестве основных обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) ст.23 НК РФ устанавливает, в том числе, обязанность уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с нормами НК РФ налоговые органы вправе, в том числе: требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;  проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Статья 82 НК РФ определяет налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

С указанной целью налоговые органы, в соответствии со ст.87 НК РФ проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка, в соответствии со ст.88 НК РФ проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. 

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как установлено судом, ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 21.11.2016 по 13.05.2021 (ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРНИП: 21.11.2016, Дата прекращения деятельности: 13.05.2021).

Основной вид экономической деятельности ИП ФИО1 «Деятельность рекламных агентств (Код ОКВЭД 73.11). Дополнительный вид экономической деятельности «Деятельность по подбору персонала прочая» (Код ОКВЭД 78.30).

Налогоплательщиком 30.04.2021 в адрес налогового органа была представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

Налогоплательщиком 12.08.2021 в адрес налогового органа была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц с номером корректировки – 2.

Налогоплательщиком 12.08.2021 в адрес налогового органа была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год с номером корректировки - 3.

Вопросы налогообложения налогом на доходы физических лиц определяются положениями Главы 23 НК РФ.

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в соответствии со ст.209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).

Статьей 227 НК РФ установлены особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, а также порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.

В соответствии с данной статьей исчисление и уплату налога производят, в том числе, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пунктом 5 ст.227 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

При этом, пунктом 2 ст.227 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика, самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп.6-8 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, рассчитанная за налоговый период без учета уменьшений суммы налога, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи, превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Кроме того, к обязанностям налогоплательщика статья 23 НК РФ относит, в том числе обязанность: уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В силу положений ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 НК РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

Согласно п.3 ст.229 НК РФ в случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В силу требований п.4 ст.229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

Как было установлено налоговым органом, в ходе анализа сведений из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей установлено, что ФИО1 в период с 21.11.2016 по 13.05.2021 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

С учетом вышеприведенных положений НК РФ, при прекращении гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, установленный п.3 ст.229 НК РФ пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности, в который налогоплательщик был обязан представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде истекал 20.05.2021.

Как следует из материалов дела, фактически налоговая декларация представлена налогоплательщиком только 12.08.2021.

При имеющихся обстоятельствах налоговым органом обоснованно вынесено решение от 21.01.2022 №14-12/289 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО1 привлечена к ответственности на основании п.1 ст.119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчет по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

При этом, установив, что решением Инспекции ФНС России по г.Тамбову от 09.02.2021 №14-21/675 ФИО1 ранее была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, что, в силу положений п.4 ст.114 НК РФ является обстоятельством, отягчающим ответственность за совершенное правонарушение предусмотренного п.2 ст.112 НК РФ, размер штрафа был увеличен на 100 процентов и составил 2 000 руб.

Кроме того, как следует из решения №14-12/288 от 21.01.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение), налоговым органом по итогам проверки была  установлена неуплата (не исчисление) налога на доходы физических лиц в налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 год в размере 432 344 руб., в результате занижения налоговой базы.

Налоговым органом установлено, что ФИО1 30.04.2021 в адрес налогового органа была представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, согласно которой сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности, составила 0 руб.; сумма профессионального налогового вычета составила 0 руб.; налоговая база - 0 руб.; сумма исчисленного налога – 0 руб.; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 0 руб.

Налогоплательщиком 12.08.2021 в адрес налогового органа была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц с номером корректировки – 2, согласно которой сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности, составила 3 822 333,34 руб.; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 75 766 руб.

Налогоплательщиком 12.08.2021 в адрес налогового органа была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц с номером корректировки – 3, согласно которой сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности, составила 3 822 333,34 руб.; сумма профессионального налогового вычета составила – 3 239 516,60 руб.; налоговая база – 582 816,74 руб.; сумма исчисленного налога – 75 766 руб.; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 75 766 руб.

В силу положений п.1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.

С учетом имеющихся обстоятельств, проверка уточненной декларации с номером корректировки – 2 налоговым органом была прекращена.

Как следует из уточненной декларации с номером корректировки 3 по данным налогоплательщика отражены следующие показатели:

сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности, составила 3 822 333,34 руб.;

сумма профессионального налогового вычета составила 3 239 516,60 руб.;

налоговая база – 582 816,74 руб.;

сумма исчисленного налога – 75 766 руб.;

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 75 766 руб.

При этом, по данным камеральной налоговой проверки аналогичные показатели установлены в следующих размерах:

сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности, составила 6 662 842,50 руб.;

сумма профессионального налогового вычета, составила 2 754 305,41 руб.;

налоговая база – 3 908 537,09 руб. (определена как разница 6 662 842,50 – 2 754 305,41);

сумма исчисленного налога – 508 109,83 руб. (3 908 687,09 *13%);

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 508 110 руб.

Налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки  представленной декларации на доходы физических лиц за 2020 год были проанализированы выписки по операциям на расчетных счетах предпринимателя, по итогам которых было установлено, что на расчетные счета ИП ФИО1 №40802810570010185319 открытый в АО КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК «МОДУЛЬБАНК», №40802810526100000673 открытый в АКБ «АВАНГАРД» - ПАО, №40802810109510000238, 40802810909510000238, открытый в БАНК ВТБ (ПАО), №40802810501500074662, открытый ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», филиал в городе Москве в 2020 году поступили денежные средства от предпринимательской деятельности, связанные с применением общей системы налогообложения и подпадающих под налогообложение налогом на доходы физических лиц в сумме 9 722 291,00 руб., в том числе НДС 1 591 048,50 руб. (8 131 242,50 руб. без НДС).

Перечень контрагентов, от которых поступали денежные средства на расчетные счета, отражены налоговым органом на страницах 4-10 решения налогового органа.

Так, денежные средства на расчетный счет ФИО1 поступили от следующих контрагентов:

от ООО «ВОДОЛЕЙ СИТИ» в размере 299 000,00 руб., в том числе НДС 49 833,33 руб. (без НДС 249 166,67 руб.);

от ООО «АРХИСТРОЙ» в размере 1 115 870,00 руб., в том числе НДС 185 978,33 руб. (без НДС 929 891,67 руб.);

от ООО «ИТ КОННЕКТ» в размере 176 000,00 руб., в том числе НДС 0 руб.;

 

от ООО «ТЕЛЕКОМСТРОЙМОНТАЖ» в размере 2 675 529,00 руб., в том числе НДС 445 921,50 руб. (без НДС 2 229 607,50 руб.);

от ООО «ВОСХОД» в размере 1 338 080,00 руб., в том числе НДС 223 013,33 руб. (без НДС 1 115 066,67 руб.);

от ООО «АГРО ЛОГИСТИКА» в размере 125 000,00 руб., в том числе НДС 20 833,33 руб. (без НДС 104 166,67 руб.);

от ООО «АЛЬЯНС» в размере 3 967 612,00 руб., в том числе НДС 661 268,67 руб.(без НДС 3 306 343,33 руб.);

от ООО «СЕРВИС-ИНВЕСТ» в размере 25 200,00 руб., в том числе НДС 4 200 руб. (без НДС 21 000 руб.).

В качестве назначения платежа в платежных документах указано: за строительно-монтажные работы, за ремонтные работы, за материалы, за основные средства, оплата по договору.

Таким образом, налоговым органом сделан вывод о том, что согласно банковской выписке ИП ФИО1 были получены денежные средства, подлежащие учету при определении налоговой базы за 2020 год в сумме 8 131 242,50 руб. без учета НДС, при этом, расхождение с общей суммой дохода, отраженной в налоговой декларации 3-НДФЛ составило 4 308 909,16 руб. 

В соответствии с пп.1, 3 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если иное не установлено настоящей статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пункт 1 статьи 223 НК РФ определяет датой фактического получения дохода день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Следовательно, денежные средства, перечисленные покупателями товаров (работ, услуг) платежными поручениями в качестве оплаты за товар (работы, услуги) в размере 8 131 242,50 руб. без НДС должны были подлежать учету ИП ФИО1 при определении налоговой базы за соответствующий период.

При этом, заинтересованным лицом сумма дохода в налоговой декларации отражена в размере 3 822 333,34 руб., то есть допущено занижение суммы дохода на 4 308 909,16 руб.

Кроме того, как установил налоговый орган, налогоплательщиком в налоговой декларации профессиональные налоговые вычеты отражены в размере 3 239 516,60 руб.

Так, в ходе анализа движения денежных средств расчетных счетов ИП ФИО1 за 2020 году установлено, что со своего расчетного счета №40802810570010185319, открытого в АО КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК «МОДУЛЬБАНК», №40802810526100000673 открытого в АКБ «АВАНГАРД» ПАО, №40802810109510000238, 40802810909510000238, открытого в БАНК ВТБ (ПАО), №40802810501500074662, открытого ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», филиал в городе Москве, ИП ФИО1 перечисляла денежные средства в размере 2 664 039,82 руб., в том числе НДС 532 807,96 руб. (3 360 099,34 руб. без НДС) ряду контрагентов, поименованных на стр.12-16 решения налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего кодекса указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от Закона №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Положения Закона №402-ФЗ устанавливают правила, в соответствии с которыми документирование хозяйственных операций должно производиться на основе первичных учетных документов, содержащих достоверные сведения, и, как следствие, позволяющих достоверно установить факт осуществления хозяйственной операции.

Абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ установлено, что в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии с определением Конституционного Суда РФ №223-О от 29.01.2015 пункт 1 статьи 221 НК РФ предусматривает возможность применения профессионального налогового вычета при уплате налога на доходы физических лиц лишь для лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При установлении такого регулирования законодатель исходил из необходимости предоставления дополнительной гарантии индивидуальным предпринимателям, прошедшим государственную регистрацию при осуществлении данного вида профессиональной деятельности, но не имеющим возможности документально подтвердить свои расходы.

В п.8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление №57) уточнено, что при толковании положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 НК РФ судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Согласно статье 252 НК РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы (ч.6 ст. 88 НК РФ).

При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлены налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 4.1 статьи 171 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов, в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа (ч.8.1, 8.7 ст.88 НК РФ).

В соответствии с ч.1 ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (ч.2 ст.54 НК РФ).

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок учета) и определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.

Пунктом 2 Порядка учета закреплена обязанность индивидуальных предпринимателей обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании Главы 23 НК РФ.

Основные правила учета определены разделом II Порядка учета. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (п.4).

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

При этом, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. 

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах (п.9).

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.  Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений (п.10-12).

В соответствии со ст.101 НК РФ в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. 

При этом, в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы в соответствии со ст.90 НК РФ.

Из Решения налогового органа следует, что в соответствии со ст.93 НК РФ инспекцией в адрес ФИО1 направлено требование о представлении документов (информации) от 06.10.2021 №14-22/19230.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст.93.1 НК РФ направлены Требования о представлении документов (информации) в адрес контрагентов:

ООО «ИТ КОННЕКТ» №14-22/19282 от 07.10.2021. На требование представлены документы.

ООО «АЛЬЯНС» №14-22/19322 от 07.10.2021. Ответ на требование не получен.

ООО «ТЕЛЕКОМСТРОЙМОНТАЖ» №14-22/19284 от 07.10.2021. На требование представлены документы.

ООО «ВОСХОД» №14-22/19316 от 07.10.2021. Ответ на требование не получен.

ООО «АРХИСТРОЙ» №14-22/19278 от 07.10.2021. Ответ на требование не получен.

ООО «СЕРВИС-ИНВЕСТ» №14-22/19325 от 07.10.2021. На требование представлены документы.

ИП ФИО3 №14-22/19341 от 07.10.2021. На требование представлены документы.

ООО «Бухгалтерское бюро №1» №14-22/19350 от 07.10.2021. Ответ на требование не получен.

ООО «ЧОО «Легион» №14-22/19353 от 07.10.2021. На требование представлены документы.

ИП ФИО4 №14-22/19357 от 07.10.2021. На требование представлены документы.

В соответствии с п.1 ст.93.1 НК РФ в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области направлены поручения об истребовании документов (информации) в отношении следующих контрагентов:

ООО «ВОДОЛЕЙ СИТИ» поручение №14-22/15170 от 07.10.2021. Ответ не получен.

ИП ФИО5 поручение №14-22/15240 от 07.10.2021.  Ответ получен.

ИП ФИО6 поручение №14-22/15223 от 07.10.2021. Ответ не получен.

В Инспекцию Федеральной налоговой службы №31 по г.Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) №14-22/15200 от 07.10.2021 в отношении Страховое акционерное общество «ВСК». Представлены документы.

В Инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по г.Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) №14-22/15209 от 07.10.2021 в отношении ООО «ГТУ». Представлены документы.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Липецкой области направлено поручение об истребовании документов (информации) №14-22/15645 от 07.10.2021 в отношении ООО «ТЕРМОСТРОЙ». Представлены документы.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №16 по Московской области направлено поручение об истребовании документов (информации) №14-22/15250 от 07.10.2021 в отношении ООО «МераСтрой». Представлены документы.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №16 по Московской области направлено поручение об истребовании документов (информации) №14-22/15250 от 07.10.2021 в отношении ООО «МераСтрой». Представлены документы.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области направлены поручение об истребовании документов (информации) №14-22/15240 от 07.10.2021 в отношении ИП ФИО5. Представлены документы.

Кроме того, в ответ на направленные налоговым органом требования поступили документы от ИП ФИО3 и  ООО ЧОО «Легион».

В соответствии со ст.93 НК РФ ИФНС России по г.Тамбову направлено требование о представлении документов (информации) в адрес ФИО1 от 06.10.2021 №14-22/19230. Документы представлены 29.10.2021 вх.068512. (Приложение №1 к акту налоговой проверки).

Таким образом, при анализе документов было установлено, что согласно представленным финансово-хозяйственным документам ИП ФИО1 и её контрагентам определена сумма дохода, подлежащего учету при определении налоговой базы по НДФЛ за 2020 год в сумме 6 662 842,50 руб. без учета НДС. 

Расхождение с общей суммой дохода, отраженной в налоговой декларации 3-НДФЛ составляет 2 840 504,16 руб. (6 662 842,50-3 822 333,34).

Согласно представленным финансово-хозяйственным документам ИП ФИО1 и её контрагентам, определена сумма документально подтвержденных расходов, подлежащих учету при определении профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ за 2020 год в сумме 2 754 305,41 руб. (2 576 468,04+177 837,51) без учета НДС. 

Расхождение с общей суммой расхода, отраженной в налоговой декларации 3-НДФЛ составляет 485 211,19 руб. (3 239 516.60 – 2 754 305,41).

Как следует из Решения налогового органа, ИП ФИО1 были представлены товарные чеки, кассовые чеки на общую сумму 296 040,79 руб., из которых 177 837,51 руб. зачтено в расходы, а 118 203,28 руб. не приняты в расходы по причине плохого качества копий, а также расходов, не связанных с осуществление предпринимательской деятельности.

ИП ФИО1, не согласившись с предварительными выводами, обратилась с возражениями на составленный акт налоговой проверки, приводя доводы о допущенной ошибке в расчетах, с указанием на то, что не были учтены платежи по договору лизинга №АЛ 88113/02-19 от 15.04.2019 в АО ВТБ Лизинг, не учтены платежи по договору лизинга №Р18-10087-ДЛ от 25.05.2018 АО ВТБ Лизинг.

Между тем, налоговым органом обоснованно не учтены указанные возражения налогоплательщика с учетом того, что ИП ФИО1 при проведении камеральной налоговой проверки  не представлены договора лизинга, путевые листы, а также иные сведения, которые могли бы подтвердить фактическое использование транспортного средства, с целью осуществления предпринимательской деятельности, с целью учета указанных расходов в составе вычетов.

Так, статьей 256 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ введено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.

Как разъяснило Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в своем письме от 27.10.2004 №04-3-01/665@, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. рублей.  Приобретенное за плату имущество индивидуальных предпринимателей, непосредственно используемое ими в период осуществления деятельности в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, условно отнесено к основным средствам. Если первоначальная стоимость такого основного средства превышает 10 тыс. рублей, то оно соответственно признается амортизируемым имуществом.

При этом, индивидуальный предприниматель будет вправе рассматривать свой автомобиль в качестве «амортизируемого основного средства», а затраты на его содержание учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов только при условии, что в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя будут указаны оба вида деятельности: торгово-закупочная и транспортные грузоперевозки, а также индивидуальные предприниматели вправе при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с Приказом от 30.06.2000 № 68 «О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте», учесть в составе материальных расходов документально подтвержденные чеками контрольно-кассовой техники суммы стоимости затраченных на поездки топлива и смазочных материалов в соответствии с «Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утвержденными Минтрансом России от 29.04.2003 № Р3112194-0366-03.

У индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль, которым налогоплательщик владеет на правах личной собственности, не может рассматриваться в качестве основного средства, затраты на содержание которого могут быть включены в состав его расходов, непосредственно связанных с получением доходов от деятельности, поскольку в таком случае наличие автомобиля у индивидуального предпринимателя не является обязательным и необходимым условием, позволяющим осуществлять деятельность.

Учитывая указанные обстоятельства, налоговым органом определена налоговая база по результатам камеральной проверки в размере 3 908 537,09 руб. (6 662 842,50 – 2 754 305,41); сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, определена в размере 508 110 руб. (3 908 537,09 *13%).

При имеющихся обстоятельствах, ИП ФИО1, в нарушение п.1, 3 ст.210, п.1 ст.221, ст.252 НК РФ в налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год были отражены недостоверные сведения, а именно:

занижен доход на 2 840 509,16 руб. (6 662 842,50 – 3 239 516.60);

завышены расходы на 485 211,19 руб. (3 239 516,60 – 2 754 305,41).

В результате, занижена налоговая база по НДФЛ за 2020 год на сумму 3 325 720,35 руб. (3 908 537,09 - 582 816,74) и, как следствие, занижена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, на 432 344,00 руб. (508 110 - 75 766).

Статьей 227 НК РФ установлены особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, а также порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.

В соответствии с данной статьей исчисление и уплату налога производят, в том числе, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пунктом 5 ст.227 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

При этом, пунктом 2 ст.227 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика, самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Кроме того, к обязанностям налогоплательщика статья 23 НК РФ относит, в том числе обязанность: уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ установлен порядок учета доходов и расходов и целях исчисления налога на доходы физических, лиц. 

Согласно п.1 ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При этом, в соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Пунктом 3 статьи 210 и пунктом 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом, как определяет абзац второй пункта 1 статьи 221 НК РФ, состав фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». 

Таким образом, состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). 

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, основанием включения в сумму профессионального налогового вычета является одновременное соблюдение ряда условий, а именно: фактическое произведение расчетов, документальное подтверждение расчетов, их непосредственная связь с извлечением дохода.

При этом, абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ определено, что в случае, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Следовательно, пункт 1 статьи 221 НК РФ как норма, регулирующая порядок предоставления налогового вычета по НДФЛ в случае невозможности их документального подтверждения, является специальной нормой по отношению к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, положения которого носят общий характер и не ограничивают круг налогов, исчисляемых расчетным путем.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 18.07.2017 №1723-О указал, что право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты связано с соблюдением установленного федеральным законодателем порядка применения соответствующих налоговых вычетов, предполагающего соблюдение налогоплательщиком необходимых условий их применения.

В свою очередь, статья 221 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая возможность применения индивидуальными предпринимателями профессиональных налоговых вычетов, также связывает реализацию такого права с соблюдением ряда необходимых для этого условий, в том числе о документальном подтверждении соответствующих расходов. Кроме того, федеральный законодатель дополнительно предусмотрел получение профессионального налогового вычета и без необходимости такого документального подтверждения расходов, но ограничил размер вычета 20 процентами общей суммы доходов индивидуального предпринимателя (абзац четвертый пункта 1).

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

При установленных обстоятельствах налоговым органом сумма штрафа, в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ определена в размере 86 469 руб. (432 344 х 20%).

В соответствии с п.1 ст.72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности, в том числе по уплате страховых взносов. Пени начисляются налогоплательщику в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки и рассчитываются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. п. 1, 3, 5 ст. 75 НК РФ).

Поскольку предприниматель не уплатил задолженность по налогам, налоговым органом были начислены пени на указанную задолженность в размере 19 563,57 руб. за период с 16.07.2021 по 21.01.2022.

Суд проверив представленные в материалы дела расчеты сумм начисленных  налогов, пени, находит их верными.

Акт налоговой проверки 26.11.2021 №14-22/6949, направлен налогоплательщику по почте заказным письмом 03.12.2021 (почтовый идентификатор 39297266295666) и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма, т.е. 13.12.2021.

На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пп.2, 4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. При этом, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу требований ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

При этом, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как следует из материалов дела, учитывая, что ФИО1 требование от 09.03.2022 №8856 по сроку уплаты до 06.04.2022, от 28.03.2022 №9482 по сроку уплаты до 25.04.2022, не были исполнены, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №1 Октябрьского района г.Тамбова с заявление о выдаче судебного приказа на взыскание с ФИО1 задолженности по налогам.

Судебным приказом от 14.07.2022 №2а-2894/2022 в пользу ИФНС России по г.Тамбову с ФИО1 взыскана задолженность по налогам и сборам.

Определением от 01.08.2022 мировым судьей судебного участка №1 Октябрьского района г.Тамбова судебный приказ от 14.07.2022 №2а-2984/2022 отменен.

Соответственно, установленный абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок для обращения в суд с требованием о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица начал исчисляться с 01.08.2022 и истек 01.02.2023.

28.09.2022 налоговый орган обратился в Октябрьский районный суд г.Тамбова с административным заявлением о взыскании задолженности. Определением Октябрьского районного суда г.Тамбова от 30.09.2022 налоговому органу отказано в принятии заявления к производству, с указанием на то, что налоговый орган вправе обратиться с соответствующим заявлением в Арбитражный суд Тамбовской области.

В Арбитражный суд Тамбовской области с рассматриваемым заявлением налоговый орган обратился 25.01.2023.

Таким образом, суд приходит к выводу о соблюдении Управлением ФНС России по Тамбовской области процессуального срока для обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности.

Как следует из материалов дела, согласно требованию от 17.08.2021 №32877 по сроку уплаты до 27.09.2021, за ФИО1 числится задолженность по НДС за 1 квартал 2021 по сроку уплаты 25.06.2021 в размере 1 389 рубль, пени по НДС (на недоимку за 1 квартал 2021 по сроку уплаты 25.06.2021 в размере 1 389 рубль) в размере 14,26 рублей, начисленные с 26.06.2021 по 16.08.2021, задолженность по НДС за 2 квартал 2021 по сроку уплаты 26.07.2021 в размере 338 рублей, пени по НДС (на недоимку за 2 квартал 2021 по сроку уплаты 26.07.2021 в размере 338 рублей) в размере 1,54 рубль, начисленные с 27.07.2021 по 16.08.2021, задолженность по НДФЛ за 2020 год в размере 75 766 рублей, пени по НДФЛ в размере (на недоимку в размере 75 766 за 2020 год) в размере 500,05 рублей, начисленные с 16.07.2021 по 16.08.2021.

Согласно ч.1 ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Указанная норма Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации закрепляет общее правило о бремени доказывания. Содержание данного правила определяется действием принципа состязательности в арбитражном процессе.

Последствием неисполнения этой юридической обязанности (непредставление доказательств) может стать принятие судебного акта, который не будет соответствовать интересам стороны, не представившей доказательства в полном объеме.

Поскольку в материалах дела не содержится доказательств уплаты ФИО1 указанной задолженности, заявленные налоговым органом требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Из материалов дела следует, что согласно списку внутренних почтовых отправлений от 10.03.2022 требование от 09.03.2022 №8856 направлено в адрес ФИО1

Таким образом, налоговым органом соблюдена процедура по взысканию страховых взносов.

Принимая во внимание, что размер недоимки и факт неуплаты налогов  подтверждаются материалами дела, пени начислены в соответствии с законодательством, суд полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку требования налогового органа удовлетворены в полном объеме, с заинтересованного лица в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 13 808 рублей.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

Р Е Ш И Л:

1. Заявленные требования Управления ФНС России по Тамбовской области, г.Тамбов удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ОГРНИП 322682000010080, ИНН 

<

***>, г.Тамбов) задолженность в размере 540 375,57 рублей, в том числе:

НДФЛ за 2020 год в размере 432 344 рубля;

пени по НДФЛ в размере 19 563,57 рубля, которые начислены с 16.07.2021 по 21.01.2022;

штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 2000 рублей за не предоставление налоговой декларации;

штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 88 468 рублей за неполную уплату налога.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

2. Взыскать с ФИО1 (ИНН 

<

***>, г.Тамбов) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 13 808 рублей.

3. Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 

<

...>, через Арбитражный суд Тамбовской области.

В соответствии со ст.177 АПК РФ копии судебных актов на бумажном носителе направляются по ходатайству лиц, участвующих в деле заказным письмом с уведомлением о вручении или могут быть вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.

 

Судья                                                                                    А.В.Чекмарёв