АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

https://tatarstan.arbitr.ru

https://my.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-4511/2024 

Дата принятия решения – 03 февраля 2025 года.

Дата объявления резолютивной части – 20 января 2025 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Галимзяновой Л.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Беспаловой Я.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества "Ювт Аэро" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Республике Татарстан (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения №1137 от 29.05.2023 в части доначисления налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в размере 289 304 руб. и штрафа в размере 7 232,50 руб., 

с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), 

при участии представителей: 

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 15.01.2024, диплом;

от ответчика – ФИО2, по доверенности от 15.04.2024, диплом; 

от третьего лица – ФИО2, по доверенности от 09.12.2022, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Ювт Аэро" (далее – заявитель, Акционерное общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Республике Татарстан (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения №1137 от 29.05.2023 в части доначисления налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в размере 289 304 руб. и штрафа в размере 7 232,50 руб. 

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – третье лицо). 

Определением суда от 09.07.2024 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.06.2024 по делу №А65-4509/2024. 

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2024 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.06.2024 года по делу №А65- 4509/2024 оставлено без изменения.

Определением суда от 12.12.2024 назначено судебное заседание по рассмотрению вопроса о возобновлении производства по делу и рассмотрению дела по существу.

В судебное заседание явились представители сторон и третьего лица.

В связи с тем, что решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.06.2024 по делу №А65-4509/2024 вступило в законную силу, суд, руководствуясь статьей 147 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), определил возобновить производство по делу при отсутствии возражений сторон, третьего лица.

Представители сторон заявили ходатайства о приобщении к материалам дела письменных пояснений.

Суд приобщил письменные пояснения сторон к материалам дела.

Представитель заявителя поддержала заявленное требование.

Представитель инспекции и третьего лица требование заявителя не признала, просила отказать в удовлетворении заявленного требования.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 6 месяцев 2021 года.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией принято оспариваемое решение №1137 от 29.05.2023, которым АО «ЮВТ АЭРО» с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) в виде штрафа в размере 14 465 рублей, а также АО «Ювт Аэро» доначислена недоимка по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, в сумме 578 608 рублей.

Не согласившись с указанным решением, Акционерное общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с апелляционной жалобой в части включения в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы иностранных организаций оплаченную за ремонт двигателей сумму по двум самолетам (серийные номера 7535 и 7613) в размере 2 893 040 рублей и уменьшить сумму налога до 289304 рублей, штраф – до 7 232 рублей.

Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан № 2.7-18/035359@ от 14.11.2023 решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Республике Татарстан №1137 от 29.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в обжалуемой части оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением Инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в размере 289 304 руб. и штрафа в размере 7 232,50 руб., Заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с настоящим заявлением.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о том, что АО "Ювт Аэро", как налоговый агент, не удержало и не перечислило в бюджет налог на прибыль организаций с дохода иностранной организации от источников в Российской Федерации от аренды или лизинга воздушных судов, используемых как для выполнения полетов на территории Российской Федерации, так и в международном сообщении, по ставке 10%.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает на то, что при включении в налогооблагаемую базу 3 343 752,68 долларов США – суммы, перечисленной в качестве возмещения расходов лизингодателя на ремонт трех двигателей самолетов, налоговые органы не учли существенные обстоятельства, влияющие на правильную квалификацию платежей, перечисленных лизингодателю. Также заявитель приводит доводы о том, что расходы на ремонт двигателей самолетов в размере 3 343 752,68 долларов США не были включены в состав лизинговых платежей. АО «Ювт Аэро» указывает, что ремонт выполняла компания General Electric Engine Services LLC (США) по договору с Акционерным обществом (как эксплуатантом двигателя) и лизингодателем Aviation Lease Company Limited (как заказчиком и плательщиком). 

Заявитель указывает, что сумма, оплаченная лизингодателем за ремонт двигателей в размере 3 343 752,68 долларов США, в полном объеме соответствует суммам выставленных лизингодателем ALC счетов на возмещение стоимости ремонта и суммам платежей заявителя лизингодателю в качестве возмещения расходов на ремонт. Экономическая выгода (доход) от операций по возмещению расходов на ремонт лизингодателя не возникла. Ремонт двигателей выполнял не лизингодатель, а специализированная организация.

Оценив по правилам статьи 71 АПК РФ собранные по делу доказательства, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд приходит к выводу, что исследованные доказательства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о правомерности и обоснованности принятого налоговым органом решения в силу следующего. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону и иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, статьей 65 АПК РФ закреплен принцип состязательности участников арбитражного процесса, согласно которому каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

На основании пункта 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации. 

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для указанных иностранных организаций прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. 

Налог взимается в этом случае посредством удержания его налоговым агентом - российской организацией, выплачивающей доход (п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ). 

Налог с доходов, полученных иностранной организацией, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ (пункт 1 статьи 310 НК РФ). 

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что согласно выпискам о движении денежных средств по расчетным счетам, представленным кредитными учреждениями, установлена выплата лизинговых платежей АО "Ювт Аэро" в пользу иностранной организации Aviation Lease Company Limited (далее - ALC), зарегистрированной в Бермудах, на протяжении 2016 - 2021гг. 

Таким образом, суд приходит к выводу, что в данном случае российская организация (АО "ЮВТ АЭРО") является налоговым агентом, который при выплате доходов налогоплательщику -иностранной организации должен был удержать и перечислить в бюджет Российской Федерации налог с доходов данного иностранного лица. 

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации. 

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. То есть, при налогообложении доходов в Российской Федерации институты, понятия и термины, применяются в том значении, в каком они используются в законодательстве Российской Федерации, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Соответственно, довод Заявителя о том, что при налогообложении толкование условий соглашений о лизинге должны регулироваться не нормами российского законодательства, а законами Англии, является неправомерным. 

Между Правительством РФ и Бермудами отсутствует Соглашение об избежании двойного налогообложения. Следовательно, при налогообложении в Российской Федерации выплат, произведенных в адрес иностранной организации Aviation Lease Company Limited, применяются правила и нормы, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. 

В подпункте 7 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что доходы, полученные иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю. 

Согласно положениям абзаца 5 пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с видов доходов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ в части доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (10%). 

При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю. 

Как следует из материалов дела, заявитель осуществляет пассажирские авиационные перевозки, в том числе с использованием самолетов производства компании BOMBARDIER (годы выпуска с 1999 по 2003), полученных по договору лизинга с иностранной компанией ALC.

В ходе проведения контрольных мероприятий в ответ на требование налогового органа № 30162 от 30.07.2018 исходящим письмом № 2064 от 10.08.2018 от АО «ЮВТ Аэро» представило документы, согласно которым 29.10.2015 с ALC были заключены соглашения о лизинге 7 воздушных судов BOMBARDIER CL600 с серийными номерами 7313, 7414, 7535, 7613, 7707, 7739, 7740.

Оплата лизинговых платежей лизингодателю осуществлялась налогоплательщиком в долларах США. Согласно представленным АО «ЮВТ Аэро» уведомлениям о контролируемых сделках за 2017 - 2021 годы в пользу иностранного контрагента ALC перечислены лизинговые платежи в 2017 году в размере 189 155 120 рублей, в 2018 году - 106 069 048 рублей, в 2019 году - 109 737 096 рублей, в 2020 году - 109 081 368 рублей, в 2021 году - 653 194 152 рублей.

Согласно выпискам о движении денежных средств на счетах налогоплательщика установлена выплата лизинговых платежей в пользу иностранного лица в размере 22 257 248 долларов США (в 2016 году - 2 052 000 долларов США, в 2017 году - 3 241 753 долларов США, в 2018 году - 839 940 долларов США, в 2019 году - 5 516 546 долларов США, в 2020 году - 1 680 000 долларов США, в 2021 году - 8 927 009 долларов США).

За весь период действия лизингового договора все выплаты дохода компании ALC отражались АО «ЮВТ Аэро» в налоговых расчетах с кодом дохода «20 – Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) недвижимого имущества» (строка 32_020), нулевой суммой дохода до налогообложения (строка 32_040) и ставкой налога 0% (строка 32_070).

В ответ на требования Инспекции от 05.03.2022 №1678 о представлении информации (документов) и № 1679 о представлении пояснений представления налоговых расчетов с «нулевыми» показателями, налогоплательщиком 18.03.2022 представлен ответ, в котором представление расчетов с суммой дохода, равной нулю, объяснено тем, что лизинговый доход подлежит обложению в сумме выплаченного дохода, уменьшенного на сумму расходов по приобретению предмета лизинга.

Согласно пояснениям налогоплательщика к расходам иностранной организации ALC относится также стоимость приобретения, ремонта имущества, а также начисленные проценты по договору займа, привлеченному компанией ALC для финансирования приобретения воздушных судов. В результате доход компании ALC от данной сделки не превысил расходы и получение ею дохода, по мнению Общества, произойдет в момент прекращения действия договора лизинга после получения последнего платежа.

Пунктом 1 статьи 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В пункте 2 статьи 257 НК РФ указано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям. Соответственно, указанные затраты учитываются в составе первоначальной стоимости (измененной первоначальной стоимости) основного средства и учитываются для целей налогообложения прибыли организаций через амортизацию.

Расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Следовательно, согласно нормам действующего налогового законодательства проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имущества, в стоимость лизингового имущества не могут включаться проценты по долговым обязательствам, привлеченным лизингодателем для приобретения лизингового имущества.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что по договору № 15-2, заключенному между компанией ALC и займодавцем ООО «Промнефтесервис», займ был получен на «пополнение оборотных средств» заемщика, соответственно, целью его получения не являлось приобретение воздушных судов.

Таким образом, возможность отнесения расходов по привлечению заемных средств (процентов по займу) к стоимости лизингового имущества, возмещаемой лизингодателю, отсутствует.

Поскольку в силу положений пункта 2 статьи 257 НК РФ расходы по ремонту двигателей воздушных судов относятся к эксплуатационным расходам, не являются достройкой, дооборудованием, модернизацией, реконструкцией, технологическим перевооружением самолетов, они также не являются частью стоимости лизингового имущества.

Исходя из указанной нормы права, налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что после передачи лизингового имущества лизингодатель прекращает нести затраты на приобретение и передачу имущества в момент передачи, а формирование первоначальной стоимости прекращается.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы иностранной организации от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю.

Обществом в рамках камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля представлены договоры приобретения самолетов компанией ALC, купчие на указанные воздушные суда, свидетельства о регистрации воздушных судов в реестре Бермудских Островов на имя компании ALC, соглашения о лизинге с дополнительными соглашениями, документы, подтверждающие перечисление денежных средств компании ALC, соглашение о проведении ремонта двигателей между ALC и GE ENGINE SERVICES LLC (США), трехстороннее соглашение о ремонте двигателей между лизингодателем, АО «ЮВТ АЭРО» и ремонтной организацией GE ENGINE SERVICES LLC, таможенные декларации на вывоз двигателей за пределы Российской Федерации, отчет о выполненных международных рейсах, свидетельства о перерегистрации воздушных судов в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации в 2022 году.

В семи соглашениях о лизинге от 29.10.2015 сумма лизинговых платежей за весь период действия каждого договора одинакова и составляет 840 000 долларов США за один самолет (7 лет согласно пункту 1.1 соглашения по 10 000 долларов США в месяц согласно пункту 3.1). Право последующего выкупа (перехода права собственности на предметы лизинга к лизингополучателю) условиями соглашений о лизинге не предусмотрено.

В ответ на требования налогового органа от 30.05.2022 № 2.9-0-22/4210, № 2.9-0-22/4212, № 2.9-0-22/4213 АО «ЮВТ АЭРО» письмом от 03.06.2022 № 1665 представлены дополнительные соглашения от 22.05.2022, в пункте 6 которых предусмотрено, что лизингодатель не получал доход в течение срока лизинга в рамках соглашения о лизинге, а возмещал из полученных от лизингополучателя лизинговых платежей затраты на приобретение воздушного судна и намеревался начать извлекать прибыль от передачи в лизинг, аренду или продажи воздушного судно после окончания срока лизинга. Графиком погашения платежей предусмотрен доход от лизинга, который компании ALC должна получить 30.07.2022 в размере 10 000 долларов США.

Указанными дополнительными соглашениями от 22.05.2022 стороны также договорились продлить срок лизинга до 31.11.2029, по окончании которого лизингополучатель обязуется выкупить воздушные судна у лизингодателя по цене 10 000 долларов США (выкупная стоимость), подписав соответствующий договор купли-продажи.

Цены приобретения лизингодателем семи самолетов по договорам купли-продажи (купчим) составили всего 13 590 000 долларов США (от 1 300 000 до 3 000 000 долларов США). В то же время, по данным выписок о движении денежных средств на счетах налогоплательщика за период с 01.01.2016 по 31.12.2021 АО «ЮВТ АЭРО» в адрес ALC перечислило 22 257 248 долларов США лизинговых платежей, разница – 8 667 248 долларов США.

Наряду с этим, по актам сдачи-приемки выполненных работ по ремонту авиадвигателей ALC в пользу АО «ЮВТ АЭРО» осуществлен ремонт двигателей на сумму 3 343 752,68 долларов США, в том числе в 2016 году - 3 075 075 долларов США, в 2017 году - 268 677,68 долларов США.

В заявлении АО «ЮВТ АЭРО» приводит доводы о том, что расходы на ремонт двигателей самолетов в размере 3 343 752,68 долларов США не были включены в состав лизинговых платежей.

Налогоплательщик указывает, что ремонт выполняла компания GE ENGINE SERVICES LLC (США) по договору с Обществом (как эксплуатантом двигателя) и лизингодателем ALC (как заказчиком и плательщиком). По мнению заявителя, сумма, оплаченная лизингодателем за ремонт в размере 3 343 752,68 долларов США, в полном объеме соответствует суммам выставленных лизингодателем ALC счетов на возмещение стоимости ремонта и суммам платежей Общества лизингодателю в качестве возмещения расходов на ремонт.

Дополнительными соглашениями от 06.06.2016 по самолетам с серийными номерами 7414, 7535, 7613 стороны договорились, что обязанность по осуществлению капитального ремонта двигателей воздушного судна будет нести лизингодатель (пункт 1). Исходя из условий пункта 2, стороны согласовали, что в связи с указанными в пункте 1 изменениями лизингодатель вправе увеличивать размер лизинговых платежей в связи с расходами на капитальный ремонт двигателей. В пункте 3 приведено, что с учетом изложенного в пунктах 1 и 2 стороны договорились, что лизингодатель заключит договор с подрядчиком GE ENGINE SERVICES LLC на осуществление ремонтных работ двигателей.

Указание АО "ЮВТ АЭРО" в заявлении на то, что возмещение заявителем лизингодателю стоимости ремонта двигателей, представляет собой не лизинговый платеж, а фактически возврат заимствования, полученного заявителем у лизингодателя в форме оплаты расходов на ремонт, бремя которых по соглашениям о лизинге должен был нести заявитель, является несостоятельным. 

Бремя расходов по осуществлению капитального ремонта двигателей дополнительными соглашениями от 06.06.2016 (п. 1 и п. 2) с лизингополучателя перенесено на лизингодателя. 

При этом положения пункта 1 и пункта 2 дополнительных соглашений от 06.06.2016 не изменены и не исключены дополнительными соглашениями к соглашениям о лизинге воздушных судов с серийными номерами производителя 7613, 7414 и 7535 от 29.10.2015, заключенными 10.11.2016, а также последующими дополнительными соглашениями, представленными заявителем при проведении камеральной налоговой проверки и в ходе рассмотрения настоящего дела. Следовательно, обязанность по осуществлению капитального ремонта двигателей воздушных судов с серийными номерами производителя 7613, 7414 и 7535 закреплена за лизингодателем. 

Таким образом, дополнительными соглашениями от 06.06.2016 лизингодатель по соглашению сторон взял на себя обязательство по капитальному ремонту двигателей воздушных судов с серийными номерами производителя 7613, 7414 и 7535 и несению расходов на его осуществление, т.е. взял на себя обязательство оказать прочие предусмотренные договором лизинга услуги. 

С целью возмещения дополнительно возникших расходов лизингодателя на ремонт пунктом 2 дополнительных соглашений от 06.06.2016 и было предусмотрено увеличение лизинговых платежей. Этим же пунктом предусмотрено, что по соглашению сторон лизингодатель вправе получать от лизингополучателя денежные средства в форме лизинговых платежей от лизингополучателя. Таким образом, ALC и АО «ЮВТ АЭРО» определили, что возмещение расходов Лизингодателя на капитальный ремонт двигателей входит в состав лизинговых платежей. 

Согласно выпискам о движении денежных средств по счетам АО «ЮВТ АЭРО» ежемесячно производил перечисление денежных средств Лизингодателю единой суммой. Платеж проходил единым платежным поручением без разделения суммы по назначению платежа. Данное указывает о том, что возмещение расходов на ремонт двигателей входят в общую сумму лизинговых платежей. 

Произведенный в рамках камеральной налоговой проверки расчет дохода иностранной компании ALC от лизинговых операций, подлежащего обложению, и налога, удерживаемого у источника выплаты (АО «ЮВТ АЭРО»), произведен по данным выписок о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика. 

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки:

по воздушному судну 7313 лизинговых платежей выплачено 2 693 365.02 долларов США, ремонт двигателей не осуществлялся; с учетом уменьшения выплаченных лизинговых платежей ежемесячно на сумму выкупной стоимости доход иностранной организации ALC от сдачи самолета в лизинг возникает с 24.07.2020;

по воздушному судну 7414 лизинговых платежей выплачено 3 860 555.30 долларов США, ремонт двигателей оплачен в размере 1 157 190,28 долларов США, размер лизинговых платежей без учета ремонтных работ - 2 703 365,02 долларов США; с учетом расходов по ремонту доход иностранной компании ALC от сдачи самолета в лизинг возникает с 04.10.2019, а без учета - по сроку 04.10.2021;

по воздушному судну 7535 лизинговых платежей выплачено 3 727 281.02 долларов США, ремонт двигателей оплачен в размере 1 023 916 долларов США, размер лизинговых платежей без учета ремонтных работ - 2 703 365,02 долларов США; с учетом расходов по ремонту доход иностранной компании ALC от сдачи самолета в лизинг возникает с 11.01.2018, а без учета - по сроку 24.07.2020;

по воздушному судну 7613 лизинговых платежей выплачено 3 866 011.31 долларов США, ремонт двигателей оплачен в размере 1 162 646,29 долларов США, размер лизинговых платежей без учета ремонтных работ - 2 703 365,02 долларов США; с учетом расходов по ремонту доход иностранной компании ALC от сдачи самолета в лизинг возникает с 09.12.2019, а без учета - по сроку 04.10.2021.

В представленных ведомостях банковского контроля № 15120006/2209/0004/4/1 по самолету 7414, № 15120008/2209/0004/4/1 - по самолету 7613, № 15120007/2209/0004/4/1 - по самолету 7535 согласно Приложению 2 Инструкции Банка России № 181-И по коду 35040 отражены расчеты резидента в пользу нерезидента по прочим операциям, связанным с внешнеторговой деятельностью и прямо не указанным в группах 10 - 23 Перечня, по коду 21300 - расчеты резидента в пользу нерезидента по договору аренды движимого и (или) недвижимого имущества, за исключением расчетов по договору финансовой аренды (лизинга).

Установлено, что оплата возмещения расходов по ремонту авиадвигателей и лизинговые платежи проходила единым платежным поручением без разделения сумм по назначениям платежей.

Разделение сумм платежей по кодам валютной операции в ведомостях банковского контроля не имеет существенного значения для рассмотрения настоящего дела, поскольку возмещение расходов на ремонт двигателей входит в общую сумму лизинговых платежей в соответствии с п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ и Дополнительных соглашений от 06.06.2016. 

Произведенный в рамках камеральной налоговой проверки расчет дохода ALC от лизинговых операций, подлежащего обложению, и налога, удерживаемого у источника выплаты (АО «ЮВТ Аэро»), произведен по данным выписок о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика.

При сравнении сумм и дат платежей по данным произведенного налоговым органом расчета и по данным указанных ведомостей банковского контроля расхождений не выявлено, вследствие чего оснований для уменьшения суммы доначислений по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, не выявлено. 

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что исключение в целях налогообложения из доходов иностранного лица - лизингодателя помимо суммы, приходящейся на возмещение стоимости предмета лизинга, сумм возмещения расходов на ремонт, не соответствует действующему налоговому законодательству, а также условиям пункта 2 Дополнительных соглашений от 06.06.2016. 

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.06.2024 по делу № А65-4509/2024 рассмотрены заявления АО «Ювт Аэро» о признании недействительными аналогичных решений Межрайонной ИФНС России № 16 по Республике Татарстан № 1138 от 29.05.2023 и решения № 4491 от 23.11.2023 за иные налоговые периоды. В удовлетворении заявленных требований Заявителю отказано. 

Определением суда от 09.07.2024 производство по данному делу было приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.06.2024 по делу №А65-4509/2024. 

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2024 по делу № А65-4509/2024, постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 23.12.2024 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.06.2024 по делу № А65-4509/2024 оставлено без изменения.

Суды пришли к выводу, что исключение в целях налогообложения из доходов иностранного лица - лизингодателя помимо суммы, приходящейся на возмещение стоимости предмета лизинга, сумм возмещения расходов на ремонт, не соответствует действующему налоговому законодательству, а также условиям пункта 2 Дополнительных соглашений от 06.06.2016.

Указанные обстоятельства имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора и не подлежат повторному доказыванию в силу статьи 69 АПК РФ.

Следовательно, доначисление налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в размере 289 304 руб. и штрафа в размере 7 232,50 руб. является обоснованным, решение инспекции в указанной части соответствует Налоговому кодексу РФ.

К судебному заседанию 20.01.2025 заявителем представлены дополнительные пояснения, в которых заявитель ссылается на необоснованность вывода Арбитражного суда Республики Татарстан в решении от 25.06.2024 по делу №А65-4509/2024 об умышленном создании обществом схемы ухода от уплаты налога.

Вместе с тем, предметом рассмотрения настоящего дела является решение инспекции №1137 от 29.05.2023, которое не содержит в себе подобных выводов. Не содержится такого вывода и в решении УФНС по РТ по жалобе, а также в отзыве инспекции на заявление общества.

Иные доводы налогоплательщика, изложенные в дополнительных пояснениях, направлены на переоценку выводов, изложенных судебных актах по делу № А65-4509/2024, в связи с чем судом отклоняются.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате госпошлины относятся на заявителя. 

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Судья Л.И. Галимзянова