АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89, 

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А07-10414/2018

г. Уфа

02 ноября 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 26.10.2018.

Полный текст решения изготовлен 02.11.2018.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Чернышовой С.Л., 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хабибуллиной Ю.Р.,  рассмотрел в судебном дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 305027826600012)               

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Уфы Республики Башкортостан (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 450077, 

<

...>)

о признании недействительным решения Государственного учреждения-Управление Пенсионного фонда РФ в Кировском районе г.Уфы Республики Башкортостан о взыскании недоимки, пени, штрафов в размере 137 244,16 руб. с ИП ФИО1 №002S01160185007 от 01.06.2016 ,

о взыскании с Государственного учреждения-Управление Пенсионного фонда РФ в Кировском районе г.Уфы Республики Башкортостан излишне взысканную сумму по страховым взносам и пени в размере 271 365,95 рублей.

о взыскании с Государственного учреждения-Управление Пенсионного фонда РФ в Кировском  районе г.Уфы Республики Башкортостан расходы по оплате госпошлины в размере 300 рублей и расходы по оплате услуг представителя 15 000 рублей в пользу ИП ФИО1 (в редакции заявителя),

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:

- Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 40 по Республике Башкортостан (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 450077, 

<

...>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Зайдуллина А.У., ордер от 11.07.2018, удостоверение адвоката, 

от Управления: ФИО2, доверенность от 18.06.2018, служебное удостоверение, ФИО3, доверенность от 25.09.2018, служебное удостоверение,

от Инспекции: представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с требованиями ст.ст. 121-123 АПК РФ, в том числе публично путем размещения информации на интернет-сайте суда. 

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Уфы Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения-Управление Пенсионного фонда РФ в Кировском районе г.Уфы Республики Башкортостан о взыскании недоимки, пени, штрафов в размере 137 244,16 рублей с ИП ФИО1 №002S01160185007 от 01.06.2016 , о взыскании с Государственного учреждения-Управление Пенсионного фонда РФ в Кировском районе г.Уфы Республики Башкортостан излишне взысканную сумму по страховым взносам и пени в размере 271 365,95 рублей. Также предпринимателем заявлено требование о взыскании с Государственного учреждения-Управление Пенсионного фонда РФ в Кировском  районе г.Уфы Республики Башкортостан расходов по оплате госпошлины в размере 300 рублей и расходов по оплате услуг представителя 15 000 рублей в пользу ИП ФИО1.

Заявлением от 15.10.2018 предприниматель уточнил (дополнил) заявленные требования в порядке ст. 49 АПК РФ и просит суд признать недействительным решение Государственного учреждения-Управление Пенсионного фонда РФ в Кировском районе г.Уфы Республики Башкортостан о взыскании недоимки, пени, штрафов в размере 137 244,16 рублей с ИП ФИО1 №002S01160185007 от 01.06.2016, взыскать с Государственного учреждения-Управление Пенсионного фонда РФ в Кировском районе г.Уфы Республики Башкортостан излишне взысканную сумму по страховым взносам и пени в размере 271 365,95 рублей. Также предпринимателем заявлено требование о взыскании с Государственного учреждения-Управление Пенсионного фонда РФ в Кировском  районе г.Уфы Республики Башкортостан расходов по оплате госпошлины в размере 300 рублей и расходов по оплате услуг представителя 15 000 рублей в пользу ИП ФИО1

В судебном заседании представитель Предпринимателя уточнил заявленные требования в части суммы пени с учетом представленного Пенсионным фондом расчета, а  также  просит  суд  взыскать с Государственного учреждения-Управление Пенсионного фонда РФ в Кировском районе г.Уфы Республики Башкортостан излишне взысканную сумму по страховым взносам и пени в размере 271 365,95 рублей. Также предпринимателем заявлено требование о взыскании с Государственного учреждения-Управление Пенсионного фонда РФ в Кировском  районе г.Уфы Республики Башкортостан расходов по оплате госпошлины в размере 300 рублей и расходов по оплате услуг представителя 15 000 рублей в пользу ИП ФИО1

Уточненное заявление судом рассмотрено, в порядке ст. 49 АПК РФ, принято.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме.

Пенсионным фондом представлен отзыв от 25.07.2018. Фонд с заявленными предпринимателем требованиями не согласен, просит отказать в удовлетворении в полном объеме.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан  от 25.07.2018 суд привлек  к участию в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 40 по Республике Башкортостан. 

Позиция налогового органа изложена представителем в судебном заседании 24.10.2018. 

Рассмотрев материалы дела,  суд установил:

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, за основным государственным регистрационным номером 305027826600012, является плательщиком страховых взносов, плательщиком налога на доходы физических лиц,  применяет общий режим налогообложения; состоит на учете в качестве страхователя по месту своего нахождения в ГУ УПФР в Кировском районе г. Уфы РБ, а также  в качестве налогоплательщика - в МИФНС России № 40 по Республике Башкортостан.

Заявителем в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2014 год, согласно которой указана сумма дохода –                50 569 273 руб., сумма фактически произведенных расходов составила              50 157 369,49 руб. 

Предпринимателем представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2015 год, согласно которой указана сумма дохода – 18 846 618,52 руб., сумма фактически произведенных расходов составила 18 388 389,07 руб.

Предпринимателем представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год, согласно которой указана сумма дохода – 32 807 950 руб., сумма фактически произведенных расходов составила 32 385 390 руб.

В соответствии с Соглашением по взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации от 22.02.2011 № ММВ-27-2/5 NАД-30-33/04сог налоговым органом в Пенсионный фонд направлена информация о доходах индивидуального предпринимателя за 2014-2016г.г.

По  результатам  полученной  информации Пенсионный фонд, выявив нарушения со  стороны  ИП ФИО1 требований   ст. 14  Федерального закона   от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее  Закон № 212-ФЗ) при исчислении и уплате    фиксированного платежа  за 2014 - 2016 годы,   составил   справки  о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов: 

от 01.06.2016 № 002С02160101536 по сроку уплаты 01.04.2015 в размере                121 299,36 руб.; 

от 09.09.2016 № 002С02160141773 по сроку уплаты 01.04.2016 в размере         130 275,60 руб.  

Управлением в адрес ИП ФИО1 выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 002S01160185007 с отражением недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 121 299,36 руб. и пени в сумме 15 944,80 руб. (за 2014  год). Основанием для начисления платежей указана справка от 01.06.2016 № 002С02160101536. Срок исполнения требования – до 22.06.2016.

В связи с неисполнением указанного требования Управлением    принято решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках от 01.07.2016 № 002S02160069060  на сумму недоимки по страховым взносам – 121 299,36 руб. и пени – 15 944,80 руб. 

По инкассовым поручениям с расчетного счета плательщика по решению от 01.07.2016 № 002S02160069060 были списаны денежные средства в общей сумме 121 299,36 руб.  (страховые  взносы) и 15 944,80 руб. (пени).

Пенсионным фондом в адрес предпринимателя выставлено  также требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 07.07.2016 № 002S01160233793  об уплате пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии   за  2014  год   в размере   1 176,96 руб., срок исполнения данного требования до 26.07.2016. По инкассовым поручениям с расчетного счета плательщика были списаны денежные средства   14.09.2016   в общей сумме 1176,96 руб.  (пени).

Управлением  в адрес ИП ФИО1 выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 002S01160307693 с отражением недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 130 275,60 руб. и пени в сумме 7 727,51 руб. (за 2015 год). Основанием для начисления платежей указана справка от 09.09.2016 № 002С02160141773. Срок исполнения требования – до 04.10.2016.

Пенсионным фондом в адрес предпринимателя выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 14.09.2016 № 002S01160310359 об уплате пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере          45,60 руб., срок исполнения данного требования до 04.10.2016.

В связи с неисполнением указанного требования Управлением    принято решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках от 05.10.2016   № 002S02160101887  на сумму недоимки по страховым взносам – 130 275,60 руб. и пени – 7 727,51 руб. 

По инкассовым поручениям с расчетного счета плательщика по решению от 05.10.2016 № 002S02160101887 были списаны денежные средства в общей сумме 130 275,60 руб.  (страховые  взносы) и 7 773,11 руб. (пени).

Указанные обстоятельства послужили предпринимателю основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив доводы и пояснения лиц, участвующих в деле, представленные доказательства  по  правилам   статьи  71  Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему:

Порядок оспаривания ненормативных актов государственных органов регламентирован положениями главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), предусматривающей возможность обжалования ненормативных правовых актов несоответствующих закону и нарушающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 198, а также части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, и удовлетворения такого заявления является несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей или создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

То есть для признания недействительными ненормативных правовых актов государственных органов и органов местного самоуправления, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этими действиями и решениями прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в ФОМС на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (действовавшим на момент возникновения спорных правоотношений) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее –  Закон № 212-ФЗ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные   лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию  (п.3  ст.5  Закона).

Статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В силу части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты суммы страховых взносов. (статья 25 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу   части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию    в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

  в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплат физическим лицам, производится самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

В силу части 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно части 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Заявителем в налоговый орган представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ: 

за 2014 год, согласно которой указана сумма дохода –   50 569 273 руб., сумма фактически произведенных расходов составила        50 157 369,49 руб.; 

 за 2015 год, согласно которой указана сумма дохода –  18 846 618,52 руб., сумма фактически произведенных расходов составила       18 388 389,07 руб. 

Пенсионным фондом, по результатам представленных налоговым органом сведений о доходах предпринимателя за 2014 и 2015 годы и сведений о произведенных предпринимателем платежах за указанный период, установлено наличие недоимки по страховым взносам, в связи  с чем  Управлением произведено начисление соответствующих сумм пеней, что отражено в направленных в адрес Предпринимателя требованиях и принятых в связи с неисполнением этих требований оспариваемых решениях.

Между  тем,  Управлением  не  принято  во  внимание  следующее.  

Согласно части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:  

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации;

6) для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно  правовой  позиции   Конституционного  суда   Российской Федерации, изложенной  в  постановлении    от 30 ноября 2016 года  №  27-П   "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"   и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда"    для цели   определения  дохода     индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход подлежит уменьшению на  величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как  указано   в    приведенном  Постановлении   №  27-П,   согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в    соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.  При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).  

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.     

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.  

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24 февраля 1998 года № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход. Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс Российской Федерации признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13 марта 2008 года № 5-П).             Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

 С  учетом  изложенного правового  подхода,  расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков   подлежит исчислению  по  аналогии  с  положениями  ст. ст. 221, 227  НК РФ.

Таким  образом, в  силу    положений   п. 1.1. статьи  14  Закона  № 212-ФЗ, с учетом правовой  позиции  Конституционного  суда Российской  Федерации, сумма  страховых  взносов,  подлежащих  доначислению  и  уплате  , составляет:

за  2014 год: ((50 569 273 руб.-  50 157 369,49 руб) – 300 000) х 1% =                     1 119,04  руб.

за  2015  год: ((18 846 618,52 руб.  - 18 388 389,07 руб) – 300 000) х 1%  =  1 582,29  руб..

Соответственно, излишне   взысканная  сумма  страховых  взносов  составляет: за  2014  год  - 120 180, 32  руб.  (121 299,36 руб. -  1 119,04  руб.) 

за  2015  год  - 128 693,31 руб.  (130 275,60 руб.   -  1 582,29руб.).

Поскольку  страховые  взносы   индивидуальным  предпринимателем  не  уплачены  в установленный  законом   срок ,  и  впоследствии  взысканы    Управлением,  соответственно  пени  также  подлежат  возврату  в  излишне  начисленной  и  взысканной  сумме, что  по  расчету   Управления  составляет:  за  2014  год -  16 961, 52  руб    ( (15 944,80 руб.+1 176,96)  – 160, 24 руб) ,  за  2015  год -  7 719,33руб.    ( 7 773, 31руб.  – 53,98 руб.)

Также индивидуальным предпринимателем ФИО1 заявлено требование о взыскании судебных расходов на оплату юридических услуг в размере 15 000 руб.

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В силу статьи 106 АПК РФ к судебным издержкам относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 АПК РФ расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

Пунктом 10 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 № 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела" (далее - Постановление № 1) разъяснено, что лицо, заявляющее о взыскании судебных издержек, должно доказать факт их несения, а также связь между понесенными указанным лицом издержками и делом, рассматриваемым в суде с его участием. Недоказанность данных обстоятельств является основанием для отказа в возмещении судебных издержек.

Согласно пункту 11 Постановления № 1, разрешая вопрос о размере сумм, взыскиваемых в возмещение судебных издержек, суд не вправе уменьшать его произвольно, если другая сторона не заявляет возражения и не представляет доказательства чрезмерности взыскиваемых с нее расходов.

Вместе с тем в целях реализации задачи судопроизводства по справедливому публичному судебному разбирательству, обеспечения необходимого баланса процессуальных прав и обязанностей сторон суд вправе уменьшить размер судебных издержек, в том числе расходов на оплату услуг представителя, если заявленная к взысканию сумма издержек, исходя из имеющихся в деле доказательств, носит явно неразумный (чрезмерный) характер.

В силу пункта 12 Постановления № 1 право суда на уменьшение подлежащих взысканию расходов на оплату услуг представителя определено частью 2 статьи 110 АПК РФ, закрепляющей правило о возмещении судебных расходов в разумных пределах.

Определение разумных пределов расходов на оплату услуг представителя является оценочным понятием и конкретизируется с учетом правовой оценки судом фактических обстоятельств.

При этом пунктом 13 Постановления № 1 разъяснено, что разумными следует считать такие расходы на оплату услуг представителя, которые при сравнимых обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные услуги. При определении разумности могут учитываться объем заявленных требований, цена иска, сложность дела, объем оказанных представителем услуг, время, необходимое на подготовку им процессуальных документов, продолжительность рассмотрения дела и другие обстоятельства.

В силу требований статьи 7 АПК РФ арбитражный суд должен обеспечивать равную судебную защиту прав и законных интересов лиц, участвующих в деле.

В определениях от 21.12.2004 № 454-О, от 20.10.2005 № 355-О, от 25.02.2010 № 224-О-О Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что суд обязан создавать условия, при которых соблюдался бы необходимый баланс процессуальных прав и обязанностей сторон.

Обязанность суда взыскивать расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах является одним из предусмотренных законом правовых способов, направленных против необоснованного завышения размера оплаты услуг представителя и тем самым - на реализацию требования статьи 17 (часть 3) Конституции Российской Федерации.

Именно поэтому в части 2 статьи 110 АПК РФ речь идет, по существу, об обязанности суда установить баланс между правами лиц, участвующих в деле.

Вместе с тем, вынося мотивированное решение об изменении размера сумм, взыскиваемых в возмещение соответствующих расходов, суд не вправе уменьшать его произвольно, тем более, если другая сторона не представляет письменных доказательств чрезмерности взыскиваемых с нее расходов.

Таким образом, при рассмотрении вопроса о взыскании судебных расходов необходимо оценить их разумность, соразмерность делу, а также установить факт документального подтверждения произведенных стороной расходов.

При этом в соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, 06.04.2018 ИП ФИО1 (доверитель) заключила с адвокатом Зайдуллиной А.У. (поверенный) соглашение на оказание юридической помощи.

Согласно квитанции № 133 от 06.04.2018 предпринимателем оплачены услуги: подготовка документов в суд, составление искового заявления, представление интересов в суде 1 инстанции по обжалованию действий пенсионного фонда.

Услуги оплачены, что подтверждается квитанцией от 06.04.2018 № 133.

Взыскание расходов на оплату услуг представителя, понесенных лицом, в пользу которого принят судебный акт, с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах является элементом судебного усмотрения и, как представляется, направлено на пресечение злоупотреблений правом и на недопущение взыскания несоразмерных нарушенному праву сумм.

Приняв во внимание реальность оказанной юридической помощи, характер спора, степень сложности дела, объем выполненной работы, а также принцип разумности и соразмерности, суд приходит к выводу, что расходы на оплату услуг представителя подлежат взысканию с Управления в пользу ИП ФИО1 в размере 5 000 рублей.

Понесенные заявителем судебные расходы по уплате государственной пошлины при подаче заявления в размере 300 рублей подлежат взысканию с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Уфы Республики Башкортостан на основании ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 – удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в  Кировском  районе  г. Уфы   Республики Башкортостан  принять  решение   о возврате   излишне уплаченных (взысканных)  за  2014-2015 годы     страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в    размере 248 873, 63 руб  и   суммы пеней   в  размере    24 680, 65  руб .   и  направить  его  на  исполнение   в  Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 40 по Республике Башкортостан.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Уфы Республики Башкортостан в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей и расходы на оплату услуг представителя в размере        5 000 рублей. 

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, а  также  решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья С.Л. Чернышова