ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357601, http://www.16aas.arbitr.ru,

e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. 8 (87934) 6-09-16, факс: 8 (87934) 6-09-14

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А63-16421/2021

г. Ессентуки

25 ноября 2022 года

Резолютивная часть постановления объявлена 22 ноября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 ноября 2022 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Сомова Е.Г., судей Егорченко И.Н. и Жукова Е.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с участием в судебном заседании, проводимом в режиме веб-конференции от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю – ФИО2 (доверенность от 25.08.2022), в отсутствие заявителя – общества с ограниченной ответственностью «ЭКОФАРМ ПЛЮС» и заинтересованного лица – Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ЭКОФАРМ ПЛЮС» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 21.04.2022 по делу № А63-16421/2021,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью компания «ЭКОФАРМ ПЛЮС» (далее – налогоплательщик, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) и Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве о признании недействительными решения № 396 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения № 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решения № 1 об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, требования № 2 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) сумм налога (процентов), принятых 11.03.2021.

Решением от 21.04.2022 в удовлетворении требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что в нарушение статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) обществу не восстановлен НДС, уплаченный по операциям, совершенным по договорам поставки с контрагентами; за выполнение условий договоров поставки общество получило от поставщиков товара премии, которые представляют собой уменьшение фактических затрат на приобретение товара, являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товара, и оказывают влияние на налоговую базу по НДС. Отсутствие со стороны продавца действий по корректировке налоговой базы по НДС в связи с выплатой премии (предоставлении скидки) свидетельствует о неправомерности заявления покупателем налоговых вычетов по НДС без учета предоставленных премий (скидок).

Общество не согласилось с принятым решением и обжаловало его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе общества приведены следующие доводы. Договоры, заключенные между обществом и поставщиками не содержат элементы других договоров или условий об оказании услуг поставщикам, поэтому денежные средства виде ретро-бонусов, полученные по договорам не связаны с оплатой товаров (услуг), подлежащих налогообложению НДС и в налоговую базу не включаются. По условиям заключенных договоров предоставление премий не влекло пересмотр договорных цен ранее отгруженной продукции, а способ оформления сделки не свидетельствует об обратном. Налогоплательщик учитывал полученные премии в составе внереализационных доходов и включал в налоговую базу по налогу на прибыль. Суд ошибочно рассматривает выплаченные премии в качестве выплат, уменьшающих стоимость товара.

В отзыве заинтересованные лица просили решение суда оставить без изменения как законное и обоснованное.

В судебном заседании, проводимом в режиме веб-конференции, представитель инспекции доводы выразил позицию по доводам жалобы.

От представителей общества поступили ходатайства о проведении судебного заседания посредством веб-конференции с использованием информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседание), которые судом апелляционной инстанции удовлетворены определением от 18.11.2022.

В настоящем случае, техническая возможность участия в судебном заседании посредством онлайн связи судом обеспечена (представитель инспекции на связь вышел), что зафиксировано видеозаписью и аудиозаписью заседания, отражено в протоколе судебного заседания, однако представители общества к веб-конференции не подключились по причинам, не зависящим от суда.

Заявляя ходатайство о проведении судебного онлайн-заседания, участник процесса должен учитывать технический аспект проведения подобного рода заседаний, в частности специфические обстоятельства, исключающие возможность участия в онлайн-заседании, по независящим от суда причинам. В этом случае заявитель данного ходатайства принимает на себя риски, связанные с вероятностью технической невозможности участия в таком заседании.

Сама по себе невозможность участия в судебном заседании конкретного представителя не является препятствием к реализации стороной по делу ее процессуальных прав. Аргументов, свидетельствующих о невозможности рассмотрения жалобы по имеющимся в деле доказательствам, не приведено. Судом апелляционной инстанции явка лиц, участвующих в деле, в судебное заседание обязательной не признана. Доводы общества подробно изложены в апелляционной жалобе. В связи с чем, разбирательство по апелляционной жалобе проведено в отсутствие представителей общества.

Исследовав материалы дела, изучив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя инспекции, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд считает, что решение не подлежит отмене (изменению) по следующим основаниям. 

Суд установил и материалами дела подтверждается, что в спорный период общества состояло на учете с 18.10.2016 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю.

Основной вид деятельности общества - Торговля оптовая фармацевтической продукцией (код ОКВЭД 46.46).

В соответствии со статьей 143 Кодекса общество является плательщиком НДС  и организацией осуществлялись операции, подлежащие налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса, облагаемые по ставке 10% и 20%.

Обществом представлены в инспекцию декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года: первичная декларация от 27.01.2020 с суммой к возмещению 47 938 454 руб., уточненная декларация (корректировка № 1) от 21.02.2020 с суммой к возмещению 48 348 038 руб., уточненная декларация (корректировка № 2) от 08.04.2020 с суммой к возмещению 44 603 831 руб., уточненная декларация (корректировка № 3) от 24.04.2020 с суммой к возмещению 44 603 831 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 24.04.2020 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года (корректировка № 3), в которой налогоплательщиком сумма налога исчислена к возмещению из бюджета в размере 44 603 831 руб.

Общество воспользовалось правом на применение заявительного порядка возмещения налога путем представления в инспекцию банковской гарантии.

Решением от 06.05.2020 № 4 инспекция возместила обществу сумму НДС в заявленном размере.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 07.08.2020, в котором отражено, что бонусы (премии) получены обществом на безвозмездной основе. По результатам проверки обществу предложено уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 в сумме 22 770 318 руб.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, составлено дополнение к акту № 9 от 26.11.2020, в котором установлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2019 года в сумме 19 869 738 руб. Дополнение к акту направлено налогоплательщику по ТКС 23.01.2021, получено обществом 02.02.2021.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 11.03.2021 № 396 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса в сумме 1 986 974 руб., налогоплательщику предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2019 в сумме 19 869 738 руб., решение от 11.03.2021 № 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 19 869 738 руб., решение от 11.03.2021 № 1 об отмене решения от 06.05.2020 № 4 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы НДС в размере 19 869 738 руб., не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 11.06.2021 апелляционная жалоба общества удовлетворена в части отказа обществу в вычетах в сумме 2 375 468,79 рубля по полученным премиям от контрагентов, выплаченных денежными средствами с указанием необходимости отражения в решениях от 11.03.2021 № 396, 2, 1 завышение обществом налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2019 года в сумме 17 494 269,21 руб. (19 869 738 - 2 375 468,79). Штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в решении от 11.03.2021 № 396 с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, уменьшены.

В порядке статей 137 и 138 Кодекса общество обжаловало решения и требования инспекции в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176.1 Кодекса заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном данной статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки. 

Пунктом 2 статьи 176.1 Кодекса закреплено право на применение заявительного порядка возмещения налога. Имеют право на заявительный порядок возмещения налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных данной статьей Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено Кодексом, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 Кодекса поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

В силу пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Между тем, независимо от того, как стороны соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Суд установил, что в проверяемом периоде общество приобрело у ООО «ГЕРОФАРМ» лекарственные препараты по долгосрочному договору поставки № 291/ОПТ-РФ от 11.09.2018. Согласно дополнительному соглашению № 1 от 01.10.201 к указанному договору стороны договорились, что при условии выполнения покупателем в период с 01.04.2019 по 30.06.2019 условий по отгрузке товара, поставщик предоставляет покупателю премию (поощрительную выплату). 

Согласно акту фиксации премии № 3 от 20.08.2019 к договору № 291/ОПТ-РФ за выполнение покупателем планов отгрузки товара в период с 01.04.2019 по 30.06.2019 предоставлена премия на сумму 26 022 257,14 руб. Сумма оплаченных накладных в период с 01.04.2019 по 30.06.2019 составила 118 132 207,03 руб. без НДС (без учета возвратов и предоставленной премии путем уменьшения дебиторской задолженности за предыдущие периоды). Согласно акту фиксации премии № 4 от 29.11.2019 к договору № 291/ОПТ-РФ за выполнение Покупателем планов отгрузки Товара в период с 01.06.2019 по 30.09.2019 предоставлена премия на сумму 22 823 919,23 руб. Сумма оплаченных накладных в период с 01.06.2019 по 30.09.2019 составила 133 144 119,44 руб. без НДС (без учета возвратов и предоставленной премии путем уменьшения дебиторской задолженности за предыдущие периоды).

В указанных актах фиксации премии отражено, что скидки и премии предоставляются ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС»: за объем реализации; за выборку определенных видов товара; за раннюю отгрузку; за предоплату от суммы оплаченных накладных на условии отсрочки платежа 30 календарных дней; премия за развитие; премия за досрочную оплату. Премии предоставляются без изменения цены товара, путем уменьшения дебиторской задолженности покупателя за предыдущие отчетные периоды и не облагается НДС. Накладные и счета-фактуры корректировке не подлежат. Условиями вышеуказанного договора предусмотрены расчеты премий и составление в качестве первичного документа акта фиксации о предоставлении премий, подписание которого подтверждает возникновение у покупателя права на предоставление премий, при этом премия по согласованию сторон, предоставляется путем зачета взаимных встречных денежных обязательств между ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» и ООО «ГЕРОФАРМ».

Обществу по отношения со спорным контрагентом предоставлены премии товара за 2 и 3 кварталы 2019 года в общей сумме 48 846 176,37 руб. Обществом в книге покупок (8 раздел Декларации) отражены счета-фактуры на сумму 194 064 325.07 руб. в том числе НДС - 17 642 211, 37 руб.

В ходе проверки проведен анализ порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности). Данный анализ показал, что полученная премия обществом уменьшает дебиторскую задолженность.

Согласно актам фиксации премии за выполнение покупателем планов отгрузки товара премия предоставлена обществу после отгрузки товара. При анализе книги продаж за 2-3 кв. 2019 года ООО «ГЕРОФАРМ» установлено, что контрагент в нарушение Приказа ММВ-7-3/136@ безвозмездную передачу товара (премии, бонусы) не отражает с кодом 10, а отражает данные операции с кодом 01 – отгрузка товаров продавцом, выполнение работ, оказание услуг. 

Таким образом, из вышеизложенного следует, что у общества в 4 кв. 2019 г. по полученным премиям согласно актам фиксации от 20.08.2019, 28.11.2019 возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 4 440 562 руб.

В отношении АО «ФАРМСТАНДАРТ» к проверке обществом представлен договор поставки № 834ФСТ-01/19/К от 13.05.2019, по условиям которого общество является покупателем, а ООО «ФАРМСТАНДАРТ» - продавцом. Поставщик поставляет лекарственные средства, БАД, медицинские изделия, косметические средства (далее-товар) покупателю. Поставщик вправе предоставлять Покупателю скидки к цене Товара, указанной в прайс-листе. Условия оплаты 100% предоплата. Поставка Товара производится отдельными партиями по предварительной заявке.

Обществом представлено дополнительное соглашение № 1 от 01.10.2019 к договору поставки № 843ФСТ, согласно которому  при условии выполнения Покупателем за период с 01.10.2019 по 31.12.2019 условий по отгрузке товара, поставщик предоставляет покупателю премию (поощрительную выплату). План на отчетный квартал составляет 61 000 000 руб. с учетом НДС (базовые цены в руб.). Премия не является элементом ценообразования и не приводит к изменению цены товара. Данная премия не является торговой скидкой, в связи с этим, цена реализованного товара не изменяется, корректировки в первичные документы (товарные накладные) и счета-фактуры не вносятся, сумма НДС по реализованному товару не уменьшается.

Также представлено соглашение о предоставлении премии № 1 от 31.12.2019 к дополнительному соглашению № 1 от 01.10.2019, к договору поставки № 843ФСТ в котором отражено, что по результатам реализации с 01.10.2019 по 31.12.2019 покупателю могут быть начислены премии согласно Приложениям к настоящему соглашению. Во всех случаях, регулируемых настоящим Договором, начисление премий после отгрузки Товара не влечет изменения окончательной цены товаров.

Согласно, данному соглашению сумма оплаченных накладных в период с 01.10.2019 по 31.12.2019 составила 61 527 439,56 руб., с учетом НДС или 55 934 035,96 руб. без НДС.

Общая сумма премии  по взаимоотношениям с указанным контрагентом составляет 19 210 560,47 руб. 

Проведен анализ порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности). Данный анализ показал, что полученная премия обществом уменьшает дебиторскую задолженность.

При анализе книги продаж за 4 кв. 2019 года АО «ФАРМСТАНДАРТ» установлено, что контрагент в нарушение Приказа ММВ-7-3/136@ безвозмездную передачу товара (премии, бонусы) не отражает с кодом 10, а отражает данные операции с кодом 01 – отгрузка товаров продавцом, выполнение работ, оказание услуг. 

Таким образом, из вышеизложенного следует, что у общества в 4 квартале 2019 года по полученным премиям согласно соглашению о предоставлении премии от 31.12.2019 возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 1 746 415 руб.

В отношении АО «ЛАНЦЕТ» к проверке обществом представлен договор поставки № 13-02/19 от 06.02.2019, согласно которому общество является покупателем, а АО «ЛАНЦЕТ» - поставщиком. По условиям договора поставщик обязуется поставить лекарственные препараты. Оплата товара производится покупателем на условиях предварительной оплаты. Стороны вправе установить иной порядок оплаты за товар. На каждую партию поставляемого товара оформляется товарная накладная, счет, счет-фактура, являющиеся неотъемлемой частью договора, в которых указывается ассортимент, количество товара, цена за единицу, общая стоимость товара, условия оплаты и доставки товара. Датой отгрузки является дата товарной накладной. При условии своевременной оплаты товара Поставщик вправе предоставить Покупателю премию, на условиях согласованных в дополнительном соглашении к Договору.

Обществом представлено дополнительное соглашение № 1 от 06.02.2019 к Договору № 13-02/19, согласно которому оплата производится Покупателем в течении 60 календарных дней с даты отгрузки товара. Стороны вправе установить иной порядок оплаты товара.

Согласно дополнительному соглашению № 2 от 28.02.2019 к договору № 13-02/19 с целью повышения покупательской активности и увеличения объема закупок в расчетный период с 01.03.2019 по 30.06.2019 Поставщик обязуется предоставить Покупателю премию. Премия будет представлена после достижения оговоренного объема закупок, но не ранее полной или частичной оплаты. Согласно дополнительному соглашению № 4 от 28.06.2019 к договору № 13-02/19 с целью повышения покупательской активности и увеличения объема закупок в расчетный период с 01.07.2019 по 30.09.2019 Поставщик обязуется предоставить Покупателю премию. Премия будет представлена после достижения оговоренного объема закупок, но не ранее полной или частичной оплаты.

АО «ЛАНЦЕТ» в декабре 2019 года предоставило обществу премию в размере 47 038 342,35 руб.

Проведен анализ порядка предоставления премии, скидок, бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности). Из представленных документов следует, что премия полученная обществом уменьшает дебиторскую задолженность.

Суд установил, что у общества в 4 квартале 2019 года по полученным премиям согласно актам-отчетам от 05.12.2019 возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 4 276 213 руб.

В отношении ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН» к проверке представлен договор поставки медикаментов № 72/2018 от 09.01.2018, согласно которому ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН» - Поставщик, общество – Покупатель. По условиям договора Поставщик поставляет лекарственные препараты. Условия оплаты 100% предоплата. К проверке представлено дополнительное соглашение № 1 от 09.01.2019 к основному договору поставки медикаментов № 72/2018, согласно которому изменены условия оплаты «оплата товара осуществляется в течение 30 календарных дней, с даты поставки Товара. Также представлено дополнительное соглашение № 7 от 01.10.2019 к Договору № 72/2018, согласно которому Поставщик с целью стимулирования увеличения количества (оборота) товара, закупаемого Покупателем у Поставщика, предоставит Покупателю премию. Премия будет предоставлена покупателю за период с 01.10.2019 по 31.12.2019. Форма предоставления премии: путем зачета соответствующего обязательства Покупателя перед Поставщиком по оплате товара. Форма предоставление премии фиксируется в Акте.

По данным взаимоотношениям с ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН»  обществу предоставлены премии в размере – 31 001 623,67 руб.

Проведен анализ порядка предоставления премии, скидок, бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности). Из представленных документов следует, что премия, полученная обществом, уменьшает дебиторскую задолженность.

У общества в 4 квартале 2019 года по полученным премиям согласно актам-фиксации от 31.12.2019 возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 2 818 329 руб.

В отношении ЗАО «ФармФирма СОТЕКС» к проверке представлен договор поставки № 21903001-ф от 05.03.2019, согласно которому ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» - Покупатель, ЗАО «ФармФирма СОТЕКС» - Поставщик, поставляет лекарственные препараты. Представлено Дополнение № 2-19 от 01.08.2019 к договору поставки № 21903001-ф от 05.03.2019, согласно которому Продавец предоставляет покупателю премию по итогам работы за период с 01.08.2019 по 31.10.2019 на следующих условиях: - сумма закупки от 1 000 000 руб. до 9 999 999,99 руб., премия составляет 10%; - сумма закупки от 10 000 000 руб. до 29 999 999,99 руб., премия составляет 25%; - сумма закупки свыше 30 000 000 руб., премия составляет 40%.

Премия не является формой торговой скидки и не изменят стоимость товара, поставляемого в рамках договора, НДС не облагается. Премия не является платой за какие-либо услуги, оказываемые покупателем в рамках договора. Премия будет реализована путем уменьшения дебиторской задолженности Покупателя.

Представлено соглашение № 2-19 от 25.11.2019 к договору поставки № 21903001-ф от 05.03.2019, согласно которому за период с 01.08.2019 по 31.10.2019 Продавец предоставляет Покупателю премию в размере 12 141 152,76 руб., что является 40% от суммы закупки товара. Премия будет реализована путем уменьшения дебиторской задолженности Покупателя. 

При предоставлении премии перерасчет цены товара, указанной в накладных, не производится. Премия НДС не облагается.

Проведен анализ порядка предоставления премии, скидок, бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности). Из представленных документов следует, что премия полученная обществом уменьшает дебиторскую задолженность.

У общества в 4 квартале 2019 года по полученным премиям согласно актам-фиксации от 31.12.2019 возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 1 103 741 руб.

В отношении ООО «ОЗОН ФАРМ» к проверке представлен договор № 381 от 29.11.2019 в котором отражено: ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» - Покупатель, ООО «ОЗОН ФАРМ» - Поставщик, поставка лекарственных препаратов. По договору условия оплаты 100% предоплата. ООО «ОЗОН ФАРМ» в рамках исполнения вышеуказанного договора (с приложениями и изменениями) за 4 квартал 2019 года выставляло в адрес ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» счетафактуры на поставку товаров.

Проведен анализ порядка предоставления премии, скидок, бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности). К проверке не представлены договор, акт сверки взаимных расчетов, дополнительное соглашение к договору, акты фиксации.

У общества в 4 квартале 2019 года по полученным премиям согласно ОСВ по счету 91 за 4 квартал 2019 года возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 3 053 руб.

Аналогичные обстоятельства в ходе камеральной налоговой проверки установлены налоговым органом и по иным поставщикам.

Согласно материалам налоговой проверки при исследовании представленной первичной документации, а именно оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.01. «Прочие доходы» за 4 кв. 2019 года установлено, что обществом получена финансовая премия в размере 217 585 468,60 руб. от следующих контрагентов: 

1) ООО «ГЕРОФАРМ» - 48 846 176,37 руб.; 

2) АО «ЛАНЦЕТ» - 47 038 342,35 руб.; 

3) ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН» в сумме 31 001 623,67 руб.; 

4) ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «БФ» в сумме 20 420 356 руб.; 

5) АО «ФАРМСТАНДАРТ» в сумме 19 210 560,47 руб.; 

6) ООО «ФАРМРАЗВИТИЕ» в сумме 16 447 367,50 руб. 

7) ЗАО «ФАРМФИРМА СОТЕКС» в сумме 12 141 152,76 руб.; 

8) ООО «КРКА ФАРМА» в сумме 10 716 248,74 руб.; 

9) ЗАО «ФИРМА ЕВРОСЕРВИС» в сумме 9 615 710,04 руб.;

Обществом 13.07.2020 представлена карточка счета 91.01 за 2019 год, при исследовании которой установлено, что в 4 квартале 2019 года, что получена финансовая премия в размере 260 868 330,50 руб. от следующих контрагентов, в том числе 

1) ООО «ГЕРОФАРМ» - 48 846 176,37 руб.; 

2) АО «ЛАНЦЕТ» - 48 748 961,09 руб.; 

3) ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН» в сумме 31 001 623,67 руб.; 

4) ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «БФ» в сумме 20 420 356 руб.; 

5) АО «ФАРМСТАНДАРТ» в сумме 19 644 033,43 руб.; 

6) ООО «ФАРМРАЗВИТИЕ» в сумме 16 447 367,50 руб. 

7) ЗАО «ФАРМФИРМА СОТЕКС» в сумме 12 141 152,76 руб.; 

8) ООО «КРКА ФАРМА» в сумме 10 716 248,74 руб.; 

9) ЗАО «ФИРМА ЕВРОСЕРВИС» в сумме 9 615 710,04 руб.; 

10) ООО «ЭВЕР НЕЙРО ФАРМА» в сумме - 2 761 782,17 руб. 

11) АО «Астеллас Фарма» -1 806 031.97 руб. 

12) ООО «ВЕРОФАРМ» - 9 792 471,06 руб. 

13) ООО «ВЫСОКИЕ ТЕХНОЛОГИИ ФАРМАЦЕВТИКИ» - 41 922 руб. 

14) ООО «Гриндекс Рус» - 81 816 руб. 

15) ООО «Гротекс»- 3 003 181,48 руб. 

16) ООО «МЕДИНГОФ» - 6 972,72 руб. 

17) ООО «НАНОФАРМА ДЕВЕЛОПМЕНТ» - 1 318 695,74 руб. 

18) ООО «Натива» - 251 650,32 руб. 

19) ООО «Озон» - 1 966 896,96 руб. 

20) ООО «Озон Фарм» - 17 556 руб. 

21) ЗАО ЦВ «Протек» - 5 179 959,43 руб. 

22) ООО «Фарм профит» - 411 699 руб.

23) АО «Р-Фарм» - 191 487.27 руб. 

24) ООО «Сентисс-Рус» - 11 016 руб. 

25) АО «Сервье» - 681 905 руб. 

26) АО «Татхимфармпрепараты» - 5 057 250 руб. 

27) ЗАО «Фармацевт» - 1 709 970, 72 руб. 

28) ООО «Фармсервис» - 401 396,30 руб. 

29) АО «Фарм-Синтез» - 1 644 969 руб. 

30) ООО «ФлайФарма» - 161 456,25 руб. 

31) ООО «ОПТОВАЯ МЕДЕЦИНСКАЯ КОМПАНИЯ» - 1 660 995,98 руб. 

32) ООО «НАНОФАРМА ДЕВЕЛОПМЕНТ» - 1 318 695,74 руб.

Суд исследовал представленные в материалы дела договоры поставки по взаимоотношениям с данными контрагентами, дополнительные соглашения, двусторонние акты о предоставлении премий, кредит-ноты, установил, что при соблюдении определенных условий договоров поставки; достижение согласованного сторонами договора поставки объема закупки товара; общество получало от поставщиков товара премии путем уменьшения дебиторской задолженности общества, суммы полученных премий относило в состав внереализационных доходов. При этом общество не уменьшало цену реализации товара, не корректировали соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость, в связи с чем в системе прекращения гражданско-правовых обязательств делали возможным получение предприятием истца товарных партий продукции без взимания за них отдельной платы, то есть безвозмездно.

Проанализированные тексты договоров отражают обязательства, которые определили в качестве составляющего основного соглашения необходимость передать бонусный товар и обязательства принять этот товар в отсутствии корреспондирующей обязанности покупателя уплатить за них цену. То есть квалификация сделки применительно к стадии соглашения о бонусных товарах, будучи оцененной в отношении обязательств гражданско-правового характера, регулирующих вопросы исполнения соглашения о поставке в системе толкования, позволяет утверждать, что передача на безвозмездной основе отдельной группы товаров согласовывается определенным образом: право выбора товара, поставляемого на условиях безвозмездной передачи, определяется обществом, оплата за них не следует, что находит отражение в расчетных показателях документов по форме актов, свидетельствующих об уменьшении задолженности без принятия встречного исполнения.

Установленным является обстоятельство того, что отражение бонусного товара в бухгалтерском и налоговом учете предприятий – поставщиков  общества происходило в отсутствии уменьшение цены, и как следствие – спорная поставка, будучи обусловлена условиями договора, каждый раз состоялась в отсутствие оплаты со стороны принимающей товар. Именно данные обстоятельства делают необходимым определенным образом обеспечивать учет товара у покупателя – общества.

Изучив документы, представленные обществом в ходе проведения камеральной налоговой проверки за 4 квартал 2019 года, а также документы, представленные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что покупателем общества нарушены пункты договоров с поставщиками о предоплате. 

Тем самым вывод налогового органа о том, что продукция погашалась за счет премии, так как не была оплачена в соответствии с условиями договоров о предоплате, подтвержден. Это давало возможность выполнить условия для предоставления премии и уменьшения задолженности. Общество получало товар от поставщиков, включало стоимость этого товара в книгу покупок, в том числе принимая НДС к вычетам. 

К установленным по делу обстоятельствам суд правильно применил  пункт 1 статьи 39, пункт 1 статьи 154, пункты 1 и 2 статьи 169, пункт 4 статьи 166, подпункт 4 пункта 3 статьи 170, пункт 1 статьи 172,  Кодекса и сделал обоснованный вывод о том, что в данном случае премии, полученные обществом от его поставщиков за выполнение условий договоров поставки, непосредственно связаны с поставками товара, следовательно, являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товара, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС.

С учетом изложенного требования заявителя обоснованно не были удовлетворены судом первой инстанции.

Все доводы, изложенные в апелляционной жалобе, были предметом оценки арбитражного суда первой инстанции. Данные доводы не опровергают установленные по делу обстоятельства и не могут поставить под сомнение правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

Неотражение в судебных актах всех имеющихся в деле доказательств и доводов Заявителя не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки. Данная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой, в том числе Определениями Верховного суда Российской Федерации от 15 декабря 2016 г. № 302-КГ16-16864, от 27 марта 2017 г. № 304-КГ17-1427, от 29 ноября 2016 г. № 304-КГ16-15626.

При изложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, отмены либо изменения решения суда не имеется. 

Суд первой инстанции правильно определил спорные правоотношения сторон и предмет доказывания по делу, с достаточной полнотой выяснил обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела. Выводы суда основаны на доказательствах, указание на которые содержится в обжалуемом судебном акте и которым дана оценка в соответствии с требованиями статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Суд правильно применил нормы материального и процессуального права. Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 271, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 21.04.2022 по делу № А63-16421/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Е.Г. Сомов

Судьи:И.Н. Егорченко

Е.В. Жуков