СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Томск                                                                                    Дело № А27-13895/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 июля 2024 года.

            Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  

 

ФИО1,

судей

 

ФИО2,

 

ФИО3,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Волковой Т.А., рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО4 (№ 07АП-4681/24), на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 16.05.2024 по делу № А27-13895/2023 (судья Камышова Ю.С.) по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4 (ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу (ИНН 

<

***>) Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Кемеровской области-Кузбассу (ИНН 

<

***>), о признании незаконными действий налогового органа третьи лица: акционерное общество «Альфа-Банк» (ИНН 

<

***>) общество с ограниченной ответственностью «Сентинел Кредит Менеджмент» (ИНН 

<

***>),

   В судебном заседании приняли участие: 

от заинтересованного лица: Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Кемеровской области-Кузбассу: ФИО5, представитель по доверенности от 10.11.2023, паспорт; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу: Шлегель О.В., представитель по доверенности от 19.12.2023, паспорт;

от иных лиц, участвующих в деле: без участия (извещены); 

 

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее – заявитель, ИП ФИО4) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными: - действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу по распределению денежных средств, поступивших от ИП ФИО4 в счет уплаты по налогам и сборам, а также по обязательным страховым взносам в размере: 38 996 руб. по платежному поручению №34 - платеж за 2022 год по УСН, 61 690 руб. по платежному поручению №33 – авансовый платеж за 1 квартал 2023 года по УСН, 20 810,60 руб. по платежному поручению №31 – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год с дохода, сверх предельной величины; - отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу ИП ФИО4 в зачете перечисленных денежных средств в уплату по налогам и сборам, а также по обязательным страховым взносам в размере: 38 996 руб. по платежному поручению №34 - платеж за 2022 год по УСН, 61 690 руб. по платежному поручению №33 – авансовый платеж за 1 квартал 2023 года по УСН, 20 810,60 руб. по платежному поручению №31 – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год с дохода, сверх предельной величины; обязании произвести зачет уплаченных денежных средств согласно назначению платежа; - действий Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Кемеровской области-Кузбассу по начислению физическому лицу ФИО4 НДФЛ в размере 196 830 руб. и пени 167,25 руб. за 2020, 2021 гг.; - требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу №361 от 16.05.2023 об уплате задолженности в общей сумме 165 768,96 руб., направленное ИП ФИО4; - решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу №761 от 14.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика ИП ФИО4 в банке; - действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу по распределению денежных средств, поступивших от ИП ФИО4 в счет уплаты по налогам и сборам, а также по обязательным страховым взносам в размере: налог, взымаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложение доходы (УСН) за 2 квартал 2023 в сумме 54 057 руб. оплачен 26.07.2023 платежным поручением №53, налог, взымаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложение доходы (УСН) за 3 квартал 2023 в сумме 24 381 руб. оплачен 30.10.2023 платежным поручением №26; - безнадежной ко взысканию сумму задолженности ФИО4 по НДФЛ за 2020 год в размере 85 332 руб. и по НДФЛ за 2021 год в размере 111 498 руб., а также соответствующих пеней и штрафов (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)).

Решением суда от 16.05.2024 оставлено заявление без удовлетворения. 

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.. Апелляционная жалоба мотивирована неполным выяснением обстоятельств дела, несоответствием выводов, изложенных в решении фактическим обстоятельствам дела, недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств.

Инспекция в отзыве, представленном в суд в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), доводы жалобы отклонила, просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представители налогового органа поддержали свою правовую позицию по мотивам, изложенным в отзыве.

В соответствии со статьей 123, 156 АПК РФ, дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Отказывая в удовлетворении требований, суд, исходя из того, что с введением ЕНС у налогоплательщика отсутствует возможность выбирать какой конкретно налог он оплачивает, распределение денежных средств, перечисленных и/или признаваемых в качестве ЕНП, определяется в четко установленной НК РФ последовательности, указал, что списанные суммы должны признаваться доходом, оставшимся в распоряжении физического лица и, соответственно, облагаться налогом, в вязи с чем, у налогоплательщика правомерно в карточке расчетов были отражены спорные суммы НДФЛ, которые он не уплатил в установленный срок.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данными выводами суда по следующим основаниям.

 Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Пунктом 1 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Данному праву корреспондирует обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в НК РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством. Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу части 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (подпункт 1), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган (подпункт 5), решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично (подпункт 9).

Частью 7 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Таким образом, с введением ЕНС у налогоплательщика отсутствует возможность выбирать какой конкретно налог он оплачивает, распределение денежных средств, перечисленных и/или признаваемых в качестве ЕНП, определяется в четко установленной НК РФ последовательности.

В соответствии с пп. 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основании, в том числе уточненных налоговых деклараций, в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов, в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных деклараций, либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 НК РФ срока проведения камеральной налоговой проверки указанных деклараций или раньше указанного срока, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Федеральным законом №263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Из пункта 2 статьи 226 НК РФ следует, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. 

В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. 

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. 

Согласно пункту 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. 

Формирование налоговых уведомлений производится на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2- НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации.

В настоящем случае, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика - Межрайонную ИФНС России №8 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Инспекция 4253) налоговыми агентами в 2020 и 2021 годах были представлены справки по форме 2 - НДФЛ о получении ФИО4 налогооблагаемых доходов. 

В карточках расчетов ФИО4 с бюджетом были отражены начисления по НДФЛ в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 85 332 руб. по сроку уплаты 01.12.2021г., указанному в налоговом уведомлении № 63412733 от 01.09.2021г. (приобщен электронной 12.03.2024). 

В связи с несвоевременной уплатой НДФЛ за 2020 г., в соответствии со статьей 69 НК РФ, Инспекцией 4253 сформировано и выгружено в личный кабинет налогоплательщика ФИО4 требование об уплате от 20.12.2021 № 47380 на сумму 85 776.99 руб. со сроком уплаты - 21.01.2022 (приобщен электронной 12.03.2024). 

В соответствии со статьей 48 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств и наличных денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. 

В связи с отсутствием уплаты задолженности по вышеуказанному требованию, налоговым органом направлено заявление о вынесении судебного приказа в адрес мирового судьи судебного участка № 2 Новокузнецкого судебного района. 

27.06.2022 вынесен судебный приказ № 2-1445/2022 о взыскании со ФИО4 задолженности в сумме 85 650.16 руб., полученный налоговым органом 30.12.2022 (приобщен электронной 12.03.2024). 

По состоянию на 08.12.2022 в карточке расчетов с бюджетом ИП ФИО4 числилась задолженность по НДФЛ за 2021 г. на общую сумму 111 665,25 руб., из них 111 498.00 руб. - налог, 167.25 руб. - пеня. 

В связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц за 2021 г., в соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано и выгружено в личный кабинет налогоплательщика ФИО4 требование об уплате от 08.12.2022 г. № 38546 на сумму 111 665.25 руб. (111 498.00 руб. - налог, 167.25 - пеня) со сроком уплаты - 10.01.2023 (приобщен электронной 12.03.2024).

Требование налогоплательщиком не исполнено. 

Согласно пункту 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ Инспекцией в адрес ИП ФИО4 направлено требование об уплате от 16.05.2023 № 361 на сумму 178 592,97 руб. (73 882,82 руб. - НДФЛ, 90318 руб. - УСН, 1250,02 руб. - ОПС, 318,12 руб. - ОСП) со сроком уплаты - 15.06.2023 (приобщен электронной 12.03.2024). 

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ в случае неисполнения требования об уплате задолженности, взыскание задолженности производится по решению налогового органа в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, актуальное на дату вынесения решения. 

Инспекцией 14.09.2023 принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках № 761 в размере 256 752,80 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации - 19 825.82; налог на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов - 51.00; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) - 22 060.62; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы - 198 433; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) - 318.12; пени - 16064.24. 

При этом вопреки доводам заявителя начисления за утилизационный сбор отсутствуют. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Днем образования задолженности считается день, следующий за датой, в которую на основании НК РФ налогоплательщик должен был оплатить конкретный вид налога. 

Учитывая, что сроки уплаты ФИО4 НДФЛ за 2020 и 2021 приходились на 01.12.2021 и 01.12.2022, и он не исполнил своих обязанностей по их уплате, то по состоянию на 01.01.2023 у него имелась задолженность.

По убеждению заявителя, у него не возникло объекта налогообложения. 

Между тем, как верно заключил суд, налоговым агентом АО «Альфа-Банк» в материалы дела представлены сведения (л.д.75-77, 81-83) о том, что облагаемый НДФЛ доход у клиента ФИО4 возник в рамках проводимого в Банке процесса «Амнистя» (прощение части имеющейся задолженности). 

Учитывая, что в результате прощения с клиента снимается обязанность по возврату суммы долга, а Банк не требует возврата долга и не осуществляет мероприятия по взысканию такой задолженности, у клиента возникает доход, облагаемый НДФЛ. 

Так, по договору №…11608310808 28.10.2020 произведено прощение задолженности в общей сумме 656 396,71 руб., НДФЛ начислен в размере 85 332 руб. 

По договору №…1211114AFOZ41 01.09.2021 произведено прощение задолженности в общей сумме 344 774,93 руб., НДФЛ начислен в размере 44 821 руб. 

От налогового агента ООО ПКО «Сентинел Кредит Менеджмент» в материалы дела поступили документы и сведения (09.04.2024) о том, что между ООО ПКО «Сентинел Кредит Менеджмент» (далее «Общество») и ПАО «ВТБ» заключен договор уступки прав требования (цессия), в соответствии с которым Общество приобрело права требования, возникшие из кредитного договора, заключенного между ФИО6 (далее «должник») и ПАО «ВТБ».

Между Обществом и должником заключено соглашение о частичном прощение долга, в соответствии с которым кредитор частично освободит должника от лежащих на нем обязанностей по погашению задолженности при оплате должником части задолженности в установленный срок. 

Соглашение приобщено к материалам дела заявителем 15.02.2024 в электроном виде. 

Должником выполнено условие заключенного соглашения, денежные средства в установленном размере перечислены на расчетный счет ООО ПКО «СКМ» (о чем представлена карточка счета, отражающая поступление денежных средств 02.03.2021 в размере 128 225,63), в результате чего Общество осуществило прощение оставшейся части долга. 

Должнику выдана справка, подтверждающая отсутствие долга перед ООО ПКО «СКМ». 

Таким образом, доводы заявителя о том, что прощение долга не состоялось, опровергается представленными налоговым агентом документами. 

Ввиду того, что ООО ПКО «СКМ» не имеет возможности удержать НДФЛ с дохода должника, то в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ налоговым агентом в ИФНС подана Справка (уведомление) о получении должником доходе по форме 2-НДФЛ. 

Также Справка по форме 2-НФДЛ вместе с информационным письмом от 15.02.2022 была направлена должнику.

Согласно пункту 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

На основании  пункту 1 статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

В силу  пункта 1 статьи 811 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном  пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных  пунктом 1 статьи 809 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

Согласно пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

Общие принципы определения доходов приведены в статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" (глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации), "Налог на прибыль организаций" (глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации).

Перечень видов доходов, являющихся доходами от источников в Российской Федерации, установлен  пунктом 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации и не является исчерпывающим, что обусловлено необходимостью учета в целях налогообложения многообразия содержания и форм экономической деятельности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 №1016-О-О). Напротив, предусмотренный в статье217 указанного Кодекса перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (освобождаемых от него), носит исчерпывающий характер, и прощение долга банком под него не подпадает. Так, согласно подп. 10 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к облагаемым НДФЛ доходам относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В письме Минфина России от 11.04.2012 № 03-04-06/3-106 указано, что при прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам с должника снимается обязанность по возврату основного долга (кредита), а также процентов по кредитному договору и, соответственно, у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме. Таким образом, сумма основного долга (кредита), а также суммы долга в виде процентов по кредиту, прощенные банком физическому лицу, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов. При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом у заемщика не возникает. Согласно разъяснению, содержащемуся в абз. 7 пункта 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015), при разрешении данной категории споров также необходимо учитывать, что по смыслу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации списание долга может свидетельствовать о получении гражданином дохода лишь в том случае, если обязательство по его погашению у физического лица действительно имелось. В пункте 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2005 № 104) даны разъяснения, из которых следует, что прощение долга признается гражданским законодательством в качестве разновидности дарения, квалифицирующим признаком дарения является согласно  пункту 1 статьи 572 Кодекса его безвозмездность. При этом гражданское законодательство исходит из презумпции возмездности договора (пункт 3 статьи 423 Гражданского кодекса Российской Федерации). Поэтому прощение долга является дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами.

В данном случае, заявителем не оспаривается и подтверждено представленными документами от налоговых агентов, что обязательства по кредитным договорам у физического лица имелись. 

Таким образом, принимая во внимание, что основанием к списанию задолженности гражданина послужила амнистия (прощение долга), суд пришел к верному выводу, что списанные суммы должны признаваться доходом, оставшимся в распоряжении физического лица и, соответственно, облагаться налогом. В связи с чем, у налогоплательщика правомерно в карточке расчетов были отражены спорные суммы НДФЛ, которые он не уплатил в установленный срок. Кроме того, как установлено судом, налоговым органом были соблюдены порядок и сроки взыскания НДФЛ, в частности за 2020 г. взыскан НДФЛ в судебном порядке, сроки взыскания по судебному приказу на 01.01.2023 не истекли; за 2021 г. было выставлено требование № 38546 от 08.12.2022, затем, в связи с внесенными изменениями, выставлено требование № 361 от 16.05.2023. 

Следовательно, задолженность по НДФЛ не может быть признана безнадежной ко взысканию, требования в данной части также не обоснованы. Далее судом установлено, что денежные средства по платежным документам от 26.04.2023 в размере 38 996 руб., 61 690 руб. и 20 810,60 руб. поступили на реквизиты налогового органа в качестве ЕНП, отражены в ЕНС ФИО4 и учтены, в том числе, в счет уплаты НДФЛ за 2020 и 2021г.г. Платежный документ от 26.07.2023 на сумму 54 057 руб. поступил на реквизиты налогового органа в качестве ЕНП. 

В соответствии с реквизитами, указанными в распоряжении на перевод денежных средств, по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, сформировано уведомление со сроком уплаты 28.07.2023 на сумму 54 057 руб. Платежный документ от 30.10.2023 на сумму 24 381 руб. поступил на реквизиты налогового органа в качестве ЕНП и учтен при формировании сальдо ЕНС в соответствии с реквизитами, указанными в распоряжении на перевод денежных средств. 

На момент перечисления денежных средств, ИП ФИО4 имел неисполненную обязанность по уплате НДФЛ за 2020 г., 2021 г., страховых взносов за 2022 г. (сроки уплаты: 03.07.2023; 09.01.2023) и по УСН за 2022 г. (сроки уплаты: 25.04.2022, 25.07.2022, 25.10.2022, 28.04.2023, 17.07.2023). 

В связи с чем, 26.07.2023 произведен зачет в отдельную карточку по налоговым (неналоговым) обязанностям (далее - ОКНО) по НДФЛ в сумме 54 057.руб.; 30.10.2023 произведены зачеты в ОКНО: по НДФЛ в сумме 19 339.22 руб.; по страховым взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в сумме 1 250.02 руб.; по страховым взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в сумме 318.12 руб.; по УСН в сумме 3 473.64 руб. 

Принимая во внимание, что статьи 44 и 45 НК РФ не содержат в себе указания на то, что произведенную ИП оплату по налогам, начисленным ему в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, можно учитывать в счет уплаты налогов, не связанных с данной деятельностью, только после вынесения судебного акта в соответствии со статьей 48 НК РФ, поступившие 26.04.2023 от ФИО4 денежные средства были правомерно учтены налоговым органом в счет гашения его задолженности по НДФЛ за 2020 и 2021.

В указанном случае, как верно заключил суд, не имеет место быть факта бесспорного взыскания денежных средств на основании статьи 46 НК РФ с физического лица по налогам, не связанным с его предпринимательской деятельностью, так как налоговым органом в адрес ФИО4 как физического лица были направлены два требования об уплате задолженности, что является одной из ступеней процедуры её взыскания. Данный факт подразумевает под собой, что исполнение налоговым органом данной ступени взыскания представляет ему право учитывать поступающие денежные средства в счет оплаты задолженности, указанной в требовании.  Кроме того, статьи 46 и 48 НК РФ (в редакции от 01.01.2023) содержат указания на то, что перед подачей в суд заявления о вынесении судебного приказа в отношении физического лица налоговым органом формируется решение о взыскании с него задолженности по статье 46 НК РФ. 

Таким образом, в данном случае Инфекцией не был нарушен порядок, установленный статьей 48 НК РФ.

Поскольку на момент перечисления денежных средств 26.07.2027 и 30.10.2023 ФИО4 имел неисполненную обязанность по уплате НДФЛ за 2020 год, 2021 год и страховых взносов за 2022 год, Инспекцией правомерно определены уплаченные ИП ФИО4 по платежным документам от 26.07.2023 № 53 и от 30.10.2023 № 26 суммы в счет имеющейся у него задолженности с соблюдением определенной последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

При этом вопреки позиции налогоплательщика, коллегия судей отмечает следующее.

Следуя материалам дела, денежные средства, поступившие на единый налоговый счет, были распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, согласно которому принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы. 

 Таким образом, с введением ЕНС у налогоплательщика отсутствует возможность выбирать какой конкретно налог он оплачивает, распределение денежных средств, перечисленных и/или признаваемых в качестве ЕНП, определяется в четко установленной НК РФ последовательности. Кроме того, учитывая указанную последовательность распределения перечисленных денежных средств, законодатель подразумевает, что физическое лицо, имеющее правовой статус индивидуального предпринимателя и одновременно являющееся плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, и НДФЛ (как гражданин, владеющий имуществом, неиспользуемым им в предпринимательской деятельности), имея задолженность по налогам как ИП (например - по УСН и страховым взносам) и оплачивая ее, первоначально должно исполнить свою обязанность по уплате НДФЛ (вне зависимости от того, начислен он ему как ИП либо физическому лицу), и только после этого оставшиеся денежные средства учитываются в счет оплаты иных налогов. 

Суд принимает во внимание пояснения Инспекции о то, что с 01.01.2023 в связи с изменениями налогового законодательства, введен в действие единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП). Их могут использовать как физические, так и юридические лица, а все налоговые обязательства можно оплачивать единым платежом. При этом если сроки внесения налоговых платежей наступают раньше срока представления декларации (расчета), то в налоговый орган подается уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (форма по КНД 1110355). 

Вместе с тем в 2023 году плательщики по-прежнему могут не представлять уведомление, а производить уплату налогов с использованием платежных поручений, которые важно правильно заполнять. С 01.01.2023 уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в бюджетную систему РФ осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 58 НК РФ. В этой связи уплата (перечисление) НДФЛ и страховых взносов в 2023 году производится в качестве ЕНП (Письмо ФНС России от 17.03.2023 № БС-3- 11/3787@). В соответствии с пп. 1, 5 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете в валюте РФ, в том числе на основании отчетности по НДФЛ и страховым взносам, а также уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган. Уведомление подается с целью распределения ЕНП по платежам с авансовой системой расчетов, поэтому оно представляется в тех случаях, когда декларация сдается позже срока уплаты налога (авансового платежа). В силу пунктов 12 - 14 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности. 

Денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ. 

Налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ при условии, что ранее они указанные уведомления в налоговые органы не подавали. Таким образом, в течение 2023 года плательщик может не подавать уведомление, а по-прежнему представлять в банк платежное поручение с заполненными реквизитами. Налоговая инспекция на основании него сама сформирует начисленные суммы. 

ФНС в Письме от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@ разъяснила порядок заполнения уведомления (форма по КНД 1110355) и платежного поручения в части НДФЛ и страховых взносов. При формировании платежного поручения плательщик обязан заполнить все реквизиты, необходимые для однозначного определения налоговым органом принадлежности денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и соответствующей обязанности. 

 В части указания реквизитов по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам необходимо учитывать следующее. 1. В поле "101" (статус) указывается "02"; 2. В поле "102" (КПП) указывается КПП головной организации или ее обособленного подразделения, за которое производится перечисление налога. 3. Сведения о получателе средств и его банковских реквизитах заполните по общим правилам. 6 4. В поле "104" (КБК) указывается соответствующий КБК из перечня (приложение 3) 5. В поле 105 (ОКТМО) указывается код соответствующего муниципального образования. 6. В поле 107 (налоговый период) указывается соответствующий код, соответствующий сроку уплаты (приложение 4). Налогоплательщик при заполнении платежных документов допустил ошибку в ОКТМО, указав ОКТМО 32619460, вместо ОКТМО 32519000. Исправить ошибку в платежном документе можно только подав уведомление о распоряжении суммой денежных средств. Однако уведомление от налогоплательщика не поступало. 

Допущенная ошибка в платежных документах не позволила идентифицировать платежи, в связи с чем денежные средства поступили на реквизиты налогового органа в качестве ЕНП и учтены при формировании сальдо ЕНС.

 С учетом изложенного, суд обоснованно отказал в удовлетворении требований.

 В целом доводы апелляционной жалобы не влияют на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, поскольку, не опровергая выводов суда первой инстанции, свидетельствуют о несогласии с оценкой суда установленных обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены или изменения судебного акта. Принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено. Оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

 Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд 

 

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 16.05.2024 по делу № А27-13895/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО4 - без удовлетворения.

  Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

  Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

 

Председательствующий  

 

ФИО1

 

Судьи

 

ФИО2

 

 

ФИО3