АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск                                                                  Дело № А45-37115/2019

Резолютивная часть решения объявлена 23 декабря 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 30 декабря 2019 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью " ГЕФЕСТ И К ", г. Новосибирск о признании решения от 17.07.19 №10609000/210/170719/Т000012/001, решения от 17.07.19 №10609000/210/170719/Т000012/002 недействительными, заинтересованное лицо: Новосибирская таможня

при участии представителей: 

от заявителя: ФИО2, доверенность от 02.12.2017, 

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 29.03.2019,

установил:

общество с ограниченной ответственностью " ГЕФЕСТ И К " (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 17.07.19 №10609000/210/170719/Т000012/001, решения от 17.07.19 №10609000/210/170719/Т000012/002 недействительными, заинтересованное лицо: Новосибирская таможня.

Заявленные требования мотивированы тем, что изменение таможней размера исчисленного и подлежащего уплате налога на добавленную стоимость с меньшего размера на больший, нарушают его права и законные интересы.

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором заявленные требования считает не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве. 

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ООО «Гефест и К» осуществляя внешнеторговую деятельность, являясь получателем, декларантом и лицом, ответственным за финансовое урегулирование, произвело таможенное декларирование товаров «холин хлорид 60% - кормовая добавка...» на Новосибирском таможенном посту (центр электронного декларирования) Новосибирской таможни по декларациям на товары (далее ДТ) №№ 10609050/010816/0014063, 10609050/200916/0017986, 10609050/121016/0019682, 10609050/211116/0022600, поданным в соответствии с п. 3 статьи 179 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее ТК ТС - действовал на момент таможенного декларирования) в виде электронного документа.

Данные товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В графе 33 «Код товара» ДТ №№10609050/010816/0014063,10609050/200916/0017986, 10609050/121016/0019682, 10609050/211116/0022600 Обществом был заявлен код товара 2309 90 950 0 в соответствии с ТН ВЭД ТС «Остатки и отходы пищевой промышленности, готовые корма для животных Продукты, используемые для кормления животных: - прочие: - прочие: — прочие: — прочие: содержащие 49 мае. % или более хлорида холина, на органической или неорганической основе», ставка ввозной таможенной пошлины — 5%.

В графе 36 «Преференция» данных ДТ был заявлен код «ОООО-ЛП» - применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров.

Поставки товаров осуществлялись на основании заключённых ООО «Гефест и К» (Покупатель, Россия): с компанией LIAONING ВIOСНЕМ CO., LTD (Продавец, КНР), контракта от 10.07.2013 № SPHL130710 (далее Контракт).

Предметом Контракта, согласно ст. 1, является купля-продажа холин хлорида (далее Товар) на условиях Контракта. Наименование, ассортимент, условия поставки,, количество и цена конкретной партии указываются в приложениях, которые являются неотъемлемой частью Контракта. Качество Товара должно полностью соответствовать качественным показателям, указанным в Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью Контракта, и подтверждаться сертификатами качества завода-производителя, прилагаемым к каждой партии Товара (ст. 3 Контракта).

Сумма Контракта составляет 2 000 000,00 долларов США.

Согласно ст. 5 Контракта сроки и условия оплаты партий Товара оговариваются в Приложениях к Контракту. Переход права собственности на Товар осуществляется с момента предоставления Товара в распоряжение Покупателя/Грузополучателя в названном в приложениях месте поставки.

Сведения о товарах, указанные в графе 31 ДТ «Грузовые места и описание товаров», подтверждены следующими документами, представленными при таможенном декларировании товаров и в ходе камеральной таможенной проверки:

- ДТ N210609050/121016/0019682 - дополнительное соглашение от 28.09.2016 №18 к Контракту, 2 (две) спецификации от 01.10.2016 №№01, 01 (при таможенном декларировании от 28.09.2016 б/н); инвойсы и упаковочные листы LIAONING ВIOСНЕМ CO., LTD от 28.09.2016 №№ YF160709 (2), YF160928; железнодорожные накладные от 01.10.2016 №023341, от 01.10.2016 №023342; сертификаты происхождения от 28.09.2016 №№G162116000450062, G162116000450063 (КТП); сертификат анализа LIAONING ВIOСНЕМ CO., LTD от 25.09.2016 №1 (в графе 31 указано 2); декларация о соответствии от 29.08.2016 №РОСС СN.АГ19.Д09170, выданный органом по сертификации продукции ООО «Гарант-Тест»;

- ДТ №0609050/211116/0022600 - дополнительное соглашение от 13.10.2016 №20 к Контракту, 2 (две) спецификации от 01.11.2016 №№01, 01 (при таможенном декларировании от 13.10.2016 б/н); инвойсы и упаковочные листы LIAONING ВIOСНЕМ CO., LTD от 13.10.2016 №№ YF161012 (1), YF161012 (2); железнодорожные накладные от 03.11.2016 №№23372, 023373; сертификаты происхождения от 01.11.2016 №№G162116000450080, G162116000450081 (КТП); сертификат анализа LIAONING BIOCHEM CO., LTD от 11.10.2016 №03; декларация о соответствии от 17.11.2016 №РОСС CN.АГ99.Д21106, выданный органом по сертификации продукции ООО «СПБ-Стандарт».

Основанием для применения ООО «Гефест и К» ставки НДС в размере 10%, согласно данным графы 44 «Дополнительная информация. Представленные документы» вышеперечисленных ДТ, являлись:

- подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (далее НК РФ);

- Постановление Правительства Российской Федерации от 13.12.2004 №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

Наряду с вышеперечисленными документами, в подтверждение заявленной ставки НДС Обществом при таможенном декларировании и в ходе проведения таможенной проверки представлены следующие документы (ДТ №№ 10609050/121016/0019682, 10609050/211116/0022600):

- разрешение от 29.02.2016 ФС/УВН-03/159845, выданное Россельхознадзором по Новосибирской области ООО «Гефест и К» на ввоз в 2016 году из Китая продукта «холин хлорида 60%» (свидетельство о государственной регистрации №156-2-32.11-5170 продукт зарегистрирован №ПВИ-2-32.11/03632 от 13.01.2012) производителя «Liaoning Biochem Co., Ltd», Китай в количестве 2000 тонн. Цель ввоза: в корм животным;

- инструкция по применению холин хлорида 60% для обогащения и балансирования рационов животных, в том числе птиц и рыб, по холину (Организация-производитель фирма «Liaoning Biochem Co., Ltd» / «Ляонинг Биочем Ко., Лтд», Китай), утверждённую 13.01.2012 заместителем руководителя Россельхознадзора. Регистрационный номер: ПВИ-2-32.11/03632. Инструкция разработана фирмой «Ляонинг Биочем Ко., Лтд», Китай.

Согласно данной инструкции холин хлорид 60% (Choline Chloride 60%) - кормовая добавка для обогащения и балансирования рационов животных, в том числе птиц и рыб, по холину.

Холин хлорид 60% содержит в качестве действующего вещества холин хлорид - не менее 60% и вспомогательный компонент: растительный носитель в виде измельченных термически обработанных сердцевин кукурузных початков - до 40%.

Холин хлорид является предшественником холина, который играет важную роль в обмене веществ. Он регулирует обмен жиров и предупреждает жировую инфильтрацию печени, геморрагическую дегенерацию печени и почек, усиливает синтез и накопление гликогена в печени, является источником метиловых групп в процессе синтеза метионина, креатина, карнитина, адреналина, метилникотинамида, а также исходным веществом для синтеза ацетилхолина.

Кормовую добавку вводят в корма и кормовые премиксы на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии ступенчатого смешивания.

Норма ввода холина хлорида 60% зависит от назначения корма, вида и возраста животных и определяется в соответствии с существующими в Российской Федерации нормами и технологией ввода кормовых добавок.

Совместим с другими кормовыми добавками и лекарственными препаратами.

Выпуск товаров по указанным ДТ осуществлен таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

В период с 04.03.2019 по 27.05.2019 на основании статьи 322 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) Новосибирской таможней в отношении ООО «Гефест и К» проведена проверка достоверности сведений, заявленных в том числе по вышеназванным ДТ и (или) содержащихся в документах, подтверждающих эти сведения.

По результатам камеральной таможенной проверки составлен Акт от 27.05.2019 № 10609000/210/270519/А000012, согласно которому установлено, что в ходе проверки установлены факты, свидетельствующие о нарушениях международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации, влекущие за собой изменение размера исчисленного и подлежащего уплате налога на добавленную стоимость в размере 10% в отношении товаров «холин хлорид 60 % - кормовая добавка...» по спорным ДТ.

17.07.2019 Новосибирской таможней вынесены решения №№ 10609000/210/170719/Т000012/001, 10609000/210/170719/Т000012/002, с которыми Общество не согласилось, обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, суд считает их не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 444 ТК ЕАЭС, вступившего в силу с 01.01.2018, ТК ЕАЭС применяется к отношениям, регулируемым международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и возникшим со дня его вступления в силу.

Согласно пункту 1 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации. Аналогичные положения содержались в пункте 1 статьи 211 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС).

С учетом приведенных норм к правоотношениям по уплате таможенных пошлин, налогов по ДТ №№ 10609050/010816/0014063, 10609050/200916/0017986, возникшим до вступления в силу ТК ЕАЭС, подлежат применению положения ранее действовавшего ТК ТС.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, относится к таможенным платежам.

При этом статьей 74 ТК ТС определено, что под льготами по уплате таможенных платежей понимаются льготы по уплате налогов. Льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств-членов Таможенного союза.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых производится по налоговой ставке 10 процентов, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов. При этом кормовые добавки в этом пункте прямо не поименованы.

Из пункта 2 статьи 164 НК РФ следует, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

В развитие вышеуказанных правоположений НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень ТН ВЭД ТС).

В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня поименованы «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

В разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня поименованы «Корма варенные из 2309 90- корма варенные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)».

Ввезенные по спорным ДТ товары классифицированы декларантом при таможенном декларировании в 2016 г. в подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС, в 2017-2018 г.г. - 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС, заявленные коды таможенными органами подтверждены. НДС декларантом рассчитан и уплачен по ставке 10 %.

Вместе с тем, для применения в отношении ввезенного товара ставки НДС в размере 10 % в силу Примечания 1 необходимо его соответствие Перечню как по коду ТН ВЭД ЕАЭС, так и по наименованию. При этом данный Перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Таким образом, пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.

Согласно Примечанию к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

В соответствии с пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 ТН ВЭД ЕАЭС включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные:

(1)Для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм);

(2)Для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм или органических веществ (кормовые добавки); или

(З)Для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

В данную товарную позицию включаются продукты, используемые для кормления животных, полученные в результате переработки продуктов растительного или животного происхождения и обработанные до такой степени, что они потеряли основные свойства исходного материала, например, в случае продуктов, полученных из растительных материалов, характерное клеточное строение исходного растительного сырья стало неузнаваемым при рассмотрении под микроскопом.

К другим готовым продуктам, используемым для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, относят также готовые продукты, известные в торговле как «премиксы», которые представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства. Такие вещества подразделяются на три группы:

(1)Вещества, улучшающие пищеварение и обеспечивающие хорошую усвояемость кормов, а также сохраняющие здоровье животных: витамины или провитамины, аминокислоты, антибиотики, противококковые вещества, микроэлементы, эмульгаторы, вкусо-ароматические добавки и возбудители аппетита и т.д.

(2)Вещества, предназначенные для предохранения кормов от порчи (особенно жиросодержащих компонентов) до скармливания их животным, такие как стабилизаторы, антиокислители и т.д.

(З)Вещества, являющиеся носителями и состоящие из одного или более органических питательных веществ (маниок или соевая мука тонкого или грубого помола, мелкие крупки, дрожжи, различные отходы пищевой промышленности и т.д.) или неорганические вещества (например, магнезит, мел, каолин, соль, фосфаты).

Концентрация вышеперечисленных в пункте (1) веществ и природа носителя определяются так, чтобы, в частности, обеспечить гомогенные дисперсию и смешение этих веществ в комбикормах, в которые добавляются эти продукты.

При условии использования в кормлении животных к этой категории готовых продуктов также относятся:

(а)готовые продукты, состоящие из нескольких минеральных веществ;

(б)готовые продукты, состоящие из активного вещества, описанного выше в пункте (1), с носителем, например, продукты получаемые в процессе производства антибиотиков простой сушкой массы, то есть всего объема бродильного чана (в основном мицелия, культуральной питательной среды и антибиотика). Получившееся в результате сухое вещество (стандартизированное путем добавления органических и неорганических веществ или нестандартизированное), в котором содержание антибиотиков обычно варьирует в диапазоне 8 - 16 %, используется в качестве основного вещества при приготовлении, в частности, «премиксов».

Готовые продукты данной группы не следует, однако, путать с некоторыми продуктами, используемыми для ветеринарных целей. Последние обычно можно распознать по их лекарственной природе, более высокой концентрации активного вещества и часто по расфасовке.

Таким образом, товарная позиция 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС включает в себя полноценные корма, кормовые добавки или отдельные составляющие для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок. Кроме того, в нее включаются готовые продукты, предназначенные для обогащения и предохранения от порчи готовых кормов, а также вещества, являющиеся носителями и состоящие из органических питательных веществ или неорганические вещества.

По смыслу положений подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ с учетом постановления Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 под готовыми продуктами понимаются продукты, предназначенные непосредственно для кормления животных, то есть для использования в чистом виде в качестве корма для животных.

Кормовые добавки в НК РФ и Перечне прямо не поименованы, а из положений ТН ВЭД ЕАЭС следует, что кормовая добавка - это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Кроме этого, для каждого вида рассматриваемой продукции разработан и утвержден соответствующий ГОСТ.

Согласно ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения", а также ГОСТ Р 52812-2007 "Смеси кормовые. Технические условия" кормовая смесь - набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными. Кормовые смеси вырабатываются из измельченных зерновых отходов и побочных продуктов хлебоприемных, мукомольных и крупяных предприятий с добавлением измельченного кормового зерна и минеральных компонентов, а также допускается использование побочных продуктов масложировой и сахарной промышленности.

Витаминная добавка корма - это кормовая добавка, содержащая витамины или их концентраты, применяемая для балансирования витаминного состава рационов (пункт 83 ГОСТ 23153-78).

В соответствии с ГОСТ Р 51848-2001 "Продукция комбикормовая термины и определения" комбикорм, комбикормовая продукция представляет собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенную для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения. Комбикормовое сырье: кормовые средства и комбикормовые добавки, используемые в комбикормовом производстве. Комбикормовая добавка: природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково (амидо) витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/или сохранения качества.

Зерновые отходы согласно приложению «А» ГОСТ Р 54096-2010 "Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Взаимосвязь требований Федерального классификационного каталога отходов и Общероссийского классификатора продукции" - это отходы от механической очистки зерна.

В соответствии с ГОСТ Р ИСО 27085-2012 «Корма для животных. Определение содержания кальция, натрия, фосфора, магния, калия, железа, цинка, меди, марганца, кобальта, молибдена, мышьяка, винца и кадмия методом ИСП-АЭС» кормовая добавка - это вещество или препарат, используемый в пище животных для:

а)           для благоприятного влияния на характеристики материалов кормов или комбикормов для животных или продукты животного происхождения;

б)           удовлетворения потребностей животных в пище или улучшения продукции животноводства, в частности, посредством влияния на желудочно-кишечную флору или перевариваемость кормов;

в)           ввода питательных элементов, способствующих достижению конкретных задач питания или удовлетворению конкретных потребностей животных в питании в определенное время;

г)           предотвращения или сокращения вредного воздействия экскрементов животных или улучшения окружающего животного мира.

Согласно положениям статьи 2 Технического регламента «Требования к безопасности кормов и кормовых добавок», утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.03.2008 № 263 и применяемого на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 09.03.2010 № 132 «Об обязательных требованиях в отношении отдельных видов продукции и связанных с требованиями к ней процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, содержащихся в технических регламентах Республики Казахстан являющейся государством-участником Таможенного Союза», кормовая добавка представляет собой вещества органического, минерального и (или) синтетического происхождения, используемые в качестве источников недостающих питательных и минеральных веществ и витаминов в рационе животных.

Таким образом, нормативно закреплено разграничение таких товаров как корма/комбикорма/кормовая смесь и кормовая добавка, поскольку последняя не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных. Фактически кормовая добавка является ингридиентом для производства продукта, используемого для кормления сельскохозяйственных животных.

Спорные товары декларантом классифицированы в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД. следовательно, для правильного установления размера налоговой ставки НДС, подлежащего применению в данном случае, необходимо установить являются ли они продуктом, используемым для кормления животных.

Согласно Инструкции по применению холин хлорида 60 % для обогащения и балансирования рационов животных, в том числе птиц и рыб, по холину № ПВИ-2-32.11/03632 (разработана фирмой «Liaoning Biochem Co. Ltd» и утверждена 13.01.2012 заместителем руководителя Россельхознадзора) холин хлорид 60% (Choline Chloride 60%) - кормовая добавка для обогащения и балансирования рационов животных, в том числе птиц и рыб, по холину, содержит в качестве действующего вещества холин хлорид - не менее 60 % и вспомогательный компонент: растительный носитель в виде измельченных термически обработанных сердцевин кукурузных початков - до 40 %.

Холин хлорид является предшественником холина, который играет важную роль в обмене веществ. Он регулирует обмен жиров и предупреждает жировую инфильтрацию печени, геморрагическую дегенерацию печени и почек, усиливает синтез и накопление гликогена в печени, является источником метиловых групп в процессе синтеза метионина, креатина, карнитина, адреналина, метилникотинамида, а также исходным веществом для синтеза ацетилхолина.

Кормовую добавку вводят в корма и кормовые премиксы на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии ступенчатого смешивания. Норма ввода холина хлорида 60 % зависит от назначения корма, вида и возраста животных и осуществляется в соответствии с существующими в Российской Федерации нормами и технологией ввода кормовых добавок. Совместим с другими кормовыми добавками и лекарственными препаратами.

Таким образом, холин хлорид 60 % напрямую для кормления сельскохозяйственных животных не используется, а применяется для повышения продуктивности и сбалансирования основных кормов, т.е. является кормовой добавкой.

Указанный вывод подтверждается и заключениями специализированных учреждений, а именно:

- письмом ОАО «Всероссийский научно-исследовательский институт комбикормовой промышленности» (ОАО «ВНИИКП») от 09.04.2019 № 687: холин хлорид 60% (витамин В4), который является кормовой добавкой, используется для рыб, кроликов, сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, для балансирования их рационов по витамину В4. Холин хлорид вводят в премиксы, комбикорма для сельскохозяйственных животных на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии ступенчатого смешивания. Холин хлорид при дозировании перед смешиванием не подвергают какой-либо дополнительной тепловой или механической обработке, он является готовым продуктом, используемым для кормления животных в составе премиксов и комбикормов. Холин хлорид поступает в организм животных вместе с кормом в том количестве, которое необходимо для конкретной половозрастной группы. Так как и недостаток, и избыток биологически активных веществ, в т. ч. витаминов, может нанести вред здоровью животных, то требуется их равномерное распределение. Роль носителя (в РФ используется термин «наполнитель») для равномерного распределения витамина В4 в рассматриваемом продукте выполняет растительный наполнитель в виде измельченных термически обработанных сердцевин кукурузных початков. Эффективное смешивание при производстве комбикормов и премиксов, использование носителей при смешивании биологически активных веществ, успешно решает задачу равномерного распределения.

Холин хлорид по ТН ВЭД относится к продуктам, используемым для кормления животных, содержащим 49 мас.% или более холин хлорида на органической основе и имеет код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 1.

Код ОКП 92 9600 по общероссийскому классификатору ОК 005-93, который не действует с 01.01.2017, присвоен продукции некорректно, так как он обозначает «продукцию комбикормовой промышленности», к которой, в соответствии с ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая. Термины и определения», он не относится.

Холин хлорид является продуктом химического и/или микробиологического синтеза, содержащим компоненты растительного происхождения. Он не относится к пищевым продуктам, поэтому пищевой ценностью не обладает. В холин хлориде используется сырьё растительного происхождения: растительный наполнитель в виде измельченных термически обработанных сердцевин кукурузных початков, который в результате переработки, утратил основные свойства исходного материала. Он не относится к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам. Для непосредственного скармливания животным холин хлорид использовать нельзя, только в соответствии с инструкцией по применению;

- письмом Управления ветеринарии Новосибирской области от 12.03.2019 № 303/51: холин хлорид 60% - добавка кормовая, содержащая: холин хлорида HОCH2CH2N(CH3)3C1 (ФИО4, ФИО5 хлористый, ФИО6, ФИО7 В4, Vitamin В4) - не менее 60%, влаги - не более 2,0%, растительного носителя из измельченной сердцевины кукурузных початков - не более 38,0%. Не содержит генно-инженерно-модифицированных организмов и продуктов животного происхождения. Представляет собой порошок красно-коричневого цвета со слабым запахом амина, гигроскопичный.

Холин хлорид 60% применяют для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, рыб и непродуктивных животных в качестве источника холина (витамин В4). Холин хлорид играет неотъемлемую роль при обмене фосфолипидов, принимает участие в процессе синтеза фосфолипидов и гликогена в печени, предупреждает жировую инфильтрацию печени, геморрагическую инфильтрацию печени и почек, служит одним из важнейших источников метальных групп, необходимых для важных биохимических процессов организма -в частности, для правильного формирования хрящевых тканей кости, участвует в процессе синтеза метионина, креатина, карнитина, адреналина, метилникотинамида, а также исходным веществом для синтеза ацетилхолина. Код ТН ВЭД 2309909500.

Указанная продукция Холин хлорид 60% не относится к кормам вареным, используемым в кормлении животных, готовым продуктам, используемым для кормления животных, кормами для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак. Пищевая ценность кормовой добавки (включая ее носитель) при балансировании кормов не учитывается. В связи с тем, что данный товар относится к кормовым добавкам он имеет государственную регистрацию как кормовая добавка.

Использование кормовой добавки «Холин хлорид 60%» для употребления в пищу животным без добавления в корма невозможно. Предусмотрено пероральное применение данной кормовой добавки с кормом в определенных дозах. Холин хлорид вводится как добавка к комбинированным кормам для сельскохозяйственных животных и птиц или входит в состав сухих кормов для непродуктивных животных при их изготовлении на комбикормовых заводах, заводах по производству сухих кормов или в специализированных цехах хозяйств.

Холин хлорид является продуктом химического синтеза метанола с аммонием, в результате которого получают метиламин, диметиламин, и триметиламин. Синтез триметиламина с соляной кислотой и с этилен оксидом приводит к образованию жидкого холин хлорида представляющего собой концентрат чистого витамина В4, который по специальной технологии наносится на измельчённый неочищенный от зерна початок кукурузы, после чего высушивается, расфасовывается в специальные многослойные мешки с вкладышами. Производство холин хлорида требует наличие специального химического производства.

Данный товар не относится к понятию продовольственный, зерно или зерновые отходы. Не является самостоятельным кормом, кормовой смесью или полнорационным комбинированным кормом и может рассматриваться как балансирующая кормовая добавка.

Таким образом, исходя из сведений, содержащихся в разъяснениях ОАО «ВНИИКП» и Управления ветеринарии Новосибирской области, товар «холин хлорид 60%» не подпадает под разделы» зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» и «корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)» Перечня, так как не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, а представляет собой продукты, основной целью которых является дополнение (сбалансирование) кормов для животных (повышение продуктивности животных, является источником энергии).

Наряду с этим, согласно заключениям таможенных экспертов Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г. Новосибирск от 15.09.2016 № 031921, от 14.11.2016 № 038834 товар - холин хлорид:

- является витаминной кормовой добавкой (источником холина), используемой на комбикормовых заводах для обогащения продуктов, используемых в кормлении животных, премиксов, комбикормов для кормления сельскохозяйственных животных, в том числе рыб и птиц, а также кошек и собак;

- в терминологии пояснений ТН ВЭД ЕАЭС товар относится к продуктам, используемым для кормления животных, содержащих 49 мас.% или более холина хлорида на органической основе, но вместе с тем, не является готовым продуктом -кормом, непосредственно используемым в кормлении животных, предназначенным для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии;

- не относится к таким видам продовольственных товаров как зерно, комбикорма кормовые смеси и зерновые отходы;

- не является готовым вареным кормом, используемым в кормлении животных;

- не является готовым продуктом, используемым для кормления животных.

Таким образом, с учетом наименования товара, установленного по результатам таможенных идентификационных экспертиз, указанный товар не подпадает под действия Перечня, несмотря на то, что классификационный код товара соответствует заявленному. Выводы таможенных экспертов подтверждают полученные в ходе проведения проверки разъяснения в отношении товара «холин хлорид 60%...» от специализированных учреждений, согласно которым данный товар является кормовой добавкой.

Исходя из чего, доводы Общества о неправомерности выводов Новосибирской таможни о неотнесении спорных товаров к продовольственным товарам, облагаемым ставкой НДС 10 %, не подтверждаются материалами дела и основаны на неверном понимании Обществом норм действующего законодательства.

Ссылки Общества на наличие различных правовых подходов, сложившейся в судебной практике по конкретным судебным делам (в том числе и с участием Общества), не имеет правового значения, так как по каждому конкретному делу судами устанавливаются фактические обстоятельства конкретного дела, нормы прав применяются к установленным обстоятельствам с учетом объема имеющихся в деле доказательств.

В настоящем судебном деле по результатам проведенной камеральной таможенной проверки Новосибирской таможней собран достаточный объем доказательств, свидетельствующих о неправомерном применении в отношении товаров, ввезенных Обществом по ДТ №№10609050/010816/0014063, 10609050/200916/0017986, 10609050/121016/0019682, 10609050/211116/0022600, ставки НДС в размере 10 % в отношении товара «холин хлорид 60 % - кормовая добавка...».

Также не имеет значения для целей исчисления и уплаты НДС в отношении товара - холин хлорид ссылка Общества на позицию Министерства финансов Российской Федерации, изложенную в письмах от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, от 06.02.2018 № 03-07-07/6851, от 07.02.2018 № 03-07-07/7048, так как данные письма не являются нормативно-правовыми актами, регулирующими правоотношения в Российской Федерации.

Таким образом, на основании вышеизложенного, доводы Общества не основаны на нормах действующего законодательства и противоречат фактическим обстоятельствам дела и представленным в дело доказательствам.

В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по государственной пошлине суд распределяет по правилам статьи 110 АПК РФ и относит на заявителя. 

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать. 

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд  в течение месяца после его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно- Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал  в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.  

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Судья                                                                       Е.А. Нахимович