﻿

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236016

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е

г. Калининград                                                                       Дело № А21-8779/2021

“ 23 ” ноября 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 ноября 2021 года. 

Решение изготовлено в полном объеме 23 ноября 2021 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Кузнецовой О.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шубиной Н.И.                                                                                                                                                           

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Автотор-Арена» (ОГРН 1033901817245, ИНН 3905053491, место нахождения: г. Калининград, ул. Магнитогорская, д. 4, литер А, каб. 303) к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ОГРН 1043905000017, ИНН 3906110008, место нахождения: г. Калининград, ул. Дачная, д. 6)

о  признании незаконными решений № 53 от 31.03.2021 г. - об отказе в привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения в части предложения об уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2 квартал 2020 года в сумме 24 023 470,00 руб. и отказа в возмещении указанной суммы НДС из бюджета; № 4 от 31.03.2021 г. - об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 24 023 470,00 руб., № 48 от 24.03.2021 г. - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения об уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2020г.в сумме 15 720 543  и отказа в возмещении указанной суммы НДС из бюджета;	Решение № 3 от 24.03.2021 г. - об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 15 720 543,00 руб., обязании  МИФНС России № 9 по г. Калининграду возместить ООО «Автотор-Арена» из  бюджета предъявленный Обществом к возмещению НДС за 2 квартал 2020 г. в сумме   24 023 470,00 руб. и за 3 квартал 2020 года в сумме 15 720 543,00 руб. (пятнадцать миллионов семьсот л тысяч пятьсот сорок три рубля) и взыскании  с МИФНС № 9 по г. Калининграду расходы по оплате госпошлины.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Горбатова О.В. по доверенности  и паспорту, Кириенко М.А. по доверенности  и паспорту,

от инспекции: Сурайкина В.С. удостоверению по доверенности.  					

 Общество с ограниченной ответственностью «Автотор-Арена», (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд с заявлением  о признании недействительными (незаконными) решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду, (далее – Инспекция): 

а) Решение № 53 от 31.03.2021 г. - об отказе в привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения в части предложения об уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2 квартал 2020 года в сумме 24 023 470,00 руб. и отказа в возмещении указанной суммы НДС из бюджета;

б)	Решение № 4 от 31.03.2021 г. - об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 24 023 470,00 руб.,

в)	Решение № 48 от 24.03.2021 г. - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения об уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2020г.в сумме 15 720 543  и отказа в возмещении указанной суммы НДС из бюджета;

г)	Решение № 3 от 24.03.2021 г. - об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 15 720 543,00 руб., обязании  МИФНС России № 9 по г. Калининграду возместить ООО «Автотор-Арена» из  бюджета предъявленный Обществом к возмещению НДС за 2 квартал 2020 г. в сумме   24 023 470,00 руб. и за 3 квартал 2020 года в сумме 15 720 543,00 руб. (пятнадцать миллионов семьсот л тысяч пятьсот сорок три рубля) и взыскании  с МИФНС № 9 по г. Калининграду расходы по оплате госпошлины.

        В обоснование (и в дополнении) ссылается на то, что в ходе камеральной проверки были представлены все необходимые документы, подтверждающие обоснованность заявленных вычетов по НДС, поскольку Обществом осуществляется строительство комплекса, который будет использоваться, в том числе, в деятельности, облагаемой НДС, в настоящее время строительство комплекса окончено, получен технический паспорт, содержащий экспликацию внутренних помещений, из которого усматривается, что в построенном здании имеются как помещения, предназначенные для осуществления спортивно-оздоровительных видов деятельности (операции по которым не облагаются НДС), так и помещения, предназначенные для осуществления в здании общекультурных мероприятий, выставок, зрелищных массовых мероприятий, концертов, на территории комплекса будет функционировать кафе (операции, облагаемые НДС).     

        В отзыве и письменной позиции Инспекция требования не признала, ссылаясь на то, что  объект строительства - физкультурно-оздоровительный комплекс не предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС. Комплекс предназначен для оказания населению услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

 Указанные ненормативные акты обжалованы в УФНС по Калининградской области, решениями которого от 27.05.2021 и от  18.05.2021 апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения.  

        Заслушав представителей сторон, исследовав доказательства по делу и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд 

                                          Установил: 

        Как следует из материалов дела, 17.07.2020 заявителем была представлена в Инспекцию первичная налоговая декларация по НДС за 2  квартал 2020 года, в соответствии с которой налогоплательщиком был заявлена сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, в размере 24 023 470,00 руб.руб.  

        Инспекция провела камеральную проверку указанной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 02.11.2020 № 5381, на  который заявителем представлены возражения.

        По итогам рассмотрения акта и возражений к нему Инспекцией было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 24.12.2020г. № 22. 

  По результатам проведенных дополнительных мероприятий составлено дополнение к  к Акту налоговой проверки № 3 от 15.02.2021. Дополнение к акту направлено в адрес        

      Общества по ТКС 20.02.2021, которое налогоплательщиком получено 20.02.2021.

Проверкой правильности и полноты сведений, указанных в декларации по НДС за 2 квартал 2020 года установлено, что ООО «Автотор-Арена» неправомернозавышены  налоговые вычеты по НДС на сумму 24 023 470.00 рублей. 

     По результатам рассмотрения материалов проверки и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом приняты обжалуемые Обществом решения от 31.03.2021 № 53 и № 4.

     Проверкой правильности и полноты сведений, указанных в декларации по НДС за 2 квартал 2020 года установлено, неправомерно завышены налоговые вычеты по НДС на сумму 24 023 470.00 рублей. 

      По результатам рассмотрения материалов проверки и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом приняты обжалуемые Обществом решения от 31.03.2021 № 53 и № 4.

      Обществом 20.10.2020 представлена в налоговый орган по ТКС налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года. 

      Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета по налоговой декларации, составила 15 720 543.00 рублей, проведена    камеральная    налоговая    проверка. По результатам проверки Инспекцией составлен акт проверки от 03.02.2021 № 514, направлен по ТКС, который получен налогоплательщиком    10.02.2021.  

     Проверкой правильности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года установлено, что неправомерно завышены налоговые вычеты на сумму 15 720 543.00 рублей.

   По результатам рассмотрения материалов проверки декларации по НДС за 3 квартал 2020 налоговым органом приняты обжалуемые Обществом решения от 24.03.2021 №48и №3.

Суд признал требования заявителя подлежащими отклонению на основании следующего.  

        Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ при исчислении НДС налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов. 

Из приведенных норм Кодекса следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено предъявлением ему суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, облагаемых НДС; принятием этих товаров (работ, услуг) на учет, а также наличием соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлен к вычету при выполнении следующих условий:

1)	приобретенные товары (работы, услуги), имущественные правапредназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 2статьи 171 НК РФ);

товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры (пункт 1 статьи 172 НКРФ).

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), сумма налога не подлежит к вычету по НДС, а учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств.

В соответствии с абзацем 6 подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

На основании подпункта 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ реализация входных билетов и абонементов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

   Согласно ст. 2 Федерального закона от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и  спорте в Российской Федерации» (далее - Федеральный 4.12.2007 № 329-ФЗ):

-под физкультурными мероприятиями понимаются организованные занятия граждан физической культурой;

- под спортивными мероприятиями - спортивные соревнования, а также очные мероприятия, включающие в себя теоретическую часть и другие занятия по подготовке к спортивным соревнованиям с участием спортсменов; 

- под физической культурой - часть культуры, представляющая собой совокупность ценностей, норм и знаний, создаваемых и используемых обществом в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки  и физического развития.

Следовательно, под услугами по организации и проведению физкультурных мероприятий, оказываемых населению, понимаются услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития.

В силу изложенного, услуги населению по организации и проведению физкультурных, спортивно-зрелищных мероприятий, физкультурно-оздоровительных и прочих услуг физической культуры и спорта на территории строящегося комплекса как индивидуально, так и под руководством тренера, будут освобождаться от налогообложения НДС.

 Данная позиция изложена в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 08.08.2017 № 03-07-07/50479, от 13.04.2015 № 03-07-07/20872, от 03.02.2015 № 03-07-07/4071, от 23.10.2017 № 03-07-07/69052, от 23.11.2018 № 03-07-11/84855, от 23.09.2019 № 03-07-07/72865, от 28.08.2019 № 03-07-07/66117, от 23.01.2019 № 03-07-11/3416.

Таким образом, исходя из представленных заявителем в ходе проверки документов Инспекцией был сделан правомерный и обоснованный вывод о том, что земельный участок и расположенный на нем объект строительства должны использоваться для эксплуатации физкультурно-оздоровительного комплекса, т.е. для ведения деятельности, не облагаемой НДС в соответствии с абзацем 6 подпункта 14.1 пункта 2 и подпункта 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ (проведение мероприятий по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных, спортивных мероприятий).

Налоговым органом обосновано установил, что сумма НДС в общем размере 39 744 013 руб. включена в налоговые вычеты по НДС в 2, 3 квартале 2020 года неправомерно, так как работы, отраженные в счетах-фактурах и актах выполненных работ, произведены на объекте капитального строительства, который впоследствии будет использоваться в необлагаемой НДС деятельности, в частности представление услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

При этом суд находит несостоятельным довод налогоплательщика о том, что отказ Инспекцией в возмещении Обществу вышеуказанных сумм основан на положениях подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 2 статьи 170 НК РФ, без учета права Общества на налоговый вычет, предусмотренный пунктом 6 статьи 171 НК РФ.

Как видно из материалов проверки при принятии обжалуемых ненормативных правовых актов налоговый орган учитывал положения статьи 171 и статьи 172 НК РФ в совокупности и взаимосвязи, в том числе и положения пункта 6 статьи 171 НК РФ.

Как следует из содержания статьи 171 НК РФ и подтверждено судебной практикой, положения пункта 6 статьи 171 НК РФ следует применять наряду с требованиями, установленными пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ, не вступая в противоречие с обязательными и общими требованиями для применения налоговых вычетов, указанными в статье 170 НК РФ. 

На основании чего довод Заявителя о том, что в пунктах 2 и 6 статьи 171 НК РФ указаны разные (самостоятельно применяемые) случаи предоставления налогового вычета, Инспекция находит несостоятельным

Согласно Свидетельству о внесении в Единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области ООО «Автотор-Арена» включено в состав резидентов и реализует инвестиционный проект «Создание и обеспечение ности физкультурно-оздоровительного комплекса, соответствующего иным международным стандартам и требованиям к спортивным объектам».

Как следует из материалов проверки, причиной превышения налоговых вычетов является строительство заявителем объекта - «Физкультурно-оздоровительного комплекса», расположенного по адресу: г. Калининград, ул. Тихоокеанская, д. 5.

В ходе проверки налоговым органом установлено следующее. 

Между Обществом (принципал) и ООО «Проммеханика» (агент) был заключен агентский договор № 15/06-15 от 15.06.2015 согласно которому агент обязуется выполнить по поручению принципала за вознаграждение от своего имени, но за счет принципала, совершить юридические и иные действия, направленные на организацию реализации проекта по строительству физкультурно-оздоровительного комплекса и необходимой для его функционирования инфраструктуры на земельном участке площадью 58 065 кв.м. 

Основные характеристики физкультурно-оздоровительного комплекса и необходимой для его функционирования инфраструктуры, планируемых к созданию в результате проекта, указываются в проектной документации. 

ООО «Проммеханика» (арендатор) заключен договор аренды земельного участка от 17.12.2015 № 012412 с администрацией городского округа «Город Калининград» (арендодатель), в пункте 1.1 которого указано, что арендодатель предоставляет в аренду земельный участок, расположенный по адресу: г. Калининград, Центральный район, ул. Тихоокеанская, общей площадью 58 065 кв. метров, кадастровый номер: 39:15:000000:6523.  

Согласно пункту 1.2 договора земельный участок предоставляется под строительство физкультурно-оздоровительного комплекса. 

В соответствии с пунктом 2.1 договора срок аренды земельного участка исчисляется с даты подписания договора и действует до 15 июня 2021 года. 

В силу пункта 5.1.1 данного договора арендодатель имеет право требовать досрочного расторжения договора при существенных нарушениях условий договора: неиспользовании земельного участка в сроки, установленные договором (пункт 2.1.), использовании земельного участка не в соответствии с разрешенным использованием, использовании земельного участка способами, приводящими к его порче, невнесении арендной платы более двух раз подряд. 

Согласно пункту 5.4.6 договора арендатор обязан использовать земельный участок в соответствии с разрешенным использованием, указанным в пункте 1.2 договора.

На основании пункта 8.1.2 договор подлежит досрочному расторжению (в том числе в судебном порядке) по следующим основаниям: использование арендатором земельного участка не в соответствии с разрешенным использованием; несоблюдение сроков освоения земельного участка, предусмотренных договором (пункт 2.1).

В дальнейшем, между Администрацией городского округа «Город Калининград» (арендодатель), ООО «Проммеханика» (арендатор) и Обществом было заключено соглашение от 19.02.2018 № 012412-1/У об уступке прав и обязанностей по договору аренды земельного участка № 012412, в соответствии с которым  ООО «Проммеханика» передает, а Общество принимает на себя права и обязанности арендатора и становится стороной по договору аренды земельного участка от 17.12.2015 № 012412 сроком до 15 июня 2021 года с разрешенным использованием под строительство физкультурно-оздоровительного комплекса.

Из материалов дела усматривается, что согласно разрешению на строительство от 02.04.2018 № 39-RU39301000-065-2018, выданному Агентством по архитектуре, градостроению и перспективному развитию Калининградской области, ООО «Проммеханика» разрешается строительство объекта капитального строительства: Физкультурно-оздоровительный комплекс, расположенный по адресу: г. Калининград, ул. Тихоокеанская, 5 (далее – Объект строительства, ФОК).  

Агентский договор от 15.06.2015 № 15/06-15, заключенный между Обществом и ООО «Проммеханика», был расторгнут.  

            Согласно Уведомлению Агентства по архитектуре,  градостроению от 19,07.2018 № 7423 установлено что, приказом № 201 в разрешение на строительство от 02.04.2018 года внесено изменение: в наименование застройщика, слова: ву с ограниченной ответственностью «ПРОММЕХАНИКА» заменены «Обществу с ограниченной ответственностью «АВТОТОР-АРЕНА». 

         Агентством по архитектуре, градостроению и перспективному развитию Калининградской области 20.01.2020 принято решение №529 о продлении срока разрешения на строительство от 02.04.2018г до 02 апреля 2022 года.

 Суд признал несостоятельным довод заявителя о том, что назначение земельного участка не определяет назначения расположенного на нем здания, и объект незавершенного строительства может в дальнейшем использоваться в деятельности, не предусмотренной инвестиционным проектом, в том числе, в деятельности, подлежащей налогообложению НДС.

Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым видом разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны. 

Вместе с тем названная правовая норма должна применяться во взаимосвязи с другими нормами, регулирующими как публичные (административные), так и гражданские правоотношения.

        В отличие от собственника арендатор при использовании земельного участка ограничен не только актами, определяющими правовой режим этого участка, но и, являясь стороной договора аренды, должен выполнять его условия, в том числе, в части целевого использования участка. Кроме того, внесение изменений в условия договора аренды о виде разрешенного использования земельного участка не должно привести к нарушению публичных норм земельного законодательства о предоставлении участков. 

        Соответствующие правовые позиции отражены в пунктах 2, 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с изменением вида разрешенного использования земельного участка, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14.11.2018.

В пункте 1 статьи 615 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) указано, что арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора либо в соответствии с назначением имущества, если в договоре такие условия не определены.

В связи с наличием договорных отношений с собственником земли изменение использования земельного участка (в рамках видов, предусмотренных градостроительным регламентом) предполагает изменение соответствующего договора и невозможно без изменения условий такого договора.

Согласно заключенному договору аренды разрешенное использование земельного участка - под строительство физкультурно-оздоровительного комплекса. 

Предоставление Обществу в аренду земельного участка в силу статьи 42 ЗК РФ и статьи 615 ГК РФ влечет обязанность использовать этот участок исключительно в тех названных целях, для которых он предоставлен в аренду.

Таким образом, судом установлено, что в соответствии с видами деятельности, заявленными в инвестиционной декларации, разрешенным видом использования земельного участка по договору аренды, налогоплательщик в рамках реализации инвестиционного проекта будет осуществлять услуги населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, которые не подлежат налогообложению НДС.

     При этом понятие «Физкультурно-оздоровительный комплекс» чётко определено. Так согласно «ГОСТ Р 55529-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Объекты спорта. Требования безопасности при проведении спортивных и физкультурных мероприятий. Методы испытаний» (утв. и введен в действие Приказом Госстандарта от 28.08.2013 N 594-ст) физкультурно-оздоровительный комплекс — это объект спорта, имеющий в составе две и более спортивных зоны для проведения официальных физкультурных и спортивных мероприятий.

Таким образом,  является необоснованным довод Заявителя о том, что наименование строящегося в проверяемых периодах объекта может быть не связано в последующем с реализацией определенных этим наименованием оказываемых услуг.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 2 и 3 квартал 2018 года в качестве подтверждения законности заявленных налоговых вычетов ООО «Автотор-Арена» представлена Инвестиционная декларация № 126 от 24.04.2018 года, согласно которой Инвестиционный проект предусматривает строительство современного физкультурно-оздоровительного комплекса; Тип проекта - строительство нового объекта, площадью 41 987,8 кв.м.; Инвестиционный проект состоит из двух этапов: инвестиционного (строительство ФОКа) и операционного (обеспечение текущей деятельности после ввода в эксплуатацию).

          Проект реализуется в отраслях «Строительство» и «Здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение».

Проект соответствует приоритетам и направлениям государственной политики развития физической культуры и спорта. Его реализация является частью стратегии городских и областных властей по созданию объектов современной социальной инфраструктуры. Спорткомплекс является частью социальной программы группы компаний «Автотор».

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Понятие услуги по организации и проведению физкультурных и физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, а также перечень услуг, в отношении которых применяется указанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, Налоговым кодексом не предусмотрены.

Основные услуги, указанные в Инвестиционном проекте ООО «Автотор-Арена» в соответствии с ОКВЭД разделены на услуги по коду 93.11 «Деятельность спортивных объектов» и по коду 96.04 «Деятельность физкультурно-оздоровительная».

Целью Инвестиционного проекта является оказание услуг:

деятельность спортивных объектов;

деятельность физкультурно-оздоровительная.

   В п. 14 Инвестиционной декларации № 126 от 24.04.2018г. приведен перечень новых рабочих мест, в котором отсутствуют должности, не связанные с ведением льготируемой физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности объекта.

     Суд также принимает во внимание и корректировочную  Инвестиционную  декларация №126/2 от 31.07.2019 года, представленная 18.12.2019 Министерством экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области.

Согласно  данной корректировочной  Инвестиционной  декларации  №126/2  

  основные   услуги   ООО   «Автотор-Арена»,   указанные   в соответствии с ОКВЭД разделены на услуги по кодам:

- 93.11 «Деятельность спортивных объектов»;

-  93.12 «Деятельность спортивных клубов»;

- 93.13 «Деятельность фитнес-центров»;

- 96.04 «Деятельность физкультурно-оздоровительная».

       Согласно общероссийским классификаторам видов деятельности ОКВЭД2 по указанным кодам включает в себя только деятельность по организации и проведению спортивных мероприятий на перечисленных объектах, подбор персонала и управление персоналом, обслуживающим эти объекты, деятельность физкультурно-оздоровительная» включает в себя деятельность бань и душевых по предоставлению общегигиенических услуг,  деятельность саун, соляриев, салонов для снижения веса и похудения; деятельность спортивных клубов включает в себя	организацию и проведение спортивных мероприятий на открытом воздухе, крытом помещении для профессионалов или любителей;	деятельность перечисленных спортивных клубов и деятельность клубов по фитнесу и бодибилдингу, также включает в себя только деятельность по организации и проведению спортивных мероприятий на перечисленных объектах.

     В результате сравнительного анализа Инвестиционной декларации №126 от 24.04.2018 и корректировочной Инвестиционной декларации №126/2 от 31.07.2019 налоговым органом установлено отсутствие должностей, не связанных с оказанием заявленных в инвестиционном проекте видов деятельности.

Таким образом, внесенные в инвестиционную декларацию изменения направлены только на уточнение данных, свидетельствующих о реализации инвестиционного проекта в отраслях «Строительство» и «Здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение», при этом проект, как указано в инвестиционной декларации, соответствует приоритетам и направления государственной политики развития физической культуры и спорта.

Следовательно, заявленная Обществом по кодам ОКВЭД, указанным как в Инвестиционной декларации №126 от 24.04.2018, так и в корректировочной Инвестиционной декларации №126/2 от 31.07.2019 года деятельность соответствует положениям подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, согласно которому не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

Федеральным законом «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» от 10.01.2006 № 16-ФЗ (далее - Федеральный закон от 10.01.2016 № 16-ФЗ) определенны требования, которые устанавливаются к инвестиционным проектам, реализуемым резидентами (ч. 10. статьи 4 Федерального закона от 10.01.2016 № 16-ФЗ).

К таким требованиям относится в том числе и то, что инвестиционный проект не может быть направлен на следующие цели: передача имущества в аренду, за исключением передачи имущества в аренду для осуществления и обеспечения производства продукции обрабатывающих производств.

 Таким образом предоставление ООО «Автотор-Арена» ФОКа в аренду будет нарушать требования Федерального закона от 10.01.2016 № 16-ФЗ.

При проведении проверок налоговым органом обоснованно учитывались представленные ранее в ходе проведения мероприятий налогового контроля по налоговым декларациям по НДС за 2 и 3 кварталы 2018 года ООО «Автотор-Арена» документы:

-Положительное заключение негосударственной экспертизы № 39-2-1-3-0085-16, утвержденное 07.10.2016 на Объект капитального строительства «Физкультурно-оздоровительный комплекс, расположенный по адресу: г. Калининград, ул. Тихоокеанская».

-Проектная документация от 2017 года № 93-05-2014 К-ПЗ по строительству физкультурно-оздоровительного комплекса, расположенного по адресу: г. Калининград, ул. Тихоокеанская, разработанная ООО «Институт Комплексного Проектирования», Раздел 1 Пояснительная записка.

-Проектная документация от 2017 года № 93-05-2014 К-ПЗ по строительству физкультурно-оздоровительного    комплекса,    расположенного    по    адресу: нград, ул. Тихоокеанская, разработанная ООО «Институт Комплексного ювания», Раздел 2 Схема планировочной организации земельного участка.

Инспекцией обоснованно принята во внимание содержащаяся в Положительном заключении  Негосударственной экспертизы №39-2-1-3-0085-16 от 2016 года информация с учетом имеющихся противоречий в сравнении со сведениями, указанными в Проектной документации от 2017г., Инвестиционной декларации №126 от 24.04.2018 года и в корректировочной Инвестиционной декларации №126/2 от 31.07.2019 года.

Согласно Проектной документации от 2017 года № 93-05-2014 К-ПЗ по строительству физкультурно-оздоровительного комплекса, расположенного по г. Калининград, ул. Тихоокеанская, разработанной ООО «Институт Проектирования», указаны сведения о функциональном назначении капитального строительства, состав и характеристика производства, выпускаемой продукции. Объект проектирования «Физкультурно-оздоровительный комплекс» включает в себя:

- футбольно-легкоатлетический манеж;

- универсальный спортивный зал;

- плавательный бассейн, а также детский бассейн обучению плавания; 

- залы фитнеса, бокса, борьбы, йоги;

 - входная и административно-хозяйственная группы, необходимые для функционирования футбольно-легкоатлетического манежа, универсального спортивного зала, плавательного и детского бассейна обучению плавания, залов фитнеса, бокса, борьбы, йоги;

- открытые плоскостные сооружения.

Объемно пространственное решение здания ФОКа строится на взаимодействии четырех активных блоков: центральный блок, универсальный спортивный зал, бассейн и футбольно-атлетический манеж.

В центральном блоке запроектирован зал для занятий фитнесом на 40 человек, залы борьбы, бокса, йоги. Для занимающихся предусмотрены раздевалки с санузлами, душевыми и саунами, тренерские.

        Универсальный спортивный зал рассчитан на проведение спортивных игр и тренировок по баскетболу, волейболу, гандболу. Для занятий спортом зал делится на секции. Размер каждой секции позволяет самостоятельное проведение в них учебно-тренировочных занятий, либо используется целиком вся площадь зала. В зале расположены помещения для спортсменов и тренеров, комната судей, инвентаря, санузлы для МГН, камера хранения, медпункт с санузлом и массажная. Также в зале размещены комната для просмотра и разбора видеоматериалов и анализа предстоящих игр, комната отдыха, VIP помещение, комментаторская, пресс-центр, санузлы для зрителей футбольно-легкоатлетического манежа, зона безопасности МГН.

В блоке бассейна запроектирован зал плавательного бассейна, детский бассейн, зал для занятий фитнесом на 40 человек и зал кафе на 50 посадочных мест.

Таким образом, в проектной документации вышеобозначенные объекты предназначены непосредственно для осуществления услуг, деятельность которых осуществляется в рамках кодов ОКВЭД 93.11 «Деятельность спортивных объектов» и 96.04 «Деятельность физкультурно-оздоровительная».

   В описании технико-экономических показателей ФОКа в проектной декларации отсутствует любое упоминание об объектах, которые могли бы использоваться в налогоблагаемой НДС деятельности , присутствуют только площади 		

для физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности.

При этом открытыми плоскостными сооружениями в контексте являются: открытая велосипедная дорожка, открытая тренировочная беговая дорожка со 100-метровым прямым участком, открытая детская гимнастическая площадка, открытая баскетбольно-волейбольная площадка, открытое поле для мини-футбола без трибун.

Также налоговым органом приняты во внимание результаты осмотра (обследования) объекта капитального строительства «Физкультурно-оздоровительный комплекс», проведенного в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО «Автотор-Арена» по НДС за 2 квартал 2019 года.

В ходе осмотра территории и здания (протокол осмотра от 16.10.2019 №44), установлено, что по адресу г, Калининград, ул. Тихоокеанская, дом 5 находится огороженная территория. На входе на территорию установлена табличка, с наименованием объекта «Физкультурно-оздоровительный комплекс». В центре участка расположено незавершенное строительством здание площадью 20195 квадратных метров, состоящее из 4 этажей. При проведении осмотра в здании велись отделочные работы, оштукатурены стены. Проведены коммуникации. На втором этаже находится чаша бассейна, детский бассейн. Произведена укладка футбольного покрытия в футбольно-атлетическом манеже.

При проведении осмотра (обследования) территории физкультурно-оздоровительного комплекса установлено, что здание строится для дальнейшего использования в деятельности по предоставлению физкультурно-оздоровительных услуг. Деятельность физкультурно-оздоровительного комплекса направлена на повышение качества проведения и реализации городских программ физкультурно -массовой направленности, осуществление социально-экономических, спортивно -оздоровительных проектов, ориентированных на массовое оздоровление детей, подростков и взрослого населения.

При проведении анализа счетов-фактур и актов выполненных работ, предъявленных ООО «Автотор-арена» к возмещению из бюджета в декларации по НДС за 2 квартал 2020 года, установлено проведение работ по отделке внутренних помещений устройство перекрытий полов, плинтусов, облицовка ступеней лестничных маршей, установка систем водоснабжения и бытовой канализации, противопожарного водопровода. Произведена установка гидроизоляции стен и потолков в душевых, так же установлены ограждения под стекло триплекс в зоне бассейна; выполнены работы по установке сантехприборов.

Кроме того, произведены монтаж автоматической пожарной сигнализации, системы оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре, техническое обеспечение дымоудаления, установка системы охранного телевидения.

При проведении анализа счетов-фактур и актов выполненных работ, предъявленных ООО «Автотор-арена» к возмещению из бюджета в декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, установлено проведение работ по отделке внутренних помещений - шпатлёвка и покраска стен и перегородок, устройство подвесного потолка типов Трильято" и "Армстронг", устройство багета по дизайн-проекту в зоне большого и малого бассейна, устройство металлокаркаса с обшивкой профнастилом в зоне бассейна, монтаж внутренней перегородки в зале для занятий "Йога", устройство эвакуационного выхода. Кроме тог, проведен монтаж установки системы охранной и пожарной сигнализации т системы контроля доступа, осуществлена поставка графической станции и акустической системы  для функционирования физкультурно- оздоровительного комплекса.

Таким образом, при анализе первичных документов установлено выполнение непосредственно связанных со строительством физкультурно-вительного комплекса и с последующим представлением услуг спортивно-вительного характера, т.е. для ведения деятельности, не облагаемой НДС.

 Согласно документам, полученным налоговым органом от Агентства (вх. ООбЗдсп от 19.01.2021), ООО «Автотор-Арена» в соответствии со ст. 55 ГрК РФ выдано разрешение на ввод в эксплуатацию от 16.10.2020 №39-01000-065-2018 (далее - Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию) по капитального строительства «Физкультурно-оздоровительный комплекс. I строительства» расположенного по адресу: город Калининград, улица Тихоокеанская, дом 5.

Разрешение  на  ввод  объекта  в  эксплуатацию  от   16.10.2020  №39-301000-065-2018 выдано Агентством по архитектуре, градостроению и «главному развитию Калининградской области на основании заключения от 15.09.2020 о соответствии построенного объекта капитального ельства   требованиям   технических   регламентов,   иных   нормативных вых  актов   и  проектной  документации,  в  том  числе  требованиям енности объекта капитального строительства приборам учета используемых гческих ресурсов, утвержденное распоряжение (приказом) Министерства от 2020 №СН-586/пр.

        Технический паспорт содержит поэтажную экспликацию внутренних помещений, которая подтверждает информацию, содержащуюся в Проектной документации от 2017 года № 93-05-2014 К-ПЗ.

         С учетом изложенного доводы общества о том, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию и Технический паспорт свидетельствует о том, что будет иметься деятельность, облагаемая НДС, судом не принимается. 

        Не принимается судом и ссылка на Бизнес-план инвестиционного проекта, являющийся  внутренним документом юридического лица, который не подтверждает факт полученных доходов, а лишь свидетельствует о намерении осуществить какую-либо деятельность (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 08.08.2012 № 74-АПГ12-9).

        Кроме того, в разделе 5 Бизнес-плана указано на назначение ФОКа – проведение полноценных учебно-тренировочных занятий по различным спортивным дисциплинам, а также соревнований. ФОК будет постоянно действующим спортивным объектом. Общая численность обслуживающего персонала соответствует данным инвестиционной декларации  и составляет 137 человек, должности которых связаны с оказанием заявленных в инвестиционном проекте видов деятельности.

        Согласно организационной структуре ФОКа следует его направленность исключительно на осуществление физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности и предоставление соответствующих услуг. 

        В силу вышеизложенного суд признал, что представленные Обществом документы не подтверждают оказание услуг, подлежащих обложению НДС.

       При проведении анализа экспликации внутренних помещений, отраженных в техническом паспорте, установлено отражение в строке № 66 стр. 9 помещение «кафе» площадью 226,9 квадратных метров, то есть площадь кафе составляет 0,54 % от фактической площади физкультурно-оздоровительного комплекса.

При этом назначение здания, как указано и в проектной документации, и в инвестиционной декларации, а впоследствии и в Техническом паспорте здания -Физкультурно-оздоровительный комплекс.

Судом исследован заявленный представителем налогоплательщика при рассмотрении материалов налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2020 года довод о том, что Обществом заключены три договора аренды нежилых помещений в здании физкультурно-оздоровительного комплекса. Как усматривается из договоров, общая площадь переданных в аренду помещений составляет 401, 5 кв. метров, что составляет менее 1 % от общей площади задания физкультурно-оздоровительного комплекса (41 948.7 кв. метров). При этом данное обстоятельство не свидетельствует об использовании Обществом объекта в целом в облагаемой НДС деятельности. Договоры заключены в 2021г.

Ссылка налогоплательщика на  не представленные в ходе камеральных проверок  документы, в том числе имевшиеся у него на время их проведения, в том числе договор с ООО  «Авто тор Холдинг», который является участником общества с размером дли свыше 99%, судом не принимается.  Суд соглашается с доводом ИФНС о критической оценки договора с ООО  «Авто тор Холдинг», учитывая дату его заключения ,  непредставление договора в ходе камеральных проверок, обстоятельства взаимозависимости.  Прейскурант услуг, представленный обществом. Не связан со строительством объекта. Представив дополнительные документы в ходе судопроизводства, общество не обосновало их влияние на выводы обжалуемых решений. 

        Общество не обеспечило в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ раздельного учета затрат по строительству объекта в разрезе помещений различного назначения - предназначенных для осуществления, соответственно, операций, освобождаемых от налогообложения и облагаемых НДС.

Довод Общества о том, что в рассматриваемой ситуации положения подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ позволяют применить спорные вычеты и при отсутствии раздельного учета по затратам на строительство, был отклонен Арбитражным судом Северо-Западного округа при рассмотрении дела № А21-9877/2019, как основанный на ошибочном толковании положений налогового законодательства.

Из вышеизложенного следует, что у ООО «Автотор-Арена» отсутствовало право на налоговые вычеты по НДС в 2, 3 квартале 2020 года в сумме 39 744 013 рублей, так как объект капитального строительства имеет статус «Физкультурно-оздоровительный комплекс» до настоящего времени и земельный участок представлен Администрацией городского округа «Город Калининград» в рамках реализации социальной политики для строительства «Физкультурно-оздоровительного комплекса».

В проверяемых периодах (2, 3 квартал 2020 года) спорный объект являлся объектом незавершенного капитального строительства, в ходе проверок Инспекцией выполнен весь комплекс мероприятий налогового контроля, предусмотренных НК РФ, и, исходя из имеющейся информации и анализа представленных налогоплательщиком документов, основания сделать иные выводы и принять другое решение у налогового органа отсутствовали.

В силу изложенного суд приходит к выводу о том, что заявленные Обществом к возмещению суммы НДС правомерно не были приняты налоговым органом.

Довод общества о превышении полномочий налоговым органом в части запроса у общества дополнительных документов, судом не принимается как основание признания оспариваемых решений недействительными. 

Налоговым кодексом предусмотрено право налогового органа запрашивать дополнительные документы у налогоплательщика (статья 88 п.п. 6, 7, 8 НК РФ).

Проверка проведена в соответствии с положениями ст. 88 НК РФ. Нарушений процедуры проверки, являющиеся существенными и влекущими признание актов налогового органа незаконными не установлено.

Оснований для признания недействительными оспариваемых актов Инспекции суд не усматривает.

        В силу статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины возмещению не подлежат.   

        Руководствуясь статьями 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Автотор-Арена» (ОГРН 1033901817245) отказать.

        Решение может быть обжаловано в течении месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд со дня его принятия.

 

Судья                                               Кузнецова О.Д.