АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-32031/2017

г. Новосибирск

25 января 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 18 января 2018 года 

В полном объеме решение изготовлено 25 января 2018 года

     Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи  Рубекиной И.А., при ведении протокола  судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в  судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АгроПлюс" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к Новосибирской таможне (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

третье лицо - общество с ограниченной ответственностью «Интеграция-Сибирь» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании незаконным решение № 10609000/210/130917/Т0079/001 от 13.09.2017

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 20.06.2017, паспорт

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность № 06-05/18547 от 30.11.2017, удостоверение

от третьего лица – ФИО4, доверенность от 16.01.2018, паспорт

      Общество с ограниченной ответственностью «АгроПлюс» (далее – заявитель, общество, ООО «АгроПлюс») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Новосибирской таможне (далее – заинтересованное лицо, таможенный орган) о признании незаконными решения № 10609000/210/130917/Т0079/001 от 13.09.2017 (далее – оспариваемое решение).

Представитель заявителя, в ходе судебного разбирательства поддержал заявленные требования, по основаниям изложенным в заявлении,дополнении к нему.

Представитель заинтересованного лица, заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Декларантом ООО «АгроПлюс» на Новосибирский таможенный пост (ЦЭД) для помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления поданы декларации на товары (далее - ДТ) №№ 10609030/300915/0004124, 10609030/061015/0004246, 10609050/161115/0009087, 10609030/061015/0004237, 10609050/161215/0011557, 10609050/171115/0009210, 10609050/010316/0003036, 10609050/220316/0004225, 10609050/280316/0004713, 10609050/200416/0006336, 10609050/200416/0006363, 10609050/220416/0006574, 10609050/050916/0016701, 10609050/050916/0016716, 10609050/050916/0016706, 10609050/050916/0016698, 10609050/050916/0016703, 10609050/050916/0016714, 10609050/050916/0016715, 10609050/050916/0016712, в которых заявлены сведения о товаре №1 «плотен кукурузный кормовой (порошок желтого цвета), остатки от производства крахмала из кукурузы, не используется в пищу для людей, не содержит ГМО, кормовая добавка с содержанием протеина 60,1%, используется для кормления сельскохозяйственных животных», классифицируемого в товарной подсубпозиции 2303 10110 0 ТН ВЭД ЕАЭС «остатки от производства крахмала из кукурузы (за исключением концентрированной замочной жидкости) с содержанием белка в пересчете на сухое вещество более 40 мас.%».

Ввоз товара осуществлен в рамках внешнеторговых контрактов:

-контракт от 25.07.2016 № 25072016, с продавцом SHANDONG SHOUGUANG JUNENG GOLDEN CORN CO.,LTD (Китай) (ДТ №№ 10609050/050916/0016698, 10609050/050916/0016701, 10609050/050916/0016703, 10609050/050916/0016706, 10609050/050916/0016712, 10609050/050916/0016714, 10609050/050916/0016715, 10609050/050916/0016716);

- контракт от 10.03.2016 №643/48273730/00003 с продавцом SHANDONG SHOUGUANG JUNENG GOLDEN CORN CO.,LTD (Китай) (ДТ №№ 10609050/200416/0006336, 10609050/200416/0006363, 0609050/220416/0006574);

- контракт от 05.02.2015 №643/48273730/00001 с продавцом SUNLIGHT IMPORT EXPORT СО LTD (Китай) (ДТ №№ 10609030/300915/0004124, 10609030/061015/0004237,10609030/061015/0004246, 10609050/161115/0009087, 10609050/171115/0009210,10609050/161215/00011557,10609050/010316/0003036,10609050/220316/0004225, 0609050/280316/0004713).

Согласно указанных контрактов ООО «АгроПлюс» приобретает «Аминокислоты» (добавка в корма для животных, птиц) - кукурузный глютен (corn gluten meal (feed grade)); L-лизин моногидрохлорид (L-Lysine monohydrochl.oride (feed grade)).

В графе 36 деклараций заявлена льгота в виде применения ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров.

Ввезенные товары классифицированы декларантом в товарной подсубпозиции 2303 10 110 0 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) как «остатки от производства крахмала из кукурузы (за исключением концентрированной замочной жидкости) с содержанием белка в пересчете на сухое вещество более 40 мас.%»

В качестве основания применения льготной ставки НДС в графе 44 соответствующих ДТ указаны пп. 1 п.2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908).

Товары выпущены для внутреннего потребления.

После выпуска товаров  в период  с 27.12.2016 по 13.09.2017 Новосибирской таможней проведена       камеральная таможенная проверка в отношении ООО «АгроПлюс» по вопросам применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% в отношении товара «плотен кукурузный кормовой...», продекларированного ДТ №№ 10609030/300915/0004124, 10609030/061015/0004246, 10609050/161115/0009087, 10609030/061015/0004237, 10609050/161215/0011557, 10609050/171115/0009210, 10609050/010316/0003036, 10609050/220316/0004225, 10609050/280316/0004713, 10609050/200416/0006336, 10609050/200416/0006363, 10609050/220416/0006574, 10609050/050916/0016701, 10609050/050916/0016716, 10609050/050916/0016706, 10609050/050916/0016698, 10609050/050916/0016703, 10609050/050916/0016714, 10609050/050916/0016715, 10609050/050916/0016712.

В целях разъяснения возникших в ходе таможенного контроля вопросов о принадлежности ввезенного Обществом товара к зерновым отходам или кормовым смесям должностным лицом таможенного поста была назначена таможенная экспертиза.

В соответствии с заключением по результатам таможенной экспертизы (заключение от 27.01.2017 №12408002/044227), проведенной экспертно-криминалистической службой - региональным филиалом ЦЭКТУ г. Новосибирск в рамках таможенного декларирования, ввозимый ООО «Агроплюс» в рамках контракта №25072017 от 25.07.2017, кукурузный глютен является побочным продуктом переработки крахмалосодержащего сырья и не является ни зерновым отходом, ни кормовой смесью, используется в качестве высокобелковой добавкой в составе комбикормов и кормовых рационов сельскохозяйственных животных и птиц.

По результатам камеральной проверки составлен акт камеральной таможенной проверки от 13.09.2017 № 10609000/210/130917/А0079.

В целях устранения выявленных нарушений, по основаниям установленным в ходе камеральной проверки Новосибирской таможней принято решение от 13.09.2017 № 10609000/210/130917/Т0079/001 об отмене решений Новосибирского западного таможенного поста Новосибирской таможни о применении к товару, продекларированномупоДТ№№ 10609030/300915/0004124, 10609030/061015/0004246, 10609030/061015/0004237, и Новосибирского таможенного поста (ЦЭД) Новосибирской таможни о применении к товару, продекларированному по ДТ №№ 10609050/161115/0009087, 10609050/161215/0011557, 10609050/171115/0009210, 10609050/010316/0003036, 10609050/220316/0004225, 10609050/280316/0004713, 10609050/200416/0006336, 10609050/200416/0006363, 10609050/220416/0006574, 10609050/050916/0016701, 10609050/050916/0016716, 10609050/050916/0016706, 10609050/050916/0016698, 10609050/050916/0016703, 10609050/050916/0016714, 10609050/050916/0016715, 10609050/050916/0016712, налоговой ставки НДС в размере 10%.

Не согласившись с  решением от 13.09.2017 №10609000/210/130917/Т0079/001, заявитель обратился в арбитражный суд. 

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон , суд  пришел к выводу  об отсутствии  оснований для удовлетворения заявленных требований исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 74 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств-членов Таможенного союза.

Нормативным правовым актом, устанавливающим систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -  НК РФ), при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2, 3 статьи 164 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых производится по налоговой ставке 10 процентов, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

Из пункта 2 статьи 164 НК РФ следует, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Из приведенного Перечня следует, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ облагаются по ставке НДС в размере 10 процентов зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, в том числе «Остатки от производства крахмала и аналогичные остатки, свекловичный жом, багасса, или жом сахарного тростника, и прочие отходы производства сахара, барда и прочие отходы пивоварения или винокурения, негранулированные или гранулированные из товарной группы 2303 ТН ВЭД - зерновые отходы и кормовые смеси».

При этом примечанием 1 к Перечню установлено, что для целей определения товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 10 процентов, следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Как было установлено в ходе судебного разбирательства и не оспаривается сторонами, общество ввезло и задекларировало товар «глютен кукурузный кормовой (порошок желтого цвета)», при таможенном декларировании заявлен классификационный код ТН ВЭД 2303 10 110 0.

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 2303 ТН ВЭД в нее включаются: остатки от производства крахмала и аналогичные остатки (из кукурузы, риса, картофеля и т.д.), состоящие в основном из волокнистых и белковых веществ и представленные обычно в виде гранул или муки, а иногда в виде жмыха. Они используются в качестве корма для животных или удобрений. Некоторые из этих остатков (например, кукурузная замочная жидкость) используются для выращивания культур микроорганизмов, в производстве антибиотиков.

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 2303 ТН ВЭД в нее включаются: остатки от производства крахмала и аналогичные остатки (из кукурузы, риса, картофеля и т.д.), состоящие в основном из волокнистых и белковых веществ и представленные обычно в виде гранул или муки, а иногда в виде жмыха. Они используются в качестве корма для животных или удобрений. Некоторые из этих остатков (например, кукурузная замочная жидкость) используются для выращивания культур микроорганизмов, в производстве антибиотиков.

Для определения правильной ставки НДС (10 или 18 процентов), подлежащей уплате при ввозе товара – «сухой кукурузный глютен», необходимо выяснить, относится ли указанный товар, классифицируемый в товарной позиции 2303 ТН ВЭД, к зерновым отходам либо кормовым смесям (Перечень), либо указан он или нет в Перечне.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014) в составе «Продукции обрабатывающих производств. Продукты пищевые, подраздел Крахмалы и крахмалопродукты» присутствует глютен кукурузный, которому соответствует код 10.62.11.162, вместе с тем, в Перечне в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» продукция с кодом 10.62.11.162 ОКП отсутствует.

При этом классификация сухого кукурузного глютена в товарной подсубпозиции 2303 10 110 0 ТН ВЭД включающей в себя остатки от производства крахмала из кукурузы, сама по себе не означает, что указанный товар является зерновым отходом либо кормовой смесью и соответственно подлежит обложению НДС по ставке 10 процентов.

В соответствии с ГОСТ 32902-2014 «Крахмал и крахмалопродукты. Термины и определения» данный стандарт устанавливает термины и определения понятий в области производства крахмала и крахмалопродуктов. Термины, установленные настоящим стандартом, обязательны для применения во всех видах документации и литературы в области производства крахмала и крахмалопродуктов, входящих в сферу работ по стандартизации и/или использующих результаты этих работ.

Согласно ГОСТу 32902-2014 глютен отнесен к полупродуктам переработки крахмалсодержащего сырья, определен как белковые вещества зернового крахмалсодержащего сырья (пункт 62), а сухой кукурузный глютен отнесен к побочным продуктам переработки крахмалсодержащего сырья, и определен как глютен, полученный концентрированием глютеновой суспензии, ее механическим обезвоживанием и сушкой (пункт 168).

Технология производства сухого кукурузного глютена включает следующие основные операции: - очистка зерен кукурузы и замачивание в горячей воде; - дробление замоченного зерна; - тонкое измельчение зерновой кашки; - получение крахмало-белковой суспензии (крахмального молочка) отделением мезги от кашки; - получение крахмальной суспензии и глютеновой суспензии разделением крахмального молочка сепарированием; концентрирование, механическое обезвоживание и сушка глютена.

ГОСТом Р55489-2013 «Глютен кукурузный. Технические условия» определено, что настоящий стандарт распространяется на кукурузный глютен. получаемый при переработке зерна кукурузы и предназначенный для использования в качестве высокобелковой добавки в составе комбикормов и кормовых рационов для сельскохозяйственных животных и птиц.

В соответствии с ГОСТом Р55489-2013 кукурузный глютен является товарным продуктом, имеет внешний вид сыпучего порошка, светло-желтого (желто-коричневого) цвета со свойственным запахом. Также кукурузный глютен имеет установленную маркировку, упаковку, принимается партиями и т.п., то есть является полноценным высокобелковым продуктом, товаром.

ГОСТом 30772-2001 «Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения» установлено, что отходы производства и потребления делят на используемые и неиспользуемые, к используемым отходам в свою очередь относятся - отходы которые используют в народном хозяйстве в качестве сырья (полуфабриката) или добавки к ним для выработки вторичной продукции или топлива как на самом производстве, где образуются используемые отходы, так и за его пределами. 

Также пунктом 3.16 указанного ГОСТа установлен термин побочный продукт, который подразумевает под собой дополнительную продукцию, образующаяся, при производстве основной продукции и не являющаяся целью данного производства, но пригодная как сырье в другом производстве или для потребления в качестве готовой продукции. Побочный продукт не является отходом.

Учитывая изложенное ,суд приходит к выводу, что о том, что ввезенный заявителем товар (глютен кукурузный) является побочным продуктом производства крахмала и не является отходом производства, в связи с указанным довод заявителя о возможности отнесения глютена к технологическим (потребляемым) отходам, поскольку он является неизбежным остатком от производства крахмала не принимается во внимание.

ГОСТом 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» установлены применяемые в науке, технике и производстве термины и определения понятий, относящихся к кормопроизводству. Установленные данным стандартом термины и определения обязательны для применения в народном хозяйстве, документации всех видов, научно-технической, учебной и справочной литературе. Согласно ГОСТу 23153-78 корма определены как продукты сельскохозяйственного и промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии (пункт 2). Кормом для животных может выступать сено (пункт 67), сенаж (пункт 66), солома (пункт 74), мякина (пункт 75), сочный корм (пункт 86) и т.д. Кормовая смесь - набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными (пункт 81). Кормовой рацион - суточный набор кормов и кормовых добавок для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы (пункт 4). Белковый концентрат - кормовая добавка, содержащая не менее 20 процентов протеина в сухом веществе (пункт 80). Протеиновая добавка корма - добавка с высоким содержанием протеина, применяемая для сбалансирования рационов животных по протеину (пункт 82).

Таким образом, ГОСТ 23153-78 разделяет таким понятия как корм, кормовая смесь и кормовые добавки, при этом ввезенный обществом товар не является кормовой смесью, то есть набором кормов, поскольку представляет из себя высокобелковую добавку (сухой кукурузный глютеи) как самостоятельный продукт, который добавляется в корм животным для сбалансирования рационов животных по протеину. Кроме того, в соответствии с графой 31 ДТ сам декларант (общество) определил ввезенный им товар как кормовую добавку.

Согласно ответов ФГБНУ «Всероссийский научно-исследовательский институт крахмалопродуктов» (от 15.12.2014 № 268/10-7 на запрос Липецкой таможни от 11.12.2014 № 04-10/11097; от 20.01.2016 №5/10-7 на запрос Воронежской таможни от 18.01.2016 № 07-31/338; от 11.11.2016 № 326/10-7 на запрос Новосибирской таможни от 07.11.2016 № 07-09/17761) глютен кукурузный сухой предназначен для использования в качестве высокобелковой добавки в составе комбикормов и кормовых рационов для сельскохозяйственных животных и птицы, является ценным высокобелковым побочным продуктом переработки кукурузного зерна на крахмал, является неизбежным остатком от производства крахмала из кукурузы, не является зерновым отходом и кормовой смесью, код ОКП ОК 005-93: 91 8941, код ОКПД 2 10.62.11.162, код ТНВЭД 2303101.

Согласно ответов ФГБНУ «Всероссиский научно-исследовательский институт зерна и продуктов его переработки» (от 05.06.2015 № 320/8-4/2 на запрос Алтайской таможни от 03.06.2015 № 08-13/07576, от 11.11.2016 № 444/в-4/1 на запрос Новосибирской таможни от 07.11.2016 № 07-09/17762) на предприятиях крахмало-паточной промышленности зерновые отходы не образуются, остатки, полученные от производства кукурузного крахмала, не относятся к зерновым отходам, сухой кукурузный глютен не может быть отнесен к зерновым отходам.

С учетом изложенного, вопреки доводам Общества, научные организации также подтверждают позицию Новосибирской таможни о том, что сухой кукурузный глютен не является зерновым отходом и кормовой смесью.

Таким образом, ввозимый ООО «Агроплюс» товар « глютен кукурузный кормовой (порошок желтого цвета), остатки от производства крахмала из кукурузы, не используется в пищу для людей, не содержит гмо, кормовая добавка с содержанием протеина 60,1%» по наименованию не относится к продукции, указанной в ст. 164 НК РФ, в Перечне 2 и соответственно, подлежит обложению НДС по налоговой ставке 18%.

Доводы  общества, изложенные  в дополнении к отзыву со ссылкой на то, что ранее таможенными органами не предъявлялись претензии к данному товару, не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения.  

Учитывая вышеизложенное, исходя из доказательств, представленных в материалы дела заинтересованным лицом (в том числе заключение экспертизы) оспариваемое решение  таможни вынесено правомерно , заявленный по декларации товар не может быть отнесен к льготируемому,  ввезенный обществом товар - кукурузный глютен, является побочным продуктом переработки зерна кукурузы в процессе производства крахмала. Кукурузный глютен не является ни зерновым отходом, ни кормовой смесью, используется в качестве высокобелковой добавки в составе комбикормов и кормовых рационов для сельскохозяйственных животных и птицы и следовательно не входит в Перечень товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации. Доказательств обратного заявителем в материалы дела не представлено. 

Аналогичные выводы содержатся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.10.2017 N 303-КГ17-13668, Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 19.10.2017 N Ф10-4174/2017 по делу N А08-242/2017 и др.

Исходя из норм ст. ст. 198,201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для признания решения Новосибирской таможни от 13.09.2017 № 10609000/210/130917/Т0079/001 несоответствующим требованиям действующего  законодательства и нарушающим права  заявителя,  суд не усматривает.

Судебные расходы, соответствие со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежат отнесению на заявителя. 

Согласно части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу. 

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                                          РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 27.10.2017 по настоящему делу, отменить.

  Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Новосибирской области. 

                       Судья                                                               И.А.Рубекина