Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-222/2023

22 мая 2023 года

г.Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть решения объявлена  11 мая 2023 года.

Полный текст решения изготовлен  22 мая 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи  Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Общество с ограниченной ответственностью "УРСА Евразия"

к БАЛТИЙСКАЯ ТАМОЖНЯ

об оспаривании,

при участии:

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 01.12.2022)

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности от 30.12.2022), ФИО4 (по доверенности от 02.05.2023)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "УРСА Евразия" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным Решение таможенного органа от 24.10.2022 г. по Декларации 10210200/260820/0242046 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, а также направленное о исполнение указанного Решения Уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней 10210000/У2022/0010306 от 26.10.2022.

В судебном заседании, состоявшемся 20.04.2023, Общество ходатайствовало об уточнении заявленных требований, а именно просило признать незаконным Решение таможенного органа от 24.10.2022 г. по Декларации 10210200/260820/0242046 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

В материалах дела имеется отзыв таможенного органа.

В судебном заседании представитель Общества представил возражения на отзыв таможенного органа, приобщенные в материалы дела. 

Представители Балтийской таможни возражали против удовлетворения заявления, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Между ООО «УРСА Евразия» (Лицензиат) и «URSA Salgotarjan Glass Wool Close Co. LTD» (Лицензиар) заключен Договор о лицензии на интеллектуальную собственность № БН от 15.02.2007 года, на основании которого ООО «УРСА Евразия» использует товарные знаки, принадлежащие «URSA Salgotarjan Glass Wool Close Co. LTD»

ООО «УРСА Евразия» во исполнение внешнеторговых контрактов от 22.05.2017 № PD-33 УРС/АКР, заключенного c компанией Аркрома Дистрибьюшн и Менеджмент Германия ГмбХ, от 12.04.2021 №PD-332URS/BW, заключенного с Bewi Circular Denmark, от 16.10.2015 № PD-856 URS/JM, заключенного с ФИО5 Сэйлз ГмбХ, от 11.11.2019 №PD-269 URS/NOV заключенного с Novis SRL, от 12.05.2015 №01/15-001-1, заключенного с ООО «УРСА Бенелюкс», ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и задекларированы по ДТ: 

- № 10210200/260820/0242046 товар №1 «красящие  вещества - водорастворимый краситель для текстильных и трикотажных материалов. Химический состав-углерод, диспергированный в воде (минеральная сажа). Не для розничной продажи, не содержит этилового спирта» (код ТН ВЭД 3206497000, ставка таможенной пошлины 5%, НДС 20%).

После выпуска задекларированного товара в период с 01.04.2022 по 30.08.2022 Балтийской таможней проведен таможенный контроль в форме камеральной таможенной проверки с целью проверки достоверности заявленных в указанных ДТ сведений о таможенной стоимости товаров в части включения  в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей за использование товарного знака (акт камеральной таможенной проверки от 30.08.2022  № 10216000/210/300822/А000447). 

По результатам таможенного контроля Балтийской таможней установлено, что сведения о таможенной стоимости ввезённых товаров заявлены недостоверно, в частности сведения о лицензионных платежах, подлежащих уплате за ввезённый товар, не были заявлены.

На основании акта камеральной таможенной проверки от 30.08.2022 № 10216000/210/300822/А000447 Балтийской таможней приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в вышеприведенных ДТ, после выпуска товаров, в соответствии с которыми таможенная стоимость определена с включением в заявленную таможенную стоимость ввозимых товаров лицензионных платежей за использование товарного знака при производстве продукции из товаров, ввезенных по вышеуказанным ДТ.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в материалах дела документы, установив все имеющие юридическое значение фактические обстоятельства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 106 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее - ТК ЕАЭС) в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах, в том числе сведения о таможенной стоимости товара (величине, методе определения таможенной стоимости товара).

Пунктом 2 статьи 38 ТК ЕАЭС определено, что таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС, если при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС товары пересекли таможенную границу ЕАЭС и в отношении таких товаров впервые заявляется иная таможенная процедура, чем указанные в пункте 3 статьи 38 ТК ЕАЭС.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 38 ТК ЕАЭС определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к её определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС установлено, что таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьёй 40 ТК ЕАЭС, при выполнении следующих условий:

1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров; установлены актами органов ЕАЭС или законодательством государств-членов ЕАЭС;

2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 статьи 39 ТК ЕАЭС.

Пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС установлено, что ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов ЕАЭС.

В пункте 14 статьи 38 ТК ЕАЭС указано, что таможенная стоимость товаров определяется декларантом, а в случае, если в соответствии с пунктом 2 статьи 52 и с учётом пункта 3 статьи 71 ТК ЕАЭС таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются таможенным органом, таможенная стоимость товаров определяется таможенным органом.

При этом пунктом 13 статьи 38 ТК ЕАЭС установлено, что положения главы 5 ТК ЕАЭС не могут рассматриваться как ограничивающие или ставящие под сомнение права таможенных органов убеждаться в достоверности или точности любого заявления, документа или декларации, представленных для подтверждения таможенной стоимости товаров.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются, в том числе лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

а) платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории ЕАЭС;

б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.

При таможенном декларировании ввезённых товаров декларантом заявлено об отсутствии лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров.

В соответствии с пунктом 2 статьи 310 ТК ЕАЭС таможенный контроль проводится в отношении объектов таможенного контроля с применением к ним определенных ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля.

В соответствии с пунктом 2 статьи 331 ТК ЕАЭС таможенная проверка заключается в сопоставлении сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, и (или) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов, с документами и (или) данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией, полученной в порядке, установленном ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов.

Согласно пункту 1 статьи 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.

Частью 5 статьи 228 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон о таможенном регулировании) определено, что срок проведения камеральной таможенной проверки не может превышать девяносто календарных дней со дня направления проверяемому лицу уведомления о проведении камеральной таможенной проверки.

Результаты проведения камеральной таможенной проверки оформляются актом камеральной таможенной проверки в виде документа на бумажном носителе или электронного документа. Акт камеральной таможенной проверки в виде документа на бумажном носителе составляется в двух экземплярах, один экземпляр которого не позднее пяти рабочих дней со дня завершения таможенной проверки вручается проверяемому лицу или его представителю под роспись или направляется в его адрес заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении (части 1, 6 статьи 237 Закона о таможенном регулировании).

Факты не включения в структуру таможенной стоимости ввезённых товаров лицензионных платежей за использование товарного знака установлены по результатам камеральной таможенной проверки, которые изложены в акте камеральной таможенной проверки от 30.08.2022 № 10216000/210/300822/А000447.

По результатам таможенного контроля Балтийской таможней приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров.

В целях решения вопроса о включении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности в таможенную стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 №20 предложено руководствоваться Положением о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - Положение).

В соответствии с пунктом 4 Положения в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС, и законодательством государств-членов ЕАЭС относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности (далее - лицензионные платежи).

Согласно пункту 7 Положения в случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

- относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

- является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

Таким образом, для включения лицензионных платежей в таможенную стоимость необходимо установить одновременное соблюдение двух вышеуказанных условий.

Согласно пункту 8 Положения при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

Наиболее распространенной ситуацией, когда лицензионные платежи могут рассматриваться как относящиеся к оцениваемым (ввозимым) товарам, является ситуация, при которой оцениваемые (ввозимые) товары содержат объект интеллектуальной собственности и (или) произведены с использованием объекта интеллектуальной собственности, в отношении которого предоставлены права по лицензионному договору.

В подобной и иных ситуациях решение о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются лицензиатом.

Согласно пункту 9 Положения при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. В качестве таких факторов могут учитываться следующие:

наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, или в иных документах, связанных с продажей таких товаров, положений, касающихся уплаты лицензионных платежей;

наличие в лицензионном договоре положений, касающихся продажи оцениваемых (ввозимых) товаров;

наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, и (или) в лицензионном договоре положения о возможности расторжения внешнеэкономического договора (контракта) в случае неуплаты покупателем (лицензиатом) правообладателю лицензионных платежей;

наличие в лицензионном договоре условия, запрещающего производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать покупателю товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя, в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения;

наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества.

Материалами дела установлено, что между ООО «УРСА Евразия» (Лицензиат) и «URSA Salgotarjan Glass Wool Close Co. LTD» (Лицензиар) заключен Договор о лицензии на интеллектуальную собственность № БН от 15.02.2007 (далее - Договор), на основании которого ООО «УРСА Евразия» использует товарные знаки, принадлежащие «URSA Salgotarjan Glass Wool Close Co. LTD».

В соответствии со статьей 2.1 Договора Лицензиар передает Лицензиату, а Лицензиат принимает неисключительную лицензию на использование и эксплуатацию интеллектуальной собственности в объеме, указанном в Приложении А к Договору, на Территории в отношении Продукции, включая без ограничения, в каталогах, брошюрах и других рекламных публикациях и материалах, в составе фирменного наименования Лицензиата, наружных знаках, на транспортных средствах, визитных карточках работников, на дисплеях, канцелярских товарах и в иных подобных случаях.

Лицензиар передает, а Лицензиат принимает неисключительную лицензию на использование и эксплуатацию интеллектуальной собственности на производимой Лицензиатом продукции и на ее упаковке.

В соответствии со статьей 3.1 Договора вся Продукция, производимая Лицензиатом на основании или со ссылкой на интеллектуальную собственность, должна отвечать всем законным, нормативным и принятым в промышленности стандартам или контрактным спецификациям, дополняемым или изменяемым время от времени.

Качество Продукции, производимой Лицензиатом на основании или со ссылкой на интеллектуальную собственность, должно быть не ниже качества Продукции Лицензиара и Лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением Лицензиатом данного условия.

В целях однозначного установления факта, относятся ли уплаченные платежи к ввозимым товарам, а также являются ли они условием продажи оцениваемых товаров, от уполномоченного должностного лица Общества ФИО6 в ходе получения объяснений от 09.12.2021 получены сведения о составе сырья и материалов для производства продукции.

Согласно указанным объяснениям должностного лица Общества от 09.12.2021 для производства продукции используются следующие материалы: стеклобой боросиликат, бура пятиводная, мука доломитовая, песок кварцевый естественной влажности, песок сухой, сода кальцинированная, стеклобой покупной, шпат полевой, melas, силиконовая эмульсия, аммония сульфат, карбамид, краситель, нативный кукурузный крахмал, силан, смола, смола фенолформальдегидная, эмульсия гидрофобизирующая, эмульсия обеспыливающая, а также первичная и вторичная упаковка, состоящая из: этикетки, ПЭ пленки, ПЭ пакетов, клея, паллета, клея мультипака.

При анализе совершения ООО «УРСА Евразия» таможенных операций с товарами в регионе деятельности ФТС России в период с 01.07.2019 по 14.03.2022 установлено, что под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления помещены товары по 155 ДТ более чем 27-и наименований продавцов, 54-х производителей, в том числе, 9-и продавцов, содержащих в наименовании «URSA…» («URSA BENELUX BVBA», «URSA IBERICA AISLANTES, S.A.», «URSA POLSKA SP. Z O.O», «URSA SLOVENIJA D.O.O.»).

Основную номенклатуру импортируемых ООО «УРСА Евразия» товаров составили товары, классифицируемые в товарных группах 84 (машины, валы, оборудование), 69 (кирпичи огнеупорные, прочие огнеупорные керамические изделия), 73 (изделия из черных металлов), 32 (экстракты дубильные), 28 (продукты неорганической химии) в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Исходя из вышеизложенного установлено, что ООО «УРСА Евразия» импортировались товары для технического обслуживания и ремонта производственного оборудования (запасные части), а также товары, используемые в качестве сырья при производстве готовой продукции.

В ходе анализа предоставленных документов и сведений также выявлено следующее:

1) Согласно пункту 1.2 «Характерные виды применения вещества или смеси и нерекомендуемое использование» паспорта безопасности на товар Printofix Black T-M отрасль промышленности - производство строительных материалов, вид применения - изолирующие вещества, производство стекловолокна, связующее для нетканых материалов, что полностью соответствует той области применения, в которой ООО «УРСА Евразия» использует данный товар;

2) Согласно паспорту безопасности на товар BEWI Rgpps, область применения подразумевает под собой использование товара «в качестве сырья для производства упаковки, например, для электротехнических и электронных изделий и игрушек. Его можно использовать в автомобильной, мебельной и строительной промышленности для производства изоляционных плит, включая XPS»;

3) Согласно паспорту безопасности на товар NOVIS S.R.L. NOVISFAST BLACK Q-U 50 данный товар имеет определенные виды использования:

- составление (смешивание) препаратов и/или переупаковка (кроме сплавов);

- производство изделий из ткани, кожи и меха;

- производство тонкой химии.

Также в технической информации к товару NOVISFAST BLACK Q-U 50 имеется информация о том, что NOVISFAST BLACK Q-U 50 подходит для окрашивания смол на водной основе. Это не связующая и не содержащая APEO дисперсия, поэтому ее можно использовать для окрашивания широкого спектра смол (акриловых, полиуретановых, SBR и т.д.) для многих различных систем смол на водной основе, таких как декоративные краски, промышленные краски, покрытия и др.;

4) Согласно техническому описанию на товар «крафт-бумага» данный товар используется в промышленном производстве теплоизоляционных материалов из стекловолокна для придания готовому изделию лучшего вида. В технологическом процессе за счет подвода тепла через барабан к крафт-бумаге происходит расплав клеевой основы бумаги (полиэтиленовый слой 35 гр/м2), далее происходит адгезия бумаги к мату стекловолокна;

5) Согласно спецификации на товар SHS-C 60/1 данный товар представляет собой стеклохолст черного цвета, текстильное стекловолокно.

Процент изготовленных ООО «УРСА Евразия» минеральных тепло- и звукоизоляционных материалов и изделий является элементом общей суммы, подлежащей уплате за ввозимое сырье для производства конечной продукции, маркируемой товарным знаком «Урса», так как без них производство конечной продукции не представляется возможным.

Таким образом, учитывая специфику деятельности Общества, область использования ввезенного товара, согласно технической документации, а также сведения о составе сырья и материалов для производства продукции в соответствии с объяснениями должностного лица Общества от 09.12.2021, ввезённый товар является сырьем для производства готовой продукции и упаковки для нее и, соответственно, составляет себестоимость производимой Обществом продукции, за размещение на которой товарных знаков уплачиваются лицензионные платежи во исполнение Договора о лицензии на интеллектуальную собственность от 15.02.2007 б/н, заключенного между ООО «УРСА Евразия» и «URSA Salgotarjan Glas Wool Close Co., Ltd».

В соответствии со статьей 7.1. Договора Лицензиат должен делать все возможное для продвижения и развития продаж Продукции на Территории и обеспечить такое положение, чтобы Продукция, продаваемая под знаком интеллектуальной собственности, коммерчески продвигалась на рынок в максимальном объеме.

В соответствии со статьей 7.2. Договора Лицензиат должен выплачивать Лицензиару лицензионные отчисления (роялти) (не включая НДС по ним) в следующем порядке (дополнительным соглашением от 01.10.2007 №1 к Договору внесены изменения в пункт 7.2 согласно следующей редакции):

7.2.1. Лицензиат выплачивает Лицензиару единовременное лицензионное отчисление в размере 1 330 076,56 ЕВРО (одного миллиона трехсот тридцати тысяч семидесяти шести евро пятидесяти шести евроцентов) в следующем порядке:

- Первый платеж в размере 1 020 557,56 ЕВРО (одного миллиона двадцати тысяч пятисот пятидесяти семи евро пятидесяти шести евроцентов) в течение 30 (тридцати) календарных дней с даты регистрации Договора в Роспатенте и получения Лицензиатом соответствующего счета Лицензиара;

- Второй платеж в размере 309 519,00 ЕВРО (трехсот девяти тысяч пятисот девятнадцати евро ноль евроцентов) в течение 30 (тридцати) календарных дней с даты получения Лицензиатом соответствующего счета Лицензиара, но в любом случае не ранее чем через 8 месяцев с даты регистрации Договора в Роспатенте; а также

7.2.2. Лицензиат выплачивает Лицензиару ежегодные лицензионные платежи (роялти) (не включая НДС) из расчета двух процентов (2 %) чистой продажной стоимости Продукции, проданной или засчитанной как проданной Лицензиатом с Даты вступления в силу Договора в соответствии с указанными в нем условиями;

7.3. Лицензиат должен в течение тридцати (30) дней после окончания каждого года представлять Лицензиару отчет/счет, заверенный, как правильный, директором Лицензиата со сведениями о продажах Продукции в течение года, с указанием количества проданной Продукции, выставленной цены и любых скидок или предоставленных льгот, с указанием чистой продажной стоимости, лицензионных отчислений, подлежащих выплате вместе с любыми другими сведениями, которые Лицензиар может обоснованно потребовать. Оплата лицензионных отчислений должна производиться через двадцать (20) дней со дня выставления счета. Если по какой-либо причине Лицензиат не оплатит лицензионные отчисления в срок, то Лицензиат должен в день фактической оплаты заплатить Лицензиару процент по всем таким суммам, рассчитанный по ставке EURIBOR 3 месяцев + два (2) процентных пункта со дня срока платежа до дня фактического платежа.

Согласно п. 7.4. Лицензиат должен вести отдельные и подробные бухгалтерские книги и ведомости по всем продажам Продукции, чтобы Лицензиар мог проверить точность сведений, содержащихся в отчете.

В соответствии со статьей 9.3 Договора Лицензиар может расторгнуть настоящий Договор в любое время на достаточном основании, если Лицензиат:

9.3.3 регулярно задерживает выплату лицензионных отчислений Лицензиару.

Для целей настоящего положения Лицензиат считается регулярно задерживающим, если он в любое время более чем на три (3) месяца задерживает предоставление отчета или выплату причитающихся лицензионных отчислений.

Согласно информации Счетной палаты Российской Федерации, представленной письмом Северо-Западного таможенного управления, а также согласно разделу 2 «Сведения о платежах», предоставленной АО КБ «Ситибанк» ведомости банковского контроля УНК № 07090013/2557/0001/4/0, в анализируемом периоде по контракту от 15.02.2007 б/н в адрес «URSA Salgotarjan Glas Wool Close Co., Ltd» ООО «УРСА Евразия» произвело уплату лицензионных платежей.

Кроме этого, в связи с исполнением обязательств Договора ООО «УРСА Евразия» произвело уплату НДС за иностранное юридическое лицо «URSA Salgotarjan Glass Wool Close Co. LTD» в следующих размерах:

- оплата НДС 29.07.2019 в размере 33 020 060, 00 рублей;

- оплата НДС 03.09.2020 в размере 21 909 866, 00 рублей;

- оплата НДС 07.07.2021 в размере 18 205 525, 00 рублей.

ООО «УРСА Евразия» в ответ на требование Балтийской таможни о предоставлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке были предоставлены расчеты сумм роялти.

По результатам анализа представленных документов, сумма роялти, подлежащая уплате в соответствии с Договором, составила:

- 1 248 611,84 Евро за период с января 2019 г. по декабрь 2019 г.;

- 1 046 253,64 Евро за период с января 2020 г. по декабрь 2020 г.;

- 1 364 284,40 Евро за период с января 2021 г. по декабрь 2021 г.

Также стоит отметить, что в ходе проведения камеральной таможенной проверки были получены документы, в соответствии с которыми ООО «УРСА Евразия» производится уплата вознаграждения в рамках Договора, а именно: дебетовые авизо, подтверждающие списание средств на сумму 1 046 253,64 Евро (дата валютирования 07.07.2021), 1 248 611,84 Евро (дата валютирования 03.09.2020), 1 364 284,40 Евро (дата валютирования 21.06.2022), получателем во всех случаях выступает Ursa Salgotarijan Glass Wool CloseCo., LTD.

В представленных ООО «УРСА Евразия» инвойсах от 31.12.2019 № 83027068021, от 31.12.2020 № 8302710090, от 20.01.2022 № 83027113203 суммы, уплаченные в адрес Ursa Salgotarijan Glass Wool CloseCo., LTD, также корреспондируются с отчетностью ООО «УРСА Евразия».

Из вышеизложенного следует, что Обществом в рассматриваемом периоде осуществлялась уплата лицензионных платежей за использование интеллектуальной собственности в отношении производимой продукции и исполнены обязательства по Договору о лицензии на интеллектуальную собственность от 15.02.2007 б/н, заключенному между ООО «УРСА ЕВРАЗИЯ» и «URSA Salgotarjan Glas Wool Close Co., Ltd».

Согласно предоставленным дополнительным пояснениям доля импорта в себестоимости готовой продукции, произведенной ООО «УРСА Евразия» для продажи, на упаковках которой используются товарные знаки, составляет: 2019 год - 0,94 %, 2020 год - 1,30 %, 2021 год -1,25 %.

Таким образом, поскольку задекларированный товар используется при производстве готовой продукции, платежи за использование объектов интеллектуальной собственности во исполнение лицензионного Договора от 15.02.2007 б/н уплачиваются, в том числе, со стоимости ввезённого сырья, в том объеме, в котором они израсходованы при производстве готовой продукции.

Следовательно, доводы Общества о том, что ни одно из условий, указанных в Положении, не соблюдены, несостоятельны.

Необходимо также отметить, что согласно Положению в пункте 9 приведен перечень факторов, которые могут, а не должны учитываться при решении вопроса о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

Следует также учитывать следующее.

Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти, лицензионные платежи) подлежат учету для целей таможенной оценки ввезенных товаров как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) в той мере, в какой они влияют на их экономическую ценность.

При этом включение роялти в таможенную стоимость не ограничивается случаями, когда непосредственно ввезенные товары являются предметом лицензионных соглашений, а в договоре купли-продажи имеется явно выраженное указание на необходимость заключения лицензионного договора и уплаты роялти в качестве условия продажи товаров.

Включение лицензионных платежей в таможенную стоимость также напрямую не обусловлено способом определения размера роялти (в зависимости от стоимости ввезенных товаров или иных показателей финансово-хозяйственной деятельности импортера), периодичностью уплаты лицензионных платежей, иными подобными обстоятельствами.

Отсутствие в договоре купли-продажи указания на необходимость заключения иных договоров в отношении объектов интеллектуальной собственности, не исключает возможность учета роялти для целей таможенной оценки, поскольку внесение платежей за использование объектов интеллектуальной собственности может являться подразумеваемым условием продажи, без выполнения которого импортер не в состоянии приобрести товар, а экспортер - не будет готов его продать.

В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, решение вопроса о заключении договоров, опосредующих использование объектов интеллектуальной собственности импортером, оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и взаимосвязанных с ним участников группы, что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

В указанных случаях уплата роялти может являться условием продажи товара для его ввоза в силу принятых внутри группы компаний правил ведения деятельности, что не находит прямого отражения в договорных условиях.

С учетом изложенного, при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам и является ли внесение данных платежей условием продажи товара, приобретенного по сделкам, совершенным в рамках одной группы компаний, значение имеет взаимосвязь между принятием импортером на себя обязательства по уплате роялти и возникновением (сохранением) у него возможности использовать ввезенные товары не только de jure (на законном основании), но и de facto (с учетом принятых внутри группы компаний правил организации торговой деятельности).

Если внутри группы компаний установлены требования по использованию объектов интеллектуальных прав, делающие возможным продажу товаров в страну импорта для последующего использования и торговли, соответствующие платежи, осуществляемые в пользу поставщика или иного участника группы компаний (взаимосвязанного лица), могут рассматриваться как элементы действительной стоимости товаров, которые в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС должны быть учтены для целей их таможенной оценки.

В ходе камеральной таможенной проверки таможенным органом установлены факты аффилированности сторон сделки.

Согласно ст. 37 ТК ЕАЭС «Взаимосвязанные лица» - лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

- они являются сотрудниками или директорами (руководителями) организаций друг друга;

- они являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

- какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем 5 или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;

- одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

- оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

- вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо.

Если лица являются партнерами в совместной предпринимательской или иной деятельности и при этом одно из них является исключительным (единственным) агентом, исключительным дистрибьютором или исключительным концессионером другого, как бы это ни было представлено, такие лица должны считаться взаимосвязанными для целей главы 5 ТК ЕАЭС, если они отвечают хотя бы одному из указанных условий.

Лицо считается контролирующим другое лицо, если оно юридически или практически имеет возможность ограничивать действия этого лица или управлять ими.

Согласно статье 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (далее - Закон РСФСР о конкуренции) аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Признаки аффилированности юридических лиц также перечислены в статье 4 Закона РСФСР о конкуренции.

К ним относятся, в частности, осуществление полномочий единоличного исполнительного органа юридического лица, принадлежность к одной группе лиц.

Аффилированные лица включают в себя не только лиц, входящих в группу лиц, что прямо предусмотрено в статье 4 Закона РСФСР о конкуренции, но также бенефициарных владельцев и контролирующих лиц, поскольку они соответствуют критериям, на основании которых определяются аффилированные лица.

Лицензионный договор от 15.02.2007 б/н заключен между ООО «УРСА Евразия» (Лицензиат) и «URSA Salgotarjan Glass Wool Close Co. LTD» (Лицензиар).

Дополнительными пояснениями Общества направлены сведения об основных поставщиках сырья и материалов ООО «УРСА Евразия» за период с 2018 по 2021 гг., зарегистрированных вне таможенной территории ЕАЭС, которыми являются: Archroma Distribution & Management Germany GmbH, NOVIS SRL, Inoplast s.r.o., Bewi Synbra Circular Ab, Sweden, Johns Manville Sales GmbH.

В соответствии с пунктом 6.1 контракта международной поставки от 09.10.2015 № PD-851 URS/INO, заключенного между ООО «УРСА Евразия» (Покупатель) и «Inoplast S.R.O.» (Поставщик) качество товара, поставляемого по настоящему Контракту, соответствует требованиям Спецификации на Товар, а также санитарногигиеническим и пожарно-техническим требованиям и прочим требованиям, действующим на территории Российской Федерации. Сторонами согласовано, что проверка параметров поставленного товара на соответствие требованиям Спецификации проводится в лаборатории Покупателя, расположенной по адресу: R&D Laboratory URSA Insulation, S.A. - URALITA Research and Development Carretera de Vila-rodona km 6.7 43810 - El Pla de Santa Maria Tarragona/Spain методами измерений, указанными в Спецификации на Товар. Издержки, связанные с проведением исследований возлагаются на Покупателя.

В пункте 6.1 контракта международной поставки от 12.04.2021 № PD-332 URS/BW, заключенного между ООО «УРСА Евразия» (Покупатель) и «BEWI CIRCULAR A/S» (Поставщик), отражены аналогичные условия.

Согласно условиям контрактов международной поставки от 09.10.2015 № PD-851 URS/INO и от 12.04.2021 № PD-332 URS/BW, проверка параметров поставленного товара на соответствие требованиям спецификации проводится в лаборатории, расположенной за пределами Евразийского экономического союза (Испания), относящейся к группе компаний «URSA», то есть, проверка качества сырья и материалов, используемых при производстве Обществом готовой продукции, осуществляется в лаборатории группы компаний «URSA» без участия Общества.

Согласно пункту 1 Преамбулы Договора «URSA Salgotarjan Glass Wool Close Co. LTD» (Лицензиар) и ООО «УРСА Евразия» (Лицензиат) относятся к международной группе подконтрольных компаний, занимающихся производством, маркетингом и продажей по всей Европе изоляционной продукции для промышленного сектора - «УРАЛИТА С.А.».

Учредителем Общества со 100 % долей является «УРАЛИТА ХОЛДИНГ Б.В. (URALITA HOLDING B.V.) (Нидерланды), в соответствии с условиями лицензионного договора от 15.02.2007 б/н Общество входит в состав группы компаний «URSA».

Исходя из вышеизложенного, с учетом выявленных обстоятельств, свидетельствующих об осуществления контроля качества сырья и материалов в лаборатории группы компаний «URSA» без участия Общества, поскольку учредителем Общества со 100 % долей является «УРАЛИТА ХОЛДИНГ Б.В. (URALITA HOLDING B.V.), можно сделать вывод о том, что сведения, содержащиеся в дополнительных пояснениях, направленных в Балтийскую таможню письмом от 15.12.2021 № 592-ю представителем Общества по доверенности о возможности ООО «УРСА Евразия» самостоятельно выбирать поставщиков, не соответствуют фактическим обстоятельствам.

Следовательно, вышеизложенное свидетельствует о взаимозависимости лиц в значении, установленном статьей 37 ТК ЕАЭС, а значит, на Общество может оказываться прямое воздействие, в том числе, при заключении сделок и выборе поставщиков сырья и материалов, используемых при производстве Обществом готовой продукции, что выходит за рамки контроля качества.

Лицензионные платежи относятся к ввезенным товарам, поскольку лицензионные платежи подлежат уплате, в том числе, со стоимости ввезенных товаров, которые используются в производстве готовой продукции и составляют ее себестоимость.

Следовательно, уплата лицензионных платежей связана с ввозом задекларированных товаров.

Кроме того, установленные факты осуществления контроля качества сырья и материалов в лаборатории группы компаний «URSA», расположенной за пределами территории ЕАЭС, а также взаимосвязи Лицензиара и Лицензиата являются условиями, позволяющими осуществлять контроль деятельности Общества, который выходил бы за рамки контроля качества, что является одним из обстоятельств, подтверждающих обусловленность ввоза товара уплатой лицензионных платежей.

Относительно довода Общества о том, что таможенным органом незаконно включены суммы НДС на сумму лицензионных платежей в таможенную стоимость ввезенного товара, необходимо отметить следующее.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления в виде лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАСЭ, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплаченных в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС или продажей ввозимых товаров на таможенной территории ЕАЭС, при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально.

Таким образом, для включения предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС расходов в состав разрешенных вычетов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, указанные расходы должны быть частью цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, а также должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

Необходимость включения в состав дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента была рассмотрена Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации, по результатам которого принято Рекомендуемое Мнение 4.16 «Роялти и лицензионные платежи в соответствии со Статьей 8.1. (с) Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года».

Согласно Рекомендуемому Мнению 4.16 если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при начислении в пользу лица, оказывающего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права подлежат уплате суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как части расходов (платежей), подлежащих включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, соответственно, в таможенную стоимость товаров должна включаться полная сумма, начисленная в пользу лица, оказывающего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 НК РФ, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

По результатом таможенного контроля Балтийской таможней установлено, что сумма НДС, перечисленная Обществом в бюджет Российской Федерации, является для Общества как декларанта частью цены, подлежащей уплате в пользу лицензиара (правообладателя), несмотря на то, что переводится не в адрес лицензиара, а фактически удерживается в бюджет Российской Федерации.

Следовательно, при определении таможенной стоимости товаров в соответствии с методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами, суммы НДС должны быть учтены в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной, в виде лицензионных платежей в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС.

На основании вышеизложенного, учитывая, что лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам и являются условием продажи ввозимых товаров, решение Балтийской таможни от 24.10.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее – ДТ) № 10210200/260820/0242046, после выпуска товаров, принятое с соблюдением компетенции, порядка и сроков, является правомерным.

При указанных обстоятельствах, заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197,200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья                   Устинкина О.Е.