ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-634/2024

Дело № А41-66068/23

12 февраля 2024 года

г. Москва

 

Резолютивная часть постановления объявлена  07 февраля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  12 февраля 2024 года 

 

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

 председательствующего судьи Боровиковой С.В.,

судей Бархатовой Е.А., Виткаловой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: ФИО1

в судебном заседании участвуют представители:

от Администрации Ленинского муниципального района Московской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)  - представитель не явился, извещен;

от Администрации Ленинского городского округа Московской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) - представитель не явился, извещен

от Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)- ФИО2 по доверенности от 09.01.2024;

от ОСФР по г. Москве и Московской области - представитель не явился, извещен,

рассмотрев апелляционную жалобу  Администрации Ленинского городского округа Московской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) на решение Арбитражного суда Московской области от 21 ноября 2023 года по делу № А41-66068/23,

по заявлению Администрации Ленинского муниципального района Московской области , Администрации Ленинского городского округа Московской области) к Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области  о взыскании излишне уплаченной суммы налоговых платежей в общей сумме 2 700 159,76 руб.,

 к ОСФР по г. Москве и Московской области о взыскании излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 в общей сумме 198 154,55 руб.; 

 

УСТАНОВИЛ:

Администрация Ленинского городского округа и Администрация Ленинского муниципального района Московской области обратились в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области о взыскании излишне уплаченной суммы налоговых платежей в общей сумме 2 700 159,76 руб., к ОСФР по г. Москве и Московской области о взыскании излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 в общей сумме 198 154,55 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 21 ноября 2023 года по делу № А41-66068/23  в удовлетворении требований отказано. 

Не согласившись с указанным судебным актом,  Администрация обратилась в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что судом не полностью исследованы обстоятельства, имеющие значение для дела, а так же неправильно применены нормы материального права.  

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании апелляционного суда представитель ответчика против удовлетворения апелляционной жалобы возражал, сославшись на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 121-123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие представителей истцов и третьего лица, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru.

Выслушав объяснения представителя ответчика, исследовав и  оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, арбитражный апелляционный суд находит апелляционную жалобу не  подлежащей удовлетворению.

Как усматривается из материалов дела,  Решением Совета депутатов Ленинского городского округа Московской области от 27.02.2020 № 4/3 принято решение о ликвидации Администрации муниципального образования Ленинский муниципальный район Московской области, согласно актуальным на дату рассмотрения дела данным ЕГРЮЛ Администрация Ленинского муниципального района Московской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) является действующим юридическим лицом, находящимся в стадии ликвидации. 

Таким образом, Администрация Ленинского муниципального района Московской области правоспособность не утратила, правопреемства до ликвидации Администрации Ленинского муниципального района Московской области с внесением соответствующей записи в ЕГРЮЛ у Администрации Ленинского городского округа в отношении прав и обязанностей Администрации Ленинского муниципального района Московской области не возникло, в том числе в отношении прав и обязанностей по уплате обязательных платежей.

По состоянию на 30.12.2022 Администрации Ленинского муниципального района Московской области получен Акт сверки расчетов № 022-204539.

 Администрация Ленинского муниципального района Московской области состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области с 03.08.1995 г. по настоящее время.

08.06.2022 г. Администрация Ленинского муниципального района Московской области обратилась в Инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов, пени на общую сумму 2 898 314, 31 руб. 

По заявлению № 1 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченного по налогу «Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации» в размере 1 399 401, 27 руб. Инспекцией принято решение от 21.06.2022г. № 27469 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась в период до 01.01.2017г. (переплата по налогу, принята из другой КРСБ) в сумме 10 358, 27 руб., а также оплаты по платежному поручению от 30.07.2018г. в сумме 1 389 043.00 руб., с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты. 

По заявлению № 2 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченного по страховым взносам «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017г. в размере 2 968, 91 руб. Инспекцией принято решение от 21.06.2022г. № 27466 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась в результате передачи сальдо Пенсионным фондом 01.01.2017г. в сумме 2 968, 91 руб., с указанием причины отказа: для возврата переплаты необходимо обратиться в территориальный Пенсионный фонд Российской Федерации с соответствующим заявлением на возврат.

 По заявлению № 3 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченного по страховым взносам «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии» в размере 1, 38 руб. Инспекцией принято решение от 21.06.2022г. № 27467 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась в результате передачи сальдо Пенсионным фондом 01.01.2017г. в сумме 1, 38 руб., с указанием причины отказа: для возврата переплаты необходимо обратиться в территориальный Пенсионный фонд Российской Федерации с соответствующим заявлением на возврат.

 По заявлению № 5 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченного по пене «НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии ст.227, 227.1, 228 НК РФ» в размере 2 103, 83 руб. Инспекцией принято решение от 21.06.2022г. № 27491 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась в период до 01.07.2017г. (перерасчет пени) в сумме 2 103, 83 руб. с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты. 

По заявлению № 6 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченного по налогу «Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» в размере 258 691, 27 руб. Инспекцией принято решение от 21.06.2022г. № 27484 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась в связи с уплатой по платежным поручениям от 31.10.2017г. на сумму 280 476, 00 руб., с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты. 

По заявлению № 7 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченного по пене по налогу «Транспортный налог с организации» в размере 40 517, 53 руб. Инспекцией принято решение от 21.06.2022г. № 27483 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась в период до 01.01.2019г. (дата по данным инспекции), с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты. 

По заявлению № 8 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченного единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 194 471, 23 руб. Инспекцией принято решение от 21.06.2022г. № 27463 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась до 01.01.2016г. (дата по данным инспекции), с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты. 

По заявлению № 9 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченного единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации в размере 8 502, 58 руб. Инспекцией принято решение от 21.06.2022г. № 27462 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась до 27.07.2016г. (дата по данным инспекции), с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты.

 По заявлению № 10 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченных страховых взносов «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 года» в размере 990 153, 63 руб. Инспекцией принято решение от 14.06.2022г. № 25541 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась до 01.01.2017г. (дата по данным инспекции), с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты. 

По заявлению № 11 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченного пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 90, 79 руб. Инспекцией принято решение от 14.06.2022г. № 25540 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась до 01.01.2017г. (дата по данным инспекции), с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты.

 По заявлению № 12 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченного пени по налогу страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 7, 67 руб. Инспекцией принято решение от 21.06.2022г. № 27480 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась до 01.01.2017г. (дата по данным инспекции), с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты. 

По заявлению № 13 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченного страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет ОМС за периоды до 01.01.2017г. в размере 688, 73 руб. Инспекцией принято решение от 21.06.2022г. № 27461 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась до 01.01.2017г. (переплата по налогу, принята из другой КРСБ), с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты. 

По заявлению № 14 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченного по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ОМС за периоды до 01.01.2017г. в размере 24, 30 руб. Инспекцией принято решение от 21.06.2022г. № 27460 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась до 01.01.2017г. (дата по данным инспекции), с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты. 

По заявлению № 15 от 08.06.2022г. о возврате излишне уплаченного по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ОМС за периоды до 01.01.2017г. в размере 8, 19 руб. Инспекцией принято решение от 21.06.2022г. № 27473 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась до 01.01.2017г. (дата по данным инспекции), с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты

Отказывая в удовлетворении требований,  суд первой инстанции, исходил из того,  что заявителем не представлено доказательств в обоснование заявленных требований.

Оспаривая решение суда первой инстанции по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе, Администрация  указывает на то, что суд первой инстанции не  принял во внимание представленные в материалы дела доказательства. 

 Апелляционный суд  не может согласиться с доводами апелляционной жалобы в силу следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. 

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов Налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом (пункт 1 статьи 32 НК РФ). 

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2023г.) излишне уплаченный налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. 

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в  течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 НК РФ). 

По общему правилу, установленному пунктом 9 статьи 78 НК РФ, возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. 

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне взысканного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте. 

В соответствии с пунктом 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса Российской Федерации», согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 указанного кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа. 

Федеральным законом № 243-ФЗ и Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон N 250-ФЗ) между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов разграничены полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, установленных Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017. 

Частью 1 статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. 

При этом в соответствии с частью 2 статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ в случае, если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком страховых взносов уточненного расчета, указанный в части 1 настоящей статьи срок исчисляется со дня завершения органом Пенсионного фонда Российской Федерации, органом Фонда социального страхования Российской Федерации камеральной проверки указанного расчета. 

Согласно части 4 статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган. 

По заявлениям Администрации Ленинского муниципального района Московской области о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, где решениями инспекции было отказано в возврате налога (страховых взносов), было предложено обратиться в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации для решения вопроса о возврате переплаты. 

Из письменных пояснений ОСФР по г. Москве и Московской области следует, что по состоянию на 02.11.2023 г. переплата Администрации Ленинского муниципального района Московской области за период до 01.01.2017 г. составляет 3680,27 руб., а именно: в сумме 2966,99 руб. – страховые взносы; в сумме 687,61 руб. – взносы ФФОМС; в сумме 24,29 руб. – пени, начисленные на взносы в ФФОМС; в сумме 1,38 руб. – взносы накопительная часть. Заявитель указывает в своем заявлении, что по вышеуказанным суммам страховых взносов пенсионным органом (Сообщение о платежах от 10.10.2022 № 208-16-05/6579), а также Фондом социального страхования (Ответ на обращение от 09.08.2022 № 12-15/5042-2332) отказано в возврате в связи с истекшим сроком давности. 

На основании вышеизложенного, а также, учитывая в совокупности все представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд отказывает в удовлетворении требований Ленинского муниципального района Московской области в связи с отсутствием законных оснований для их удовлетворения, поскольку заявитель не представил доказательств возникновения переплаты. 

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 № 16551/11 и от 11.06.2013 № 17231/12, оценка налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78, 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

 При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет. 

Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

 Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

 Данная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05. 

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишнем взыскании налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой произошло излишнее взыскание налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08). 

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. 

В силу положений статьи 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

 Заявитель со своей стороны не представил доказательств возникновения переплаты. Кроме того, право на возврат излишне уплаченных сумм непосредственно связано с наличием переплаты и отсутствием задолженности. Это должно подтверждаться определенными доказательствами, в том числе документами, свидетельствующими о начислении и уплате в бюджет налога. 

Переплата выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период с платежными документами, относящимися к тому периоду. 

Данные выводы соответствуют правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.02.2006 № 11074/05.

 Справка о состоянии расчетов с бюджетом и акт сверки расчетов, выдаваемые налоговыми органами в силу требований публичного законодательства, не могут являться действиями по признанию долга, порождающими правовые последствия, не влекут перерыв течения трехлетнего срока и не устанавливают безусловное право налогоплательщика на предъявление заявления о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога в течение трех лет со дня осуществления таких действий (принятия решений). 

Учитывая, что заявитель и заинтересованное лицо освобождены от уплаты государственной пошлины в соответствии с положениями ст.333.37 НК РФ основания для взыскания (распределения) таких расходов отсутствуют.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются апелляционным судом несостоятельными и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения Арбитражного суда Московской области.

Иное толкование заявителем апелляционной жалобы положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки.

При изложенных обстоятельствах апелляционный суд считает, что выводы суда первой инстанции основаны на полном и всестороннем  исследовании материалов дела,  при правильном применении норм действующего законодательства.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

 Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд  

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 21 ноября 2023 года по делу № А41-66068/23 ,оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. 

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

 

Председательствующий

 

С.В. Боровикова

Судьи

 

Е.А. Бархатова

 Е.Н. Виткалова