АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ижевск

Дело № А71- 17385/2019  

Резолютивная часть решения объявлена 24 декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен 27 декабря 2019 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Ижевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике г. Воткинск о признании незаконными действий, выразившиеся в выставлении требования от 17.07.2019 № 21394 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов и вынесении решения от 19.08.2019 № 3738 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 25.01.2019;

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 15.01.2019, ФИО5 по доверенности от 23.12.2019,  

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Удмуртской Республике о признании незаконными действий, выразившиеся в выставлении требования от 17.07.2019 № 21394 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов и вынесении решения от 19.08.2019 № 3738 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

В судебном заседании представитель заявителя заявленное требование поддержал. 

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (л.д. 38- 42).    

Из материалов дела следует, что предпринимателем произведена уплата страховых взносов за 2018 год по платежным поручениям от 11.09.2018 в размере 6636, 25 руб., от 11.01.2019 в размере 6636, 25 руб., от 06.03.2019 в размере 7339 руб., инкассовому поручению от 01.04.2019 в размере 5933, 50 руб. в фиксированном размере - 26545 руб. и в размере 1% по платежному поручению от 26.06.2019 в размере 7339 руб. (л.д. 32-33).

Налоговым органом предпринимателю ФИО2 направлено требование от 17.07.2019 № 21394 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 178476 руб. и пени на данную сумму страховых взносов за период с 02.07.2019 по 16.07.2019 в сумме 669, 28 руб. (л.д. 34-35). 

На основании платежного поручения от 16.07.2019 страхователем уплачена сумма страховых взносов в размере 7461 руб. 

В связи с неисполнением требования в полном объеме налоговым органом вынесено решение от 19.08.2019 № 3738 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (л.д. 36), на основании которого по инкассовым поручениям от 19.08.2019 произведено списание 171015 руб. страховых взносов, 669, 28 руб. пени по страховым взносам.  

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П,  заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой о пересчете страховых взносов и пеней, признании незаконным требования от 17.07.2019 № 21394 об уплате страховых взносов и отмене решения от 19.08.2019 № 3738 о взыскании страховых взносов. 

УФНС по УР решением от 12.09.2019 №06-07/18587@ жалоба индивидуального предпринимателя ФИО2 оставлена без удовлетворения. 

В связи с несогласием с требованием налогового органа от 17.07.2019 № 21394 и решением от 19.08.2019 № 3738, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, при расчете страховых взносов следует учитывать не полученные предпринимателем доходы, а доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов. Поскольку налоговым органом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год были исчислены без учета расходов, то в результате незаконно выставлено требование об уплате страховых взносов в сумме 178476 руб. и пени по страховым взносам в сумме 669, 28 руб. 

Ответчик в отзыве указал, что законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшать полученные доходы на понесенные расходы, в связи с чем, оснований для признания требования недействительным не имеется. 

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель в 2018 году является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 430 НК РФ.

Согласно ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и 1 процента от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

Согласно подпунктам 3, 4, 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса; для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса; для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Статья 346.15 Налогового кодекса  Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. 

Из представленной заявителем уточненной налоговой декларации по  налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год,  следует, что доход предпринимателя ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 23567008 руб., сумма фактически произведенных расходов –22742816 руб.

Из представленных заявителем налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за налоговые периоды 2018 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил 32280 руб.  

Таким образом, сумма страховых взносов за 2018 год должна исчисляться в фиксированном размере 26545 руб. и в размере 1% с учетом расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. 

Налоговым органом сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне начислена сумма страховых взносов и необоснованно выставлено требование от 17.07.2019 № 48204 об уплате страховых взносов в размере 178476 руб. и пени в размере 669, 28 руб., вынесено решение от 19.08.2019 № 3738 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.  

Довод о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Минфина России недействующим, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273.

Правовой подход, согласно которому при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, изложен в п.27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), а также в других судебных актах Верховного Суда Российской Федерации (№ 304-КГ16-20851, № 306КГ17-23, № 304-ЭС17-1872, 303-КГ17-8359).

Учитывая изложенное,  суд пришел к выводу, что оспариваемые действия ответчика, выразившиеся в выставлении требования от 17.07.2019 № 21394 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов и вынесении решения от 19.08.2019 № 3738 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, подлежат признанию незаконными, заявленное требование - удовлетворению.

На основании ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика в сумме 300 руб. 

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике, выразившиеся в выставлении индивидуальному предпринимателю ФИО2 требования от 17.07.2019 № 21394 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов и вынесении решения от 19.08.2019 № 3738 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике устранить допущенное нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем принятия решения о возврате денежных средств, взысканных на основании решения от 19.08.2019 № 3738 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины. 

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                 О.В. Иютина