АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Барнаул                                                                           Дело № А03-2447/2019

Резолютивная часть решения объявлена 22 июля 2019 года.

В полном объеме решение изготовлено  29 июля 2019 года.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Куличковой Л.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива «Победа», с.Бобровка Шипуновского района Алтайского края (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края, г.Рубцовск Алтайского края о признании недействительным решения от 17.01.2019 № 032V12190000034 о  привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части уплаты взносов (недоимки) в сумме 2 258 449, 78 руб., штрафа – 451 689, 96 руб., пени – 92 340, 30 руб.,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 (паспорт, доверенность от 01.02.2019),

от заинтересованного лица – ФИО3 (удостоверение, доверенность № 18 от 09.112016), ФИО4 (паспорт, доверенность от 09.01.2019).

У С Т А Н О В И Л:

сельскохозяйственный производственный кооператив «Победа» (далее по тексту – заявитель, Кооператив, страхователь) обратился в арбитражный суд, с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края (далее – заинтересованное лицо, Управление, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 17.01.2019 № 032V12190000034 о  привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части уплаты взносов (недоимки) в сумме 2 258 449, 78 руб., штрафа – 451 689, 96 руб., пени – 92 340, 30 руб.

Заявитель в обоснование требований указывает, что  вывод Пенсионного фонда о занижении Кооперативом базы для начисления страховых взносов является необоснованным, а доводы, изложенные в оспариваемом решении основаны на предположениях, которые не соответствуют фактическим отношениям Кооператива и его членов по выплаченным дивидендам. Полагает, что переквалификация Пенсионным фондом дивидендов в выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, сделана за пределами компетенции государственного органа, осуществляющего контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов. Указывает, что дивиденды не являются оплатой труда членов Кооператива (вознаграждением за труд), право на получение дивидендов возникает у членов, как у участников гражданско-правовых отношений. Следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Заинтересованное лицо в отзыве просило отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований. Указало, что оспариваемые выплаты носят систематический характер, распределялись между членами и ассоциированными членами Кооператива в различных размерах, порядок такого распределения и выплаты соответствуют нормам действующего законодательства и положениям учредительных документов о выплатах, которые завися! от личного трудового участия, количества и качества выполненной работы, в связи с чем, данные выплаты являются стимулирующими, носят поощрительный характер и должны быть включены в базу для начисления страховых взносов.

Более подробно позиции лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении,  уточненном заявлении, отзыве на заявление, имеющихся в материалах дела.

В судебном заседании представитель заявителя на заявлении настаивала, представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения заявленных требований.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Победа» (далее СПК «Победа», страхователь, плательщик) в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального Закона «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009 (далее ФЗ № 212-ФЗ), относится к организациям, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и является плательщиком страховых взносов. Зарегистрирован в качестве страхователя 16.05.1991. Присвоен регистрационный номер 032-072-000004. Основной вид деятельности — выращивание зерновых культур (ОКВЭД 01.11.1).

В период с 02.08.2018 по 01.10.2018 в отношении Кооператива проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

При проверке правильности начисления страховых взносов установлены нарушения:  ст.ст. 5, 7, 8, 9, Закона № 212-ФЗ, а именно: неуплата страховых взносов за 2015-2016 годы в сумме 2 282 371, 55 руб., в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов на 8 422 035, 21 руб.

По результатам проведенной проверки 29.11.2018 составлен акт выездной проверки № 032V10180001194.

Управлением в отношении заявителя 17.01.2019 вынесено решение №032V12190000034 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому заявителю предложено перечислить в добровольном порядке: недоимку в сумме 2 282 371, 55 руб., пени в сумме 96 504, 06 руб., штраф в сумме 470 802, 80 руб.

Не согласившись с указанным решением в части, Кооператив обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы по делу, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных требований, в силу следующего.

Статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.  

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» определено, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. 

Для признания арбитражным судом незаконным действия (бездействия) государственного органа необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие этого действия (бездействия) закону или иным нормативным правовым актам и нарушение этим действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так же, пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы

Статьей 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ предусмотрены перечни выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия.

Исходя из положений пункта 4 статьи 107 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ "О производственных кооперативах" особенности создания и деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов определяются Федеральным законом от 08.12.1995 №193-Ф3 "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Федеральный закон № 193-ФЗ).

Согласно пункту 1 Федерального закона № 193-Ф3 сельскохозяйственный кооператив - организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Сельскохозяйственный кооператив (далее также - кооператив) может быть создан в форме сельскохозяйственного производственного кооператива (далее также - производственный кооператив) или сельскохозяйственного потребительского кооператива (далее также - потребительский кооператив);

- член кооператива - принимающее личное трудовое участие в деятельности производственного кооператива физическое лицо либо принимающее участие в хозяйственной деятельности потребительского кооператива физическое или юридическое лицо, удовлетворяющие требованиям настоящего Федерального закона и устава кооператива, внесшие паевой взнос в установленных уставом кооператива размере и порядке, принятые в кооператив с правом голоса и несущие по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность;

- ассоциированный член кооператива - физическое или юридическое лицо, внесшее паевой взнос, по которому оно получает дивиденды, несущее риск убытков, связанных с деятельностью кооператива, в пределах стоимости своего паевого взноса и имеющее право голоса в кооперативе с учетом ограничений, установленных настоящим Федеральным законом и уставом кооператива;

- кооперативные выплаты - часть прибыли кооператива, распределяемая между его членами пропорционально их личному трудовому участию либо участию в хозяйственной деятельности кооператива;

- дивиденд - часть прибыли кооператива, выплачиваемая по дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива в размере, установленном настоящим Федеральным законом и уставом кооператива.

В соответствии с пунктом 1 статьи 36 Федерального закона № 193-Ф3 прибыль кооператива, определяемая по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности и остающаяся после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, распределяется, в том числе на выплату дивидендов, премирование работников и членов кооператива и кооперативные выплаты.

Согласно пункту 1.2 Устава СПК «Победа» является коммерческой организацией.

Основной целью деятельности Кооператива является удовлетворение материальных и иных потребностей членов кооператива, и получение прибыли (п. 4.1 Устава).

Предметом деятельности Кооператива выступает производство, переработка, хранение и сбыт сельскохозяйственной продукции и иные не запрещенные законодательством виды деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива (п.4.2 Устава).

При этом согласно положению Устава Кооператива:

- п. 9.5 - член Кооператива имеет право получать кооперативные выплаты, дивиденды, иные доходы, подлежащие распределению между членами кооператива в соответствии с настоящим Уставом и решением общего собрания членов Кооператива;

- п.32 - прибыль Кооператива, оставшаяся после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, определяемая по данным бухгалтерского учета, распределяется Правлением Кооператива и утверждается общим собранием членов Кооператива в порядке, предусмотренном настоящим Уставом:

- на погашение просроченных долгов;

- в резервный фонд и предусмотренные настоящим Уставом иные неделимые фонды;

- на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов кооператива и паевым взносам ассоциированных членов Кооператива дивидендов. Размер дивидендов определяется пропорционально размеру дополнительного паевого взноса члена Кооператива и паевого взноса ассоциированного члена Кооператива;

- на премирование членов, работающих ассоциированных членов Кооператива, общая сумма дивидендов, предусмотренных пунктом и премий, предусмотренных настоящим пунктом  не должна превышать 30 % от прибыли  Кооператива, подлежащей распределению;

- на кооперативные выплаты;

- п.32.8 - помимо оплаты труда и кооперативных выплат член, работающий ассоциированный член Кооператива получает дивиденды в порядке и сроки, предусмотренные настоящим Уставом и Положением «О начислении и выплате дивидендов, кооперативных выплат - приращенных паев члену и работающему ассоциированному члену Кооператива» (далее Положение о начислении дивидендов).

Согласно п.1, п.2, п.3 ст. 14 Положения о начислении дивидендов, прибыль кооператива, определяемая по данным бухгалтерской (финансовой отчетности) и остающаяся после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, распределяется следующим образом: на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам работающих ассоциированных членов Кооператива дивидендов и премирование членов и работающих ассоциированных членов Кооператива, общая сумма которых не должна превышать 30 % от прибыли Кооператива, подлежащей распределению.

Согласно протоколам заседаний правления кооператива в период с апреля 2016 г. по декабрь 2016 г. начисление дивидендов кооперативом осуществлялось из нераспределенной прибыли прошлых лег.

На основании Протокола № 1 от 27.03.2016 выплаты в виде дивидендов работающим членам кооператива составили 9 535 310,55 рублей.

В проверяемом периоде 2016 года произведены выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в размере 8 333 763,00 руб.

По мнению Страхователя, дивиденды выплачены в рамках паевого фонда и не связаны с системой оплаты труда. Порядок распределения прибыли осуществлен кооперативом в соответствии со ст. 12 Закона «О сельскохозяйственной кооперации» - на дополнительный взнос без учета степени участия членов кооператива в его деятельности. 

Вместе с тем, в ходе проведения выездной проверки не были предоставлены: табеля учета рабочего времени, расчетные листки, штатное расписание, наряды, накладные, акты выполненных работ и другие документы с указанием перечня работ, объема работ, расценок за каждую операцию.

В ходе проведения выездной проверки Страхователь пояснил, что данные документы в кооперативе не ведутся, поскольку ст. 19 ФЗ «О производственных кооперативах» и ст.40 ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», установлено, что трудовое законодательство применяется лишь в отношении наемных работников кооператива, не являющихся его членами.

Данные сведения противоречат п.36.1 Устава Кооператива, где указано, что Кооператив обязан вести бухгалтерский учет, составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации.  

На основании ст.2.1 главы 1 Федерального закона от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предприятие обязано вести бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации (п.3 ст.6 Федерального закона от «06» декабря 2011г. № 402-ФЗ).

Поскольку плательщиком представлены на проверку обороты счета 70 за 2016 г., заполненные исходя из учетной политики кооператива на основании первичных документов, следует вывод, что у плательщика имелись запрашиваемые первичные документы, которые не представлены на проверку.

В ходе выездной проверки, при анализе финансовой  отчетности плательщика за 2016 год установлено следующее: строка баланса № 4322 «Платежи на уплату дивидендов в пользу собственников участников СПК» не заполнена и не отражена.

Согласно части 3 статьи 33 Закона № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных проверок плательщиков страховых взносов.

Для анализа спорной выплаты, в рамках проведения выездной проверки Государственным учреждением - Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю направлен запрос № 30-13547 от 13.09.2018 в УФНС России по Алтайскому краю.

Согласно информации от 31.10.2018 предоставленной УФНС России по Алтайскому краю, СПК «Победа» в бухгалтерской отчетности суммы дивидендов не указывал, в сведениях о доходах физических лиц (форма - 2 НДФЛ), представленных в отношении физических лиц за 2015, 2016 отсутствуют доходы по дивидендам (код дохода 1010).

В ходе анализа сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), представленных плательщиком установлено, что спорные выплаты отражены в справках формы 2-НДФЛ, как оплата труда с кодом дохода 2000 и с данных выплат начислен и удержан НДФЛ по ставке 13%.

Всего за период с 01.04.2016 по 31.12.2016 начислены выплаты, именуемые дивидендами, в размере 8 333 763,00 руб. 

Согласно Протоколу № 2 расширенного заседания Правления и Наблюдательного совета от 10.02.2016 принято решение выплачивать дивиденды не единовременно, а в рассрочку до конца года, в зависимости от поступления денежных средств на счета предприятия.

Приказом ФНС России от 24.10.2017 N ММВ-7-11/820@ установлены перечни кодов видов доходов налогоплательщиков и предоставляемых им вычетов, используемых при составлении форм 2-НДФЛ.

По коду дохода 2000 отражаются вознаграждения, получаемые налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие пункта 29 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера).

Выплаты по гражданско-правовым договорам отражаются по коду 2010 - выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)

Из анализа ведомостей на выплату денежных средств, именуемых плательщиком «дивиденды» установлено, что данные выплаты начислены тем же физическим лицам. которым в лот же период начислялась оплата труда, то есть лицам, состоящим в трудовых отношениях, поскольку в соответствии со ст.129 Трудового кодекса Российской Федерации заработной платой (оплатой труда работника) признается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты.

Спорные выплаты носят систематический характер, начисляются ежемесячно каждому физическому лицу в разных суммах. На проверку не представлены документы и достоверные расчеты по начислению «дивидендов», а также отсутствуют обоснования начисления разных сумм физическим лицам по ежемесячным расчетам спорных выплат.

В соответствии с «Основными понятиями» Устава:

- пай члена Кооператива складывается из его паевого взноса, приращенного пая и дополнительного пая;

- пай ассоциированного члена Кооператива равен его паевому взносу;

- дополнительный паевой взнос, это паевой взнос члена Кооператива, вносимый им по своему желанию сверх обязательного паевого взноса, по которому он получает дивиденды в размере и в порядке, которые предусмотрены ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» и настоящим Уставом;

- дивиденд - часть прибыли Кооператива, выплачиваемая по дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов Кооператива в размере установленном ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» и Уставом Страхователя.

На основании представленного реестра паевых взносов членов кооператива (приложение к Уставу от 2016 года) установлено, что сведения о дополнительных паевых взносах по состоянию на 01 марта 2017 года не совпадают со сведениями о дополнительных паевых взносах, указанных в представленном расчете дивидендов.

Согласно материалам проверки установлено, что сумма спорных выплат, именуемая плательщиком «дивидендами», установленная на годовом общем собрании членов СПК «Победа» (протокол №1 от 27 марта 2016 года) должна быть распределена пропорционально внесенным дополнительным паевым взносам членов кооператива и паевым взносам ассоциированных членов кооператива.

Вместе с тем, на основании представленного реестра ассоциированных работников по состоянию на 01 марта 2017 года (приложение к Уставу от 2016 года) дополнительные паевые взносы ими не вносились. Не свидетельствует об этом и представленный в судебном заседании Устав 2014 года с приложением.

Таким образом, порядок распределения дивидендов не соответствует порядку, определенному Уставом кооператива, в связи с чем, выплаченные денежные средства не являются дивидендами.

Кроме того, в ходе выездной проверки установлено, что учетной политикой Кооператива предусмотрено ведение следующих счетов бухгалтерского учета:

счет 58.01-Паи и акции; счет 58.01.1- Паи;

счет 76.03 - Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

счет 76.03.1 - Расчеты с членами кооператива;

счет 76.03.2 - Расчеты с ассоциированными членами кооператива.

По вышеуказанным счетам плательщиком представлены оборотно-сальдовые ведомости с нулевыми показателями.

Таким образом, отражение спорных сумм в бухгалтерской отчетности по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», неодинаковый размер начислений ежемесячных сумм в отношении членов СПК и ассоциированных членов, которым в данный период начислялась оплата груда, свидетельствуют о том, что данные выплаты рассчитаны в зависимости от личного трудового участия и качества выполненной работы и выплачивались в целях материального стимулирования всех работников кооператива состоящих в трудовых отношениях (членов кооператива и ассоциированных членов кооператива).

Распределение прибыли от личного участия члена, работающего ассоциированного члена Кооператива не в равных пропорциях, свидетельствует о зависимости размера выплат от исполнения ими своих трудовых обязанностей и напрямую связано с системой оплаты груда, в связи с чем, оспариваемые выплаты являются стимулирующими, носят поощрительный характер и являются объектом для начисления страховых взносов.

Согласно ч.ч. 1, 3 ст. 19 Федерального закона № 41-ФЗ члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива. Время работы в кооперативе включается в трудовой стаж. Основным документом о трудовой деятельности члена кооператива является трудовая книжка.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые СПК в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, с которыми в соответствии с законодательством ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры не заключаются, за выполнение ими трудовой функции, работ, услуг, включающих в себя личное трудовое участие в деятельности Кооператива, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Как следует из представленных Кооперативом на проверку учредительных документов (п. 32 Устава, п. 2 Положения), прибыль Кооператива распределяется на выплаты дивидендов, на премирование членов, работающих ассоциированных членов Кооператива, на кооперативные выплаты между членами СПК.

Согласно учредительным документам премирование членов, работающих ассоциированных членов Кооператива, определяется корреспонденцией счетов Дт.84/1 - Кт.70 - начислена премия за счет нераспределенной прибыли; начисление дивидендов - корреспонденцией Дт.84 - Кт.75.

При этом оплата труда, кооперативные выплаты членам и работающим ассоциированным членом СПК производятся по факту принятого участия, объема выполненных работ, качества выполненных работ и отработанных часов в соответствии с Положением № 7 к Уставу, которое не представлено на проверку.

В соответствии со ст. 40 Федерального закона № 193-ФЗ время работы в кооперативе членов производственного кооператива засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж на основании записей в трудовых книжках, которые производственный кооператив обязан вести на каждого члена кооператива. Не допускается установление условий, ухудшающих положение работников кооператива по сравнению с нормами, установленными законодательством о труде Российской Федерации (минимальный размер оплаты труда, продолжительность отпуска и другие).

Проверкой установлено, что согласно выписке из Протокола № 1 Расширенного заседания Правления и наблюдательного совета СПК «Победа» от 12.01.2016 в СПК установлен размер оплаты труда с 01.04.2016 по 31.12.2016 в размере 2000 руб. в месяц каждому работнику.

При этом, одновременно со снижением заработной платы до 2000 руб., согласно вышеуказанной выписке принято решение о начислении дивидендов на дополнительный паевой взнос членам и на паевой взнос ассоциированным членам СПК без отражения суммы дивидендов.

Плательщиком в ходе выездной проверки представлен расчет начисленных денежных средств, именуемых плательщиком как дивиденды на 01.01.2016 на общую сумму 9535310,55 руб., расчетов дивидендов с ежемесячной аналитикой не представлено. Расчет произведен «методом от противного», сумма в размере 9535310,55 руб. не отражена ни в бухгалтерской, ни в налоговой отчетности.

При анализе представленного расчета денежных средств не представлены списки членов СПК «Победа» с указанием дополнительных паевых взносов по состоянию на 01.04.2016. 

В предоставленных «Расчетах дивидендов» и в «Выписках из членских книжек о размере паевых взносов членов кооператива» отражено, что и у членов кооператива и у ассоциированных членов кооператива были дополнительные денежные паи, пропорционально которым были начислены суммы дивидендов, при этом в соответствии с «Основными понятиями» Устава следует, что дополнительных денежных паев у ассоциированных членов кооператива не должно быть.

На основании представленного реестра паевых взносов членов кооператива (приложение к Уставу от 2016 года) установлено, что дополнительные паевые взносы по состоянию на 01.03.2017 года не совпадают с дополнительными паевыми взносами, указанными в расчете дивидендов.

На основании представленного реестра ассоциированных членов СПК по состоянию на 01.03.2017 (приложение к Уставу от 2016 года) дополнительные паевые взносы у вышеуказанных работников отсутствуют.

Согласно учредительным документам, сумма спорных выплат, именуемая плательщиком «дивидендами», установленная решением Протокола заседания № 1 годового общего собрания членов СПК «Победа», должна быть распределена пропорционально внесенным дополнительным паевым взносам членов кооператива и паевым взносам ассоциированных членов кооператива. 

Следовательно, расчет начисленных денежных средств на 01.01.2016 на общую сумму 9535310,55 руб. не подтверждает факт распределения спорных сумм пропорционально внесенным дополнительным паевым взносам, представлен с искаженными данными, не может быть признан достоверным и соответственно являться доказательством каких-либо обстоятельств.

Проверкой установлено, что в период снижения размера оплаты труда с 01.04.2016 по 31.12.2016 до 2000,00 руб. в СПК в пользу членов и ассоциированных членов производились выплаты денежных средств, именуемых плательщиком как дивиденды в размере 8333763,00 руб. со следующей разбивкой помесячно:

Выписка из Протокола № 1 от 01.04.2016 на сумму 990030,00 руб.

Выписка из Протокола № 2 от 30.04.2016 на сумму 1245270,00 руб.

Выписка из Протокола № 3 от 01.06.2016. на сумму 676405,00 руб.

Выписка из Протокола № 4 от 01.07.2016 на сумму 1070100,00 руб.

Выписка из Протокола № 5 от 01.08.2016 на сумму 1310862,00 руб.

Выписка из Протокола № 6 от 01.09.2016 на сумму 1126020,00 руб.

Выписка из Протокола № 7 от 03.10.2016 на сумму 739458,00 руб.

Выписка из Протокола № 8 от 01.11.2016 на сумму 579593,00 руб.

В плане счетов бухгалтерского учета данные суммы отражены ежемесячно проводками Дт.84.05 - Кт.70. Данными проводками, согласно Приложению №1 6 к Уставу, отражается начисление премий за счет нераспределенной прибыли.

Выплаты вышеуказанных денежных средств, произведены также ежемесячно по платежным ведомостям без указания наименования выплат по кассе предприятия вместе с оплатой труда работников и отражались проводками Дт.70 - Кт.50.

В расходных кассовых ордерах указаны выплаты с наименованием: выдана оплата труда, дивиденды, то есть спорные выплаты не разграничивались с оплатой труда, выплачивались не отдельными ведомостями, а вместе с оплатой труда работников.

При анализе ведомостей на выплату денежных средств, именуемых плательщиком «дивиденды», установлено, что данные выплаты начислены тем физическим лицам, которым в этот же период начисляется и оплата труда. Спорные выплаты носят систематический характер, начисляются ежемесячно каждому физическому лицу в разных суммах. На рассмотрение материалов выездной проверки и возражений не представлены документы и достоверные расчеты по начислению «дивидендов» в общей сумме 8 333 763 руб., а также не представлены расчеты начисления разных сумм физическим лицам по ежемесячным расчетам спорных выплат.

Плательщиком также не представлены ежемесячные своды по оплате труда в разрезе начислений, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости на оплату труда, расчетные листки, штатные расписания, наряды, накладные, акты выполненных работ и другие документы с указанием перечня работ, объема работ, расценок за каждую операцию, позволяющие, в том числе, проанализировать источник и основания оплаты труда и ежемесячных выплат, именуемых плательщиком как «дивиденды»,

При этом по представленным документам плательщика установлено следующее: при анализе бухгалтерской (финансовой отчетности) плательщика за 2016 год строка баланса № 4322 «Платежи на уплату дивидендов в пользу собственников (участников) СПК не заполнена и не отражена по следующим счетам бухгалтерского учета: счет 58.01 - Паи и акции; счет 58.01.1- Паи; счет 76.03 - Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам; счет 76.03.1 - Расчеты с членами кооператива; счет 76.03.2 - Расчеты с ассоциированными членами кооператива представлены оборотно-сальдовые ведомости с нулевыми показателями.

Таким образом, отсутствие дивидендов в бухгалтерской отчетности, недостоверные данные и обоснования в расчетах, представленных плательщиком, и напротив отражение спорных сумм в бухгалтерской отчетности по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», неодинаковый размер начислений ежемесячных сумм в отношении членов СПК и ассоциированных членов, которым в данный период начислялась оплата труда и представлялись в органы ПФР индивидуальные сведения, свидетельствуют о том, что данные выплаты рассчитаны в зависимости от личного трудового участия и качества выполненной работы и выплачивались без разграничения с оплатой труда в целях материального стимулирования всех работников кооператива (членов кооператива и ассоциированных членов кооператива).

Распределение прибыли от личного участия члена, работающего ассоциированного члена Кооператива не в равных пропорциях, свидетельствует о зависимости размера выплат от исполнения ими своих трудовых обязанностей и напрямую связано с системой оплаты труда (аналогичным образом выдаются премии работникам с целью поощрения), следовательно данные выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер и в соответствии с ч. 1 ст. 7 ФЗ 212-ФЗ являются объектом для начисления страховых взносов.

Плательщиком, за рамками проведения выездной проверки представлены в налоговый орган корректирующие сведения ф№2-НДФЛ по спорным суммам с изменением кода дохода на 1010, что не является основанием для пересмотра обстоятельств, установленных в ходе выездной проверки.

 В поданном заявлении плательщик указывает, что проверяющим органом контроля не представлен расчет базы для доначисления страховых взносов. 

Однако данный довод опровергается материалами дела, СПК «Победа», заказным письмом с уведомлением от 29.11.2018 № 30-9868 одновременно с актом выездной проверки от 29.11.2018 № 032V10180001194 направлены расчеты по доначисленным суммам страховых взносов в разрезе нарушений и физических лиц и расчет пени (приложения № 6, № 7, № 8, № 9, № 10 на 11 листах к акту выездной проверки).

Согласно письменным пояснениям СПК «Победа» от 31.08.2018 № 98, данным в ходе проведения выездной проверки в кооперативе не оформляются табели учета рабочего времени и расчетные листки, штатное расписание общим собранием членов кооператива не утверждалось, поскольку отношения членов кооператива, связанные с личным трудовым участием, регулируются Уставом и Законами № 193-ФЗ и № 41-ФЗ.

Однако, в соответствии с Уставом (стр. 58, 59, 61) кооператив обязан вести бухучет, составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с законодательством РФ. Все финансовые и кадровые документы, связанные с начислением и выплатой оплаты труда и кооперативных выплат хранятся по месту нахождения Правления кооператива. Время работы в кооперативе засчитывается в трудовой стаж на основании записей в трудовых книжках, которые кооператив обязан вести на каждого. Согласно коллективному договору, он заключен в целях повышения уровня оплаты труда, снижения уровня бедности. Форма расчетного листка утверждается Правлением кооператива.

Кроме того, в ходе проведения Управлением ПФР в Шипуновском районе документальной проверки достоверности представленных страхователем в ПФР индивидуальных сведений о страховом стаже, начисленных и уплаченных страховых взносов застрахованных лиц были представлены следующие документы: штатное расписание, книги приказов по личному составу, табель учета рабочего времени, должностная инструкция электрогазосварщика, перечень рабочих мест и поименные списки к нему.

В соответствии с протоколом № 1 Годового общего собрания членов СПК «Победа» от 27.03.2016 (вопрос 16) паевой взнос ассоциированного члена кооператива утвержден в размере 200 руб. Согласно реестра ассоциированных членов СПК «Победа» паевой взнос 100 руб.

Должность эектрогазосварщика занимает ФИО5, который согласно вышеуказанному реестру является ассоциированным членом кооператива, однако, ему начислены дивиденды в общем размере 106383, 41 руб. Ассоциированными членами кооператива являются также ФИО6, ФИО7, ФИО8, им начислены дивиденды в разных размерах 92678, 44 руб., 58187, 19 руб., 151391, 95 руб. соответственно при наличии одинакового паевого взноса.

Согласно представленного в ходе проверки реестра членов СПК «Победа» например, у ФИО9, ФИО10, ФИО11 и др. дополнительный паевой взнос отсутствует., однако, им начислены дивиденды в общем размере 130811,61 руб., 123786,36 руб., 225423,71 руб. соответственно. Выписка из членских книжек о размере паевых взносов членов кооператива не содержит дату, по состоянию на которую она составлена, документально не подтверждена (не представлены членские книжки, документы, подтверждающие размер и порядок внесения дополнительных паевых взносов).

В нарушение ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, ст. 8 ФЗ № 212-ФЗ установлено занижение базы для начисления страховых взносов за 2016 год в сумме 8 333 763, 00 руб. в результате не включения в облагаемую базу для начисления страховых взносов выплат, произведенных в пользу членов СПК «Победа», с учетом их личного трудового участия в деятельности Кооператива.

Таким образом, в результате данного нарушения всего доначислено - 2 802 480,04 руб., из них: страховые взносы - 2 258 449,78 руб., пени на доначисленные страховые взносы - 92 340,30 руб., штрафные санкции - 451 689,96 руб.

При данных обстоятельствах суд приходит к выводу, что начисление заявителю по результатам проверки дополнительных страховых взносов, штрафа и пени произведено Пенсионным фондом в соответствии с действующим законодательством.

Пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Суду не представлено доказательств несоответствия оспариваемого решения закону или иным нормативным правовым актам, следовательно, и доказательств нарушения этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,  с учетом чего, арбитражный суд отказывает заявителю в удовлетворении требования о признании его  незаконным.

Расходы по госпошлине в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении  заявленных требований отказать.  

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, либо в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья                                                                                                Л.Г. Куличкова